事业单位会计制度修订的目的和背景

一一#-按规定提取专用基金并列入当期支出的，借记有关支出科目，贷记专用基金科目。（5）使用专用基金■按规定使用专用基金时，借记专用基金科目，贷记银行存款等科目。■4、财政拨款结转结余■指事业单位历年滚存的财政拨款结转和结余资金，包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余。“财政拨款结转结余'科目应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”、“项目支出结余”三个明细科目，进行明细核算。财政拨款结转结余的主要账务处理如下：（1）年末，按照本年度财政拨款基本支出结转（本期财政基本补助收入减去财政基本补助支出），借记“事业结转结余”科目，贷记“财政拨款结转结余”科目（基本支出结转）。（2）年末，按照本年度财政拨款项目支出结转和结余（本期财政项目补助收入减去财政项目补助支出），借记"事业结转结余”科目，贷记“财政拨款结转结余”科目（项目支出结转）。（3）年末，完成上述（2）结转后，对财政补助项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余资金性质的项目余额转入项目支出结余，借记“财政拨款结转结余”科目（项目支出结转一XX项目），贷记“财政拨款结转结余”科目（项目支出结余一XX项目）。（4）按规定上缴财政拨款结转和结余资金或注销财政拨款结转和结余额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记“财政拨款结转结余”科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。■5、非财政拨款结转■指事业单位历年滚存的非财政拨款结转资金。“非财政拨款结转”科目应当按照结转资金项目进行明细核算。■非财政拨款结转的主要账务处理如下：（1）年末，按照本年度非财政拨款结转和结余（本期非财政拨款收入减去非财政拨款支出），借记“事业结转结余”、“经营结转结余”科目，贷记“非财政拨款结转”科目。（2）年末，完成上述（1）结转后，对非财政拨款结转和结余资金情况进行分析，按照有关规定将符合非财政拨款结余资金性质的金额转入非财政拨款结余，借记或贷记“非财政拨款结转”科目，贷记或借记“非财政拨款结余”科目。■6、事业结转结余■核算事业单位本期除经营收支以外的各项收支相抵后的余额。■事业结转结余的主要账务处理如下：（1）期末，将财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额结转入事业结转结余科目，将事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、其他支出（非经营业务）本期发生额结转入事业结转结余科目。（2）年末，完成上述（1）结转后，将事业结转结余科目余额分别结转入财政拨款结转结余、非财政拨款结转，借记或贷记事业结转结余科目，贷记或借记财政拨款结转结余、非财政拨款结转科目。

■7、经营结转结余■核算事业单位本期经营收入减去经营支出后的余额。■经营结转结余的主要账务处理如下：■（1）期末，将经营收入本期发生额结转入本科目，借记经营收入科目，贷记经营结转结余科目；将经营支出、其他支出（经营业务）本期发生额结转入本科目，借记经营结转结余科目，贷记经营支出、其他支出科目。■（2）年末，完成上述（1）结转后，将本科目余额结转入非财政拨款结转，借记或贷记经营结转结余科目，贷记或借记非财政拨款结转科目。■8、非财政拨款结余核算事业单位本年度非财政拨款结余资金。“非财政拨款结余”科目应当按规定设置“提取职工福利基金”等明细科目，进行明细核算。■非财政拨款结余的主要账务处理如下：■（1）年末，按照符合非财政拨款结余资金性质的金额，借记或贷记“非财政拨款结转”科目，贷记或借记“非财政拨款结余”科目。（2）按照有关规定提取职工福利基金的，借记“非财政拨款结余”科目（提取职工福利基金），贷记“专用基金（职工福利基金）”科目。■（3）年末，完成上述处理后，将本科目余额结转入事业基金，借记或贷记，非财政拨款结余”科目，贷记或借记“事业基金”科目。■六、收入业务的会计核算（一）、新制度下的会计科目374001384101394201404202414301■六、收入业务的会计核算（一）、新制度下的会计科目3740013841013942014042024143014401财政补助收入事业收入上级补助收入附属单位上缴收入经营收入其他收入42（二）收入业务的主要会计处理■1、财政补助收入■（1）、财政补助收入科目核算事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款。应当设置基本支出和项目支出两个明细科目；两个明细科目下按照《政府收支分类科目》中支出功能分类项级科目设置明细账；同时在项目支出明细科目下按照具体项目进行明细核算。（2）、财政补助收入的确认采用财政直接支付方式拨付的财政补助，在收到代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》时，按照通知书中的直接支付入账金额确认为收入；采用财政授权支付方式拨付的财政补助，在收到代理银行转来的《授权支付到账通知书》时，按照通知书中的授权支付额度确认为收入。采用实拨等其他方式拨付的财政补助，在实际收到补助时，按照实际收到的金额确认为收入。

期末，将本科目余额转入事业结转结余。■2、事业收入■核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。■■事业收入的主要账务处理如下：■（1）采用财政专户返还方式管理的事业收入收到应上缴财政专户的事业收入时，按照收到的款项金额，借记银行存款、库存现金等科目，贷记应缴财政款科目。上缴财政专户时，按照实际上缴的款项金额，借记应缴财政款科目，贷记银行存款科目。收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金额，借记银行存款等科目，贷记事业收入科目。■（2）未采用财政专户返还方式管理的事业收入■收到事业收入时，按照收到的款项金额，借记银行存款、库存现金等科目，贷记事业收入科目。期末，将本科目余额转入事业结转结余。■3、上级补助收入核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。收到上级补助收入，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“上级补助收入”科目。期末，将本科目余额转入“事业结转结余”。■4、附属单位上缴收入核算事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。实际收到附属事业单位缴来款项时，按照实际收到金额，借记“银行存款”科目，贷记“附属单位上缴收入”科目。期末，将本科目余额转入“事业结转结余”。■5、经营收入■核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。■经营收入在已提供服务或商品同时收讫价款或者取得收款凭据时，按照收到或应收的金额确认为收入。■实现经营收入时，按照确定的收入金额，借记银行存款等科目，贷记本科目。■期末，将本科目余额转入经营结转结余，借记本科目，贷记经营结转结余科目。■6、其他收入■核算事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的其他收入，包括投资收益、（银行存款）利息收入、捐赠收入、资产出租收入等。■期末，将本科目余额转入事业结转结余。■七、支出业务的核算■（一）■43新制度下的会计科目5001500101500102■445101■455102■（一）■43新制度下的会计科目5001500101500102■445101■455102■465201事业支出财政拨款支出非财政拨款支出上缴上级支出对附属单位补助经营支出其他支出■47■（二）支出业务的主要会计处理■1、事业支出■核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。■本科目应当设置财政拨款支出和非财政拨款支出两个一级明细科目；两个一级明细科目下设置基本支出和项目支出两个二级明细科目；两个二级明细科目下按照《政府收支分类科目》中支出经济分类款级科目设置明细账;同时在项目支出二级明细科目下按照具体项目进行明细核算。5301■事业支出的主要账务处理如下：（1）为从事专业业务活动及其辅助活动人员计提的薪酬等，借记本科目，贷记应付职工薪酬等科目。（2）开展专业业务活动及其辅助活动领用的存货，按领用存货的实际成本，借记本科目，贷记存货科目。（3）专业业务活动及其辅助活动中发生的其他各项支出，借记本科目，贷记库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等科目。（4）期末，将本科目余额转入事业结转结余。■2、上缴上级支出■核算事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。按规定将款项上缴上级单位，按照实际上缴的金额，借记本科目，贷记银行存款等科目。期末，将本科目余额转入事业结转结余。.3、对附属单位补助■核算事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。■发生对附属单位补助，按照实际补助的金额，借记本科目，贷记银行存款等科目。