中级财务练习题

第一章总论

1、财务会计信息的主要使用者是（）。

A.投资者和债权人B.企业管理层C.政府部门D.社会公众

答案：A

分析：会计信息使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。其中，投资者和债

权人是会计信息最主要的使用者。见指定教材第2页至第3页。

2、财务会计的主要目标是（）.

A.反映受托责任和提供决策有用信息B.提供企'也管理所需信息和国家宏观管理所需信息

C.反映受托责任和提供企业管理所需信息D.反映受托责任和提供国家宏观管理所需信息

答案：A

分析：财务会计的目标具有•多重性，不仅要向资本提供人提供易于评价企业管理层受托责任履行情

况的会计信息，还要向现在的和潜在的信息使用者提供决策相关的会计信息；不仅要满足企业管理

层经营管理的需要，还要满足国家宏观经济管理的需要。其中，反映企业管理层受托责任履行情况，

有助于财务会计报告使用者作出经济决策是财务会计的主要目标。见指定教材第3页。

3、财务会计向企业外部提供的会计信息通常不包括（）。

A.财务状况信息B.经营成果信息C.产品成本信息D.现金流量信息

答案：C

分析：财务会计以企业外部会计信息使用者为主要服务时象,通过财务会计报告，提供关于企'也财务

状况、经营成果和现金流量等方面的信息，但不包括成本信息。成本信息主要服务于企业内部经营

管理，属于内部信息，不对外公开披露。见指定教材第2页。

4、明确会计反映的特定对象，界定会计核算范围的基本假设是（）o

A.会计主体B.持续经营C.会计分期1）.货币计量

答案：A

分析：会计主体是指财务会计为之服务的特定单位或组织，它规定了会计核算的空间范围。财务会

计所反映的总是特定主体的财务状况、经营成果和现金流量信息，只有明确会计核算的对象，并将

其与包括所有者在内的其他经济主体区别开来，才能顺利开展会计工作，实现会计目标。因此，明

确会计反映的特定对.象，界定会计核算范围的基本假设是会计主体假设。见指定教材第4页至第5页。

5、权责发生制与收付实现制的区别，源于（）。

A.会计主体假设B.持续经营假设C.会计分期假设D.货币计量假设

答案：C

分析：会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动划分成若干时间长度相同的期间，分期提供财

务会计信息。会计分期假设导致了许多会计概念、原则和方法的产生，如本期与其他期间的区别，

权责发生制与收付实现制两种截然不同的损益确认原则，应收、应付、预提、待摊等会计处理方法。

见指定教材第6页。

6、与应收、应付、预提、待摊等方法密切相关的会计假设是（）.

A.会计主体B.持续经营&会计分期D.货币计量

答案：c

分析：会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动划分成若干时间长度相同的期间，分期提供财

务会计信息。会计分期假设导致了许多会计概念、原则和方法的产生，如本期与其他期间的区别，

权责发生制与收付实现制两种截然不同的损益确认原则，应收、应付、预提、待摊等会计处理方法。

见指定教材第6页。

7、企业将取得固定资产所发生的支出作为资本性支出，按实际成本计价入账，并根据权责发生制原

则，分期计提折旧，所依据的会计假设是().

A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量

答案：B

分析：持续经营是指在可以预见的未来，会计主体的生产经营活动将按目前的规模和状态继续经营

下去，不会大规模削减业务，也不会停业或进行清算。在持续经营的前提下，会计主体将按照既定

的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，这就为企业选择会计原则和会计方法奠定了基础，

为企业日常财产计价和损益确认提供了依据。例如，企业将取得固定资产所发生的支出作为资本性

支出，按实际成本计价入账，并根据权责发生制原则，分期计提折旧，就是以持续经营为前提的。

见指定教材第5页。

8、财务会计的基本前提或基本假设包括()。

A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.历史成本E.货币计量

答案：ABCE

分析：企业所处的经营环境极为复杂，而且变化不定。面对这种复杂且多变的经营环境带来的诸多

不确定因素，必须建立•些合乎情理的假设条件;作为确定会计核算对象、选择会计政策、处理会

计数据、提供财务会计报告的基本前提，才能保证会计工作的正常进行。所谓会计假设，就是对会

计所处的时间和空间环境作出的合理设定，也称作会计核算的基本前提，包括会计主体、持续经营、

会计分期和货币计量。见指定教材第4页。

9、要求会计信息必须具有真实性、中立性和可核性的质量特征是()«

A.重要性B.相关性C.可靠性D.可比性

答案：C

分析：可靠性是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反

映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。可靠

性包括真实性、中立性和可核性三方面的含义。见指定教材第7页。

10、下列事项中，体现谨慎性要求的是()»

A.无形资产按使用寿命摊销B.存货按成本与可变现净值孰低计量

C.交易性金融资产按公允价值计量I).固定资产采用直线法计提折旧

答案：B

分析：谨慎性是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估

资产或者收益、低估负债或者费用。采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计量，当某项存

货的可变现净值跌至成本以下时.，表明该项存货为企业带来的未来经济利益将低于账面成本，企业

应按可变现净值低于成本的差额确认存货跌价损失，并将其从存货价值中扣除，否则，就会虚计当

期利润和存货价值；而当可变现净值高于“成本时，企业则不能按可变现净值高于成本的金额确认这

种尚未实现的存货增值收益，否则，也会虚计当期利润和存货价值。因此，成本与可变现净值孰低

法体现了谨慎性会计原则的要求。见指定教材第10页和第97页。

11、在会计实务中，将低值易耗品列入存货进行管理与核芽，体现了（）。

A.相关性原则B.实质重于形式原则C.谨慎性原则D.重要性原则

答案：D

分析：重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所

有重要交易或者事项。在会计核算过程中，企业应当对交易或事项区别其重要程度，采用不同的会

计处理方法。凡是属「对财务状况和经营成果有较大影响的重要会计事项，必须按照规定的程序与

方法进行会计处理，力求准确，并在财务会计报告中予以充分披露；凡是属于对财务状况和经营成

果影响不大的次要会计事项，可以适当简化会计处理程序，并在财务会计报告中合并反映。在企业

中，有些资产项目与固定资产具有相同或类似的持有目的，但种类繁多，单位价值较低或比较容易

损耗，如零星工具、模具、管理用具、玻璃器皿等。如果将这些资产项目都作为固定资产管理与核

算，势必会使固定资产的管理与核算变得相当繁琐。为此，企业应当合理确定固定资产的价值标准，

将其中单位价值较高II比较耐用的项目归类为固定资产，将未归类为固定资产的项目归类为存货（低

值易耗品）。可见，将低值易耗品列入存货进行管理与核算，体现了重要性原则的要求。见指定教

材第9页和第162页。

12、企业将融资租入固定资产视同自有固定资产进行核算，体现了（）»

A.可靠性原则B.谨慎性原则C.可比性原则D.实质重于形式原则

答案：D

分析：实质重于形式是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应

仅以交易或者事项的法律形式为依据。在会计实务中，有些交易或事项的法律形式或人为形式与其

经济实质不完全相符。例如，企业采用融资租赁方式租入的设备，从其法律形式上看，承租企业不

拥有设备的所有权，但从其经济实质上看，在承租期内，承租企业能够控制该设备创造的未来经济

利益并承担持有该设备的•切风险，即设备的风险和报酬实质上已经转移给了承租企业。在这种情

况下，只有将该设备视同承租企业的自有固定资产计价入账，同时确认相应的负债，才能正确反映

融资租赁的经济实质。因此，企业将融资租入固定资产视同自有固定资产进行核算，体现了实质重

于形式原则的要求。见指定教材第9页。

13、相关性是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，具有（）。

A.预测价值B.反馈价值C.可核性D.中立性E.明晰性

答案：AB

分析：相关性是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财

务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。会计信息的价值在于有助

于会计信息使用者作出合理决策。会计信息•方面应当能够帮助会计信息使用者根据过去预测未来,

正确决策，从而具有预测价值；另一方面应当能够帮助会计信息使用者评价、证实或修正过去的决

策，以利「未来的决策，从而具有反馈价值。见指定教材第7页至第8页。

14、下列经济利益流入中，不属于收入要素范畴的是（）«

A.出售商品获得的经济利益流入B.提供劳务获得的经济利益流入

C.出售材料获得的经济利益流入D.出售无形资产获得的经济利益流入

答案：D

分析：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有•者投入资本无关的经

济利益的总流入。口常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。

企业的有些活动属于为完成其经营目标所从事的经常性活动，如工业企业制造并销售产品，商业企

业购进和销售商品、租赁企业出租资产，商业银行对外贷款，保险公司签发保单、咨询公司提供咨

询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、广告商提供广告策划服务等，由此产

生的经济利益的总流入构成收入；企'也还有一些活动属于与经常性活动相关的活动，如工业企'也转

让无形资产使用权、出售不需用的原材料等，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。除了日常

活动以外，企业的有些活动不是为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相

关的活动，如企业处置固定资产、无形资产等活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应

当确认为营业外收入。见指定教材第13页和第304页。

15、下列项目中，不能确认为企业资产的是（）o

A.融资租入的设备B.经营租入的设备C.土地使用权D.合并商誉

答案：B

分析：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济

利益的资源。例如，企业采用融资租赁方式租入的设备，虽然承租企业不拥有所有权，但由于租赁

期涵盖了该设备绝大部分的经济使用年限，承租期内承租企'也有权支配该设备并从中获得经济利益,

承租期满时承租企业又拥有优先购买该设备的选择权，因此，承租企业实质上控制了该设备大部分

甚至全部的经济利益，该设备应当作为承租企业的资产；而企业采用经营租赁方式租入的设备，承

租企业只能在承租期内使用该设备，却不能控制该设备，如不能随意对设备进行改造、无权转租设

备等，因此，该设备不能作为承租企业的资产。至于土地使用权，应列为•项无形资产:，而合并商

誉应作为一个单独资产项目列示。见指定教材第10页至第12页以及第201页和第209页。

16、下列会计要素中，反映经营成果的会计要素是（）。

A.资产B.费用C.所有者权益D.负债

答案：B

分析：会计要素是指构成财务会计报告的基本项目，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和

利润六项。其中，资产、负债和所有者权益称为财务状况要素或资产负债表要素，用以反映企业的

财务状况；收入、费用和利润称为经营成果要素或利润表要素，用以反映企业的经营成果。见指定

教材第10页。

17、下列会计要素中，反映财务状况的会计要素是（）。

A.资产B.收入C.费用D.利润

答案：A

分析：会计要素是指构成财务会计报告的基本项目，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和

利润六项。其中，资产、负债和所有者权益称为财务状况要素或资产负债表要素，用以反映企业的

财务状况；收入、费用和利润称为经营成果要素或利润表要素，用以反映企业的经营成果。见指定

教材第10页。

18、下列事项中，会引起负债和所有者权益同时发生变动的是（）。

A.决议分配现金股利B.计提固定资产折旧C.分摊未确认融资费用D.以盈余公积弥补亏损

答案：A

分析：按股东大会或类似机构决议分配给股东的现金股利，借记"利润分配一一应付现金股利或利润"

科目，贷记“应付股利”科目（所有者权益减少、负债增加）;计提的折旧费用，借记"XX费用"科目，

贷记“累计折旧"科目（费用增加、资产减少）；分期摊销未确认融资费用时，借记"在建工程"或"财

务费用"科目，贷记"未确认融资费用”科目（成本或费用增加、资产减少）；企业用盈余公积弥补亏

损，借记"盈余公积一一法定盈余公积或任意盈余公积"科目，贷记"利润分配一一盈余公积补亏"科目

（一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加）。依次见指定教材笫353页、第182页、第60页或

165页以及第353页。

19、根据资产的定义，卜列项目中属于特定企业资产的有（）。

A.以经营租赁方式租入的设备B.以融资租赁方式租入的设备

C.购入的专利权D.预付的贷款E.代客户保管的商品

答案：BCD

分析：企业采用融资租赁方式租入的设备，虽然承租企业不拥有所有权，但由于租赁期涵盖了该设

备绝大部分的经济使用年限，承租期内承租企业有权支配该设备并从中获得经济利益，承租期满时

承租企业又拥有优先购买该设备的选择权，因此，承租企业实质上控制了该设备大部分甚至全部的

经济利益，该设备应当作为承租企业的资产；而企业采用经营租赁方式租入的设备，承租企业只能

在承租期内使用该设备，却不能控制该设备，如不能随意对设备进行改造、无权转租设备等，因此，

该设备不能作为承租企业的资产。至于购入的专利权，应作为无形资产入账；预付的货款，应作为

债权入账；代客户保管的商品，属于客户的资产而非代保管方的资产。见指定教材第11页、第202

页、第45页和第53页。

20、反映企业财务状况的会计要素有（）«

A.收入B.费用C.所有者权益D.资产E.负债

答案:CDE

分析：会计要素是指构成财务会计报告的基本项目，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和

利润六项。其中，资产、负债和所有者权益称为财务状况要素或资产负债表要素-，用以反映企、也的

财务状况；收入'费用和利润称为经营成果要素或利润表要素，用以反映企业的经营成果。见指定

教材第10页。

21、下列资产项目中，属于流动资产的有（）。

A.交易性金融资产B.可供出售金融资产C.应收票据D.存货E.无形资产

答案：ACD

分析：流动资产，是指预计在一年或者超过一年的一个正常营业周期中变现、出售或耗用的资产，

主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。非流动资产，是指流动资产以外

的资产，主要包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地

产、固定资产、无形资产:、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产等。见指定教材第12页。

22、根据企业会计准则的规定，所有者权益项目分为（）。

A.实收资本B.资本公积C.盈余公积D.本年利润E.未分配利润

答案：ABCE

分析：所有■者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享rr的剩余权益，包括实收资本（或股本）、资

本公积、盈余公积和未分配利润。见指定教材第13页。

23、下列支出项目中，属于收益性支出的是oo

A.购买无形资产支出B.购买固定资产支出C.购买存货支出D.在建工程支出

答案：C

分析：所谓收益性支出，是指为了取得本期收益而发生的支出，即支出的效益仅及于支出当期.存

货属于流动资产，通常都将在一年或超过•年的•个营业周期内被销售或耗用；而无形资产、固定

资产、在建工程，都属于非流动资产，支出的效益及于几个会计期间。因此，选项中只有购买存货

的支出属于收益性支出。见指定教材第16页、第51页至52页。

24、下列支出项目中，属于资本性支出的是（）o

A.支付的所得税B.支付的广告费C.支付的设备价款D.支付的职工薪酬

答案：C

分析：所谓资本性支出，是指不仅为了取得本期收益，而且也为了取得其他期间收益而发生的支出，

即支出的效益及于几个会计期间，如购置固定资产的支出。企业支付的所得税、广告费和职工薪酬，

通常不形成非流动资产项目，支出的效益仅及于支出当期，因而属于收益性支出。见指定教材第16

页。

25、根据企业会计准则的规定，企业可以采用的会计计量属性主要包括（）o

A.历史成本B.重置成本C.可变现净值D.现值E.公允价值

答案：ABCDE

分析：会计计量是指确定会计要素在会计报表及其附注中应列示的货币金额的过程。企业在将符合

确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计

量，确定其金额。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。见

指定教材第16页至第17页。

26、根据企业会计准则的规定，财务会计报告包括（）。

A.资产负债表B.利润表C.现金流量表D.所有者权益变动表E.会计报表附注

答案：ABCDE

分析：财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定口期的财务状况和某一会计期间的经营

成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报

告中披露的相关信息和资料会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权

益变动表等报表。见指定教材第17页

第二章货币资金

1、下列资产项目中，属于狭义现金概念的是（）。

A.库存现金B.银行存款C.其他货币资金D.现金等价物

答案：A

分析：现金的概念有广义和狭义之分。广义的现金包括各种可以自由流通与转让的交易媒介，如库

存现金、银行存款、支票及其他到期票据等；狭义的现金仅指用于企业口常零星开支的库存现金。

见指定教材第20页。

2、企业在现金清查时发现现金短缺，但无法查明原因，报经批准处理后，计入（）。

A.财务费用B.管理费用C.资产减值损失D.营业外支出

答案：B

分析：现金清查中发现现金短缺，如果无法查明原因，根据管理权限，报经批准处理后，应借记“管

理费用一一现金短缺”科目，贷记"待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”科目。见指定教材第22

页至第23页。

3、企业的下列做法中，不符合现金管理有关规定的有（）o

A.用库存现金购买设备B.用当日营业收入的现金发放工资

C.用库存现金发放职工困难补助I）.用库存现金预借差旅费

E.用当口营业收入的现金支付购货款

答案：ABE

分析：根据《现金管理暂行条例》的规定，企业可以在下列范围内使用现金：（1）职工工资、津贴；

（2）个人劳动报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）

各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价

款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金

的其他支出。企业收入的现金，应及时送存开户银行；需要支付现金时，可以从库存现金限额中支

付或者从开户银行提取支付，但不得随意从收入的现金中坐支。见指定教材第20页至第21页。

4、企业发生的下列业务中，可以用现金进行支付的有。

A.向个人收购农副产品B.缴纳职工养老保险金C.给职工预借差旅费

D.缴纳税金E.偿还银行借款

答案：AC

分析：根据《现金管理暂行条例》的规定，企、也可以在下列范围内使用现金：（1）职工工资、津贴；

（2）个人劳动报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）

各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价

款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金

的其他支出。见指定教材第21页。

5、在企业开立的银行存款账户中，可以提取现金备发放工资的是（）o

A.专用存款账户B.•般存款账户C.临时存款账户D.基本存款账户

答案：D

分析：基本存款账户是企业办理口常转账结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，

只能通过基本存款账户办理。见指定教材第24页。

6、银行汇票的提示付款期限为自出票日起（）.

A.1个月B.2个月C.3个月D.6个月

答案：A

分析：银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由出票银行签发并由其在见票时，按照实际结算金

额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票的付款期限为1个月，在付款期内见票即付。见指

定教材第25页至第26页。

7、支票的提示付款期限为自出票日起（）.

A.3天B.5天C.10天D.15天

答案：C

分析：支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给

收款人或者持票人的票据。支票的提示付款期限为10天，超过提示付款期限的支票，银行不予受理。

见指定教材第24页至第25页。

8、企业的卜列做法中，违反银行结算纪律的有（）o

A.将银行存款账户转借给他人使用B.签发远期支票

C.在承付期内提出拒绝付款D.开出商业承兑汇票未经银行承兑

E.将转账支票背书转计给他人

答案：AB

分析：中国人民银行发布的《支付结算办法》中，明确规定了银行结算纪律，即不准签发没有资金

保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，

套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。其

中，违反规定使用账户包括将银行存款账户转借给他人使用。而在承付期内提出拒绝付款、将转账

支票背书转让给他人都是企业的正当权利。至于商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两种，

因而并不是都需要经过银行承兑。见指定教材第24页至第28页相关内容。

9、银行存款日记账余额与银行对账单余额如果不符，可能的原因有（）»

A.商品已经发运但尚未办理托收手续B.企业记账有误C.银行记账有误

D.银行已发出收款通知但企业尚未收到E.未及时将转账支票送存银行

答案：BCD

分析：企业银行存款日记账与银行对账单如有不符，原因可能是企业或银行•方或双方存在记账差

错，也可能是存在未达账项。未达账项是指企业与银行之间由于结算凭证的传递存在一定时间差别

而导致一方己记账，另一方尚未记账的款项。未达账项有下列四种情况：（1）银行已收款记账而企

业尚未收款记账的款项；（2）银行已付款记账而企业尚未付款记账的款项；（3）企业已收款记账

而银行尚未收款记账的款项；（4）企、也已付款记账而银行尚未付款记账的款项。至于未及时将转账

支票送存银行，将导致企业和银行均没有记账，而不会造成未达账项；商品已经发运但尚未办理托

收手续，也不会造成未达账项。见指定教材第29页。

10、下列项目中，不通过"其他货币资金"科目核算的是（）。

A.存出保证金B.信用保证金存款C.银行汇票存款D.存出投资款

答案：A

分析：其他货币资金是指存放地点或用途不同于库存现金和银行存款的各种货币资金，包括银行汇

票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。存出保证金

属于其他应收款，不属于其他货币资金。见指定教材第30页和第47页。

11、下列存款中，属于其他货币资金的有()。

A.外埠存款B.银行汇票存款C.信用卡存款I).银行本票存款E.信用证保证金存款

答案:ABCDE

分析：其他货币资金是指存放地点或用途不同于库存现金和银行存款的各种货币资金，包括银行汇

票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。见指定教材

第30页。

12、在资产负债表中，“货币资金"项目包括().

A.库存现金B.银行存款C.其他货币资金D.现金等价物E.短期债券投资

答案：ABC

分析：货币资金是以货币形态表现的资产，用以购买货物、支付劳务及偿还债务等，是企业流动资

产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。现金等价物虽然属于现金流量表中

所说的现金，但在资产负债表中，应根据实际情况，归类为交易性金融资产或一年内到期的非流动

资产项目列示，不在货币资金项目下列示；短期债券投资，通常应归类为交易性金融资产项目列示。

见指定教材第20页。

第三章应收款项

1、商业承兑汇票到期，如果债务人无力支付票款，债权人应将应收票据的账面余额转入()o

A.应收账款B.其他应收款C.预收账款D.预付账款

答案：A

分析：商业汇票到期时，如果因债务人无力支付票款而发生退票，应将应收票据转为对债务人的应

收账款，借记“应收账款”科目，贷记"应收票据"科目。见指定教材第36页。

2、企业在款项结算中持有的下列票据中，应通过"应收票据"科目核算的是。

A.银行汇票B.银行本票C.商业汇票D.支票

答案：C

分析：企、也目前往来结算中使用的支票、银行本票、银行汇票均为即期票据，收款单位收到票据，

经审核无误，送交银行办理款项结算后，即视为银行存款的增加进行会计处理，不需要通过应收票

据进行核算。商业汇票是现行银行结算办法规定的惟一远期票据，因此，应收票据的核算对象目前

只有商业汇票一种。见指定教材第35页。

3、如果贴现的应收票据到期债务人未能如期付款，申请贴现企、也不负有任何还款责任，则申请贴现

企业贴现票据时的会计处理是()«

A.作为出售债权处理B.作为逾期贷款处理

C.作为以票据为质押取得借款处理1).作为对债务人的应收账款处理

答案：A

分析：应收票据贴现的会计处理，应按照实质重于形式的原则，充分考虑交易的经济实质。如果企

业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收票据到期债务人未能如期付款时，申请贴现

的企业不负有任何还款责任，表明与应收票据有关的风险和报酬实质上已经发生了转移，申请贴现

企业应将票据贴现作为出售债权处理。至于作为逾期贷款处理、作为对债务人的应收账款处理，是

贴现票据到期时根据情况所进行的会计处理。见指定教材笫36页至第37页。

4、如果贴现的应收票据到期债务人未能如期付款，申请贴现企业负有向银行还款的责任，则申请贴

现企业贴现票据时的会计处理是().

A.作为出售债权处理B.作为逾期贷款处理

C.作为以票据为质押取得借款处理D.作为对债务人的应收账款处理

答案：C

分析：如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收票据到期债务人未能如期付款

时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，表明与应收票据有关的风险和报酬实质上

并未发生转移，申请贴现企业应将票据贴现作为以票据为质押取得借款处理。至尸作为逾期贷款处

理、作为对债务人的应收账款处理，是贴现票据到期时根据情况所进行的会计处理。见指定教材第

36页至第37页。

5、企业销售货物时代购货方垫付的运杂费，在未收回货款之前，应作为()«

A.应收账款B.预付账款C.其他应收款D.预提费用

答案：A

分析：应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应向购货单位或接受劳务单位收取的

款项。企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等，也通过"应收账款"科目核算。见指定教材笫38页

至第39页。

6、某企业年末应收账款余额为200000元，坏账准备的提取比例为1%,计提坏账准备前，"坏账准备"

科目有借方500元。该企业当年应计提的坏账准备金额为()»

A.500元B.1500元C.2000元D.2500元

答案：D

分析：在某一会计期末，企业可按下列公式计算确定当期实际计提的坏账准备金额：当期实际计提

的坏账准备金额=应收款项期末余额X计提坏账准备的百分比-"坏账准备"科目原有贷方余额。本题

中，即当年应计提的坏账准备金额=200000XI%-(-500)=2500(元)。见指定教材第41页至第43

页。

7、甲公司应收账款年末余额为800000元，计提坏账的比率为现；计提坏账准备前，"坏账准备"科目

有贷方余额2000元。甲公司当年计提坏账准备后，应收账款的账面价值为()«

A.800000B.798000C.794000D.792000

答案：D

分析：已计提减值准备的资产，其账面价值是指该资产的账面余额减除已计提的减值准备后的金额。

本题中,当年计提坏账准备后“坏账准备”科目的贷方余额=800000Xl%=8000(元)，因此,应收账

款的账面价值=800000-8000=792000(元)。见指定教材第40页至第43页。

8、某企'll<20X5年起计提坏账准备。20X5年末应收账款余额为2000000元；20X6年确认坏账损失

3()000元，年末应收账款余额为4000000元；20X7年收回已转销的坏账20000元，年末应收账款余额

为3500000元。坏账准备的提取比例为1乳该企业3年内通过计提坏账准备确认的资产减值损失累计

金额为()o

A.45000元B.65000元C.75000元D.95000元

答案：A

分析：20X5年确认的资产减值损失=2000000X1%=20000（元）：20X6年确认的资产减值损失=4000000

XI%-（20000-30000）=50000（元）；20X7年确认的资产减值损失=3500000X1%-（40000+20000）

=-25000（元）。因此，该企业3年内通过计提坏账准备确认的资产减值损失累计金额

=20000+50000-25000=45000（元）。见指定教材第41页至第43页。

9、根据企业会计准则的规定，企业确实无法收回的应收账款，应当（）。

A.转为其他应收款B.计入当期损益C.冲减已计提的坏账准备D.不作会计处理

答案：C

分析：我国企业会计准则不允许采用直接转销法核算坏账损失，只能采用备抵法核算坏账损失。备

抵法是指在每一会计期末对应收款项进行减值测试，合理估计应收款项减值损失，计提坏账准备；

待某一特定款项被确认为坏账时，再通过坏账准备予以转销的一种会计处理方法。因此，在备抵法

下，企业确实无法收回的应收账款，一方面应当转销其账面余额，另一方面应冲减已计提的坏账准

备。见指定教材第40页。

10、根据企业会计准则的规定，存在现金折扣的情况下，应收账款的核算应当采用（）。

A.直接法B.间接法C.总价法D.净价法

答案：C

分析：我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销

售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益，即涉及现金折扣的商品销售，应采用总价

法进行会计处理。见指定教材第324页。

11、下列会计方法中，属于坏账损失估计方法的有（）。

A.应收账款余额仃分比法B.账龄分析法C.销货百分比法

D.年数总和法E.双倍余额递减法

答案：ABC

分析：在我国的会计实务中，经常使用的坏账损失估计方法有应收款项余额百分比法和账龄分析法。

销货百分比法也是•种估计坏账损失的方法，只是我国企业会计准则不允许使用而已。因此，应收

款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法都属于估计坏账损失的方法。至于年数总和法与双

倍余额递减法，则属于固定资产折旧方法。见指定教材第41页和第179页至第181页。

12、企、也的下列应收款项中，应当计提坏账准备的有（）o

A.应收账款B.预付账款C.应收票据D.其它应收款E.长期应收款

答案：ADE

分析：企业的应收账款、长期应收款和其他应收款发生减值的，应当计提坏账准备，而持的应收

票据不计提坏账准备，待票据到期，将不能收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账准

备。但是，如果有确凿证据证明企'也持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应

将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。企业预付的货款，如果有确凿证据表明其不

符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物，应将原计入预付账

款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。除转入"其他应收款"科目的预付账款外，其他

预付账款不得计提坏账准备。因此，应收票据和预付账款只有在转为应收账款和其他应收款后才计

提坏账准备，作为应收票据和预付赈款存在时不需要计提坏账准备。见指定教材第36页、笫46页以

及第39页至48页有关内容。

13、预付款项不多的企业，可以不设"预付账款"科目，而将预付的款项记入O。

A."应付账款"科目借方B."应收账款"科目贷方

C."应收账款"科目借方D."应收账款"科目贷方

答案:A

分析：企业应设置"预付账款"科目核算预付给供应单位的款项。预付款项情况不多的企业，也可不

单独设置"预付账款"科目，而将预付的款项直接记入"应付账款"科目。在不单独设置"预付账款"科目

的情况下，预付的款项应借记"应付账款"科目，贷记"银行存款"科目。见指定教材第45页至第46页。

14、下列项目中，不通过"其他应收款"科目核算的是()o

A.为职工垫付的房租B.应收保险公司的赔款

C.应向购货方收取的代垫运费D.存出保证金

答案：C

分析：其他应收款主要包括应收的各种赔款和罚款、应收出租包装物租金、应向职工收取的各种垫

付款项、备用金、存出保证金、预付账款转入等。企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等，通过“应

收账款"科目核算。见指定教材第47页和第39页。

15、企业发生的卜.列往来款项中，应作为其他应收款核算的有()o

A.租入包装物支付的押金B.企业内部周转使用的备用金C.代职工垫付的水电费

D.销售产品代购货方垫付的运杂费E.应收的保险公司赔款

答案：ABCE

分析：其他应收款主要包括应收的各种赔款和罚款、应收出租包装物租金、应向职工收取的各种垫

付款项、备用金、存出保证金、预付账款转入等。企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等，通过“应

收账款"科目核算。见指定教材第47页和第39页。

16、关于企业的预付账款，下列说法中正确的有()。

A.预付账款属于购货往来B.预付账款属于销货往来C,预付账款属于债权

D.预付账款属于债务E.预付账款也可以通过"应付账款"科目核算

答案：ACE

分析：预付账款是指企'也为取得生产经营所需的材料物资等而按照合同规定预付给供应单位的款项。

预付账款所代表的是企业在酹来从供应单位取得材料物资等的权利，虽然与应收账款同属于企业的

债权，但预付账款产生于企业的购货业务，而应收账款产生于企业的销货业务，二者收回债权的形

式也不相同。企业应设置"预付账款"科目核算预付给供应单位的款项。预付款项情况不多的企业，

也可不单独设置"预付赈款"科目，而将预付的款项直接记入"应付账款”科目。见指定教材笫45页至笫

46页。

第四章存货

1、企业下列科目的期末余额不应列示于资产负债表"存货”项目下的是().

A.在途物资B.工程物资C.委托加工物资D.生产成本

答案：B

分析：企业在判断一个资产项目是否属于存货时，必须考虑取得该资产项目的目的，即在生产经营

过程中的用途或所起的作用。例如，企业为生产产品或提供劳务而购入的材料，属于存货；但为建

造固定资产而购入的材料（工程物资），就不属于存货。企业的存货分布于供、产、销各个环节，

按存放地点，可以分为在库存货、在途存货、在制存货和在售存货。其中，在途存货（在途物资），

是指已经取得所有权但尚在运输途中或虽已运抵企业但尚未验收入库的各种材料物资及商品；在制

存货，是指正处于本企业各生产工序加工制造过程中的在产品（通过"生产成本"科目反映其成本），

以及委托外单位加工但尚未完成的材料物资（委托加工物资）。见指定教材第52页和第55页。

2、卜列资产项目中，属于企业存货的有（）«

A.在途物资B.工程物资C.委托加工物资D.特准储备物资E.发出商品

答案：ACE

分析：企业在判断一个资产项目是否属于存货时，必须考虑取得该资产项目的目的，即在生产经营

过程中的用途或所起的作用。例如，企业为生产产品或提供劳务而购入的材料，属于存货；但为建

造固定资产而购入的材料（工程物资），就不属于存货。此外，企业为国家储备的特种物资、专项

物资（特准储备物资）等，并不参加企业的经营周转，也不属于存货。企业的存货分布于供、产、

销各个环节，按存放地点，可以分为在库存货、在途存货、在制存货和在售存货。其中，在:途存货

（在途物资），是指己经取得所有权但尚在运输途中或虽已运抵企业但尚未验收入库的各种材料物

资及商品；在制存货，是指正处于本企业各生产工序加工制造过程中的在产品，以及委托外单位加

工但尚未完成的材料物资（委托加工物资）；在售存货，是指已发运给购货方但尚不能完全满足收

入确认条件，因而仍应作为销货方存货的发出商品、委托代销商品等。见指定教材笫52页和笫55页。

3、卜列情况卜一的商品，仍应作为销售方存货的有（）»

A.收取手续费方式委托代销的商品B.分期收款销售的商品

C.售后回购的商品D.采用托收承付结算方式发出的商品

E.已签订合同准备出售的商品

答案：ACE

分析：代销商品具体又可分为视同买断方式和收取了-续费方式两种。在收取丁•续费方式下，当委托

方将商品交付受托方时，商品所有权上的主要风险和报酬实质上并未转移给受托方，委托方仍应将

委托代销的商品包括在本企'业的存货之中，并通过“发出商品"科目或单独设置“委托代销商品”科目核

算。分期收款销售，是指商品己经交付，但货款分期收回的一种销售方式。在分期收款销售方式下，

销货方为了保证账款如期收回，通常要在分期收款期限内保留商品的法定所有权，直至账款全部收

回。但从该项交易的经济实质来看，当销货方将商品交付购货方时，商品所有权上的主要风险和报

酬实质上已经转移给了购货方.，销售已经成立。因此，销货方应按照应收合同或协议价款的公允价

值确认销售收入，并相应地结转销售成本，所售商品应包括在购货方的存货之中。售后回购，是指

销货方在销售商品的同时，承诺在未来一定期限内以约定的价格购回该批商品的一种交易方式。售

后回购交易的实质是销货方以商品向购货方融通资金，虽然商品的所有权已转移给了购货方，但销

货方实质上仍然保留了所有权上的主要风险。因此，在售后回购交易方式下，销货方通常并不确认

销售收入，所销售的商品仍应包括在销货方的存货之中。托收承付，是指收款人根据购销合同发货

后委托其开户银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验货后向其开户银行承认付款的•种方式。

采用托收承付方式销售商品，销货方应在办妥托收手续时确认收入，并相应地结转销售成本，所售

商品属了购货方的存货。至于已签订合同准备出售的商品，由于目前尚未发生实际的销货行为，因

此，约定未来将出售的商品仍应作为销货方的存货，不能确认有关的收入和结转成本。见指定教材

第53页至第54页和第311页。

4、卜列会计科目的期末余额，应在资产负债表"存货"项目下列示的有（）。

A.在途物资B.委托代销商品C.委托加工物资1）.发出商品E.生产成本

答案：ABCDE

分析：企业的存货分布于供、产、销各个环W,按存放地点，可以分为在库存货、在途存货、在制

存货和在售存货。其中，在途存货，是指己经取得所有权但尚在运输途中或虽已运抵企业但尚未验

收入库的各种材料物资及商品（通过"在途物资"科目核算）；在制存货，是指正处于本企业各生产

工序加工制造过程中的在产品（通过“生产成本”科目核算），以及委托外单位加工但尚未完成的材

料物资（通过"委托加工物资"科目核算）；在售存货，是指已发运给购货方但尚不能完全满足收入

确认条件，因而仍应作为销货方存货的发出商品、委托代销商品（通过“发出商品"和"委托代销商品"

科目核算）。见指定教材第55页。

5、企业购进存货支付的运杂费，应当计入（）。

A.销售费用B.管理费用C.其他业务成本D.存货成本

答案：D

分析：外购存货的成本是指采购成本，•般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以

及其他可归属于存货采购成本的费用。见指定教材第56页。

6、企业外购存货的采购成本，通常不应包括（）o

A.途中保险费B.运输途中的合理损耗C.入库前的挑选整理费用D.市内零星货物运杂费

答案：D

分析：外购存货的成本是指采购成本，一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以

及其他可归属于存货采购成本的费用。其中，其他可归属于存货采购成本的费用，是指存货采购过

程中发生的除上述各项费用以外的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、大宗物资的市内运杂费、

入库前的挑选整理费用等可直接归属于存货采购成本的费用。市内零星货物运杂费、采购人员的差

旅费、采购机构的经费以及供应部门经费等，•般都不应当包括在存货的采购成本中。见指定教材

第56页。

7、企业采购过程中发生的存货短缺，应计入有关存货采购成本的是（）。

A.运输途中的合理损耗B.供货单位责任造成的存货短缺

C.运输单位的责任造成的存货短缺D.意外事故等非常原因造成的存货短缺

答案：A

分析：企业在存货采购过程中，如果发生了存货短缺、毁损等情况，应及时查明原因，区别情况进

行会计处理：（1）属于运输途中的合理损耗，应计入有关存货的采购成本。（2）属于供货单位或

运输单位的责任造成的存货短缺，应由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本。（3）

属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，先转入"待处理财产损溢"科目核算；待报经

批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出。见指定教材第62页。

8、企业购进存货发生短缺，经查，属F运输途中的合理损耗，该项损耗应计入（）。

A.销售费用B.管理费用C.营业外支出D.存货成本

答案：D

分析：企业在存货采购过程中发生的存货短缺，属于运输途中的合理损耗，应计入有关存货的采购

成本。见指定教材第62页。

9、企业支付的卜.列款项中，应计入增值税一般纳税人原材料采购成本的有（）o

A.原材料买价B.国外运杂费C.国内运杂费D.进口关税E.进口增值税

答案：ABCD

分析：外购存货的成本是指采购成本，一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以

及其他可归属于存货采购成本的费用。购买价款，是指所购货物发票账单上列明的价款，但不包括

按规定可予抵扣的增值税额（进口货物由海关代收代缴的增值税按规定可予抵扣，应作为进项税额

单独入账）；相关税费，是指进口关税以及购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不

能从增值税销项税额中抵扣的进项税额。见指定教材第56页。

10、企业购入原材料过程中支付的下列款项中，应计入原材料采购成本的有（）。

A.采购人员差旅费B.运杂费C.运输途中合理损耗1）.允许抵扣的增值税E.入库前挑选整理费

答案：BCE

分析：外购存货的成本是指采购成本，•般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以

及其他可归属于存货采购成本的费用。其中，其他可归属于存货采购成本的费用，是指存货采购过

程中发生的除上述各项费用以外的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、大宗物资的市内运杂费、

入库前的挑选整理费用等可直接归属于存货采购成本的费用。市内零星货物运杂费、采购人员的差

旅费、采购机构的经费以及供应部门经费等，一般都不应当包括在存货的采购成本中。至于允许抵

扣的增值税额，应作为进项税额单独入账。见指定教材第56页。

11、根据我国企业会计准则的规定，企业购货时取得的现金折扣，应当（）。

A.冲减购货成本B.冲减管理费用C.冲减财务费用D.冲减资产减值损失

答案：C

分析：如果应付账款附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净价法两种方法。在总价法下，

应付账款按实际交易金额入账，如果购货方在现金折扣期限内付款，则取得的现金折扣作为一项理

财收入，冲减当期财务费用。在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因此，企业会

计准则要求采用总价法进行会计处理。见指定教材第59页。

12、如果购入的存货超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，企业所购存货的入

账价值应当是（）。

A.合同约定的购买价款B.购买价款的现值金额C.相同存货的市场价格D.类似存货的市场

价格

答案：B

分析：如果购入存货超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买存货），实质上具彳了融资性

质的，企业在购入存货时，应按存货购买价款的现值金额，借记"原材料"、"周转材料•"、"库存商品"

等存货科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）”科目，按购货合同

约定的应付金额，贷记"长期应付款"科目，按其差额，借记“未确认融资费用"科目。见指定教材第60

页。

13、企业购入存货超过正常信用条件延期支付价款，登记入账的未确认融资费用在分期摊销时，应

当计入（）。

A.原材料成本B.管理费用C.财务费用1）.营业外支出

答案：C

分析：未确认融资费用应在合同或协议约定的付款期间内采用实际利率法分期摊销，计入各期财务

费用。见指定教材第60页。

14、企业因购入存货超过正常信用条件延期支付价款而登记入账的未确认融资费用，在分期摊销时

应当采用（）。

A.直线法B.实际利率法C.双倍余额递减法D.年数总和法

答案：B

分析：未确认融资费用应在合同或协议约定的付款期间内采用实际利率法分期摊销，计入各期财务

费用。见指定教材第60页。

15、企业委托加工存货所支付的卜列款项中，不可能计入委托加工存货成本的是（）o

A.支付的加工费B.支付的往返运杂费C.支付的增值税D.支付的消费税

答案：C

分析：委托加工存货的成本，搬包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、运输

费、装卸费等，以及按规定应计入加工成本的税金。支付的由受托加工方代收代交的增值税，应作

为进项税额单独入账，不计入委托加工存货成本；而支付的由受托加工方代收代交的消费税，应分

别以下情况处理：（1）委托加工存货收回后直.接用于销售，由受托加工方代收代交的消费税应计入

委托加工存货成本；（2）委托加工存货收回后用于连续生产应税消费品，由受托加工方代收代交的

消费税按规定准予抵扣的，借记"应交税费一一应交消费税"科目，贷记“银行存款"等科目。因此，只

有支付的由受托加工方代收代交的增值税不可能计入委托加工存货成本。见指定教材第64页。

16、企业委托其他单位加工物资，下列项目中，不计入委托加工物资成本的是（）。

A.发出原材料的成本B.承担的运费C.业务人员的差旅费D.支付的加工费

答案：C

分析：委托加工存货的成本，•般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、运输

费、装卸费等，以及按规定应计入加工成本的税金。而业务人员的差旅费应计入管理费用。见指定

教材第64页。

17、需要交纳消费税的委托加工存货，收回后用于继续加工应税消费品，由受托加工方代收代交的

消费税应当（）。

A.借记“委托加工物资"科目B.借记“营业税金及附加”科目

C.借记"应交税费"科目D.借记"其他业务成本"科目

答案：C

分析：委托方支付的由受托加工方代收代交的消费税，应分别以下情况处理：（1）委托加工存货收

回后直接用于销售，由受托加工方代收代交的消费税应计入委托加工存货成本；（2）委托加工存货

收回后用F连续生产应税消费品，由受托加工方代收代交的消费税按规定准予抵扣的，借记"应交税

费一一应交消费税”科目，贷记"银行存款"等科目。见指定教材第64页。

18、企业委托其他单位加工应交消费税的物资，加工完成后直接用于销售，卜列项目中应计入该委

托加工物资成本的有（）»

A.发出的原材料B.支付的运杂费C.支付的增值税D.支付的消费税E.支付的加工费

答案:ABDE

分析：委托加工存货的成本，一般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、运输

费、装卸费等，以及按规定应计入加工成本的税金。支付的由受托加工方代收代交的增值税，应作

为进项税额单独入账，不计入委托加工存货成本；而支付的由受托加工方代收代交的消费税，应分

别以下情况处理：（1）委托加工存货收回后直接用于销售，由受托加工方代收代交的消费税应计入

委托加工存货成本；（2）委托加工存货收回后用于连续生产应税消费品，由受托加工方代收代交的

消费税按规定准予抵扣的，借记“应交税费一一应交消费税”科目，贷记"银行存款"等科目。因此，本

题中，只有支付的由受托加工方代收代交的增值税不计入委托加工存货成本。见指定教材第64页。

19、企业以一台设备换入一批原材料•，并支付部分补价，该补价应计入（）。

A.原材料成本B.管理费用C.财务费用D.营业外支出

答案：A

分析：非货币性资产交换以公允价值为基础进行计量，支付补价方应当以换出资产的公允价值加匕

支付的补价和应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额，作为换入存货的入账成本；非货

币性资产交换以账面价值为基础进行计量，支付补价方应当以换出资产的账面价值加上支付的补价

和应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额，作为换入存货的入账成本。因此，非货币性

资产交换无论以什么价值为基础进行计量，支付的补价均计入换入存货的成本。见指定教材第68页

至第69页。

20、企业以固定资产换入•批原材料，换出固定资产的公允价值高于其账面价值的差额，计入。

A.营业外收入B.其他、业务收入C.资本公积D.公允价值变动损益

答案:A

分析：非货币性资产交换以公允价值为基础进行计量，换出资产的公允价值与其账面价值之间的差

额，应当作为资产处置，分别下列情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公

允价值确认收入，同时结转相应的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。（2）换出资产为固

定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）

换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。见指定教材

第67页。

21、企业以库存商品换入一批原材料，换出的库存商品应按其公允价值确认（）。

A.主营业务收入B.营业外收入C.资本公积D.公允价值变动损益

答案：A

分析：非货币性资产交换以公允价值为基础进行计量，换出资产的公允价值与其账面价值之间的差

额，应当作为资产处置，分别下列情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公

允价值确认收入（本题中，换出存货为库存商品，因此，应确认为主营业务收入），同时结转相应

的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产

公允价值与其账前价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资的，

换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。见指定教材第67页。

22、企业以长期股权投资换入一批商品，支付相关税费1500元。换出股权投资的账面余额为80000

元，已计提长期股权投资减值准备20000元，公允价值为62000元；换入商品可抵扣的增值税进项税

额为9000元。换入商品的入账成本为（）o

A.54500B.61500C.62000D.63500

答案：A

分析：非货币性资产交换以公允价值为基础进行计量，在没有发生补价的情况下，企业应当以换出

资产的公允价值加上应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额，作为换入存货的入账成本。

本题中，换入商品的入账成本=62000+1500-9000=545000（元）。见指定教材第67页。

23、企业以长期股权投资换入一批原材料，支付相关^费2000元。换出股权投资的账面余额为90000

元，已计提长期股权投资减值准备20000元，公允价值为75000元。换入原材料时确认的投资收益为

（）0

A.3000B.5000C.-15000D.-17000

答案：B

分析：非货币性资产交换以公允价值为基础进行计量，换出资产为长期股权投资的，换出资产公允

价值与其账面价值的差额，计入投资收益。本题中，换出股权投资的账面余额为90000元，已计提长

期股权投资减值准备20000元，因此，换出股权投资的账面价值=90000-20000=70000（元）。企业应

将该项股权投资的公允价值高于账面价值的差额=75000-70000=5000（元），确认为换入原材料时的

投资收益。见指定教材第67页。

24、企业通过非货币性资产交换取得的存货以历史成本为计