会计管理体制的研究

PAGEIII-关于会计管理体制的研究摘要关于会计管理体制的研究，主要就是要解决会计信息失真和内部人控制，以及国有资产流失等现象，而从根本上讲，就是要使微观经济组织建立现代企业制度，从宏观上使全社会的经济资源得到最佳配置，从而维护资本市场的正常运作，维护企业相关利益主体的权益，维护最有效率的产权制度安排。企业是契约的集合体，而会计是企业契约集合体的核心之所在，是企业相关利益主体的权利与利益关注的焦点。会计管理体制是一个国家的农村地区在一定时期根据自己所处的社会经济环境介入会计活动,对会计活动进行干预、控制所做出的一系列制度和机制上的安排,以及据此所制定的一系列会计规范,它包括三部分的内容,即会计工作领导体制、会计人员管理体制和会计制度制定权限。强化会计管理工作,建立规范的会计管理体制,是进一步深化会计改革的必然要求。本文首先论述了会计管理体制对企业的影响，然后指出了我国企业会计管理体制的问题，接着分析了产生问题的原因，最后提出了加强企业会计管理体制的对策。关键词：企业会计管理体制；现代企业制度；企业治理结构；共同治理ResearchonaccountingmanagementsystemABSTRACTTheresearchonaccountingmanagementsystemismainlytosolvethedistortionofaccountinginformationandinternalcontrol,andthelossofstate-ownedassets,andfundamentallyspeaking,istoestablishamodernenterprisesystem,fromthemacrotomakethewholesociety'seconomicresourcestogetthebestconfiguration,soastomaintainthenormaloperationofthecapitalmarket,safeguardtheinterestsofenterprisesrelatedinterests,maintainthemostefficientpropertyrightsystemarrangement.Enterpriseistheaggregateofthecontract,andaccountingisthecoreoftheenterprisecontract,itisthefocusoftheenterprise'srightsandinterests.Accountingmanagementsystemisacountry'sruralareasinacertainperiodaccordingtotheirownsocialandeconomicenvironmentinvolvedinaccountingactivities,theaccountingactivitiesforintervention,controlsystemandmechanism,andaccordingtoaseriesofaccountingstandards,whichincludesthreeparts,thatis,accountingworkleadershipsystem,accountingpersonnelmanagementsystemandaccountingsystemdevelopmentauthority.Strengthenthemanagementofaccounting,theestablishmentofastandardizedaccountingmanagementsystem,istheinevitablerequirementtofurtherdeepenthereformofaccounting.Thispaperfirstdiscussestheimpactoftheaccountingmanagementsystemontheenterprise,andthenpointsouttheproblemsoftheenterpriseaccountingmanagementsysteminourcountry,andthenanalyzesthecausesoftheproblems,andfinallyputsforwardthecountermeasurestostrengthentheenterpriseaccountingmanagementsystem.Keywords:Enterpriseaccountingmanagementsystem;modernenterprisesystem;corporategovernancestructure;commongovernance目录摘要 错误!未定义书签。ABSTRACT II1会计管理体制的基本理论 错误!未定义书签。1.1会计管理体制概述 错误!未定义书签。1.2会计管理体制的基本构成 错误!未定义书签。1.3影响会计管理体制的主要因素12我国会计管理体制的形成与发展现状 错误!未定义书签。2.1我国会计管理体制的形成 错误!未定义书签。2.2企业会计管理体制的特点…………….33我国企业会计管理体制改革存在的问题…………………….错误!未定义书签。3.1监督机制不够完善 错误!未定义书签。3.2不适应社会主义下的市场机制 43.3双元控制主体…………..43.4企业管理者的影响……………………..44共同治理机制下企业会计管理体制的完善措施…………44.1完善监督检查机制加大执法力度 错误!未定义书签。4.2注重董事会制度 54.3注重教育 54.4完善财务总监制度 5结论 6致谢 6参考文献 7PAGE1强调法律条文的完整性、系统逻辑性，它的法律渊源包括立法机关制定的各种规范性法律文件、行政机关颁布的各种行政法规以及本国参加的国际条约，但不包括司法判例。英美法系则注重对社会经济生活中出现的具体问题在法律上加以规定，它的法律渊源既包括各种制定法，也包括判例，而且判例在整个法律体系中占有非常重要的地位。其次，法官权限不同。大陆法系强调法官只能援用成文法中的规定来审判案例，受到严格的限制。而英美法系不仅适用法律，而且可以在一定的范围内创造法律。再次，诉讼程序不同。大陆法系以法官为重心，也因此它的整个经济活动都处于国家详尽而完备的法律管制之下。英美法系执行当事人主义，法律对经济活动的约束则显得比较灵活。1.3.3政治环境对会计管理体制的影响。一国的政治环境也无可避免的影响着会计管理体制的发展变化，国家的很多法规条文都体现着统治阶级的意志，会计管理体制的运行过程在一定程度上可以认定为是一个政治过程。任何国家的会计管理体制都必然体现本国的政治要求、体现某些经济利益集团的要求。政府在经济管理中能够起到的作用决定了其在会计制度中所担任的角色，同时决定了会计制度的实施力度。目前，各国的政治集团并不单一存在，而是表现为多种力量相互竞争和较量。多个相对强大的实力团体共同存在，使得企业的所有利益相关者的利益备受关注。为了适应格局的变化，会计管理体制的内容也要相应的发生变化。大多学者认为，经济转轨国家的政府在推动市场化方面起着至关重要的作用，因此会计管理体制的改革执行势必受到政府的影响。2我国会计管理体制的形成和发展现状2.1我国会计管理形式的形成顺应我国历史发展的需要，新中国的会计管理体制是和我国的财政、财务管理体制密切相关的，属于典型的“政府主导型”会计管理体制。它是伴随着我国的政治体制、经济体制的建立和发展而逐步形成和完善起来的,总结其发展历程大致可以分为以下两个阶段:1949年新中国成立至1978年改革开放前的时期。新中国成立初期,我国经济发展困难，经济制度也很混乱，我国仿效苏联制订了统一的财经制度，主要表现为高度集中和高度集权。这一制度的确立是我国会计管理体制改革和完善的起点，其主要内容是:中央财政部统一管理全国的会计工作；各省(自治区、直辖市)及以下各级政府的财政部门负责管理本地区的会计工作；各级企业、事业单位的主管部门负责管理本系统、本部门的会计工作；各基层企业、事业单位的行政领导负责管理本企业、本单位的会计工作。因为缺乏有效的运行机制和信息传递，这一时期的会计管理体制不可能达到预先设想的服务目的。2.1978年改革开放后的时期，1978年到20世纪末我国会计管理体制进入新的阶段，一些列会计规范体系的出台使得我国的会计制度更加完善和适应市场经济的发展。这一时期出台的有《会计法》、《中外合资经营企业会计制度》、《股份制试点企业会计制度》以及《外商投资企业会计制度》等。以党十一届三中全会的召开为主要标志,随着我国政治体制和经济体制的全面改革,我国的“政府主导型”会计管理体制也得到不断发展和完善,主要体现在:修订并颁布了《会计人员职权条例》,对会计机构的设置、会计人员的职权作出了明确的规定;1985年1月,《中华人民共和国会计法》的颁布和实施标志着我国的会计管理体制正式步入法制化轨道;1991年7月,《会计改革和发展纲要》的颁布对我国新时期会计管理体制作出了明确、完整、系统的规定,这一规定的全面实施标志着我国与社会主义市场经济相适应的政府主导型会计管理体制已趋于成熟;1994年2月和1998年7月分别进行的国务院政府机构改革中对政府管理会计职能的调整使我国政府主导型会计管理体制更加趋于完善。财政部于2006年2月15日正式颁布了企业新会计准则和审计准则两大体系，其中包括1项基本准则和38项具体准则、48项审计准则，并于2007年1月1日起在全国正式实行。2.2企业会计管理体制的特点企业是一个相互合作、相互制约的完备整体。现代企业实行所有权和经营权两权分离所有者和经营者是企业不可缺少的组成部分。顺应社会的发展企业的发展融环境、资源、市场于一体，在带动地方经济的同时，也体现一地的政治环境和文化特色。现代企业的实质是经济性和社会性的统一，其特征是企业是由与企业有厉害关系的各种利益集团所组成，除了股东、生产经营者之外，还包括债权人、企业员工、消费者、政府、社会公众等社会利益集团，他们都是企业契约的签订者。会计是帮助企业管理当局履行契约和解除契约的重要手段和工具。会计机构和会计人员作为企业的一个职能部门，都是受企业管理当局的委托而进行会计工作的，所以会计工作主要是为管理者提供服务的。3我国企业会计管理体制存在的问题会计管理体制由政府会计管理体制和企业会计管理体制两方面组成。本节着重探讨企业会计管理体制的改革和发展。3.1监督机制不够完善。我国实行三位一体的监督机制,内部会计、注册会计师、财政部门三者各司其职的同时又相互配合，注册会计师主要负责审计，政府部门则是对企业已经形成的会计资料进行检查，其他相关国家部门按照各自职权范围实施监督。注册会计师和财政、审计部门的监督都是外部的,只能从外部促使企业提供真实、公允的会计信息。这种监督是事后监督，既不能提前对事态进行预防又不能及时的控制，只能是事情发生了才去寻求解决办法容易疏漏很多不必要的损失。我国国有企业较多，事后监督无法使各种资源得到充分利用容易产生空缺，给不法分子得手的机会。企业所有者通过会计部门提供的信息对经营者进行监督，而经营者可以直接获取并控制会计信息，这样就产生了所有者与经营者的矛盾。3.2不适应社会主义经济条件下的市场机制随着社会主义市场经济体制的逐步完善,以及企业改革的日益深入,我国的所有制结构已不再是单纯的国有经济,许多非国有成份,如私营企业、乡镇企业、股份制企业以及各种农村经济组织均得到了较快的发展,特别是我国已加入WTO,现有的所有制结构还将发生重大变化,但我国现行的会计人员管理体制主要侧重于对行政机关、国家企业事业单位会计人员的管理,而对非国有经济单位会计人员的管理几乎到了撒手不管的地步。现行的《会计法》主要规范的是会计工作,而涉及会计人员管理的内容大多比较抽象,使得会计秩序混乱和会计信息失真问题难以得到根本的解决市场经济难以健康发展。3.3双元控制主体弱化了会计控制市场经济要求企业建立现代企业制度,实行所有权和经营权分离。所有者通过控制经营者的任免和报酬来控制企业,达到投入资本保值增值目的。经营者通过控制企业的经营权实现企业利润最大化,以完成受托责任。所有者和经营者之间虽然是一种委托——被委托关系,实际是企业的共同控制主体。会计信息是他们的沟通工具。所有者通过会计信息可以及时了解企业的经营和财务状况,评价经营者的经营业绩并对经营者实施必要的干预。经营者为完成受托责任,利用会计信息进行控制、决策,最终又利用会计信息报告其行为结果。众所周知,由于客观存在着“代理人风险”,理论和实践中又无法设计出一种完美的契约来消除。因此,经营者和所有者之间在目标、利益上存在差异,这种差异使信息成为决定双方切身利益的关键。在现行会计人员管理体制模式中,会计人员的任免权限在各单位,其档案关系、组织关系、工资报酬、福利待遇、职位升迁都由各单位决定,报经上级有关部门审批成了形式,会计人员自身利益的实现牢牢掌握在经营者手中,经营者成了现实的会计控制主体。而所有者对经营者的控制则主要是通过由经营者所提供的财务会计信息来实现的。为了粉饰自身经营业绩,各种虚假会计信息便应运而生。3.4企业管理者的影响目前，我国大多企业的管理层人员缺少会计的相关知识，他们对会计工作本身可能存在着一些误解。一些领导人认为会计部门的工作是厂里比较轻松的一个部门，在他们看来会计工作无非就是整理数据然后出个报表什么的，也因此给与会计部门很少的关注。他们把精力放在外部市场拓展上面，忙着协调各种外部关系，从而忽视了会计工作中的一些问题。当然即使会计工作中真的出现了问题他们也很难认识到这是企业内部管理出现了问题。另外还有就是一些企业负责人很少给予本企业的会计工作以实质上的管理政策，在无形中放大了会计主管的权利，出现会计主管一人独揽财政大权的现象。4共同治理机制下企业会计管理体制的完善措施共同治理的核心就是通过公司章程等正式程序安排、来确保每个相关利益主体具有平等参与企业所有权分配的机会，同时又依靠相互监督的机制来制衡各利益主体的行为。目前并没有一套十分健全合理的企业管理机制，所以我国企业的发展需要不断的探索。只有在实践中发现和解决问题，当然，这并不是说就可以盲目的去制定一些制度。参考一些权威人士以及经济大师的意见，我觉得企业的制度完善可以考虑以下几方面，以此达到共同的目标。4.1完善监督检查机制加大执法力度要建立起单位内部监督、社会监督和国家监督三位一体的会计监督体系。单位内部尽量听取大众的意见，健全本单位会计监督体制以及相关的管理体制,充分发挥会计人员的监督作用。同时，发挥会计师事务所等社会中介机构的监督作用,严格审核，对于发现的问题要及时予以纠正并给与严厉的处罚。加强国家监督,这一监督主要是体现政府的职能作用，灵活制定相关政策并联合审计、税务部门加强对企业的指引和监管。可以不定期的对企业的运营情况进行抽查，以便发现问题。4.2注重董事会制度董事会是连接企业高层与普通阶层的一个桥梁。建立内外结合、平等有效，民主与科学共存的董事会制度是现代企业制度创新的重要内容。毫无疑问普通职工占据着一个企业总人数的绝大比例，如何维护这些人的切身利益将十分有利于企业管理者聆听来自最前线的真实信息，也将在一定程度上避免由利益而引起的职工停工现象。此外，职工加入董事会对于企业发挥监督作用可以起到很好的制衡作用。经营者要对董事会负责，而经营者同时也是职工与企业利益矛盾的所在，完善职工董事会制度更加有利于企业的长远发展。独立董事也是一个需要注意的问题。根据有关规定独立董事是外部董事，企业的发展需要他站在客观公正的立场上，但是独立董事很明白自己受谁聘用、谁给自己付钱，他们的立场很难坚定的站在天枰的中间。我国独立董事的责任也很轻，股市已经发生了很多的案件但是并没有多少独立董事因为失职而受到处分，在这种缺乏监督和制裁的情况下他们不可能有太多动力去监督大股东的行为。4.3注重教育无论是会计准则还是对企业的相关规定都是不断变化的，为了跟上变化的脚步自然需要不断更新知识。企业可以定期或不定期的对所有人员进行学习教育，对于管理层可以涉及一些会计知识，使管理能够更科学。企业的一举一动都可能与会计相关联，所以我认为对会计人员进行非会计的生产教育，可以使会计人更好的把握会计信息，对生产信息能够有大致的了解避免会计所依赖的信息全部是听取别人报备的数据。在加强监督的同时也便于会计人员自身工作的方便。4.4完善财务总监制度我国实行财务总监委派制。这一制