课件 工程进度款的税务处理

工程价款结算的核算1．工程预收款的税务处理5．工程分包的税会处理3．工程进度款的税务处理7．工程质保金的税会处理2．工程预收款的会计处理6．工程竣工结算的税会处理4．工程进度款的会计处理工程进度款结算工程预收款扣回本期确认收入、成本工程质保金结算工程分包预付款工程竣工结算工程预收款工程分包款结算验工计价工程进度款结算是指建筑施工企业对于已完工程或竣工工程，与发包单位结算工程价款。1.工程进度款结算管理规定2.工程进度款纳税义务发生3.工程进度款预缴税款目录工程进度款的税务处理CONTENTS月终按已完分部分项工程结算工程价款、竣工后清算。在年终进行工程盘点，办理年度结算。1.按月结算与支付按工程进度划分的不同阶段（部分），分段结算工程价款。2.分段结算与支付在单项工程或建设项目全部建筑安装过程竣工以后结算工程价款。3.竣工后一次结算与支付一、工程进度款结算管理规定（一）工程进度款结算方式承包人向发包人提出支付工程进度款申请，14天内，发包人应按不低于工程价款的60％，不高于工程价款的90％向承包人支付工程进度款。按约定时间发包人应扣回的预付款，与工程进度款同期结算抵扣。延期支付协议应明确延期支付的时间和从工程计量结果确认后第15天起计算应付款的利息。发包人不按合同约定支付工程进度款，双方又未达成延期付款协议，导致施工无法进行，承包人可停止施工，由发包人承担违约责任。（1）（2）（3）（4）（5）发包人收到承包人提交已完工程量报告后14天内核实已完工程量，并在核实前1天通知承包人。发包人收到承包人报告后14天内未核实完工程量，从第15天起，承包人报告的工程量即视为被确认，作为工程价款支付的依据。（二）工程进度款结算与支付规定纳税义务发生时间工程进度款质押金、保证金开具发票当天实际收款当天书面合同确定的收款日期竣工验收当天三个时间较早者以上三个时间均不存在时开具发票当天实际收款当天二个时间较早者实际收款当天二、工程进度款纳税义务发生与业主验工计价，不发生纳税义务进度款异地发生纳税义务,同时，发生税款预缴义务按履约进度确认收入，不发生纳税义务思考：工程进度款何时发生纳税义务？何时发生预缴义务？资料：甲公司为一般纳税人，与业主乙公司订立工程承包合同，跨地区施工，所属项目适用一般计税方法计税。2×20年7月30日，甲公司收到乙公司于向其支付预付款109万元，按合同约定，甲公司未向乙公司开具带税率发票。7月31日，甲公司支付同一项目分包款27万元，取得合规增值税发票。8月1日，工程开工。8月31日，乙公司批复工程量327万元。9月15日，乙公司扣除质保金及预付款109万元后，本次向甲公司支付208.19万元。甲公司收到款项后向乙公司开具专用发票。项目所在地城市维护建设税税率为7%。以上价款均为含税价。案例1思考案例1解析分析：9月15日，甲公司实际收到工程进度款时，发生纳税义务；跨地区施工发生纳税义务同时发生预缴义务。（4）小规模纳税人跨地级行政区提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算增值税应纳税额。（1）一般纳税人跨地级行政区提供建筑服务，适用一般计税方法计税：预缴增值税＝（全部价款和价外费用－支付的同一项目分包款）÷

（1＋9%）×2%纳税人跨地级行政区提供建筑服务，纳税义务发生后需要在建筑服务发生地预缴税款（增值税及其附加税费）后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。三、工程进度款预缴税款的计算（2）一般纳税人跨地级行政区提供建筑服务，适用简易计税方法计税：预缴增值税＝（全部价款和价外费用－支付的同一项目分包款）÷

（1＋3%）×3%（3）建筑企业向建设方收取的违约金、提前竣工奖励、材料差价、赔偿金等费用都属于建筑企业提供建筑服务收取的价外费用。（5）自2021年4月1日至2022年12月31日，在预缴地实现的月销售额未超过15万元的小规模纳税人，当期无需预缴税款。（6）自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。思考：工程进度款208.19万元发生的纳税义务、施工地预缴的增值税分别是多少？

资料：甲公司为一般纳税人，与业主乙公司订立工程承包合同，跨地级行政区施工，所属项目适用一般计税方法计税。2×20年7月30日，甲公司收到乙公司向其支付预付款109万元，按合同约定，甲公司未向乙公司开具带税率发票。7月31日，甲公司支付同一项目分包款27万元，取得合规增值税发票。8月1日，工程开工。8月31日，乙公司批复工程量327万元。9月15日，乙公司扣除质保金及预付款109万元后，本次向甲公司支付208.19万元。甲公司收款后向乙公司开具专用发票。项目所在地城市维护建设税税率为7%。以上价款均为含税价。案例2思考案例2解析分析：纳税义务＝208.19÷（1＋9%）×9%＝17.19万元预缴增值税＝208.19÷（1＋9%）×2%＝3.82万元工程进度款的税务处理工程进度款结算管理规定工程进度款纳税义务发生——孰早原则工程进度款跨地区预缴税款空间上的预缴价外费用的理解预缴税款计算免预缴税款优惠政策一般计税项目简易计税项目本讲回顾

1.工程预