出口退税基本原理及计算方法课件

即墨国税纳服志愿者在线课堂出口退税专题讲座第一课出口退税的基本原理及计算方法即墨国税纳服志愿者在线课堂出口退税专题讲座1

2012年5月25日，财政部、国家税务总局发布《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号），对以往出口货物和劳务的增值税和消费税政策进行梳理，自2012年7月1日起实施；2012年6月14日，国家税务总局根据上述39号文，发布《关于发布《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》的公告》（国家税务总局2012年第24号公告），自2012年7月1日开始执行；2013年3月13日，国家税务总局细化、完善了24号公告，发布《关于《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》有关问题的公告》（国家税务总局2013年第12号公告），自2013年4月1日起执行；2013年6月9日，国家税务总局发布《关于出口企业申报出口货物退（免）税提供收汇资料有关问题的公告》（国家税务总局2013年第30号公告号），自2013年8月1日起执行；2012—2016年出口退税政策2012年5月25日，财政部、国家税务总局发布《关于2

2013年10月15日，为减少出口退（免）税申报的差错率和疑点，国家税务总局发布《关于调整出口退（免）税申报办法的公告》（2013年第61号）,对退（免）税申报办法做出了调整，自2014年1月1日起施行。2013年11月20日国家税务总局发布《关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告》（2013年第65号），对出口退税细节做了进一步完善明确，自2014年1月1日起施行。2014年2月8日，国家税务总局发布《使用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法》（2014年第11号公告），根据营改增的实施，对应税服务退（免）税进行了修改和补充，自2014年1月1日起实施。2014年8月28日，国家税务总局发布并实施《关于出口货物劳务退（免）税管理有关问题的公告》（国家税务总局2014年第51号公告），对2013年30号关于出口收汇的规定又做了较大调整。2012—2016年出口退税政策2013年10月15日，为减少出口退（免）税申报3

2015年1月7日，国家税务总局公告2015年第2号；关于《出口退（免）税企业分类管理办法》的公告；2015年4月22日，海关总署关于取消打印出口货物报关单证明联；2015年4月28日，国家务局2015年26号公告《关于出口企业申报出口退（免）税免予提供纸质出口货物报关单的公告》；2015年4月30日，国家税务总局公告2015年第29号《国家税务总局关于出口退（免）税有关问题的公告》；2015年6月11日国家税务总局公告2015年第44号《关于逾期未申报的出口退（免）税可延期申报的公告》；2012—2016年出口退税政策2015年1月7日，国家税务总局公告2015年第2号4

2016年4月7日，国家税务总局公告2016年第22号；《关于延长2016年出口退（免）税相关业务申报期限的公告》；2016年9月19日，国家务局2016年61号公告《关于进一步优化外贸综合服务企业出口货物退（免）税管理的公告》；2012—2016年出口退税政策2016年4月7日，国家税务总局公告2016年第225一般纳税人资格登记:联系主管申报税务局；对外贸易经营备案：联系当地商务局，可立办；(委托出口的生产企业不办理可退税，委托出口的外贸企业不行)进出口货物收发货人报关注册登记证书：联系海关(委托出口企业不办)出口退税企业前置手续办理流程

一般纳税人资格登记:联系主管申报税务局；对外贸易经营备案：联6开通电子口岸：从海关领取入网登记表，根据顺序依次到质监、工商、国税、发卡部门、外贸、外汇、海关部门完成入网；开通外汇收支申报和货物贸易监测系统：联系外管局、开通外汇收支企业名录以及收支和监测两个系统；出口退税资格备案：联系主管出口退税国税局；

出口退税企业前置手续办理流程

开通电子口岸：从海关领取入网登记表，根据顺序依次到质监、工商7

出口退(免)税，是指在国际贸易中，对我国报关出口的货物、劳务，退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税或消费税。

同时，营改增后，境内单位和个人提供的相关应税服务（国际、航天和港澳台运输，对外研发设计，营改增推进以后可能会增加范围），适用增值税零税率，享受出口退（免）税政策。出口退(免)税原理出口退(免)税，是指在国际贸易中，对我国报关出口的货8

出口货物免税并退税：免除出口环节增值税、消费税，并按相应退税率退还以前环节缴纳增值税、消费税。享受该政策的范围：满足相应条件的出口企业。出口货物税收政策出口货物免税并退税：免除出口环节增值税、消费税，并按9

出口货物免税不退税：免除出口环节增值税、消费税，但不退还以前各环节缴纳增值税、消费税，而且纳税人要转出以前环节抵扣的增值税进项税额。（免税、又不退税才转出）享受该政策的范围：小规模纳税人出口货物、来料加工货物、按国家政策出口免税的货物等等。出口货物税收政策出口货物免税不退税：免除出口环节增值税、消费税10

出口货物不免税不退税：出口环节按内销缴纳增值税、消费税，不退还以前各个环节缴纳增值税、消费税，纳税人以前环节的进项税额可以抵扣。总体而言与内销无异。

享受该政策的范围：一般是限制类商品出口。还有违反退税或免税规定的出口商品；出口货物税收政策出口货物不免税不退税：出口环节按内销缴纳增值税、消费税11出口退（免）税的范围现行税制规定：我国出口货物退（免）税的税种是流转税范围内的增值税、消费税两个税种。出口货物退（免）税的税款是出口货物以及应税服务在国内生产、流通各个环节已缴纳的增值税和消费税（应税服务仅限于退增值税）出口退（免）税的范围现行税制规定：我国出口货物退12

1、出口企业一般性出口自产和视同自产货物：自营出口货物、委托出口货物。（生产企业还包括自产和视同自产货物）

2、出口企业对外提供加工修理修配劳务：指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配；

3、出口企业对境外提供的适用零税率的应税服务；出口退（免）税的范围1、出口企业一般性出口自产和视同自产货物：自营出口13一是对外贸企业一般纳税人出口货物和外购的研发和设计服务出口实行免税和退税的办法，即对出口货物和服务销售环节免征增值税，对出口货物和服务在前面各个流通环节已缴纳增值税予以退税。二是对生产企业一般纳税人自营或委托出口的货物实行“免、抵、退”税办法，对货物出口环节免征增值税，对出口货物所采购的原材料、包装物等多含的增值税允许抵减其内销货物的应纳增值税额，对未抵扣完的部分再予以退还。出口退税（增值税）办法一是对外贸企业一般纳税人出口货物和外购的研发和14三是对提供适用零税率应税服务的一般纳税人，生产企业实行免抵退税办法，外贸企业自己开发的研发服务和设计服务出口，视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵退税办法。外贸企业外购研发服务和设计服务出口实行免退税办法。四是对增值税小规模纳税人出口货物（含自营或委托）免征增值税、消费税，即免征，但不退税。出口退税（增值税）办法三是对提供适用零税率应税服务的一般纳税人，生产企业实行免抵退15一、生产企业-免抵退（根据留底计算）二、外贸企业-免退（根据进项发票退税）退税的计算方法一、生产企业-免抵退（根据留底计算）退税的计算方法16生产企业增值税退税办法：免抵退“免”“免税”对生产企业出口的自产和视同自产货物，免征本企业出口销售环节增值税（销项税）“抵”生产企业出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予以退还的进项税额，先抵顶内销货物的应纳税额。“退”生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退还。提醒：对未抵顶完的留抵进项税额可以全部或部分退给出口企业，这个额度要和企业应退税额进行比较。生产企业增值税退税办法：免抵退“免”“抵”“退”17生产企业增值税退税办法：免抵退生产企业增值税退税办法：免抵退18生产企业增值税退税办法：免抵退生产企业增值税退税办法：免抵退19生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为单证收齐且信息齐全的出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。即：出口FOB货值*退税率；实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。

生产企业进料加工复出口货物增值税退（免）税的计税依据，按单证收齐且信息齐全出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。生产企业增值税退免税计税依据生产企业生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）20生产企业增值税退免税计税依据

海关保税进口料件，是指海关以进料加工贸易方式监管的出口企业从境外和特殊区域等进口的料件。包括出口企业从境外单位或个人购买并从海关保税仓库提取且办理海关进料加工手续的料件，以及保税区外的出口企业从保税区内的企业购进并办理海关进料加工手续的进口料件。这样体现了增值税适用零税率的概念；即：（出口FOB货值-保税进口料件货值）*退税率生产企业生产企业增值税退免税计税依据海关保税进口料件，是21

【案例】青岛某金属有限公司从事机加工出口企业，原料全部从国内采购，2016年1月出口销售额（FOB价）单证齐全的100万美元，单证不齐的20万美元，内销销售收入（不含税价）200万人民币；当期采购原材料不含税价款500万，进项85万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率为13%，美元汇率为6。该企业非重点监控企业，申报退税可先不提供收汇凭证。生产企业出口退（免）税案例【案例】青岛某金属有限公司从事机加工出口企业，原221、确认实现的外销收入（免税-因此不计提销项税）：借：应收账款—**公司7200

000（120万美元）贷：主营业务收入—外销收入7200000（120万美元）2、根据实现内销收入，确认内销借：应收账款—**公司2340000贷：主营业务收入—内销收入2000000应交税费—增值税（销项税额）3400003、根据采购的原材料，确认采购借：原材料—*材料5000000

应交税费—增值税（进项税额）850000贷：应付账款—**公司5850000生产企业出口退（免）税案例1、确认实现的外销收入（免税-因此不计提销项税）：生产企业出234、免抵退税的基本计算步骤为五步：第一步—剔税，计算不得免征和抵扣税额（原因是退税率低于征税率，实为不得免征金额）免抵退税不得免征和抵扣税额=单证收齐离岸价格×汇率×（增值税税率—出口退税率）=1000000*6*（17%-13%）=240000借：主营业务成本240000贷：应交税费—应交增值税——进项税额转出240000第二步—抵税，计算当期应纳增值税额：当期应纳税额=当期内销货物销项税额—（当期进项税—当期免抵退税不得免征和抵扣税额）—上期期末留抵税额=340000-（850000-240000）=-270000第三步—算尺度，计算免抵退税额：免抵退税额=单证收齐出口货物离岸价×汇率×出口货物退税率=1000

000*6*13%=780000生产企业出口退（免）税案例4、免抵退税的基本计算步骤为五步：生产企业出口退（免）税案例24第四步—比较，确定实际应退税额，比较当期应纳税额和免抵退税额大小，取较小者；由于期末留抵税额小于免抵退税，所以应退税额=期末留抵税额=270000免抵税额=780000-270000=510000第五步—账务处理根据计算的应退税额，确定退税额和免抵额（注：以下分录在税局审批以后处理）借：其他应收款--应收出口退税款270000借：应交税费--应交增值税-出口抵减内销应纳税额510000贷：应交税费--应交增值税-出口退税780000生产企业出口退（免）税案例第四步—比较，确定实际应退税额，比较当期应纳税额和免抵退税额25外贸企业退税

：原理免税“免税”是指对外贸企业出口的货物和外购的零税率应税服务出口免征出口销售环节增值税；退税“退税”是指对外贸企业已经出口的货物和应税服务购进时所发生的进项税额予以退税；外贸企业退税：原理免税退税26一、外贸企业自营或委托其他外贸企业代理出口货物，一律实行免退税管理办法。二、外贸企业是指独立核算、经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，具有进出口经营权的商业流通企业。没有办理对外贸易经营者备案登记的外贸企业委托出口货物，不能退税，只能免税。这符合出口企业的定义。外贸企业退税：原理一、外贸企业自营或委托其他外贸企业代理出口货物，一律27外贸企业退税：原理

1、外贸企业申报出口退税的计税依据是购进出口货物和应税服务的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。

2、免退税方法在实践中采用“单票对应法”，它是指出口报关单和增值税专用发票抵扣联或进口缴款书、出口发票等一一对应。申报退税出口数量等于进货数量，无论是出口还是进货都不保留结余。

3、外贸企业在申报退税时，先应进行业务的配单，即根据业务发生的真实性和关联性，进行进货凭证（采购发票或进口缴款书）与出口凭证（报关单）的关联对应。（通过关联号）外贸企业退税：原理1、外贸企业申报出口退税的计28外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）增值税退（免）税的计税依据：单证收齐且信息齐全的购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。（用此两种方法退税凭证金额*退税率）外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业退免税计税依据外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。外贸企业外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）29外贸企业出口退（免）税案例

【案例】青岛某箱包贸易公司2015年10月购进出口用箱包5000件，增值税专用发票上注明金额为8万元，税率为17%，进项税为13600元。出口至美国，离岸价为1.5万美元（汇率为1美元=6.4元人民币），箱包退税率为13%。同月公司购进内销箱包不含税价款20000元，进项税3400元；当月销售取得含税价款27000元。试计算该公司本月应交税金和应退税额。外贸企业出口退（免）税案例【案例】青岛某箱包贸易公司30解读：应退增值税额=80000×13%=10400（元）【注意与生产企业不同，是按采购退税】①购进出口用货物时：借：库存商品-出口商品80000应交税费—应交增值税—出口—进项税额13600贷：银行存款93600②确认出口销售时：借：应收账款96000（15000*6.4）贷：主营业务收入—出口销售收入96000外贸企业出口退（免）税案例解读：应退增值税额=80000×13%=10431③计算出应收增值税退税款：借：其他应收款—应交增值税退税10400贷：应交税费——应交增值税—出口—出口退税10400④确认征退税率差引起的进项税额转出：借：主营业务成本13600—10400=3200贷：应交税费——应交增值税——出口——进项税额转出3200外贸企业出口退（免）税案例③计算出应收增值税退税款：外贸企业出口退（免）税案例32⑤购进内销用货物时：借：库存商品——内销商品20000应交税费——应交增值税——内销——进项税额3400贷：银行存款23400⑥确认内销收入借：应收账款27000贷：主营业务收入——内销销售收入23076.92应交税费——应交增值税——内销——