所有者权益（农业会计课件）

实收资本目录contents

实收资本概述

投入资本的核算

资本增资的核算

资本减少的核算1234所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额是企业全部资产减去负债后的余额。是一种剩余权益。所有者权益

实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本概述股东应当按期足额缴纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额。接受现金投资接受非现金投资投入资本的核算

例：甲、乙、丙共同投资设立长陵有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为50%，30%和20%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1000000元、600000元和400000元。长陵公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。长陵有限责任公司应编制如下会计分录：

借：银行存款2000000

贷：实收资本——甲1000000

——乙600000

——丙400000（一）接受现金投资

1、有限责任公司

借：银行存款（实际收到的金额）

贷：实收资本（按合同约定的投资者在注册资本中所占份额部分）

注：①股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，即：冲减资本公积（股本溢价）

借：银行存款

（发行价格×发行数量-发行费用）

贷：股本（股数×面值）

资本公积—

股本溢价（扣减发行费用）（一）接受现金投资 2、股份有限责任公司

借：银行存款

（发行价格×发行数量-发行费用）

贷：股本（股数×面值）

资本公积—

股本溢价（扣减发行费用）（一）接受现金投资 2、股份有限责任公司注：②溢价不足冲减的部分，冲减盈余公积和未分配利润。例：广达股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，广达公司应编制如下会计分录：借：银行存款50000000

贷：股本10000000

资本公积——股本溢价40000000按投资合同或协议约定价值确定入账价值

在注册资本中应享有的份额投资者企业

对于投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。作价投入的非现金资产（二）接受非现金投资投资合同或协议约定价值不公允的除外注：

如有差额，贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目。借：固定资产（按投资合同或协议约定的价值）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投资者在企业注册资本中享有份额）1.

接受固定资产投资（二）接受非现金投资例：武陵有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为260000元（允许抵扣）。经约定武陵有限责任公司接受乙公司的投入资本为2260000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，武陵有限责任公司应编制如下会计分录：

借：固定资产2000000

应交税费——应交增值税（进项税额）260000

贷：实收资本——乙公司2260000

借：原材料/库存商品（按投资合同或协议约定的价值）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投资者在企业注册资本中享有份额）注：

如有差额，贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目。（二）接受非现金投资2.接受存货投资

例：光大有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为13000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核算。

光大公司应编制如下会计分录：

借：原材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）13000

贷：实收资本——B公司113000借：无形资产（按投资合同或协议约定的价值）或不动产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投资者在企业注册资本中享有份额）注：

如有差额，贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目。（二）接受非现金投资3.

接受无形资产或不动产投资例：长陵有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，增值税进项税额为3600元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票），同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元。增值税进项税额为8800元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票），合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。长陵公司应编制如下会计分录：

借：无形资产——非专利技术60000

——土地使用权80000

应交税费——应交增值税（进项税额）12400

贷：实收资本——A公司63600

——B公司88800盈余公积转增资本资本公积转增资本接受投资者追加投资一般企业增加资本主要有三个途径资本增资的核算（一）接受投资者追加投资借：银行存款（存货、固定资产、无形资产等）

贷：实收资本（或股本）

资本公积——资本（股本）溢价盈余公积转增资本资本公积转增资本接受投资者追加投资

例：甲、乙、丙三人共同投资设立长陵有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为50%，30%和20%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1000000元、600000元和400000元。为扩大经营规模，经批准，长陵有限责任公司注册资本扩大为3000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资500000元、300000元和200000元。长陵公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。长陵公司应编制如下会计分录：

借：银行存款1000000

贷：实收资本——甲500000

——乙300000

——丙200000

（二）资本公积转增资本借：资本公积贷：实收资本盈余公积转增资本资本公积转增资本接受投资者追加投资

例：甲、乙、丙三人共同投资设立光大有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为50%，30%和20%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1000000元、600000元和400000元。因扩大经营规模需要，经批准，光大公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。光大公司应编制如下会计分录：

借：资本公积1000000

贷：实收资本——甲500000

——乙300000

——丙200000（三）盈余公积转增资本8/11/2020借：盈余公积贷：实收资本盈余公积转增资本资本公积转增资本接受投资者追加投资例：承前例,甲、乙、丙三人共同投资设立光大有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为50%，30%和20%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1000000元、600000元和400000元。因扩大经营规模需要，经批准，光大公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。光大公司应编制如下会计分录：

借：盈余公积1000000

贷：实收资本——甲500000

——乙300000

——丙200000

借：实收资本

贷：银行存款（一）有限责任公司减少注册资本资本减少的核算股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，回购股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”等科目；相反增加资本公积（股本溢价）。（二）股份有限公司减少注册资本资1.股份有限公司回购股票回购股票时（溢价）

：借：库存股（每股回购价格×回购股数）贷：银行存款等注销库存股时：借：股本资本公积——股本溢价①盈余公积②利润分配——未分配利润③贷：库存股1.股份有限公司回购股票1.股份有限公司回购股票回购股票时（折价）：借：库存股（每股回购价格×回购股数）贷：银行存款等注销库存股时：借：股本贷：库存股资本公积——股本溢价

例：经股东大会批准，光大公司以现金回购本公司股票1

000万股并注销。假定光大公司按每股2元回购股票。（资本公积——股本溢价3

000万元，资本公积——其它资本公积1

000万

元，盈余公积2

000万元）2.股份有限公司①溢价回购（回购价大于股票面值）

回购本公司股份注销本公司股份时库存股成本=1000×2=2000（万元）借：股本1000借：库存股2000资本公积—股本溢价1000贷：银行存款2000贷：库存股2000注销本公司股份时库存股成本=1000×0.5=500（万元）借：股本1000借：库存股 贷：银行存款

500 500贷：库存股500 资本公积—股本溢价500例：经股东大会批准，光明公司以现金回购本公司股票1

000万股并注销。假定光明公司按每股0.5元回购股票。（资本公积——股本溢价3000万元，资本公积——其它资本公积1

000万

元，盈余公积2

000万元）

回购本公司股份2.股份有限公司②折价回购（回购价小于股票面值）概述投入资本资本增加资本减少货币资金投资非货币投资：存货、固定资产、无形资产接受投资者追加投资资本公积转增资本盈余公积转增资本有限责任公司股份有限工资实收资本：投资者投入的资本总结资本公积目录contents

资本公积的概述

资本溢价其他资本公积资本公积转增资本1234

资本公积：是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

资本公积的概述1.资本溢价非股份有限公司接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过“资本公积——资本溢价”科目核算。2.股本溢价在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。例如，股票面值为1元，但发行价为5元，如果不考虑发行费用，则对每份股票，1元计入实收资本，4元计入资本公积。资本溢价（股本溢价）1.一般企业资本溢价新加入的投资者缴付企业的出资额大于其在企业注册资本中所占有的份额，形成资本公积。例：武陵公司收到投资者投入的一批原材料，价值500000元，增值税进项税额65000元。在注册资本中所占份额为500000元。借：原材料500000

应交税费—应交增值税（进项税额）65000

贷：实收资本500000

资本公积650002.股份有限公司股本溢价在股票溢价发行时，公司发行股票的收入，相当于股票面值部分计入“股本”账户，超过股票面值的溢价收入计入“资本公积”账户。关于委托证券公司发行股票的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，扣除手续费、佣金后的余额计入“资本公积—股本溢价”账户。例：光大股份有限公司发行普通股800万股，每股面值1元，每股发行价格为5元，证券公司按发行收入的10％收取手续费，从发行收入中扣除。公司已将收到的股款存入银行。

借：银行存款36000000贷：股本8000000资本公积——股本溢价28000000其他资本公积例：2018年1月20日长陵有限责任公司以3000000元拥有B公司30%的股份，并对该公司有重大影响，因而对B公司长期股权投资采用权益法核算，款项已通过银行存款支付，2018年1月20日B公司所有者权益账面价值为1000000元。

2018年12月31日，B公司可供出售金融资产公允价值增加了100000元。假定除此之外，B公司的所有者权益没有变化，长陵公司的持股比例不变，不考虑其他因素。2019年2月1日，长陵公司将B公司股票全部转让，转让价为3200000元。①2018年1月20日购入股票时：借：长期股权投资—成本3000000贷：银行存款3000000②2018年12月31日借：长期股权投资—其他权益变动30000

贷：资本公积—其他资本公积30000③2019年2月1日转让股票时：借：银行存款3200000贷：长期股权投资—成本3000000长期股权投资—其他权益变动30000投资收益170000同时：

借：资本公积—其他资本公积30000

贷：投资收益30000借：资本公积贷：实收资本（或股本）

【提示】资本公积转增资本企业所有者权益总额不变。资本公积转增资本的会计处理留存收益目录contents

留存收益的内容

盈余公积的核算未分配利润的核算123留存收益包括企业盈余公积和未分配利润两个部分。盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的、历年结存的利润。

留存收益指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，来源于企业的生产经营活动所实现的利润，包括企业的盈余公积和未分配利润。留存收益的内容法定盈余公积盈余公积任意盈余公积未分配利润留存收益盈余公积指企业按照国家有关规定从实现的净利润中提取的积累资金。

盈余公积的核算①法定盈余公积公司制企业：按10％提取。

非公司制企业：可以按超过10％的比例提取。注意：法定盈余公积累计额已达注册资本的50％时，可以不再提取。在计算提取法定盈余公积时，不包括年初未分配利润。（一）盈余公积的组成及其用途

例如，A公司年初未分配利润为30万元，本年度净利润为100万元，公司按10%提取法定盈余公积，则本年度应该提取的法定盈余公积是10万元。1、盈余公积的组成②任意盈余公积指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。

（一）盈余公积的组成及其用途用途

弥补亏损转增资本

发放现金股利或利润

2.盈余公积的用途（1）转增资本①必须经股东大会决议批准；②要办理增资手续；③要按股东原有的股份比例结转；④法定盈余公积转增资本后，留存盈余公积不得少于注册资本的25％。例如，甲股份有限公司的股东A、B、C所占的股份分别为30%、30%、40%，现经股东大会决议并批准将100万元盈余公积转增资本，则A、B、C分别增加资本30万、30万和40万。（2）弥补亏损

弥补亏损的渠道主要有三种：①用亏损年度以后年度的税前利润弥补；②用以后年度的税后利润弥补；③以盈余公积弥补亏损。

例如，A企业2012年亏损100万，2013年-2018年每年实现税前利润10万，则A企业在2012年-2017年连续五年不需要缴纳所得税，但是2018年尽管亏损还有50万未弥补，也需先缴纳所得税2.5万元，然后再弥补亏损。（3）发放现金股利或利润

经股东大会或类似权利机构批准，可以用盈余公积发放现金股利或利润。（二）盈余公积的账务处理例：光大公司当年税后净利润120000元，上年度没有未弥补亏损，按10%提取法定盈余公积。

借：利润分配——提取法定盈余公积12000

贷：盈余公积——法定盈余公积120001、盈余公积提取的账务处理借：利润分配—提取法定盈余公积

—提取任意盈余公积贷：盈余公积—法定盈余公积

—任意盈余公积2、盈余公积转增资本借：盈余公积—法定盈余公积

—任意盈余公积贷：实收资本/股本例：甲、乙、丙三人共同投资设立光明有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为50%，30%和20%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1000000元、600000元和400000元。因扩大经营规模需要，经批准，光明公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。光明公司应编制如下会计分录：

借：盈余公积1000000

贷：实收资本——甲500000

——乙300000

——丙2000004、分配现金股利或利润

经股东大会或类似机构决议，可用盈余公积分配现金股利或利润。批准发放时借：盈余公积贷：应付股利（应付利润）实际发放时借：应付股利（应付利润）贷：银行存款借：盈余公积—法定盈余公积

—任意盈余公积贷：利润分配—盈余公积补亏3、盈余公积弥补亏损

例：经股东大会批准，光大股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的金额为500000元。假定不考虑其他因素，光大公司应编制分录：借：盈余公积500000

贷：利润分配—盈余公积补亏500000未分配利润＝期初未分配利润＋本期净利润－本期已分配的利润+其他转入

未分配利润（一）概念未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，它的含义：一是留待以后年度处理的利润，二是未指定特定用途的利润。

利润分配顺序：提取法定盈余公积提取任意盈余公积向投资者分配利润【提示】可供分配利润与未分配利润并不一致，注意区分。

提取法定盈余公积

提取任意盈余公积

分配现金股利

盈余公积补亏

未分配利润（二）未分配利润的核算

未分配利润的核算通过“利润分配——未分配利润”核算，年终结转全年实现的净利润及当年已分配的利润。结转后，未分配利润有贷方余额为累积未分配利润，借方余额为累积未弥补亏损。借：利润分配—提取法定盈余公积

贷：盈余公积—法定盈余公积借：利润分配—未分配利润

贷：利润分配—提取法定盈余公积1、提取法定盈余公积

提取法定盈余公积

提取任意盈余公积

分配现金股利

盈余公积补亏

未分配利润借：利润分配—提取任意盈余公积

贷：盈余公积—任意盈余公积借：利润分配—未分配利润

贷：利润分配—提取任意盈余公积2、提取任意盈余公积