企业所得税的基本概念

第四章所得税类第一节绪论一、起源英国，18世纪英法战争，开征所得税，1802年废止。1803年又战起，又开征。称为战时税。二、发展1从临时税发展为固定税（英国1874年）2从比例税发展为累进税3从分类所得税趋于综合所得税第一页，共四十九页。三、所得税的分类1按纳税人分：个人所得税；公司所得税。2按征税对象分：分类所得税；综合所得税；分类综合所得税。第二页，共四十九页。所得税的特点1.对所得额征税；2.税源较广；3税负公平且有弹性；4.高累进时会影响经济发展；5税负转嫁不容易；4.征收和管理较复杂。第三页，共四十九页。四、我国所得税的种类1企业所得税2外商投资企业和外国企业所得税3个人所得税第四页，共四十九页。第二节企业所得税一、定义企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。二、纳税人（税名不确切，应为公司税）指在中国境内实行独立经济核算的企业或组织，具有法人地位。

•个人独资企业、合伙企业不缴纳。•外商投资企业不缴纳。第五页，共四十九页。

三、征税对象：对所得额征税

1．企业境内外生产经营所得2．利息、股息、租金，转让资产的收益，特许权使用费3.营业外收益四、计税依据：应税所得额=年收入总额-允许扣除项目的金额（一）允许扣除的项目：1．营业成本2．费用：财务费用、销售费用、管理费用3．税金：增值税以外的税金4．营业外支出第六页，共四十九页。（二）具体扣除规定：1．借款利息支出（1）向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除。（2）向非金融机构借款、纳税人间互相拆借，利息支出按不高于金融机构同类利率准予扣除。2.工资支出计税工资：工资总额人均扣除限额为800元/月。3．职工福利费、职工工会经费、教育经费：分别按计税工资总额的14%、2%、1.5%计算扣除。4.公益、救济性的捐赠：年度应纳税所得额3%以内。金融、保险1.5%以内。直接捐赠不允许扣除。第七页，共四十九页。具体扣除项目5.业务招待费：与生产、经营有关的业务招待费，由纳税人提供真实记录，经过标准核准后予以扣除。(见附表)6.财产保险和运输保险，准予扣除。无赔优待，计入当年应纳税所得。7.国债利息收入：国债利息收入不计入所得额，国家重点建设债券和金融债券应照章纳税。8.固定资产转让费用：纳税人转让各类固定资产发生的费用允许扣除。9.经税务机关核准，资产盘亏、毁损净损失准予扣除。10.支付给总机构的管理费，经审核有关证明文件后，准予扣除。11.会员费：向依法成立的社团组织交纳的会费，予以扣除。12.新产品、新技术、新工艺研究开发费用，计入管理费用扣除。比上年增长10%以上,按实际发生额的50%抵扣应纳税所得额.13.各类保险基金和统筹基金,在规定的比例内扣除。第八页，共四十九页。业务招待费扣除标准的规定(附)

全年营业收入额扣除限额1500万（不含）以下的部分不超过年收入的0.5%1500万(含)以上至5000万以下部分不超过该部分收入0.3%5000万(含)以上至1亿元以下部分不超过该部分收入0.2%1亿元(含)以上的部分不超过该部分收入0.1%第九页，共四十九页。（三）不得扣除项目1.资本性支出：固定资产、对外投资2.无形资产受让、开发支出：购买或自行开发费用不得直接扣除.3.违法经营的罚款，被没收财物的损失4.各项税收滞纳金、罚款不得扣除.（逾期还贷，银行加收的罚息，允许税前扣除。）5.自然灾害或意外事故有赔偿部分不得扣除6.各种赞助支出7.与取得收入无关的其他各项支出第十页，共四十九页。五、税率1.基本税率：比例税率——33%2.优惠税率：18%——年应税所得额在3万元以下（含）27%——年利润在3-10万之间按弥补亏损后的所得额确定适用税率，补亏期不得超过5年。第十一页，共四十九页。六、税收优惠1.国务院批准开发区内高新技术企业，减按15%征收，新办高科技企业自投产年度免征所得税2年。2.第三产业企业在一定期限内减征或免征。3.企业遇严重自然灾害，可减征或免征1年。4.用三废作为主要原料生产的企业5年内减免。5.校办企业可以减免6.民政部门企业—残疾人占35%，全免；10-35%，免半税7.乡镇企业—减免33%的10%8.老少边穷地区的新企业三年减免9.企事业单位技术转让及其相关咨询、服务、培训所得，年收入30万以下可免税，超过部分依法缴纳。10.安置待业人员的新企业减免3年—下岗员工占60%。第十二页，共四十九页。七、纳税期限按年征收，分次预缴，年终汇算清缴。八、纳税地点由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳税款特殊规定：1.铁道、民航和邮电部（总局）直属企业，由主管部门集中缴纳税款。2.联营、股份制企业：遵循就地纳税的原则，先纳税再分配。3.中国工商银行、建行、农行、中行、投资银行、国际信托投资公司，一律由总行集中缴纳税款。4.太平洋保险公司及其分支机构,由总公司于所在地集中缴纳。中国人民保险公司则由总公司和独立核算的分公司分别纳税。第十三页，共四十九页。第四章所得税类一、企业所得税二、外商投资企业和外国企业所得税三、个人所得税第十四页，共四十九页。第二节外商投资企业和

外国企业所得税

1981年颁布中外合资经营企业所得税法、独资企业所得税法1991年修改为外商投资企业和外国企业所得税法。第十五页，共四十九页。外商投资及外国企业所得税一、纳税人1．外商投资企业：在中国注册的企业，中国法人（合资、合作、独资）2．外国企业：非中国注册企业，外国法人，在中国从事经营活动在中国设有机构和场所不设有场所而有源于中国的收入：如利息、股息、租金、特许权使用费等第十六页，共四十九页。外商投资及外国企业所得税二、征税对象

1．生产经营所得2．其他所得：利润、利息、租金、转让财产收益、特许权使用费、营业外收益3．在中国未设机构或设立机构而取得与该机构无关所得，交纳预提税第十七页，共四十九页。外商投资及外国企业所得税三、税率：两种

1．30%（基本税率）+3%（地方所得税）=33%2．预提税——20%。（预提税不是单独的税种，如有税收协定的征收10%）第十八页，共四十九页。外商投资及外国企业所得税四、应纳税款的计算应税所得额=应税收入-允许扣除费用应纳企业所得税款=应税所得额×适用税率应纳地方所得税税额=应税所得额×适用税率第十九页，共四十九页。外商投资及外国企业所得税五、税收优惠：

(一)对特定区域的优惠

1.特区：所有企业15%2.开发区：生产性企业15%（国家级14个沿海开发城市）3.老市区生产性企业24%第二十页，共四十九页。外商投资及外国企业所得税（二）生产性企业的优惠

4.新办的生产性企业，经营期在10年以上，从获利年度起，两年免税，三年减半5.沿海开放区（珠江、）能源、交通、港口、码头企业按15%征税，港口、码头5年免税，5年减半6.海南、浦东基础设施投资在5年以上5免5减7.农林牧及不发达地区两免三减后在10年内减征15%--30%.第二十一页，共四十九页。外商投资及外国企业所得税（三）先进技术与出口企业优惠

8.先进技术企业：两免三减后，延长三年减半征收。9.出口型企业：出口额占销售额70%以上，两免三减，以后年度减半第二十二页，共四十九页。外商投资及外国企业所得税（四）提供资金和转让技术优惠

10．投资者对外资企业取得利润的再投资，对原征所得税予以退税。11．国际金融组织贷给中国政府或国家银行的利息免税。12．外国的民间银行贷给中国国家银行的贷款利息免税。13．为中国科研、交通、农林牧提供重要非专利技术取得的特许权使用费按10%或全免。14．符合条件外资银行和金融机构：获利年度起，第一年免征，二、三年减半征收。第二十三页，共四十九页。外商投资及外国企业所得税六、征收管理按年征收，分季预交，年度终了后五月内汇算清缴。预提税由受益人为纳税义务人，支付人为扣缴义务人，所扣税款五日内按次缴纳。第二十四页，共四十九页。第四章所得税类一、企业所得税二、外商投资企业和外国企业所得税三、个人所得税第二十五页，共四十九页。第三节个人所得税1799年在英国创立，世界上已有140多个国家开征。1980年颁布《个人所得税法》，主要对外国人。1986年开征《城乡个体工商业户所得税》。1987年开征《个人收入调节税》。1994年1月1日开征现行税制。第二十六页，共四十九页。个人所得税一、纳税人

1.居民纳税人——对中国政府承担无限纳税义务的纳税义务人，包括非法人地位的企业。——国内外收入均应纳税。

判断标准：在中国有住所在中国无住所但居住时间满一年修订：居住满一年未满5年，只就中国企业和个人支付的部分纳税。第二十七页，共四十九页。个人所得税2.非居民纳税义务人——对中国政府承担有限纳税义务的纳税人。（只就在中国境内的收入纳税）

标准：在中国无住所，居住不满一年

扣缴义务人：个人所得的支付方（个人或企业）第二十八页，共四十九页。个人所得税二、征税对象：分类所得税制1．工薪所得：工资、奖金2．个体工商户生产经营所得3．承包承租所得4．劳务报酬所得—设计、装潢、制图、安装、测试、医疗、法律、会计、咨询、翻译、讲学、演出、代理等5．稿酬所得6．特许权使用费所得—专利、商标、著作、非专有技术第二十九页，共四十九页。个人所得税二、征税对象7．利息、股息、红利所得8．财产的租赁所得9．财产的转让所得10．偶然所得11．其他：国务院规定第三十页，共四十九页。个人所得税三、税率：1.工薪所得税率：超额累进税率(附表)第三十一页，共四十九页。

工薪所得税率表第三十二页，共四十九页。个人所得税2.个体工商户、自然人企业及承包、承租所得税率第三十三页，共四十九页。个人所得税第三十四页，共四十九页。个人所得税3.劳务报酬税率：基本税率20%；对一次收入畸高的，实行加成征收（五成、十成）。级数每次应纳税所得额税率 速算扣除数

1不超过20000元部分200220000至50000部分3020003超过50000部分407000 第三十五页，共四十九页。个人所得税4.稿酬税率：名义税率20%，减征30%。5．其他所得税率：20%。（特许权使用费、租赁、财产转让、偶然、利息、股息所得）第三十六页，共四十九页。个人所得税四、应纳税款的计算所得额=应税收入-法定费用扣除1．工薪所得=月收入-（生计费+必要费用）注：生计费—800元。地方可调整，如天津，1000元，厦门，1300元必要费用—3200元。境内无住所但取得工薪所得的外国人；在境内有住所而在境外任职的人（中国人境外工作）；港澳台同胞、华侨第三十七页，共四十九页。个人所得税例1：张先生为某公司职员，该月薪金收入为3000元，其应纳个人所得税为：应税所得额=3000-800=2200元1法：（1）500×5%=25（2）1500×10%=150共计205元（3）200×15%=302法：应纳税额=（3000-800）×15%-125=205（元）第三十八页，共四十九页。个人所得税2．个体生产经营所得税=（年收入总额–成本费用-合理损失）×适用税率例2：某个体餐馆本年度取得营业收入18万元。经当地税务部门审核有关成本、费用为11.8万元，上缴各种税费1.2万元，应纳个人所得税为：应纳所得额=（180000-118000-12000）×30%-4250=10750（元）第三十九页，共四十九页。个人所得税3．劳务报酬、特许权使用费、财产租赁所得税的计算：（1）每次收入不足4000元应纳税额=（每次收入额-800）×20%（2）每次收入在4000元以上的应纳税额=每次收入额×（1-20%）×20%第四十页，共四十九页。个人所得税例3：某歌星演出，取得劳务收入5.5万元，应纳个人所得税为：（1）应纳税所得额=55000×（1-20%）=44000元（2）应纳税额=44000×30%-2000=11200（元）第四十一页，共四十九页。个人所得税4．稿酬所得税计算：（1）每次稿酬收入在4000元以下的：应纳税额=（每次稿酬-800）×20%×（1-30%）（2）每次稿酬收入在4000元以上的：应纳税额=每次稿酬×（1-20%）×20%×（1-30%）第四十二页，共四十九页。个人所得税例4：某教授取得其著作的稿酬收入9000元，应纳个人所得税为：应纳税额=9000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1008（元）第四十三页，共四十九页。个人所得税5．财产转让所得应纳税额：应纳税额=（转让财产收入-原值-费用）×20%例5：某居民转让自有住房取得收入30万元，转让中交纳各种税费1.6万元，支付中间人费用0.4万元,税务机关核定房产原值为18万元.该居民应纳个人所得税为:应纳税额=(30-18-1.6-0.4)×20%=2万元第四十四页，共四十九页。个人所得税

6．利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额，不准扣除费用。应纳税额=每次收入额×20%7．特殊规定：对公益事业捐赠，不超过所得额的30%部分可以扣除。第四十五页，共四十九页。个人所得税例7：某人购奖券，一次取得奖金5000元，领奖后当即向希望工程捐款1000元，计算应纳税额及税后收入。（1）捐赠限额=5000