第五章-金融资产课件

5金融资产INVESTMENTSChapter3

级财务会计中

IntermediateAccounting5金融资产INVESTMENTSChapter3级1

1、掌握各种金融资产的会计处理

2、掌握采用实际利率法确认金融资产摊余成本的方法

3、熟练掌握金融资产减值损失的会计处理学习要点1、掌握各种金融资产的会计处理学习要点2第一节金融资产概述

一、金融资产的内容

●现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资

●本章不包括货币资金和长期股权投资

金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具第一节金融资产概述一、金融资产的内容3

二、金融资产的分类（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1、交易性金融资产

企业为了近期内出售而持有的金融资产二、金融资产的分类（一）以公允价值计量且其变动计入当期42、直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产注意：初始确认时金融资产被划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类其他类别的金融资产××2、直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产××5（二）持有至到期投资到期日固定、回收金额固定或可确定

企业有明确意图持有至到期有能力持有至到期的非衍生金融资产如不持有到期可供出售金融资产重分类（二）持有至到期投资重分类6（三）贷款和应收款项在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产（四）可供出售金融资产没能划分为前三类金融资产，则为可供出售金额资产（三）贷款和应收款项7

第二节交易性金融资产

一、交易性金融资产的含义企业持有的目的是短期性的短期获利

该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取

第二节交易性金融资产

一、交易性金融资产的含义8

二、交易性金融资产的界定

为了近期出售、回购或赎回属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，近期采用短期获利方式对该组合管理衍生工具二、交易性金融资产的界定9三、交易性金融资产的核算（一）设置的科目

◆交易性金融资产（资产类）◆投资收益

（损益类）◆公允价值变动损益（损益类）交易性金融资产-成本交易性金融资产-公允价值变动三、交易性金融资产的核算◆交易性金融资产（资产类）10（二）账务处理1、交易性金融资产的取得（初始计量）企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。【注意】第一、不包括包含在交易性投资价款中的已宣告但尚未发放的利息或股利。如果价款中已经包括上述项目应扣除，作为应收项目独立于投资核算，单独确认为“应收股利”或“应收利息”。

第二、取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。

！（二）账务处理【注意】！11会计处理取得时：借：交易性金融资产--成本应收股利/应收利息投资收益贷：银行存款等贷：其他货币资金取得投资时，已宣告但尚未发放的利息或现金股利交易税费会计处理取得时：贷：其他货币资金取得投资时，已宣告但尚未发放12例题【例5-1】2017年3月25日，远洋公司以银行存款购入志英公司股票100000股，每股8.5元(已宣告尚未发放的现金股利为每股0.5元)，另发生相关的交易费用2000元，远洋公司购入将该股票后将其划分为交易性金融资产。借：交易性金融资产——成本800000

投资收益2000

应收股利50000

贷：银行存款852000

2017年3月25日，购入股票时：例题【例5-1】2017年3月25日，远洋公司以银行13

2017年4月5日，远洋公司收到志英公司的现金股利借：银行存款50000

贷：应收股利500002017年4月5日，远洋公司收到志英公司的现金股利借：银行142.交易性金融资产持有收益的确认

（1）企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。

①借：应收股利（利息）贷：投资收益收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。2.交易性金融资产持有收益的确认

①借：应收股利（15（2）收到现金股利或债券利息时

②借：银行存款贷：应收股利（利息）

（2）收到现金股利或债券利息时②借：银行存款16例题【例5-2】接【例5-1】2017年10月22日，志英公司宣告分派现金股利，每股分派0.2元，并于11月18日发放。10月22日：借：应收股利20000贷：投资收益20000

11月18日：借：银行存款20000贷：应收股利20000

例题【例5-2】接【例5-1】2017年10月22日17期末公允价值>期初的账面余额：

3.交易性金融资产的期末计量资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。

相反的情况，会计处理与上相反。借：交易性金融资产--公允价值变动贷：公允价值变动损益期末公允价值>期初的账面余额：3.交易性金18例题【例5-3】接【例5-2】2017年12月31日，志英公司股票价格上涨到8.6元/股。

借：交易性金融资产—公允价值变动60000

贷：公允价值变动损益60000例题【例5-3】接【例5-2】2017年12月31日19最终处置的投资收益=出售价款-购入时的初始入账金额4.交易性金融资产的处置

出售交易性金融资产时，应将出售时的实际收到的价款与其账面余额之间的差额（处置损益）确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。

借：银行存款贷：交易性金融资产--成本交易性金融资产--公允价值变动（或借）投资收益（或借）借：公允价值变动损益（或贷)贷：投资收益(或借）最终处置的投资收益=出售价款-购入时的初始入账金额4.交20例题【例5-4】接【例5-3】2018年1月3日，远洋公司以每股9元将所持有的志英公司股票全部出售，支付的交易费用为2250元。

借：银行存款897750贷：投资收益37750

交易性金融资产—成本800000交易性金融资产—公允价值变动60000

借：公允价值变动损益60000

贷：投资收益60000例题【例5-4】接【例5-3】2018年1月3日，远21例题【例5-5】南方公司从证券市场上购入债券作为交易性金融资产，有关情况如下：（1）2016年1月1日购入某公司债券，共支付价款1025000元（含债券应该发放的2015年下半年的利息），另支付交易费用4000元。该债券面值为1000000万元，于2015年1月1日发行，4年期，票面利率为5%，每半年付息一次，到期时归还本金和最后一次利息；

例题【例5-5】南方公司从证券市场上购入债券作为22

公司应作如下会计处理：

（1）2016年1月1日，购入债券时：

借：交易性金融资产——成本1000000

应收利息25000

投资收益4000

贷：银行存款1029000

（2）该公司于2016年1月2日收到该债券2015年下半年的利息；借：银行存款25000

贷：应收利息25000

公司应作如下会计处理：

（1）2016年1月1日，购入债23例题（3）2016年6月30日，该债券的公允价值为990000元（不含利息）（4）2016年7月2日，收到上半年的利息

6月30日，确认债券利息收入时：

借：应收利息25000

贷：投资收益25000

2016年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：

借：公允价值变动损益10000

贷：交易性金融资产—公允价值变动10000

借：银行存款25000

贷：应收利息25000

例题6月30日，确认债券利息收入时：

借：应收利24例题（5）2016年12月31日，该债券的公允价值为980000万元（不含利息）（6）2017年1月2日，收到该债券2016年利息；

6月30日，确认债券利息收入时：

借：应收利息25000

贷：投资收益25000

2016年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：

借：公允价值变动损益10000

贷：交易性金融资产—公允价值变动10000

借：银行存款25000

贷：应收利息25000

例题6月30日，确认债券利息收入时：

借：应收利25例题

（7）2017年3月31日，该公司将该债券以1015000元价格售出，扣除手续费5000元后，将收款净额1010000存入银行。

借：银行存款1010000

交易性金融资产—公允价值变动20000贷：交易性金融资产—成本1000000

投资收益30000

借：投资收益20000贷：公允价值变动损益20000

例题

（7）2017年3月31日，该公司将该债26一、持有至到期投资概述到期日固定、回收金额固定或可确定

企业有明确意图持有至到期有能力持有至到期的非衍生金融资产第三节持有至到期投资一、持有至到期投资概述第三节持有至到期投资27二、持有至到期投资的核算持有至到期投资“持有至到期投资——成本”取得投资时反映持有至到期投资的面值“持有至到期投资——利息调整”核算投资的初始确认金额与持有至到期投资面值之间的差额。摊销投资持有期间用以调整按面值计算的利息与按实际利率确认的投资收益的差额。“持有至到期投资——应计利息”反映到期一次还本付息债券按权责发生制原则期末确认的应计未付利息；应收利息（一）账户设置二、持有至到期投资的核算持有至到期投资“持有至到期投资——成28

1.持有至到期投资取得成本的确定（初始计量）初始计量取得时的公允价值相关交易费用已到付息期但尚未领取的债券利息单独确认为应收项目历史成本（二）计量原则及账务处理

1.持有至到期投资取得成本的确定（初始计量）初始取得时的29购入债券时平价购入借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（支付价款中所含已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款（实付价款）账务处理图示购入债券时平价购入借：持有至到期投资—成本30溢价购入借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）持有至到期投资—利息调整（差额，也即溢价）贷：银行存款账务处理图示折价购入借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）

贷：银行存款持有至到期投资—利息调整（差额，也即折价）如购买的债券为一次还本付息的，以上分录里面的“应收利息”换成“持有至到期投资—应计利息”溢价购入借：持有至到期投资—成本31例题【例5-6】远洋公司2012年1月1日，从证券市场上购入同日发行的A公司债券。面值100000元，票面利率6%，5年期，按年支付利息，到期一次归还本金和最后一期利息，实际支付价格104600，另支付手续费1000元。远洋公司购入债券后将其划分为持有至到期投资。经过计算，购入债券的实际利率为4.72%，假定按年计提利息。2012年1月1日，远洋公司购入A公司债券时：取得成本：105600债券面值：

100000利息调整：

105600-100000=5600借：持有至到期投资—成本100000—利息调整5600贷:银行存款105600例题【例5-6】远洋公司2012年1月1日，从证券市322、持有至到期投资期末的计息（后续计量）按实际利率法确认投资收益期末计量摊余成本持有期间2、持有至到期投资期末的计息（后续计量）按实际利率法期末摊余33每期的投资收益=债券投资每期期初的摊余成本X实际利率债券投资每期应计利息（应收利息）=债券面值X票面利率两者之间的差额即为当期应摊销的溢、折价金额。公式：溢价的摊销额＝应计利息－利息收入折价的摊销额＝利息收入－应计利息每期的投资收益=债券投资每期期初的摊余成本X实际利率34持有至到期投资期末摊余成本期初摊余成本投资收益应收利息（应计利息）已收回的本金减减加取得成本已发生的减值损失减持有至到期投资期末摊余成本期初摊余成本投资收益应收利息（应计35期末计算应计利息，摊销溢价或折价，确认投资收益平价购入本年应计利息=面值×票面利率=本年投资收益借：持有至到期投资—应计利息（到期一次还本付息时）（或）应收利息（分期付息时）

贷：投资收益收到利息时：借：银行存款贷：应收利息期末计算应计利息，摊销溢价或折价，确认投资收益平价购入本年应36溢价购入本年应计利息=面值×票面利率本年投资收益=债券的每期期初摊余成本×实际利率本年应摊溢价＝本年应计利息－本年投资收益借:应收利息（分期付息时按票面利率计算的利息）（或）持有至到期投资—应计利息（到期一次还本付息按票面利率计算的利息）

贷：投资收益（投资的摊余成本按实际利率计算确定的利息收入）

持有至到期投资—利息调整(差额)收到利息时：借：银行存款贷：应收利息溢价购入本年应计利息=面值×票面利率37折价购入本年应计利息=面值×票面利率本年投资收益=债券的每期期初摊余成本×实际利率本年应摊折价＝本年投资收益－本年应计利息借:应收利息（分期付息时按票面利率计算的利息）

（或）持有至到期投资—应计利息（到期一次还本付息时按票面利率计算的利息）持有至到期投资—利息调整(差额)

贷：投资收益（投资的摊余成本按实际利率计算确定的利息收入）收到利息时：借：银行存款贷：应收利息折价购入本年应计利息=面值×票面利率38例题【例5-7】接【例5-6】远洋公司在取得该持有至到期投资的后续期间，应计算确认各年投资收益、收到利息和到期收回本金。例题【例5-7】接【例5-6】远洋公司在取得该持有至39利息调整计算表（实际利率法）计息日期应计利息=（1）=面值×6%实际利率（2）投资收益（3）=（5）×4.72利息调整（4）=（1）-（3）摊余成本（5）=（5）-（4）2012.1.11056002012.12.3160004.72%498410161045842013.12.3160004.72%493610641035202014.12.3160004.72%488611141024062015.12.3160004.72%483411661012402016.12.3160004.72%47601240100000合计30000244005600利息调整计算表（实际利率法）计息日期应计利息=（1）=面值×402012年12月31日：借：应收利息6000

贷：投资收益4984

持有至到期投资—利息调整1016收到利息时：借：银行存款6000

贷：应收利息60002012年12月31日：412013年12月31日：借：应收利息6000

贷：投资收益4936

持有至到期投资—利息调整1064

收到利息同2012年的分录2014年、2015年12月31日分录与前两年相同2013年12月31日：42

5投资核算内容平价购入、溢价购入、折价购入到期收回本息借：银行存款（本利和）贷：持有至到期投资—成本（面值就是本金）持有至到期投资—应计利息（累计利息）（或）应收利息(最后一期利息)3、持有到期及出售的核算5投资核算内容平价购入、溢价购入、折价购入到期收借：43【例5-7】2016年年末会计处理为：借：应收利息6000

贷：投资收益4760

持有至到期投资—利息调整1240借：银行存款106000

贷：应收利息6000

持有至到期投资—成本1000002016年年末既要收回这年的利息还要收回本金第五章-金融资产ppt课件44

5投资核算内容平价购入、溢价购入、折价购入转让债券借：银行存款（实际收到的转让收入）贷：持有至到期投资—成本（面值）持有至到期投资—应计利息（累计利息）持有至到期投资—利息调整（或借方）投资收益（或借方）3、持有到期及出售的核算5投资核算内容平价购入、溢价购入、折价购入转让债券454、资产减值的处理以摊余成本计量的金融资产发生减值时：减记至资产减值损失，计入当期损益账面价值预计未来现金流量现值减记的金额金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本．4、资产减值的处理以摊余成本计量的金融资产发生减值时：账面价46帐户设置：“持有至到期投资减值准备”“资产减值损失”资产负债表日，发生减值的：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失帐户设置：资产负债表日，发生减值的：又得以恢复，应在原已计提47利息调整计算表（实际利率法）计息日期年初摊余成本(1)应计利息(2)=面值×6%投资收益（利息收入）(3)=(1)×4.72%利息调整（摊销金额）(4)=(2)-(3)年末摊余成本(5)=(1)-(4)

2012.1.1105600

2012.12.31105600

60004984

10161045842013.12.31104584

6000493610641035202014.12.31103520

60004886

11141024062015.12.31102406

60004834

11661012402016.12.311012406000

47601240100000合计30000244005600利息调整计算表（实际利率法）计息日期年初摊余成本(1)应48如果第四年末（2015年末）预计该债券到期本金只能收回70000元，即发生资产减值,计算应该提取的减值准备：未提减值准备前，持有至到期投资的账面余额为：101240元；现值（可收回金额）：70000÷（1+4.72％）+6000÷（1+4.72％）=72575（元）应提减值准备=101240-72575=28665（元）借：资产减值损失28665

贷：持有至到期投资减值准备28665如果第四年末（2015年末）预计该债券到期本金只能收回7049第五年末（2016年年末）应收利息=6000投资收益=72575×4.72％=3425（元）应摊销债券溢价=6000-3425=2575（元）借：应收利息6000

贷：投资收益3425

持有至到期投资——利息调整2575第五年末（2016年年末）50此时：持有至到期债券帐户其中面值100000元，利息调整贷方余额1335元持有至到期投资减值准备帐户28665元收到债券本金70000元时借:银行存款70000

持有至到期投资减值准备28665

持有至到期投资—利息调整1335

贷：持有至到期投资——成本100000此时：持有至到期债券帐户其中面值100000元，515、持有至到期投资重分类的处理

企业持有意图改变、能力不够持有至到期投资可供出售金融资产重分类注意：在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将可供出售金融资产划分为持有至到期投资以公允价值进行计量5、持有至到期投资重分类的处理持有至到期投资可供出售金融资52持有至到期投资与可供出售金融资产的转换：借：可供出售的金融资产（重分类日的公允价值）

贷：持有至到期投资（帐面余额）其他综合收益（差额借或贷）

同时结转已计提的减值准备持有至到期投资减值准备其他综合收益科目余额在该可供出售金融资产出售时转出，计入投资收益。持有至到期投资与可供出售金融资产的转换：借：可供出售的金融资53

5投资例题如果第三年末（2014年年末），公司经济状况恶化，打算不再持有该项投资至到期，决定将其重分类为可供出售金融资产，并在下年度出售。5投资例题如果第三年末（2014年年末），542014年年末该项投资的摊余成本为102406元假设转换日其公允价值为70,000元差额32406元计入其他综合收益。借：可供出售金融资产70000

其他综合收益32406

贷：持有至到期投资——成本100000

——利息调整2406*其他综合收益科目借方余额32406在该可供出售金融资产出售时转出，计入投资收益。2014年年末该项投资的摊余成本为102406元55一、可供出售金融资产的涵义概念初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产不包括贷款和应收款项

持有至到期投资

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第四节可供出售的金融资产一、可供出售金融资产的涵义概念初始确认时即被指定为可供出售的56企业购入的在活跃市场有报价的股票、债券和基金未划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等可供出售的金融资产包括关键在于管理者的意图企业购入的在活跃市场有可供关键在于管理者的意图57二、帐户设置设“可供出售金融资产”总账。（1）“可供出售金融资产—成本”帐户核算可供出售金融资产中的股票投资取得时的公允价值和交易费用及债券投资的面值。（2）“可供出售金融资产—应计利息”帐户核算可供出售金融资产中债券投资到期一次还本付息时按权责发生制原则期末确认的利息。二、帐户设置设“可供出售金融资产”总账。58（3）“可供出售金融资产—利息调整”核算债券投资的初始确认金额与债券面值之间的差额。（4）“可供出售金融资产—公允价值变动”核算可供出售金融资产期末公允价值变动金额。（3）“可供出售金融资产—利息调整”59三、账务处理

（一）初始计量（取得）初始计量——历史成本取得时的公允价值相关交易费用已到付息期未领取的利息已宣告未发放的现金股利单独确认应收项目投资成本三、账务处理

（一）初始计量（取得）初始计量取得时的公允价值60持有期间取得的利息和股利直接确认为投资收益（二）持有期间收益的确认持有期间直接确认为（二）持有期间收益的确认61期末计价以公允价值计量公允价值的变动计入“其他综合收益”（三）期末计量期末计价以公允价值计量公允价值的变动计入（三）62（四）处置

出售时，应将出售时的实际收到的价款与其账面余额之间的差额（处置损益）确认为当期投资收益；同时调整转出其他综合收益。

（四）处置631、股票投资借：可供出售金融资产—成本

（公允价值+交易费用）

应收股利

（已宣告尚未发放的现金股利）贷：银行存款

（实付款）

1、股票投资64【例5-8】2016年5月6日，远洋公司支付价款10160000元(含交易费用10000元和已宣告但尚未发放的现金股利150000元)，购入乙公司发行的股票2000000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。远洋公司将其划分为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产—成本10010000

应收股利150000

贷：银行存款10160000【例5-8】2016年5月6日，远洋公司支付价款1016065投资持有期间股份公司宣告分派现金股利宣告分派股利：

借：应收股利贷：投资收益款项实际收到：借：银行存款贷：应收股利投资持有期间股份公司宣告分派现金股利66【接上例】2017年1月9日，乙公司宣告发放股利40000000元。2017年2月13日，远洋公司收到乙公司发放的现金股利。

借：应收股利200000

贷：投资收益200000

借：银行存款200000

贷：应收股利200000

【接上例】2017年1月9日，乙公司宣告发放股利4000067资产负债表日公允价值变动公允价值上升：借：可供出售金融资产—公允价值变动

贷:其他综合收益公允价值下降：借：其他综合收益

贷:可供出售金融资产—公允价值变动公允价值的变动计入其他综合收益注意资产负债表日公允价值变动公允价值的变动计入其他综合收益注意68【接上例】2017年6月30日，该股票市价为每股5.2元。2017年12月31日，天正公司仍持有该股票，当日该股票市价为每股5元。（1）2017年6月30日借:可供出售金融资产—公允价值变动390000

贷:其他综合收益390000（2）2017年12月31日借:其他综合收益400000

贷:可供出售金融资产—公允价值变动400000

【接上例】2017年6月30日，该股票市价为每股5.2元。69股票处置借：银行存款（实收款）

可供出售金融资产—公允价值变动

投资收益（差额）

贷：可供出售金融资产—成本（或）可供出售金融资产—公允价值变动

投资收益（差额）同时：借（或贷）：其他综合收益（原累计）贷（或借）：投资收益股票处置70【接上例】2018年1月2日，远洋公司以每股4.9元的价格将该股票全部转让。借:银行存款9800000

投资收益200000

可供出售金融资产—公允价值变动10000

贷:可供出售金融资产—成本10010000同时，借:投资收益10000

贷:其他综合收益10000

【接上例】2018年1月2日，远洋公司以每股4.9元的价格712、债券投资借：可供出售金融资产—成本（债券面值）

应收利息（已到付息期尚未领取的利息）

或可供出售金融资产—应计利息（到期还本付息债券含息）

可供出售金融资产—利息调整（差额，或记贷）

贷：银行存款（实付款）2、债券投资72【例5-9】2017年1月1日远洋公司支付价款1028.24元购丙公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面利率4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。远洋公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。

借：可供出售金融资产——成本1000——利息调整28.24

贷：银行存款1028.24【例5-9】2017年1月1日远洋公司支付价款1028.73资产负债表日计提利息、确认投资收益借:应收利息（分期付息债券票面利息）

可供出售金融资产—应计利息

（到期一次还本付息债券利息）可供出售金融资产—利息调整（差额）

贷:投资收益（按债券的摊余成本和实际利率计算）

（或）可供出售金融资产—利息调整（差额）利息实际收到时：借：银行存款贷：应收利息或资产负债表日计提利息、确认投资收益或74【接上例】假定2017年12月31日远洋公司仍然持有该债券。

实际利息=1028.24×3%=30.8472≈30.85(元)

年末摊余成本=1028.24+30.85-40=1019.09(元)

借：应收利息40

贷：投资收益30.85

可供出售金融资产—利息调整9.15

借：银行存款40

贷：应收利息40【接上例】假定2017年12月31日远洋公司仍然持有该债券。75资产负债表日公允价值变动公允价值上升：借：可供出售金融资产—公允价值变动

贷:其他综合收益公允价值下降：借：其他综合收益

贷:可供出售金融资产—公允价值变动公允价值的变动计入其他综合收益注意资产负债表日公允价值变动公允价值的变动计入其他综合收益注意76【接上例】2017年12月31日，该债券的市场价格为1000.09元。借:其他综合收益19

贷:可供出售金融资产—公允价值变动19【接上例】2017年12月31日，该债券的市场价格为10077债券处置借：银行存款（实收款）可供出售金融资产—利息调整（或记贷方）可供出售金融资产—公允价值变动（或记贷）

贷：可供出售金融资产—成本（面值部分）可供出售金融资产—应计利息（到期还本付息）投资收益（差额，损失记借方）同时：