第15章-企业社会成本课件

新世纪研究生教学用书

·会计系列东北财经大学出版社成本管理研究万寿义主编新世纪研究生教学用书·会计系列东北财经大学出版社成本管理研1第15章企业社会成本15.1企业社会成本概述15.2企业社会成本的构成15.3企业社会成本的确认和计量15.4企业社会成本的信息披露第15章企业社会成本15.1企业社会成本概述215.1.1企业社会成本的定义企业社会成本，是企业为了生存、发展或者实现非经济性的社会职能，在其付出的生产成本之外所付出的成本。

根据其受益者的不同，可以将其分为两部分：一部分是企业职工享有社会效益，一部分是社会享有社会效益。这里“社会”指的是除企业自身之外的社会部分，可以指国家，可以指一般社会大众，可以指另外一个企业或者另外很多企业。企业职工享有社会效益是企业必须承担的部分，是其生存、发展的必要条件，所以这部分企业社会成本在某种程度上说是企业自愿付出、主动承担的部分。15.1企业社会成本概述15.1.1企业社会成本的定义15.1企业社会成本概3社会享有的社会效益则包括两部分：

第一部分，是企业职工享有社会效益的溢出部分，企业为其职工提供的社会服务、社会就业、社会保障、社会安全等的福利支出越多，对企业带来的影响越严重，社会从中获取的净福利收益也越大。第二部分，是企业为了实现其纯粹的非经济性社会职能而付出的部分，从微观角度讲，受益者是社会的部分是企业被动付出、尽量较少或力图避免的，一旦支出超过企业可以承担的限度，会对其生存、发展带来不良影响。15.1.2企业社会成本的特点（1）微观性宏观现象一定是建立在微观活动的基础之上的，从企业社会成本的定义中也可以看出，企业社会成本分析是从企业的微观角度来进行的。社会享有的社会效益则包括两部分：4虽然研究企业社会成本最终的目标是实现社会净福利最大化,但现阶段企业社会成本还是从企业内部的角度来进行的，研究的主要目的是为了进一步理顺企业与社会的关系，让企业合理负担企业社会成本，使其良性发展。现代国家与社会，特别是处于社会转型的国家，必须承担起构建成本约束制度的重要责任，其核心任务就是要紧密结合微观实际状况来判断和约束其对社会宏观层面的影响和结果，真正把个人和企业的经济活动和成本利用方式引导到符合社会意愿的途径中，进而使之产生与社会期望相一致的效果。（2）非经济功能性企业社会成本与产品成本是不同的，不应该列入企业的生产成本之内，因为企业社会成本来源于剩余价值，不是企业经济功能性支出的成本。虽然研究企业社会成本最终的目标是实现社会净福利最大化5假如将企业社会成本列入生产成本之内，也就是免除了企业承担企业社会成本的责任，而增加了消费者的负担，这样不利于加强经营管理和提高经济效益。企业社会成本与科斯所描述的社会成本也是不同的。科斯所说的社会成本是私人成本与交易成本的总和，在科斯看来，私人成本是个人生产某种商品或服务所花费的成本，也就是传统意义上生产厂家所核算的产品成本；交易成本责任个人为实现该种商品或服务的社会交换而耗费的成本，如搜集有关价格信息的成本、讨价还价的成本、签订契约的成本、检验与执行成本等。他认为，在完全竞争的情况下，私人成本就会等于社会成本。但是，没有交易成本的世界是不真实的世界，没有交易成本的存在，企业也就没有经济上存在的理由。假如将企业社会成本列入生产成本之内，也就是免除了企业6所以，科斯提出社会成本的意义在于揭示交易成本的存在，其社会成本的含义一方面包含产品成本，另一方面又包含交易成本，而企业社会成本与科斯所说的社会成本则是完全不同的概念。（3）外部经济性企业社会成本能为外部（社会）带来，是企业承担社会职能给企业之外的其他社会组织带来效益的“外部经济”行为的成本。这种社会成本具有“外部经济”的特性，与“外部不经济”的社会责任成本相反，具有完全不同的含义。外部性是相对市场而言的，如果一个经济主体的行为对另一个经济主体的福利产生影响，这种影响没有从货币或市场交易中反映出来，就会出现外部性。外部性可以是有益的（外部经济性），也可以是不利的（外部不经济性）。所以，科斯提出社会成本的意义在于揭示交易成本的存在，7

外部性理论说明，解决外部性问题主要可以通过两个方面的途径加以解决：①外部效应内部化，使企业生产中对外部经济社会所产生的效应纳入生产者的经济行为中，利用经济杠杆或市场机制有效地控制外部不经济，扩大外部经济；②通过政府行为或法律的手段控制外部不经济的发生，鼓励对社会产生额外效应的生产行为。显然第一种途径要求进行企业社会成本会计处理，即把企业对社会的外部影响纳入会计核算体系中，计量核算企业社会成本，并进行追踪分配，从而为企业环境管理提供有价值的信息。而第二途径则要求加强相关法制建设，通过法令法规企业行为，充分发挥政府与法律的作用。（4）难以计量性外部性理论说明，解决外部性问题主要可以通过两个方面的8企业社会成本会计核算大多没有直接的市场价值，计价基础就不能仅采用历史成本，只能根据实际情况选择采用现行成本、重置成本、机会成本等多种计量属性。企业社会成本的性质也决定了其计量形式的多样性，只能应用一些现代科学的方法对其进行估算，对其进行确认、计量只能做到相对准确。另外，除了可用货币反映企业的各项社会成本和社会效益外,还可用实物指标和指数，甚至用文字来说明。计价基础和计量方法的选择很重要，选择不当就会造成一定的误差，影响数额的准确性。15.1.3企业社会成本与社会责任成本联系与区别社会责任成本的产生，除与社会发展的历史进程有关之外，它还受经济理论研究的发展所推动。企业社会成本会计核算大多没有直接的市场价值，计价基础9

责任，是指份内应做的事情，比如尽责任。没有做好份内应做的事情，因而应当承担的过失，比如追究责任。

所谓社会责任成本，是指一个公司或企业从事谋利经营活动而消耗的并未记入自身成本费用中的社会资源或给社会带来的损失，即企业经营活动带来的消极外部效应。从社会责任成本和企业社会成本的定义中，可以看出它们都是社会成本的重要组成部分，难以核算。它们也有一定的区别：首先，概念不同，社会责任成本是核算企业对社会损害，是外部不经济；企业社会成本是核算企业对社会贡献，是外部经济。其次，内容不同，社会责任成本主要内容包括社会人力资源成本、资源耗用成本、环境污染成本、社会管理成本和其他社会责任成本；企业社会成本的主要内容包括税务成本、职工责任成本、环境成本、产品质量效益成本、公益福利成本。责任，是指份内应做的事情，比如尽责任。没有做好1015.2.1税务成本

税务成本，是指企业以税金的形式将其创造的利润按一定比例无偿上交给国家的支出。主要包括的税收种类有流转税（主要有增值税、消费税、关税、营业税金及附加）、所得税、资源税等类型。税收政策要按照社会主义市场经济发展的要求，统一和规范企业税制，进一步理顺国家和企业的分配关系，公平税负，促进竞争。但是由于税收的内容是由国家机关制订并强制执行的，这部分企业自身是没有办法控制的，在企业方面就只能力求找到合理的税收筹划的方法。15.2企业社会成本的构成15.2.1税务成本15.2企业社会成本的构成1115.2.2职工责任成本

职工责任成本，是指企业为其内部职工的各项事业所发生的耗费与支出。职工责任成本主要包括有集体福利、教育培训支出和职工社会统筹保障金等。职工责任成本是企业社会成本的重要组成部分，理由有三：企业为其职工支付相应的福利和劳保条件，是保持社会稳定,促进社会持续、健康发展的前提条件；人力资源作为一种资源要素，与其他资源类型一样，它也遵循市场配置原则，人才高流动性的特点决定了企业对职工培训投入的成本却可能由于人才的流动在另一个企业产生收益；职工医疗、住房、失业保险实行社会化改革后，向社会保险机构交纳的在职职工的养老保险费、失业保障费、医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等职工统筹保障金。15.2.2职工责任成本1215.2.3环境成本环境成本，是指企业本着对环境负责的原则，为管理企业经营行为对环境的影响而发生的支出，以及企业因执行环境要求而发生的其他成本。

环境成本主要包括：企业为改善生态环境，对环境污染进行有效防护，减轻并消除环境污染，提高资源综合利用率，降低能源消耗，减少稀有资源的耗用，为净化社会环境利用三废的支出。企业可持续发展、政府政策、适应国际贸易竞争机制、股东债权人、国内国际发展、社会公众和团体对绿色产品和生态居住的关注都要求企业环境成本内部化。企业在环境方面的支出可能改善企业周围地区环境，使除本企业的其他企业和居民受到益处，给社会带来效益。15.2.4产品质量效益成本15.2.3环境成本13产品质量效益成本，是指企业增加产量、提高质量，生产发展效益，技术革新效益等的支出。从社会角度看提高产品质量意味着社会使用价值的增加，意味着社会声誉的提高。企业增加产量、提高质量，为社会提供了有用的产品，从而为社会增加了财富。企业经营准则与经营道德,要求企业揭示产品的质量信息。企业还应提供满意产品或诚信服务的支出，应秉持诚信的原则，努力做好产品的社会咨询和售后服务工作。15.2.5公益福利成本

公益福利成本，是指企业为公共事务、公益事业和社会福利事业所发生的各项耗费和支出。

公益福利成本主要包括：企业办社会福利事业，参与社会活动情况，提供财力或人力支持和发展公共交通事业、医疗保健服务、市政建设、游乐设施;产品质量效益成本，是指企业增加产量、提高质量，生产发14为文化教育事业提供人、财、物的支持；为社会弱势群体提供各种便利和帮助；对灾区进行的捐献和赞助等的支出。15.3企业社会成本的确认和计量

社会成本的核算，是指社会成本的归集和分配。社会成本的控制只有通过社会成本分摊转化为生产者的个别成本，但企业社会成本的确认和计量可以使企业社会成本的控制归于会计系统，可以更好地对其进行管理、控制，直接通过生产者对个别成本的关心达到控制社会成本的目的。这里已在定义中将企业社会成本分为两个部分：为文化教育事业提供人、财、物的支持；15.3企业15第一部分是企业职工享有社会效益的溢出部分；第二部分是企业为了实现其纯粹的非经济性社会职能而付出的部分。传统的财务会计已经对税务成本进行了详细的核算，并已经在资产负债表上详细披露，因此将企业社会成本除去税务成本后按照定义的分类分为相应的两个部分：

一部分，是职工责任成本部分，主要包括集体福利、教育培训支出、职工社会统筹保障金等，同时加征社会保障税；

另一部分，是环境成本、产品质量效益成本和公益福利成本。这样将二者区分开可以突出职工责任成本，便于企业和国家相关部门进行控制和管理。第一部分是企业职工享有社会效益的溢出部分；1615.3.1开征社会保障税（1）社会保障税的纳税人

社会保障税的纳税人可定为以下单位和个人：

国家机关及各企事业单位，国家公务人员，实行财政拨款的机关、团体、行政事业单位工作人员，各种所有制形式的公司、企业工作人员采取自愿原则缴纳社会保障税，县(市)人均收入水平达到一定标准的农业人员。（2）社会保障税的课税对象参照国际通行做法，并结合目前我国的国情，我国社会保障税计税依据的制定基本可以和现行社会保障缴费所规定的一致，即将单位支付给职工的和职工个人所取得的工资总额作为他们缴纳社会保障税的课税对象，包括基本工资、各种奖金、津贴、补贴、实物折价、承租和承包所得、薪金性股票期权等，但不包括利息、股息、偶然所得和资本利得。15.3.1开征社会保障税17对于个体工商户，可以根据国际上的通行做法，以他们缴纳个人所得税时的应税所得作为计税依据。至于自由职业者，应以他们获得的毛收入扣除规定的费用标准后的余额作为计税依据。（3）社会保障税的征收方法①可以将现行的企业应缴部分改为增加职工的工资收入，全部加入职工的工资总额中，发放到职工个人。但是为了加强管理，社会保障税可以由企业代缴，在工资中扣除，也由企业进行统一核算。②把依照《社会保障税法》征收的社会保障税和根据《个人所得税法》征收的个人所得税合并征收。即纳税期内，每人都必须依法缴纳社会保障税。计算社会保障税的同时，又对照《个人所得税法》之规定，如果个人收入达到所得税起征点的，再计算出个人应缴所得税额，在同一张税票收据上分行列示，合并缴纳。对于个体工商户，可以根据国际上的通行做法，以他们缴纳18③社会上每个人从取得工作劳动收入的第一个月起都有个人税号，终身不变。也可以就直接以每人的身份证号为个人税号。达到法定退休年龄，个人税号又自动转变为从社会保障局领取养老金的个人领款专用账号。④每人退休前的缴纳税款额与将来领取退休金数额直接挂钩。美国人自觉自愿纳税最主要的原因就是每个美国公民的退休金不是由他们退休前的工作单位发的，而是由政府发的。政府发退休金是以他交过的税按照一定比例计算后确定发放金额的。也就是说，年轻时上缴的税越多，年老时得到的退休金越多。⑤社会保障税应列入财政预算管理，实行收支两条线，专款专用。税收入库以后，大部分国家的社会保障资金由国家的社会保障机构进行统一管理，并纳入政府财政预算专项账户作为社会保障和社会福利支出的专项资金。③社会上每个人从取得工作劳动收入的第一个月起都有个人19然后，通过法定程序由财政按时、足额划拨给社会保障机构专门用于社会保障支出。⑥社会保障税主要包括养老、医疗和失业三方面。在部分积累制和完全积累制并行模式下，基本养老保障税征收困难多，各地给付水平也不同，可以先将其归为中央与地方共享收入，可考虑地方政府分享70%，中央政府分享30%。但养老保障周期长、风险较大，最终，在完全积累制下，其税收收入应归属中央，并进行全国统筹。可先将基本医疗保障税收入归为地方政府收入，但各地方应划出收入的一定比例，比如5%，交给中央，以允许中央对地方因纳税人跨地区治疗给予调剂。为方便地方解决就业问题，失业保障税可先归为地方政府收入。然后，通过法定程序由财政按时、足额划拨给社会保障机构20（4）社会保障税适用的税率在税率方式的设计上，采取比例税率为主，定额税率为辅的两种税率结构。①养老保险项目的税率确定

目前，我国企业的缴费比例为工资总额的20%左右，个人缴费比例为本人工资的8%。立足我国已进入老龄化国家和截止2000年全国养老金社会发放率仅为81.1%，支付能力明显不足等现状，我国的养老保险税税率可略高于现行养老费的缴费水平。因此，养老保险项目的税率应当确定为工薪总额的28%，其中单位缴纳工薪总额的20%，个人缴纳工薪收入的8%。②医疗保险项目负担率的确定（4）社会保障税适用的税率21考虑到与现行医疗保障制度的衔接，社会保障税医疗保险项目的适用税率定在8%左右为宜，其中单位缴纳工薪总额的6%，个人缴纳工薪收入的2%。③失业保险项目负担率的确定社会保障税失业保险项目的适用税率大致可以确定为工薪总额的4%，其中单位缴纳工薪总额的3%，个人缴纳工薪收入的1%。④与“五险”中的工伤保险一样，生育保险由企业承担保险费,职工个人不缴费企业按月按每个职工缴费基数（即该职工上一年平均月工资）的0.8%为其缴费。缴费基数低于上一年职工平均月工资60%的，按上一年职工平均月工资的60%计算；缴费基数高于职工平均月工资3倍以上的，按上一年职工平均月工资的3倍计算。考虑到与现行医疗保障制度的衔接，社会保障税医疗保险项22（5）社会保障税的账务处理在资产负债表中，设置“企业社会成本”账户（费用类）,可以列式在利润表的“所得税”项目前面，作为税前利润的一个扣除项目，并将“应交社会保障税”作为流动负债的一个独立项目,列式在“应交税金”项目下。税金模式把企业社会成本作为一个费用项目，与当期的利润相配比，企业并没有因此而增加产品成本，这样，就保证了企业不会把企业社会成本转嫁给消费者，也使企业对企业社会成本更加关注。另外，通过“企业社会成本”在利润表中的列示,表明企业履行了社会责任，从而大大地提高了企业的财务形象地位，获得了一定的社会效应。（5）社会保障税的账务处理23按照与现行社会保险制度相衔接的原则和大多数国家的通行做法，社会保障税的税目可以设置“基本养老保障税”、“基本医疗保障税”、“基本失业保障税”和“其他”四个税目，其中“其他”为预留税目，待条件成熟后增设工伤保障税、女工生育保障税等。统一税基，分别征收，以后随着经济发展水平的提高再逐步增设税目。税务机关可以统一征收社会保障税，简化征税手续；纳税人在填写纳税申报表时，应分别填写三个税目的金额，以便做到专款专用，提高社会保障基金的使用效率。假设2004年，A企业要为其在职职工养老方面支付15000元，医疗方面支付10000元，失业方面支付10000元，工伤方面支付10000元，生育方面支付5000元等社会保障方面共支付50000元，该公司编制会计分录如下：按照与现行社会保险制度相衔接的原则和大多数国家的通行24借：企业社会成本50000贷：应交税金—应交社会保障税（基本养老保障税）15000—应交社会保障税（基本医疗保障税）10000—应交社会保障税（基本失业保障税）10000—应交社会保障税（其他）150002004年12月31日，A企业把该企业的企业社会成本50000元结转入本年利润，该公司编制会计分录如下：借：本年利润50000贷：企业社会成本500002005年1月1日，A企业把提取的企业社会成本50000元上缴国家社会成本管理机构，该公司编制会计分录如下：借：应交税金—应交社会保障税50000贷：银行存款50000借：企业社会成本25（6）征收社会保障税的优点①有利于加强社会保障基金的征收力度。②有利于对社会保险基金实行收支两条线预算管理，建立社会保险基金管理的监督机制，保证社会保险基金的安全性。③有助于降低制度运行成本。④有助于减轻企业负担，促进企业保障向社会保障的转变。⑤有助于打破地区、部门、行业间的条块分割，实现人力资源的合理流动和有效配置。⑥有助于在中国加入WTO后为各类企业创立公平的竞争环境。15.3.2缴纳应付社会成本费（1）应付社会成本费的缴纳人（6）征收社会保障税的优点26

应付社会成本费的缴纳人包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业和有生产经营所得和其他所得的其他组织。（2）应付社会成本费的缴纳方法①应付社会成本费主要包括环境成本、产品质量效益、公益福利成本几方面，涉及内容较多，应针对各个方面不同的内容和特点选择不同的核算方法分别计算。②核算出企业社会成本应付社会成本费范围内已支出的数额和企业已经产生的企业社会成本溢出，由相关部门审核批准抵扣后，抵扣当期的应付社会成本费。若企业当期应缴应付社会成本费小于可以抵扣的部分，经过相关部门批准后留到下期继续抵扣。应付社会成本费的缴纳人包括：国有企业、集体企业、私营27③应付社会成本费应列入财政预算管理，实行收支两条线，专款专存专用。资金入库以后，大部分资金由国家相关财政机构进行统一管理，并纳入政府财政预算专项账户作为专项资金。通过法定程序由财政按时、足额划拨给社会机构专门用于社会支出。（3）应付社会成本费核算程序①以国家各级相关部门公布的相应数据作为核算的基础数据,其中包括反映相应项目的数据，其中包括反映的社会状况，是计量企业社会成本的基础，在企业社会成本会计中属于原始数据的取得和整理阶段。②计算企业引起的显性效益。

所谓显性效益，指企业行为给外部造成的具有可视性或可测性的实物型效益，与此相对应的是隐性效益，即目前尚不可能完全确认，具有较低或很低可视性或可测性的效益。③应付社会成本费应列入财政预算管理，实行收支两条线，28显性效益是目前能够计量且必须计量的社会成本，隐性效益是否纳入社会成本的计量则取决于人们对它的认识程度，如果确认程度低的可不予计量，如果确认程度高的则可估算计量。③效益的货币化，即将实物表示的效益量值以货币量表示，计算综合的社会成本价值。这个转化过程是社会成本核算中的一个十分复杂的问题，必然涉及到两个方面的问题：一是实物型效益的分类，另一个是各类实物型效益的计算价格。任何一项对社会造成的效益都是多方面的，有对社会造成的直接效益，还有对社会造成的间接效益。效益的计算价格也可以有多重选择，有现行市场价格、替代价格、边际价格等。从计算原理上看，对与现时利益相联系的直接实物型效益量,可以采用市场价格来计算损失成本，对与现时利益相联系的间接实物型效益量，可以采用影子价格或替代价格来计算效益成本。显性效益是目前能够计量且必须计量的社会成本，29④加总和处理，即对各种效益分量进行总计，确认效益的制造者和各自应承担的份额。至此，企业社会成本会计应按成本责任进行社会成本的归集和分配。（4）应付社会成本费计量方法

①调查分析法，是指通过对那些享受了企业效益或者承担了社会成本的组织或个人进行调查，搜集有关信息，通过对信息的分析来确定社会效益和社会成本数量的方法。调查分析法是一种粗略的不精确的方法，采取这种方法一般应遵循下列标准：被评估的事项必须是使用者或者受影响者能够明显体会到此项的益处或害处；不论是直接或间接的评估，都必须能将所受的影响转换成货币单位；调查对象必须愿意提供真实答案。④加总和处理，即对各种效益分量进行总计，确认效益的制30

②替代品评价法，是指当某项社会效益或社会成本无法直接确定时，可通过估计替代品的价值来确定。这种方法实际上是重置成本法，也就是复原或避免成本法，即假定在现有的条件下，企业按照重置（取得、开发）与现有状况相当的社会效益所付出的代价作为应付社会成本费计量的依据。其优点是提供的会计信息与现时环境保持同步性。但计量带有一定的主观性，同时社会成本内容特点的不同，则其重置成本也绝对不同，从而缺乏可比性。

③支出成本法，是指按取得某项社会效益和发生某项社会成本时的实际支出来确定，也就是这部分企业社会成本是以所支付的全部价值作为入账成本。这种方法的优点是计量可靠，具有客观性、可信赖性及可验证性的特点。②替代品评价法，是指当某项社会效益或社会成本无法直接31但其缺点也较明显，受时间、环境变化等客观因素的影响，成本的相关性较差，不同时间、不同地点、不同条件下取得的实际成本有较大的差别。（5）应付社会成本费计量模式新构想传统成本计量模式是嫁接在会计账户系统上的，信息时代的到来使得企业经营环境发生了种种目不暇接的变化，经营环境的变化推动管理科学的发展，管理科学的发展又对成本计量提出更高的要求，可借助计算机和网络设计新型成本信息搜集系统。比如，为了保证成本信息能支持多目标决策，设计成本原始数据库结构，设置两个基本库——数据库和方法库，数据库记载会计交易的基本事项，而方法库则存放不同的确认和计量规则（包括会计准则和非会计准则规则，会计准则只是规则中的一种方法）。但其缺点也较明显，受时间、环境变化等客观因素的影响，32在信息使用者使用成本信息时，系统可以根据不同目的，选择不同的确认和计量规则，组合成与信息使用者决策最相关的成本信息内容，而不是传统成本计量系统将规则固化在会计数据里。未来成本计量模式中的数据由业务系统流向管理会计系统直至财务会计系统，业务部门发生活动立即被实时地记录下来，形成物流、人流、资金流“三流”相匹配信息数据。财务人员可以从业务数据库中获取符合会计准则要求的成本信息，记入会计账簿系统。而大量价值信息可依据需要被用来确定、汇总、计量企业社会成本等其他企业需要的信息。现阶段可以先在有数据库信息基础的企业增加一个或若干个子系统，然后不断在全国推广，应用于国家大型企业研究的信息采集当中，可以使大量企业社会成本信息和其他较难计量信息的采集变为可能。在信息使用者使用成本信息时，系统可以根据不同目33当然，同时要注意要考虑成本效益性问题。任何成本信息的搜集都是有代价的，拥有最准确企业成本计量方法的代价也是巨大的。成本信息成本是由计量成本和错误成本叠加而成的。如果计量成本的代价太高，实施这种系统的成本将大大超过由于其能够提供“精准”信息所带来的收益。因此，最佳成本制度是一个次优化的选择，必须考虑成本——效益关系。（6）应付社会成本费的账户设置企业进行社会成本的核算和控制，应设置企业社会成本的相关账户，该账户按不同项目的内容开设明细账。成本立项由环境部门、资源管理等部门提出，其核算可以是这些部门，也可以是社会核算部门或各级会计局。发生的社会成本计入企业社会成本账户的借方，用以确定社会成本项目总成本或社会成本项目单位成本，并作为政府制定收费价格的依据。社会成本的分摊计入企业社会成本账户的贷方。当然，同时要注意要考虑成本效益性问题。任何成本信息的34为充分体现企业社会成本会计反映揭示信息空间上的广泛联系性和时间上的延伸继起性，企业社会成本会计要素体系主要包括以下几项内容：①企业社会成本资产类科目，包括长期资产（房屋、建筑物及设备、器材）、流动资产、在建工程等，它是指可在将来为社会提供经济利益（或贡献）的各项资源。它可以是有形的，如：为治理“三废”而购置的、照顾幼儿及病、弱、老、残等投资的固定资产；也可以是无形的，如为提升职工岗位技能和综合素质而进行的人力资源的开发与管理等。社会资产是创造社会贡献的基础条件。②企业社会成本负债类科目，包括各种应付款项，如应交社会保障税、应交矿产资源补偿费、应付消费者退货款或赔偿金、应付售后服务费、应付环境治污费、应交环境绿化保护费、应交社区服务费、应交公益福利捐赠款。为充分体现企业社会成本会计反映揭示信息空间上的广泛联35它是指将一个固定的或可以确定的日期要用现金、劳务或其他资产予以偿付的那些对企业提出的要求权。社会负债不同于财务负债，因为财务负债形成企业的资金来源，真正由其他单位借入了资金，而社会负债没有真正的现金流入，它是由于现在生产对社会所造成的要在将来用自己的收入偿还的一种损失。③企业社会成本权益类科目，包括人力资源资本、企业社会成本盈余和其他企业社会成本资本。它是由于企业自身的行为，比如，由于职工具有学习的能力,企业对其职工潜移默化的影响可以是职工不断进步，从而增加了社会人力资源，这部分净增加可以计入到权益项目中的人力资源资本当中；或者，企业社会成本由于种种原因会产生盈余，也计入到相应的企业社会成本权益项目当中。它是指将一个固定的或可以确定的日期要用现金、劳务或其36④企业社会成本收益类科目，包括为职工服务、公益投资、环境保护及产品服务等。它是指一个公司或企业通过自己的经营给企业外部的其他社会成分所带来的好处。⑤企业社会成本费用类科目，包括职工福利改善支出、各种税金及附加费、矿产资源补偿费、产品售后服务费、退货或返修费用、环境治污费、环境绿化保护费、社区服务费、公益福利及公益捐赠等支出。它是指一个公司或企业通过自己的经营给企业外部的其他社会成分所带来的社会效益而付出的成本和费用，也就是企业为实现社会收益所相应付出的社会费用。（7）缴纳应付社会成本费的优点①有助于减轻企业负担，减少企业社会成本的支出。④企业社会成本收益类科目，包括为职工服务、公益投资、37②有利于达到社会净福利最大，使社会成本达到合理配置。③有利于保持稳定的现有历史成本计量会计模式和现有的实际成本计价基础，避免不成熟时候对现有会计体系大幅度的改变。15.4企业社会成本的信息披露企业、股东、政府、社会及公众都对企业社会成本会计信息的披露起到推动作用。但同时又都在某些方面制约着企业社会成本的信息披露。

从企业方面来说，披露企业社会成本信息是必然趋势，充分、及时、可靠的披露可以提高社会对企业的评价和公众对企业的信心，从而使企业出现正的企业社会成本商誉，有利于企业价值的提高；②有利于达到社会净福利最大，使社会成本达到合理配置。38

从政府方面来说，加强企业社会成本信息披露的立法执法力度，有利于国家和社会乃至于整个人类的长远和可持续发展；

从社会及公众方面来说，企业社会成本信息披露充分则社会成本就会降低，社会价值提高，公众的利益就更易得到维护。15.4.1信息披露的内容（1）税务方面的信息

税务方面的信息主要包括：企业上缴的税收种类，比如企业上缴的流转税（主要有增值税、消费税、关税、营业税金及附加）、所得税、资源税等应交税金及附加。（2）职工责任方面的信息

职工责任方面的信息主要包括：集体福利、教育培训支出、向社会保险机构交纳的在职职工的养老保险费、失业保障费、医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等职工社会统筹保障金。从政府方面来说，加强企业社会成本信息披露的立法执法力39（3）环境方面的信息

环境方面的信息主要包括：企业为改善生态环境，对环境污染进行有效防护，减轻并消除环境污染，提高资源综合利用率，降低能源消耗，减少稀有资源的耗用，为净化社会环境利用三废的支出，也就是企业提高经济效益的同时，提高的生态效益。（4）产品质量效益方面的信息

产品质量效益方面的信息主要包括：不断提高产品质量和性能，提供价格合理的产品，做好产前售后服务，及时更新产品，满足消费者不同层次的需求。（5）公益福利方面的信息

公益福利方面的信息主要包括：企业对公益事业、社会福利机构以及慈善事业，在力所能及的范围内给以必要的捐赠和帮助,为社会创造平等就业机会，积极参与社区活动，为所在社区做出应有的贡献。（3）环境方面的信息4015.4.2信息披露方式（1）国外企业社会成本会计信息披露模式

①叙述性反映。即文字表达法，这是报告企业社会经济活动最简单的方法，以非正规的形式或用文字说明企业经营活动对社会的影响，这种方法虽然没有用货币计量，但仍能向公众提供有关以上六方面的信息，只是太过模糊，没有一个精确的概念，很容易让有心者钻空子，玩文字游戏。

②在现有报表中添加新项目或以附注形式反映。如在资产负债表的资产方列示用于企业实施社会行为的设施，在负债方列式由于过去交易而引起的必须在将来支付的企业社会成本等费用，在收益表中单独列式支付的企业社会成本相关收益、费用等。这种形式可以与传统会计报表相衔接，但这种方法不能完整反映企业社会成本的全部内容。15.4.2信息披露方式41

③运用独立报表反映企业履行社会成本的情况。如“污染报告”、“企业社会成本年报”、“社会收益表”、“社会资产负债表”.“社会效益和成本报告”等。这种方法能反映较为完整的报告内容且多以货币计量，但这种模式也带来了一系列的问题，如它造成了会计某些项目在确认计量上的重复，容易造成报表使用者的困惑，弄不明白企业的资产、负债及费用到底是多少。此外，在现行的年度会计报告之外另设一套单独的报告，会浪费大量的人力、