资产负债表,利润表和现金流量表勾稽关系

资产负债表、利润表和现金流■表勾稽关系三张会计报表的概念及特点资产负债表、利润表和现金流■表从不同角度反映企业的财务状况•经营成果和现金流量。1、 资产负债表反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业所拥有的资产、需偿还的债务，以及投资者所拥有的净资产的情况。它是静态的时点报表。2、 利润表反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。它表明企业运用所拥有的资产的获利能力。它是动态的时期报表，主要目的是在于解释由于主体的经营活动而引起所有者权益增加的原因它描述了在该段时期内由于经营活动而引起的净资产的变化情况，用来反映两个资产负债表日期间的情况。3、 现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。它反映企业一定期间内现金的流入和流出，表明企业获得现金的现金等价物的能力。它是动态报表的时期报表。是对损益表和资产负债表的重要补充，企业不可能利用权责发生制下的净利润来购买商品，而只能用现金资产负债表、利润表和现金流量表之间的勾稽关系

向股东支付现金净利润向股东支付现金净利润土调整事项=经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量和净利润的关系1、影响利润的事项不一定同时发生现金流入、流出。有些收入，增加利润但未发生现金流入。例如，一家公司本期的营业收入有8亿多元，而本期新增应收帐款却有7亿多元，这种增加收入及利润但未发生现金流入的事项，是造成两者产生差异的原因之一。有的公司对应收帐款管理存在薄弱环节，未及时做好应收货款及劳务款项的催收与结算工作，也有的公司依靠关联方交易支撑其经营业绩，而关联方资金又迟迟不到位。这些情况造成的后果，都会在现金流量表中有所体现，甚至使公司经营活动几乎没有多少现金流入，但经营总要支付费用、购买物资、交纳税金，发生大■现金流出，从而使经营活动现金流量净额出现负数，使公司的资金周转发生困难。应收帐款迟迟不能收回，在一定程度上也暴露了所确认收入的风险问题有些成本费用，减少利润但并未伴随现金流出。例如，固定资产折旧、无形资产摊销，只是按权责发生制、配比原则要求将这些资产的取得成本，在使用它们的受益期间合理分摊，并不需要付出现金2、由于对现金流■分类的需要。净利润总括反映公司经营、投资及筹资三大活动的财务成果，而现金流量表上则需要分别反映经营、投资及筹资各项活动的现金流量。例如，支付经营活动借款利息，既减少利润又发生现金流出，但在现金流量表中将其作为筹资活动中现金流出列示，不作为经营活动现金流出反映。又如，转让短期债券投资取得净收益，既增加利润又发生现金流入，但在现金流量表中将其作为投资活动中现金流入列示，不作为经营活动现金流入反映上述两点是使经营活动现金流量净额与净利润产生差异的原因，其实也是现金流量表附注中要求披露的内容。利润表列示了公司一定时期实现的净利润，但未揭示其与现金流量的关系，资产负债表提供了公司货币资金期末与期初的增减变化，但未揭示其变化的原因现金流量表如同桥梁沟通了上述两表的会计信息，使公司的对外会计报表体系进一步完善，向投资者与债权人提供更全虱有用的信息注意几点：三张报表相对照，看看它们是否符合应有的勾稽关系1、 现金流量表中现金及现金等价物的净增加额是否等于资产负债中货币资金项目的增减额.补充资料中净利润是否与利润表中的净利润相等，由净利润调整得到的经营活动产生的现金流量净额是否与主表中的经营活动产生的现金流量净额相等.2、 利润及利润分配表中的有关数据与资产负债表中的有关数据相对照，利润及利润分配表中最后的未分配利润额是否与资产负债表中的未分配利润额相一致；本年提取的公积金数额是否与资产负债表中的公积金增加数额相一致，如此—^等^等。3、者发现这些数据之间无法核对，就说明报表中的许多资料都有错误甚至是失实了，需要进一步修改。资产负债表概念及编制方法

（―）谖产员1责表1.资产员憧表的概念赍产员债表是辰晚企业在某一特定曰期财务状沉的厄表。2.斑产箕债表的编制方法〔1】直接根据总账科目孕颔垣列牛宴项目有-应也尊据、应也岸Ml占哉、固定登户原价、累彳十折旧、固定资产滤值准备、固定资产清理r工程物资、注延税款r短期借款、应付票据、应付工资、应付福利萤、应交说金、实收盗本、资本公枳r渣余公枳寺JjtL曰-C2）根据几个总账科目余额讦算填列凭市逐金根据现金r银行存款、其他货币资金等科目余颔合计埴列.根据韧浇采购、原材料r低值易耗品、包装物、树料成本差畀、自制半成品、库存咨品、爰出商品r分期收款发出商品、委托代销商品、生产成本、受托代销商品、代销商品款等科目余甑的合计填列-（3:市艮据有关明细科目余额讦算填列应收账款根据"应H云账款”和拓收贝K款"见『广质属明细账借方余额之和^^去*坏账准备刀的金额填列。了页收贱款根据"应收账款”和"瓶收账款"联户庙属明细账由方余额之和填列E寸咔款根据"应付账款”和"瓶付账款"联户庙属明细账货方余部!上和猿列敖付账款根据"应付账款”和"瓶付账款"联户庙属明细账■I皆亏金铜之利1埴剂（4）根据总账科目和明细科目余颔分木斤计算垣列”长期债极投盗”和"一年内到期的长期债权投置”项目”长期借裁气“应付债寿*和“一年内到期的长期负债”项目（才艮堀有犬张卢亓‘1H余甑渥去其备抵项目后的净颔填列主葬成曰有=”短期圾建气“应H殳贝K款”"其他应岐款”"存货”“长期股权投资气”长期债枳投蟹七“在建工程气“无形资产》利润表、现金流量表概念及编制方法

（二）利润表1.利润表舶概念利润表是反映企业一定期1旬经营成果的报表2.利润表的内容单步式在我国，企业利润表不能末用单步式结构，应采用多空式结构-多步式计再王营业务利润主营业务收入一主营业务成本一主营业务税金及附加计算营业利润主营业务利润+其他业务利润一管理裁用一营业薨用一财务赛用计算利润总瓠营业利润十投资收益（一投资损失〉+补贴收入+营业外收入一营业外支出计算净利润利润忌额一所得税3.利润表的编制方法根据各损益类科目的发生额分析填列<一）现金流呈 现金及现金流里分决1-现金流量表的概念反映企业在一走会计期间现金和现金等价物箱入和流出的报表2.现金的概念现金及现金等价物包括=庠有现金r银行存款、其他货市浇金r现金寺价物。现金等价物真同时满足四个条件的垣期投赍m①期限短；②流动性强；③易于转换为已知金额的现金；④价值斐动风险很小3-现金流量的分类（1）经营活动产生的现金流里销售商品或提供劳务、收到返还的税基、购买商品或接受劳家经营性租赁、支付工资、支付广告奏、交纳咎种税款<2）投宣活动产生的现金流里取得和政回投赍■、购建和虫卜首1古1定资产、购买和处宣无形窗产<3）筹赍活动产生的现金流重发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司f奏寿经营活动产生的现金流量（_）项目内容及填列75■活项目本期销售商品和提供劳务本期收到的现金前期销售商品和提供劳务本期收到的现金本期筮收的商品款和劳务款等本期也回前期核销的坏账损失（1（1）销售商品、提供劳务胶到的现金销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入十其他业务收入+本期发生的噌值税销项税颔十应收账款（期初余颔一期末余颔）十应收票据（期初余额一期末余额）十预收账款（期末余颔一期初余靛）一本期发生的票据贴现利息H戋到的带息票据的利息土其他特殊调整业务。反迎企业收到返还的各种税费口如收到的裱免增值税退税'出口退税、诚免浦费税退税、减免营业税退税、减免所得税退税和收到的教育基附加返还等，按实时收至！I的金颔填列-（3）收到其他与经营活动有关的现金反瓯企业除上述各项目外，胶到的其他与经营活动有关的现金繇入，包括企业收到的罚款收入r（3）收到其他与经营活动有关的现金①②③@本期购买商品、接受节务本期支付的现金①②③@本期支1寸前期购买商品、接受劳务的未付款项本期敖1寸的购货款本期发生购货退回而族到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除（4）购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本七存货项目（期末余颔一期初余颔）+本期发生的增值税进项税颔+应付账款项』目t期初余颔一期末余额）+应付票据项目（期初余额一期末余碧颌）成付账款项目（期末余额一期初余颔）一本期销售产品成冉 本和期未存货中产品成本中所包含的不属于购买商品（4）购买商品、接受劳务支付的现金务支付的现金的房用（如工童基用、职工福利基等〉土其他特殊调整业务。C5）支付给职工以及为职工支付的现金C6）C5）支付给职工以及为职工支付的现金C6）支付的各项税费C7）支付的其他与经营活动有关的现金LI算反映企业实际支付给职工以及为职工支忖的现金，包括本期实际支付给职工的工斑、奖金、各种津贴和补贴等；以及为职工虫支付的弄老、先业等社会保险基金、补充弄老保险'企业为职£工支付的商业保险金r住房公积金r支忖给职工的住房困难补心-助，以及企业支付洽职工或为职工支■（寸的福利舞用寺口该项目不包括支付给离退休人员的各种费用=上述职工不包括厂在建工程人员”支付给职工和为职H支付的现金=本期产品成本及费用中的工魂费用+本期提取的职工福利基建理赛用中的为职工支付的养老，失业等社会保险基金、补充养老保险、企业为职工支付的暮商业保险金、住房公积金、支付给职工的住房困雎补助等+应付耳工资项目（除*在建工程入W工资：（期初余额一期末余颔）+应付福利费（除“在建工程人员*福利费）（期初余颔一期未金颌匚内反映企业实际支付的各种税金和支1寸的教育费附力口r矿产盗源容补偿费等。不包括支付的计入固定资产价值的耕地占用税等.支付的各项税费=主营业务税金及附加+所得税+管理费用中的甲花税等税金+其他业务支出中的税金及附加+待摊益用中短交的印花税十己爻纳的增值税十应父税金项目（期初条颌一期木余颔）+其他应交款项目可期初余额一期末余颔K反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营洁此有■关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅薨、经营租赁的租金、业务招待费现金支出'支出何保险薨、支付给离退休人员的各种薨用支付的其他经营活动有关的现金…管理费用"中除工盗性赛用，支付的税金和未支付现金的薨用外的赛用C即支付的其他基用）+言制造费用»中除工斑性基用和未支付现金的费用外的费用C即支后的其他莫用）I“苔业基用即中降工这性萄用和木支f寸现金的费用外的薨用t即支付的其他益用〉+“财务费用"中支付的结算手寰赛+“其他应收款"中支付职工短借的差能赛+“其他应付款"中支付的经营和寞的租金+“营业外支出”中支付的罚款支出+“待雎费用”中踵付的保险费和经营桐货的租金等-投资活动产生的现金流量

项目内容及埴列方法（1）收回投赍所收到的现金反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投赍以及收回长期债枳投浇本金而收到的现金-包括收回股权投赍取得的收益，但不包括收回长期债权投资的利息和收回的非现金俺产°（2）取得投赍收益收到的现金反映企业因各种投谖收到的现金股利、利润和利息等（3）处直固定资产、无形赍产和其他长期避产而收到的现金净额反映企业处萱固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金，诚去处宣贫产而支付的有关奏用的净颔，包括固定资产等因损失而收到的保险赔偿等-（4）收到的其他与投赍活动有羌的现金反映企业除上述各项目外，收到的其他与投赍活动有关的现金流入口如收到的属于购买时买价中所包含的现金股利或已到付息期利息等日<5）购宣固定资产、无形资产和其他长期赍产所支付的现金反映企业购买、建造固定赍产「购买无形赍产和其他长期赍产所支付的现金-该项目不包括资本化的借款利息，融资租入固定资产所支忖的租ft®，分期付款购建固定赍产隙第一期以外其他各期支付的款项，这些项目在春赍活勃产生的现金流重中反映-（6）投资所支付的现金反映企业进行各种投赍所支付的现金，但不包括购买股禀和债寿时，买价中所包含的已宣告发放旧尚丰领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等（应在投资活动中“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映）<7）支付的其他与投资活动有关现金反映企业除上述各项目外，支付的其他与投赍活动有关的现金流出,如购买股票或■（责寿时，支付的买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期1■旦尚未领取的利息等-筹资活动产生的现金流量

项目 内容及填列方法11)吸收投资所收到的现金反映企业收到的投赍者投入的现金，包括发行股票收到的股款净颔(发行收入一证券商直接从发行收入中扣除的发行费用)；发行债券收到的现金(发行收入一银行等直接从发行收入中扣除的发行最用、企业发行股票时由企业直接支付05评估费.审讨着、咨询费以及发行债寿支忖的EP刷费等发伐用，不能从本项目中扣除，这些费用列不在“支付的其他等赍活动有关的现金*项目中口(2)借款所收到的现金反映企业本期实际借入的短期借款、长期借款所收到的现金.但本期偿还借款支忖的现金不能从本项目中扣除°(3)收到的其他与筹资活动有关的现金反映企业除上述各顼目外，收到的其他与筹赍活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等"(4)偿还倩务所支付的现金反映企业以现金偿匹的短期借款，长期借款和应付债寿的本金.该项目不包括偿还的借款利息、债券利息(5)分配股利、利润和偿忖息所支忖的现金反映企业实际支忖的现金股利、利润和支忖的借款利息、债券利息等(6)支付的其他与筹赍活动有关的现金反映企业除上述各项目外，支付05其他与篝赍活动有关的现金流出。如对外捐赠现金、支1■寸的筹资费用、支付的融梵租麝、分期付款购建固定赍产分期支忖的款项等。补充资料项目的内容及填列补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量"，实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。间接法是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量净额时，主要需要调整四大类项目：实际没有支付现金的费用；实际没有收到现金的收益；(3)不属于经营活动的损益；(4)经营性应收应付项目的增减变动。其基本原理是：经营活动产生的现金流量净额=净利润+不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目一不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目

+与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目—与净利润无关但减少经营活动现金流■的项目具体各项目内容说明如下（一）:项目内容及填列方法C1）计提的资产减值准备项目包括坏账准备、存货跌价谁备、厄期投赍跌僚准备、长期投赍遍准备、固定辿产减值准备和无形斑产赫值准备等，本期赍产计提裱值准备时，记入当期利润表中的"■损益类”项目，但实际上并未影响经营活动现金流重，因此，应在净利润的基础上进行调整，当计提赍产诚值准备时，应将其加回旨利润中，若恢复以前年度计提的减值准备，应从净利润中将其扣除口本项目可根据"坏账准备，“存觅跌价准备，“晅期投资跣价准备V“长期投资减值准备气*固定资产减值准备七“在建工程减值准备”和"无形■资产减值准备”等账户的发生额分析计算填列-C2）固定赍产析旧企业计提固定盗产折旧时，有的计入管理赛用等期间赛用，有的计入制造赛用，计入期间费用部分已列入利海表，计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的存货，企业计提的固定资产折旧，并不影响经营活动现金流室，应在净利润的基础上将其全部加回。当计捏的固定资产折旧裁包含在苻货中时，®然末等响净利润，f旦是增加了存货，这里也将其加回，然后在“存货的诚少（减：增加广顼目中再将其以相同净颔扣除形成自动平闻本项目可根据江累计折旧用哩户的贷方发生额填列，量？®®有羌费用账户借方发生颔中的折1日费计算填列口C3）无形赍产雌销无形资产棒销时，计入了管理赛用，使本期净利润诚少，应在净利润的基础上将其全部加回。本项目可根据「「无形斑产用账户的贷方发生额分析计算填列，或根据管理费用和其他业务支出咔户借方发生颔中"■摊销无形资产”计其填列。C4）长期待障薨用雄销长期待维裁用雕销时，计入了管理赛用或制造赛用等-本项目的确定原埋与固定浇产折旧项目相同，应在净利润的基础上将其全部加回口本项目可根据"长期待建费用”账户明贷方发生额填列C5）待雌费用的溢少〈裱；增加）本项目反映由于密莒活动影响的待摊费用的增减变化，待摊费用撼少一般会增加会用，减少净利润，应在净利润的基础上加回；待摊蔓用增加一般会减少现金或存货等，应从净利润中扣除-本项目可根据浇产预债表中「「待雄房用”项目（期初余额一期末余额）的差额填列知提皆用的噌加满me处置固定盗产、丸形资产和具他长期浇产的撮夫知提皆用的噌加满me处置固定盗产、丸形资产和具他长期浇产的撮夫CM=收益）（8）固定资产报废损矢（9）贝才务彘用（“）投量损失（满收益）本项目反映由于统营洁动影响的血堤赛用的增减交化，瓶提房用增力口一般会厝力口莫用，减少i争刊润，应在淳刊润的基力口叵h葡提琴用减少■一般会膈少现金或存皆等，应场净利润中扣除-但由于投魂洁动和筹透洁动影响的瓶提费用的增加或诚少业务，则不应考J忐，如B1提恒期借萩而J息寺-本而日可根据洛产仿侍表中捍藉用”而目c■期未金成一期初金额）的差额填列（除踵提短期借款利息）-处直固定:樊产、无形觉产和具他长期烫1业务，不会察响经营洁动产生的现全流重的增减斐化=若导玫净利润而思营活祛产生的现釜流量净颔不一致，一定是这种业务影响了净利润，因此应在净利润的皇咄上加回成扣徐=布哽目可根据"营业外支出”账户的借方发生额中处置固庄瓷产净损失，出售无形资产净损失和“营业外收入即的贷方发生额中妊宣固定旋产净收益、出售尢拒筮产净枚益分析计再填列°如收益〉损失，则用“一”与填列-固定旋产报度损夫计入营业外支出，使净利润诚少，但这部分报失并没有影响经营活动现金流星，所以应在调净利润肘加回。固定贺户的盅盘和盅亏的让理，也会影响存矛由闰，也应在存刊润基础上扣除或加回。本项目可根据"营业外支出”账户的借方发生额中固定资产盘亏损去一女昔业外收入55的赏方■发生颌中固定资产血盘收益的差额填列-如收益A损失，则用*一刀号填列。该项目应加的是"不属于统菅活动的财务葵用仁企业发王的财务蕤用可以分别归属于M文莒活司」一、没赍活司」和寿贡活力rM寸禺干绎营活命片牛的时畀蒂申，若既彰响痛而怀闰女彰响绿营活此现金流室的业务，则不需要进行调整；若影响净利润使不黯响经莒洁功士蛆金洗重的业务，应晅也通整经莒性项目本身完成，加应也掌据见占现业驾-彳十入顼才务耕申即的全奇i应通过调整&经菅性应心项曰的诚少CM：厝加）”项曰克威■-对属于投资沼动和等壹沼动产生的叫才务莫用，只影响净杓润，［旦4、影口向经菖■沽功现金谕重，也在净利润的基础上曲行倜整"也就是说，W等曜活汕有盖的.耍加回-本项目可根据"财务基用”账户的发生额分析计算填列口投资收益是因为投黄洁动所引起的，与经营活动无关口也就是说，该项曰影口向净刊润的斐化匹不会影响经菅活动现金流重-若为投斑收益，调节净利润时减去？若为投资损失，调节净利润时应加回-本项目不考虑投资计程诚值谁备■影响的净利润-本顼曰可根据"圾盗L|殳益由账广的发生颔分1■斤计算填歹」（拒：X—L|女益L计算时不考虑投谜计提减值准备影响的净利润。

递延税款科目主要是核算由于时间性差异所产生的税前会计利润与应纳税所得额之回的差异影响所得税川金额，以及以后各期转回的金额口由于实际交纳所得税是按应纳税所得额计算的，递延税款只是对当期所得税赛用的调整，并没有发生实际的现金流入或流cm弱延税款贷项CM：借项）出，旧在利润表上已列入了所得税费用，所以应当调节净利润。在调节净利润时，若年末、年初逮L霆税款科目的余额的差颔为借方增加或贷方裱少，应调减净利润；若年末.年初谨非税款科目的余额的差额为贷方增加或借方减少，应调增净利润，但递非税款的发生额若与“所得税刃科目或”应交税金一应交所得税*科目无关的，则不能对其匿行调整口本项目可根据W递延税款”账户贷项（期末余额一期初余额）或“递延税款”账户借项（期初余额一期末余额）的差额填列L存货的增减变动一般属于经营活动，存货增加，说明现金裱少或经营性应1寸项目增加；存货减少「说明销售或本增加，净利润减少，所以在调节净利润时，应减去存货的增加数，或加上存货的减少数・在仔在赊购的情况下，还应通过调整经营性应付项目的增诚变动来（12）存货的裱少蟾加）反映赊购对现金流重的影响-若存货的增减斐动不属于经营活动，则不能对其匿行调整，如对外投室减少的存货，接受投赍者投入的存货等业务n本项目可根据资产员债表中“存货”项目《期初余额一期末余额）的差额+*存货跌价准备引呢户（期初余颔一期末余颔）的差额填列日（13）经营性应收顼目的撼少（减:增加）（13）经营性应收顼目的撼少（减:增加）（U）经营性应付顼目的增加（减二减少）经营性应收项目主要是指应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部访（包括应收的增值税销项税额）等等.经营性应收理目的增赢变动一般属于经营活动口经营性应收项目增加，说朗收入增加，净利润增加；经营性应收项目遍少，说明现金增加口所以在调节净利润时，应减去经营性应收项目的噌加数，或加上经营性应收项目的减少等。若经营性应收项目的增诚变动不扈于经营活动'则不能对其进行调整，如收到客户以固定资产抵债业务减少的应收账款等业务口本项目可根据斑产负债表中“应收账款气*应收票据T“顼忖账款七“其他应收款"理目（期初余额一期末余额）的差额十*坏账准备"贱户（期初余额一期末亲额）的差额顼列・经营性应付项目主要是指应忖账款，应付票据,应忖工瓷、应忖福利费、应交税金、其他应付款中与经营活动有关的部分（包括应付的增值税进项税翻）等等-经营性应付项目的增褫变动一股属于经营活动『经营性应忖项目增加，说明存货增加，最终导致销售成本增加，净利润减少，经营性应忖项目减少，说明现金减少.所以在调节净利润时，应加上经营性应忖可目的增加数'或减去经营性应忖项目的诚少数，若经营性应忖项目的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如债务重组业务中以固定赍产报债遍少的应忖账款等业务.本理目可根据语产负债表中"应付吐款丁“应付票据丁*前收睡款七"其他应付款七“应忖