制造费用核算管理与财务知识分析

第六章制造费用的核算一、制造费用的概念及内容：产产品或提供劳务而发生的，应该计入产品本钱，但没有专设本钱工程的各项生产费用。内容：间接材料费：一般性消耗材料间接人工费用：车间生产工人以外人员的工资及福利费其他制造费用：租赁费〔经营租赁〕季节性和修理性停工损失专设本钱工程对应科目只能是生产本钱1制造费用的核算一、帐户：“制造费用〞1、按生产单位别设置明细账，并在账内按照费用工程设立专栏或专户，如折旧费、修理费、办公费等。P57表6-12、制造费用发生时，记入本账户的借方，进行分配结转时，记入本账户的贷方，本账户月末一般无余额。3、一般设“根本生产车间〞、“辅助生产车间〞二级帐，如果辅助生产车间的制造费用发生数额较小，为了减少转账手续，也可以不通过“制造费用〞账户，直接记入“辅助生产本钱〞账户。2归集的核算制造费用的归集按其记账依据不同可分为两种情况：1．根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表一般费用发生时，借记“制造费用〞账户，贷记“银行存款〞或其他有关账户。如办公费、差旅费等。2．根据转账凭证及汇总编制的各种费用分配表，借记“制造费用〞账户，贷记“原材料〞、“应付工资〞、“应付福利费〞、“累计折旧〞、“预提费用〞等账户。如：机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费等

需要注意：〔1〕辅助生产车间发生的费用，如果辅助生产的制造费用是通过“制造费用〞账户单独核算，那么应比照根本生产车间制造费用的核算；如果辅助生产的制造费用不通过“制造费用〞账户单独核算，应将其全部记入“辅助生产本钱〞账户。〔2〕归集在“制造费用〞账户借方的各生产单位当月发生的制造费用，月末应将各项费用发生额的合计数，分别与其预算数进行比较，以查明制造费用预算的执行情况。3例题1、根本生产车间管理人员工资12000，福利费1680借：制造费用——根本生产车间13680贷：应付工资12000应付福利费16802、根本生产车间计提折旧费32600，预提修理费11200借：制造费用——根本生产车间43800贷：累计折旧32600预提费用112003、签发转帐支票购置办公用品2420借：制造费用——根本生产车间2420贷：银行存款242044、以银行存款为根本生产车间支付水电费9200〔日常用水和照明用电〕，车间管理部门一般耗用水电费2690。根据付款的原始凭证和“辅助生产费用分配表〞编制分录借：制造费用——根本生产车间11890贷：银行存款9200辅助生产本钱26905、车间本月耗用辅助生产材料35700借：制造费用——根本生产车间35700贷：原材料357006、车间应摊销低值易耗品960借：制造费用——根本生产车间960贷：待摊费用96057、车间应预提保险费1365借：制造费用——根本生产车间1365贷：预提费用13658、以银行存款为车间支付其他费用3522借：制造费用——根本生产车间3522贷：银行存款35229、月末对车间发生的制造费用进行结转借：根本生产本钱113337贷：制造费用1133376分配的核算一、分配程序：“制造费用〞——“根本生产本钱〞〔辅助生产本钱〕一种产品或劳务——直接计入费用——直接计入多种产品或劳务——间接计入费用——分配计入

月末应将归集的制造费用按车间进行结转，结转后一般无余额7分配方法

生产工人工时比例分配法生产工人工资比例分配法机器工时比例分配法按年度方案分配率分配法

制造费用总额分配率=——————分配标准之和8分配方法特点适用范围生产工人工时产品负担的制造费用与劳动生产率的高低联系（反方向）机械化程度较低，或机械化程度大致相同的单位生产工人工资资料容易取得，分配较简便机械化程度或生产工人的操作技能大致相同机器工时制造费用中的设备折旧费、修理费等得到较合理的分配机械化、自动化程度较高9某根本生产车间生产A、B两种产品。本期发生制造费用58000，A生产工人工时〔生产工人工资、机器工时〕为26000，B为24000。分配率=58000/〔26000+24000〕=1.16A产品应分配的制造费用=26000*1.16=30160B产品应分配的制造费用=24000*1.16=27840借：根本生产本钱——A产品30160——B产品27840贷：制造费用58000

10按年度方案分率分配法指无论各月实际发生的制造费用多少，各月各种产品本钱中的制造费用均按年度方案确定的方案分配率分配的一种方法。年度内发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与方案分配率计算的分配数之间发生的差额，到年终时按已分配比例分配计入12月份产品本钱中。月末可能有余额〔借贷都有可能〕，年末无余额11年度制造费用方案总额年度方案分配率=—————————————年度各种产品方案产量的定额工时总数某月某种产品应负担的制造费用=该月该产品实际产量的定额工时数×分配率

优点：1、实际上可不必等月末再计算各产品应负担的制造费用，而是可以随时结算已完工产品应负担的制造费用。2、简化分配手续适用范围：季节性生产的企业车间〔有较高的方案管理水平〕12某根本生产车间全年制造费用方案为93690，全年各种产品的方案产量为：甲4100件，乙3550件单位产品工时定额为：甲：5小时，乙4小时。10月实际产量为：甲395件，乙216。本月实际发生制造费用8570；“制造费用〞帐户10月初借方余额为136.393690制造费用年度方案分配率=———————=2.7〔元/工时〕4100*5+3550*410月份甲产品负担制造费用=395*5*2.7=5332.5乙=216*4*2.7=2332.87665.313P10作业借：制造费用15850贷：银行存款2700应付工资4000应付福利费560原材料1500累计折旧2000预提费用1000待摊费用800辅助生产本钱1400银行存款1890制造费用合计=2700+4000+560+1500+2000+1000+800+1400=15850141、制造费用合计1585015850分配率=——————————=0.6345000+10000+10000甲=5000*0.634=3170乙=10000*0.634=6340丙=10000*0.634=6340借：根本生产本钱——甲〔制造费用〕3170——乙〔制造费用〕6340——丙〔制造费用〕6340贷：制造费用1585015某企业有一个根本生产车间和一个辅助生产。根本生产车间生产甲、乙两种产品；辅助车间提供一种劳务。辅助生产的制造费用通过“制造费用〞帐户核算。相关业务见下：要求：1、编制各项费用发生的分录，归集和分配辅助生产车间和根本生产车间的制造费用2、计算根本生产车间甲乙产品应分配的制造费用161、生产耗用原材料13590，其中直接用于甲产品生产4500，用于乙3200，用做根本生产车间机物料1210；直接用于辅助生产2700，用于辅助车间机物料930，用于管理部门1050借：根本生产本钱——甲4500——乙3200制造费用——根本生产车间1210——辅助生产车间930辅助生产本钱2700管理费用1050贷：原材料13590172、发生工资7800。其中根本车间生产工人3400，管理人员1300；辅助车间生产工人1100，管理人员500，管理部门人员1500借：根本生产本钱3400制造费用——根本生产车间1300——辅助生产车间500辅助生产本钱1100管理费用1500贷：应付工资78003、按工资总额14%计提福利费借：根本生产本钱476〔3400*14%〕制造费用——根本生产车间182——辅助生产车间70辅助生产本钱154管理费用210贷：应付福利费1092184、计提固定资产折旧6430。其中根本车间2740，辅助车间1530，管理部门2160借：制造费用——根本生产车间2740——辅助生产车间1530管理费用2160贷：累计折旧64305、用银行存款支付其他费用5900。其中根本车间2600，辅助车间1400，管理部门2160借：制造费用——根本生产车间2600——辅助生产车间1400管理费用2160贷：银行存款590019制造费用——根本制造费用——辅助辅助生产本钱借：辅助生产本钱4430贷：制造费用——辅助生产车间4430辅助车间提供的劳务采用直接分配分配，其中应由根本车间负担5280，应由管理部门负担3104。借：制造费用——根本生产车间5280管理费用3104贷：辅助生产本钱83845280+310420根本生产车间的制造费用按产品机器工时比例分配，其中甲产品1670小时，乙1658。分配率=13312/〔1670+1658〕=4甲产品应负担：1670*4=6680乙：1658*4=6632借：根本生产本钱——甲6680——乙6632贷：制造费用——根本生产车间1331221第七章废品损失和停工损失的核算1、管理上要求单独反映和控制废品、停工损失2、通过专设的“废品损失〞、“停工损失〞核算，3、如果不要求单独反映和控制那么通过“制造费用〞核算22废品损失一、废品与废品损失的概念废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。不管是在生产过程中发现的废品，还是在入库后发现的废品，都应包括在内。可修复废品：能修复，经济上合算不：不能修复，经济上不合算废品损失：可修复废品：修复费用净不：生产本钱扣除回收的废品残料价值和可收回的赔款注意：不合格品：损失通过降价来表现入库后保管不善而损坏的：营业外支出〔其他应收款〕三包产品出售后发现：营业费用23废品损失的核算1、单独核算废品损失：在会计帐户中设置“废品损失〞帐户，在本钱工程中设置“废品损失〞工程不单独核算废品损失：不设置“废品损失〞2、“废品损失〞：〔增借减贷〕按车间设立明细帐，帐内按产品品种分设专户，并按本钱工程分设专栏或专行，进行明细核算。

不可修复废品成本可修复废品修理费回收残料价值收到的赔款余额：废品净损失结转借方余额即废品损失月末分配后无余额24不可修复废品的核算先应计算截至报废时已经发生的废品生产本钱然后扣除残值和应收赔款，最后结转废品净损失。实际费用定额费用转出废品中包含的已发生成本借：废品损失——*产品贷：基本生产成本——*产品——原材料——工资及福利费——制造费用回收残料价值借：原材料贷：废品损失——*产品过失人、保险公司赔款借：其他应收款贷：废品损失——*产品结转废品净损失借：基本生产成本——*产品——废品损失贷：废品损失——*产品

生产过程中发现完工后发现25按废品所耗实际费用计算某车间生产A产品100件，生产过程中发现1件不可修复废品。该本钱明细帐所记全部生产费用为154250：原材料125000，人工4875，制造费用24375。原材料是生产开始时一次投入的。生产工时：合格品1505小时，废品120废品回收残料200过失人赔款300原材料费用分配率=125000/〔99+1〕=1250人工分配率=4875/〔1505+120〕=3制造费分配率=24375/〔1505+120〕=151*1250=1250120*3=360120*15=1800261、转出废品中包含的已发生本钱借：废品损失——A3410贷：根本生产本钱——A——原材料1250——工资及福利费360——制造费用18002、回收残料价值废品损失借：原材料200贷：废品损失——A2003、过失人赔款借：其他应收款300贷：废品损失——*产品3004、结转废品净损失借：根本生产本钱——*产品——废品损失2910贷：废品损失——*产品291027根本生产本钱本钱降低——好事？28降低的是产品的总本钱。单位本钱是提高的。154250/100=1542.5153750/99=1553.0329如果废品是在完工后被发现的，那么单位废品负担的各项生产费用应与单位合格品完全一样。因此，生产费用可按合格品和废品的数量分配例如：生产A产品100件，完工后1件不可修复废品。该本钱明细帐所记全部生产费用为154250：原材料125000，人工4875，制造费用24375原材料分配率=125000/〔99+1〕人工分配率=4875/〔99+1〕制造费分配率=24375/〔99+1〕30按废品所耗定额费用计算生产不可修复废品80件，按所耗定额费用计算废品的单位本钱。其材料消耗定额120，已完成的定额工时200小时，每小时的费用定额为：人工2.5，制造费用11.5回收废品残料计价310不可修复废品损失计算表车间：*车间产品：*数量：8031可修复废品损失的核算先应计算发生的废品修理费用

然后扣除残值和应收赔款，最后结转废品净损失1、发生修复费用借：废品损失——*产品贷：原材料、应付工资、应付福利费、制造费用等2、回收残料价值借：原材料贷：废品损失——*产品3、赔款借：其他应收款贷：废品损失——*产品4、结转废品净损失借：基本生产成本——*产品——废品损失贷：废品损失——*产品32

不单独核算废品损失(了解)不设立“废品损失〞帐户和工程，只在回收废品残料时，借记“原材料〞科目，贷记“根本生产本钱〞科目，并从所属有关产品本钱明细帐的“原材料〞本钱工程中扣除残值价值。“根本生产本钱〞科目和所属有关产品本钱明细帐归集的完工产品总本钱，除以扣除废品数量以后的合格品数量，就是合格品的单位本钱。本钱总额-残料回收价值合格品单位本钱=————————————全部产品-废品借：原材料贷：根本生产本钱33停工损失一、停工损失的概念：

停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。为了简化核算工作，停工不满一个工作日的，一般不计算停工损失。注意：1、自然灾害等引起的非正常停工，应计入营业外支出2、其他停工损失，如季节性和固定资产修理期间的停工损失，应计入产品本钱34停工损失的核算——单独核算1、设置“停工损失〞帐户，在本钱工程中设置“停工损失〞工程2、“停工损失〞：增借减贷按车间设立明细帐，帐内按产品品种分设专户，并按本钱工程分设专栏或专行，进行明细核算

停工期间发生的费用取得的赔款转出的非正常损失余额：应计入产品成本的停工损失结转351、停工期间发生的费用借：停工损失贷：原材料、应付工资、制造费用等2、取得赔款借：其他应收款贷：停工损失3、应计入“营业外支出〞的损失借：营业外支出贷：停工损失4、结转应计入产品本钱净损失借：根本生产本钱——*产品——停工损失贷：停工损失36停工损失核算——不单独核算不设立“停工损失〞帐户和工程。停工期间发生的属于停工损失的各种费用，直接记入“制造费用〞、“营业外支出〞等帐户37P12作业2、不可修复废品10件，按定额费用计算不可修复废品生产本钱。单件原材料定额费用68；已经完成定额工时共计120，每小时费用定额为：燃料和动力1.5，人工1.9，制造费1.1不可修复废品残料作价120，过失人赔款80废品净损失由当月同种产品本钱负担1、计算不可修复废品定额本钱=68*10+120*〔1.5+1.9+1.1〕=12202、计算不可修复废品净损失=1220-120-80=10203、借：废品损失——乙产品1220贷：根本生产本钱——乙产品——原材料680——燃料及动力180——工资及福利费228