基础会计学课件04 2 b四

第四章

工业企业基本经济业务的核算及成本计算第一节第二节第三节第四节第五节资金筹集业务的核算供应过程业务的核算生产过程业务的核算销售过程业务的核算财务成果的核算第二节

供应过程业务的核算材料采购业务的核算一、材料采购过程的主要核算内容二、材料采购成本的计算三、材料采购费用的分摊四、主要账户设置五、核算一、材料采购过程的主要核算内容1．材料采购核算及采购成本计算；2．与供货单位等进行货、税款结算；3．材料验收入库的核算。（材料的数量、金额等）二、材料采购成本的计算1.（购）买价（款）：指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款。发票价格=单价×采购数量2.相关税费：指企业购买材料发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税等应计入材料采购成本的税费。3.采购费用（其他可归属于材料采购成本的费用）。主要包括：一是运杂费：包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用；二是运输途中的合理损耗；三是入库前挑选整理费用。采购费用属于间接费用，凡能分清对象的，直接记入各种材料的采购成本；凡不能分清对象的，应采用适当的标准分摊计入各种材料的采购成本。三、材料采购费用的分摊一批购入两种以上的材料时，如果采购这些材料而发生的采购费用是共同性费用，该费用应由这些材料来共同负担，这需要选择适当的标准进行分配，再记入各种材料的采购成本。所谓适当的（分配）标准是指等待分配对象共

有的，并且能够体现等待分配对象（各种材料）对共同性采购费用的合理分担关系的因素，而

且这种作为分配标准的资料比较容易取得。如材料重量、体积、数量、买价等。例题某公司采购：A材料50吨，单价1

000元，共50

000元；

B材料100吨，单价2500元，共250000元；采购费用共计3

000元，要求：按材料重量分摊采购费用。计算步骤：第一步：计算共同性费用的分配率：共同性采购费用总额分配率=各种材料分配标准之和第二步：计算各种材料应分配的采购费用：某种材料应分配的采购费用=该种材料的分配标准×分配率例题计算步骤：第一步：计算共同性费用的分配率：3

000分配率

= =

20

（元/吨）50

+

100第二步：计算各种材料应分配的采购费用：A材料应分配的采购费用=50×20=1

000（元）

B材料应分配的采购费用=100×20=2

000（元）四、主要账户设置1.

“材料采购”账户2.

“原材料”账户3.

“应交税费”账户4.“应付账款”账户5.

“预付账款”账户1.

“材料采购”账户（1）核算内容是用来核算企业购入材料的买价和各种采购费用，据以计算确定材料实际采购成本的账户。（2）分类资产类

（3）结构借材料采购贷已验收入库的材料材料买价及各种采购费用的实际采购成本余额：在途材料（4）明细账按购入材料的品种、规格设。2.

“原材料”账户（1）核算内容是用来核算、监督企业库存各种材料的增减变动及结存情况的账户。（2）分类资产类贷

（3）结构借已验收入库材料原材料发出材料的实际成本的实际成本

余额：库存材料的实际成本（4）明细账按库存材料的品种、规格设。3.

“应交税费”账户（1）核算内容用以反映和监督企业按照税法等规定计算应该交纳的各种税费。包括增值税、消费税、营业税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。（2）分类负债类

（3）结构借应交税费贷实际已交纳的税额计算应交纳而未交的税额余额：多交税额余额：应交未交税额（4）明细账应按税费项目设。（5）增值税①定义：增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税

人。一般纳税人交纳的增值税税率一般为17％。②特点a.价外计税：增值税的计税基础是不含增值税税额的销售额：销售额×税率（17%）=增值税b.买方负担，卖方代缴；即：销售方收取的增值税额就是购买方支付的增值税额；企业购买（材料）应支付款：买价+增值税；

企业销售（产品）应收取款：销售额+增值税。购买（买进）时支付的增值税是进项税额销售时收取的增值税是销项税额c.

税款抵扣制进项税额可以抵扣。即：企业的进项税额可以从其销项税额里抵扣，抵扣后的余额为企业应缴纳的增值税额；企业应纳增值税额=（当期）销项税额-（当期）进项税额③例题某企业生产某种产品，出售该产品售价25

000元，生产该产品所需原材料买价20000元，增值税率为17%，计算该企业应缴纳的增值税。进项税额=20

000

×17%=3

400（元）销项税额=25

000

×17%=4

250（元）应交增值税额=4

250-3

400

=850（元）④结论a. 850

= 4

250

-

3

400= 25

000

×

17%

- 20

000

×

17%=

（

25

000

- 20

000

）×

17%增值税是销货方代国家向购货方收取的销项税额4250元，扣除其向供应方支付的进项税额3400元后上缴国家。b.

增值税最终由谁负担？⑤“应交税费—应交增值税”账户（a）核算内容反映和监督企业应交国家的增值税增减变动及其结果的账户。（b）分类负债类（c）结构借

应交税费——应交增值税贷进项税额已交税金销项税额进项税额转出余额：应交增值税额（d）明细账设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。4.“应付账款”账户（1）核算内容核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。（2）分类负债类

（3）结构借应付账款贷实际支付 购买材料等（偿还）款项 应付未付款项余额：应付（未付）账款（4）明细账按供货单位设。5.

“预付账款”账户（1）核算内容核算企业按照合同规定向供货单位预付的款项。（2）分类资产类

（3）结构借预付账款

贷（向供货单位）预付的货款（收到供货单位发来材料时）冲销预付款余额：已预付未结算款（4）明细账按供货单位设。五、核算1.

向A公司购买甲材料200千克，单价50元/千克，增值税率17%，以银行存款支付。买价：50

×200=10

000（元）应交增值税：10

000

×17%=1

700（元）借：材料采购——甲材料

10

000应交税费——应交增值税（进项税额）1

700贷：银行存款

11

7002.向B公司购买乙材料300千克，单价20 元/千克，增值税率17%，货款未付。买价：20

×300=6

000（元）应交增值税：6

000

×17%=1

020（元）借：材料采购——乙材料

6

000应交税费——应交增值税（进项税额）1

020贷：应付账款

7

0203.

以现金1

500元支付甲、乙材料的运杂费。（按材料重量分摊运杂费）1

500分配率

= =

3（元/千克）200

+

300甲材料应分配的采购费用=200×3=600（元）乙材料应分配的采购费用=300×3=

900（元）借：材料采购——甲材料——乙材料贷：库存现金6009001

5004.以上两种材料验收入库，计算其采购成本并结转至“原材料”账户。计算材料采购成本：甲材料采购成本：10000+600=10600（元）乙材料采购成本：6

000+900=

6

900（元）借：原材料——甲材料——乙材料贷：材料采购——甲材料——乙材料10

6006

90010

6006

900材料采购成本计算表成本项目甲材料（200千克）乙材料（300千克）合计总成本单位成本总成本单位成本买价10

000506

0002016000运杂费600390031

500采购成本10

600536

90023175005.

“预付账款”例题见书第68页。双重性质的账户1借

应付账款-A

贷

借

预付账款-A