第二章工业企业成本核算的要求课件

2023/7/262第二章成本核算的要求和一般程序本章重点：

1.正确划分各种费用界限；2.费用的分类；3.成本核算的程序；4.成本核算的科目。2023/7/263

第一节成本核算的要求

老师：“同学们，今天给大家布置的作业是课后练习的第一题和第二题，请大家把第一题写在作业本上，并对第二题进行思考，下节课我们来进行讨论。”老板：“小张，把这份文件再修改润色一下，要通俗易懂，文理通畅。下班前打印好给我。”2023/7/264

第一节成本核算的基本要求

各种“要求”在我们生活中比比皆是，那么在成本会计的最核心任务——成本核算中，我们又会面对那些要求？2023/7/265成本核算

成本核算就是按照国家有关法规、制度和企业经营管理的要求，对生产经营过程中实际发生的各种劳动耗费进行计算，并进行相应的账务处理提供真实、有用的成本信息.(P17)2023/7/266

第一节成本核算的基本要求

算管结合算为管用做好成本核算的基础工作正确划分各种费用界限正确确定财产物资的计价和结转方法选择适当的成本计算方法2.1成本核算的要求2023/7/2672.1.1算管结合算为管用成本核算企业管理成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。2023/7/2682.1.2正确划分各种费用界限

思考：企业发生支出，一定形成费用吗？2023/7/269正确划分五个方面的界限

1正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限

凡属于企业日常生产经营方面的支出，均应计入产品成本或期间费用。凡不属于企业日常生产经营方面的支出，均不得计入产品成本或期间费用

不得列入产品成本的开支购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出被没收的财产、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金以及企业赞助、捐赠等支出

补充

工业企业日常生产经营过程中所发生的各项耗费，其用途和计入损益的时间是有所不同的。用于产品生产的费用形成产品成本，并在产品销售后作为产品成本计入企业损益。因而当月生产费用往往不是计入当月损益的产品销售成本。本月发生的销售费用、管理费用和财务费用作为期间费用，直接计入当月损益。

2正确划分生产费用与期间费用的界限2023/7/2612正确划分五个方面的界限

3正确划分各月份的费用界限本月发生的费用，都应在本月全部入账应当贯彻权者发生制原则，正确的核算待摊费用和预提费用防止利用待摊和预提的办法人为地调节各月成本，人为的调节各月损益的做法。2023/7/2613正确划分五个方面的界限

4正确划分各种产品的费用界限

凡应由某种产品成本负担的费用，直接计入某种产品成本，凡由几种产品共同发生的费用，分不清应由哪种产品负担的，则应采用适当的分配方法，分配计入各种产品成本。2023/7/2614正确划分五个方面的界限5正确划分完工产品与在产品的费用界限

如果某种产品既有完工产品，又有在产品，应将这种产品的各项生产费用，采用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本。防止任意提高或者降低月末在产品成本，人为地调节完工产品成本的错误做法。2023/7/2615正确划分各种费用界限

支出费用其他支出：营业外支出、资本性支出等生产费用期间费用产品成本2023/7/26162.1.3正确确定财产物资的计价和结转方法企业中常见的财产物资主要有：【固定资产】常用核算方法涉及固定资产原值的计算方法、折旧方法等。【低值易耗品】常用核算方法涉及摊销方法等。【材料】常用核算方法涉及成本计算、发出计价等。2023/7/26172.1.4做好成本核算的基础工作做好定额的制定和修订工作建立和健全材料物资的计量收发及盘点制度建立和健全原始记录工作做好厂内计划价格的制定和修订工作2023/7/26182.1.5选择适当的成本计算方法企业中常用的成本计算方法有：【品种法】：按照产品品种设置账户，进行成本核算的一种方法。【分批法】：按照产品批别设置账户，进行成本核算的一种方法。【分步法】：按照产品步骤设置账户，进行成本核算的一种方法。2023/7/2619

第二节费用的分类

通过学习前面内容，我们了解到成本会计实际上就是研究以费用为起点的各种形式的支出。所谓“横看成岭侧成峰，远近高低各不同”，下面我们就研究费用各种形式的分类，从而深化对费用的认识。费用按经济内容的分类费用按经济用途的分类费用的其他分类方法2023/7/26202.2.1费用按经济内容的分类税金及其他利息支出折旧费职工薪酬外购动力外购燃料外购材料费用生产费用按经济内容（性质）划分，可分为劳动对象、劳动手段和活劳动方面的耗费，具体可分为以下各项费用要素：2023/7/26212.2.2费用按经济用途的分类费用按经济用途分类是会计人员进行账务处理的依据，是将各种支出记入不同费用成本账户的标准：直接材料直接燃料和动力生产费用直接人工制造费用

成本项目的设置原则：管理上需要单独

反映、控制和考核的费用，以及产品成本中比重较大的费用应专设成本项目，否则为了简化核算，不必专设成本项目。

2023/7/26222.2.2费用按经济用途的分类期间费用按经济用途分：

销售费用期间费用管理费用财务费用2023/7/26242.2.3费用的其他分类方法

1、生产费用按与生产工艺的关系分直接生产费用。是指由生产工艺本身引起的，直接用于产品生产的各项费用。如：原料费用、主要材料费用生产工人工资和机器设备折旧费等间接生产费用。与生产工艺没有直接联系，间接用于产品生产的各项费用，如机物料消耗、辅助工人工资和车间厂房折旧等2023/7/26252.2.3费用的其他分类方法

（一）费用按计入产品成本的方法的分类1.直接计入费用。是指可以分清哪种产品所耗用、能直接计入某种产品成本的生产费用。如直接用于某种产品生产的原材料费用，就可以根据有关的领料单直接计入该种产品成本。2.间接计入费用。间接计入费用，一般简称为间接费用，是指不能分清哪种产品所耗用，不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配后才能计入有关的各种产品成本的生产费用。如生产部门管理人员的工资、福利费，加工的几种产品共同耗用零件的生产设备折旧费等。2023/7/2626

费用按与产品产量的关系的分类1.变动费用（变动成本）。是指费用总额随着产品产量（或业务量）的变动而成正比例变动的费用。2.固定费用（固定成本）。固定费用，是指费用总额不直接受产量变动的影响，产量在一定范围内变动，其总额仍能保持不变。2023/7/2627第三节成本核算的一般程序

和主要会计科目

一、对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家的有关规定确定其是否应计入产品成本、期间费用，以及因计入产品成本还是期间费用。二、正确处理费用的跨期摊提工作三、将应计入本月产品成本的费用在各种产品之间进行归集和分配四、对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配。2.3.1成本核算的一般程序2023/7/2628成本核算主要会计科目

科目是我们进行会计核算的工具，在成本会计核算过程中，我们会接触哪些常用账户呢？成本类费用类科目之间对应关系

企业一般应设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“待摊费用”、“长期待摊费用”“预提费用”等账户，如果需要单独核算废品损失和停工损失，还应设置“废品损失”和“停工损失”账户。（1）.含义：基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产（即核算基本生产车间的生产费用）（2）.该科目的核算内容：生产产品发生的费用月末结转完工产品成本库存商品基本生产成本3.明细账的设置及其结构：（1）明细账：一般按产品品种、产品批别、生产步骤等设置。（2）结构：按成本项目分设专栏或专行。（一）“基本生产成本”科目一、成本类1.基本生产成本在产品成本2023/7/2631一、成本类

1.基本生产成本基本生产成本生产产品发生的费用结转完工产品成本在产品成本基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的产品生产。为了归集基本生产所发生的各种生产费用，计算基本生产产品成本，应设置该账户。

按成本计算对象设置明细账，

按成本项目分专栏明细核算。2023/7/26322023/7/26332023/7/2634一、成本类

2.辅助生产成本辅助生产成本提供产品、劳务发生费用结转完工入库产品或分配转出劳务成本在产品成本辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产所提供的产品和劳务，有时也对外销售，但这不是它的主要目的。

按辅助车间和生产的产品、劳务设置明细账，按成本项目或费用项目明细核算。2023/7/2635一、成本类

3.制造费用制造费用制造费用分配转出为核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项制造费用应设置该账户。此账户主要用于登记与产品产量没有直接关系的车间费用。按车间、部门设置明细账按费用项目设专栏明细核算。2023/7/2636二、费用类

1.销售费用销售费用各项销售费用

期末转入“本年利润”

为了核算企业在产品销售过程中发生的各项费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费，应设置“销售费用”

账户。2023/7/2637二、费用类

1.管理费用管理费用各项管理费用

期末转入“本年利润”

为了核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产所发生的各项费用，应设置“管理费用”科目。2023/7/2638二、费用类

1.财务费用财务费用各项财务费用

转入“本年利润”

为了核算企业为筹集生产经营所需资金而发生各项费用，应设置“财务费用”账户。废品损失

①可修复废品的修复费用②不可修复废品的生产成本

①回收的残值②责任人赔偿③转出净损失

无余额“废品损失”科目

按生产车间设置明细账，账内按产品品种分设专户，按成本项目设专栏。待摊费用

实际支付的各项待摊费用分期摊销的待摊费用“待摊费用”科目

已经支付尚未摊销的费用

按费用种类设置明细账长期待摊费用

实际支付的各项长期待摊费用分期摊销的长期待摊费用“长期待摊费用”科目

按费用种类设置明细账已经支付尚未摊销的各项长期待摊费用预提费用实际支付数分期预提数已预提未付数

按费用的种类设置明细账“预提费用”科目实际支付费用数大于已预提数额的差额产品成本核算账户之间的对应关系

原材料应付工资应付福利费累计折旧银行存款基本生产成本辅助生产成本制造费用期间费用本年利润库存商品本章总结

本章明确企业成本核算与成本管理的关系，以及为了满足成本管理的需要，成本核算应符合哪些要求。理解成本费用的分类和成本核算的一般程序和帐务处理的基本过程，从而为进一步学习成本核算打好基础。♀

本章练习1.正确计算产品成本应该正确划清哪些费用界限？2.成本核算的一般程序是什么？3.为了进行产品成本的核算需要设置哪些会计科目？？2023/7/2646第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配要素费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配废品损失和停工损失的核算待摊费用和预提费用的归集和分配期间费用的核算2023/7/2647第三章费用在各种产品以及期间费用

之间的归集和分配本章重点：

1.材料等要素费用的归集和分配2.辅助生产费用的归集和分配3.制造费用的归集和分配4.废品和停工损失核算5.期间费用的核算2023/7/2648

第一节各项要素费用的分配

在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本节就这些比较有代表性的费用支出进行核算，并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。2023/7/2649本节的主要内容

要素费用分配概述材料费用的分配外购动力费用的分配职工薪酬的分配固定资产折旧费用的分配利息费用税金其他费用2023/7/26503.1.1要素费用分配概述（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用：能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。2023/7/26513.1.1要素费用分配概述（3）辅助生产费用：若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行；若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易获得常见的分配标准有：成果类，如产品的重量、体积、产量等；消耗类，如生产工时、原材料消耗量等；定额类，如定额消耗量、定额费用等。2023/7/26523.1.2材料费用的分配材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。材料费用的核算，包括材料费用的归集和分配两个方面。涉及材料成本确认及发出计价计算本节重点讲解部分（1）原材料费用的分配（2）燃料费用的分配（3）低值易耗品摊销2023/7/2653（1）原材料费用的分配按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用产品重量、体积、原材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。原材料定额消耗量比例分配法：原材料定额费用比例分配法：

直接用于产品生产的原材料2023/7/2654原材料定额消耗量比例分配法：原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原材料费用。a.计算各种产品原材料定额消耗量某产品原材料定额消耗量＝单位产品原材料定额消耗量该产品产量2023/7/2655b.计算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各产品原材料定额消耗量之和原材料实际消耗总量c.计算各产品应分配的原材料实际消耗量某产品应分配原材料实际消耗量该产品原材料定额消耗量分配率2023/7/2656d.计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配的实际原材料费用材料单价分配率该产品应分配的原材料实际消耗量【分析例题】某企业200×年6月生产甲、乙两种产品，产量分别为甲产品500件、乙产品400件，共同耗用原材料8000千克，每千克5.4元,共计43200元，单件产品原材料定额消耗量为：其中甲产品消耗定额为6千克，乙产品消耗定额为5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。2023/7/2657教材例题3-1

长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共计600000元(为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格一致)。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。原材料费用分配计算如下：（1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36000（千克）乙产品原材料定额消耗量=80015=12000（千克）（2）原材料消耗量分配率（3）甲产品应分配原材料数量=360001.25=45000（千克）乙产品应分配原材料数量=120001.25=15000（千克）（4）甲产品应分配原材料费用=4500010=450000（元）乙产品应分配原材料费用=1500010=150000（元）2023/7/2658

原材料定额费用比例分配法：原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用。a.计算各种产品原材料定额费用单位产品原材料费用定额该产品产量某产品原材料定额费用单位产品原材料消耗定额原材料单价单位产品原材料费用定额2023/7/2659b.计算原材料费用分配率原材料费用分配率各产品原材料定额费用之和原材料费用总和c.计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配原材料实际费用该产品原材料费用定额分配率2023/7/2660

【分析例题】企业某月生产甲、乙两种产品，共同领用A、B材料，产量分别150件和120件，共同发生材料费用4425元。其中甲产品消耗定额A材料0.6千克，B材料0.5千克，

乙产品消耗定额A材料0.5千克，B材料0.2千克。A材料单价为20元/千克，B材料单价10元/千克。要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料费用。2023/7/2661教材例题3-2

某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单件10元，B材料单价8元。计算分配如下：

（1）甲产品：A材料定额费用=150610=9000（元）B材料定额费用=15088=9600（元）甲产品材料定额费用合计18600（元）乙产品：A材料定额费用=120910=10800（元）B材料定额费用=12058=4800（元）乙产品材料定额费用合计15600（元）（2）材料费用分配率（3）甲产品应分配材料费用=186001.1=20460（元）乙产品应分配材料费用=156001.1=17160（元）2023/7/2662采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用原料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料2023/7/2663原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。

2023/7/2664根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：

借：基本生产成本——甲产品465200

——乙产品267400辅助生产成本——供水42000——运输22000

制造费用——基本生产车间5000——供水车间2000——运输车间1500管理费用2000销售费用1800

贷：原材料8089002023/7/2665直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账科目及所属明细账有关成本项目（如“直接材料”成本项目）。间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”总账科目及所属明细账的有关项目。（2）燃料费用的分配按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账。不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。可以采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用比例进行分配。2023/7/2666用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入制造费用；用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用；用于产品销售的低值易耗品摊销，应计入销售费用。低值易耗品的摊销方法：领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等。领用时记入“待摊费用”或“长期待摊费用”，根据低值易耗品使用期限的长短或价值的大小在一定期限内分月平均摊销。领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。（3）低值易耗品摊销一次摊销法分次摊销法五五摊销法2023/7/2667教材例3-3

长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价30元。编制会计分录如下：

（1）领用生产工具时借：制造费用600贷：低值易耗品600

（2）报废生产工具残料入库时借：原材料30贷：制造费用302023/7/2668教材例题3-4某工业企业铸造车间领用专用模具一批，其实际成本为48000元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销。每月摊销额48000/12=4000元编制会计分录如下：（1）领用时借：待摊费用48000贷：低值易耗品48000（2）各月摊销时借：制造费用4000贷：待摊费用40002023/7/2669教材例题3-5某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五五摊销法。某月领用管理用具计划成本2800元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本1000元，回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差异率为节约3%。编制会计分录如下：

（1）领用借：低值易耗品——在用低值易耗品2800贷：低值易耗品——在库低值易耗品2800（2）摊销价值的50%借：管理费用1400贷：低值易耗品——低值易耗品摊销1400（3）报废以前领用的管理用具借：原材料50管理费用450贷：低值易耗品500（4）注销报废的管理用具借：低值易耗品——低值易耗品摊销1000贷：低值易耗品——在用低值易耗品1000（5）月末调整分配本月所领管理用具的成本节约差异借：管理费用（28003%）84贷：材料成本差异——低值易耗品成本差异842023/7/2670外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。一般通过“应付账款”账户核算在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量以及动力单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。3.1.3外购动力费用的分配2023/7/2671各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购电力费用在各车间部门可按用电度数分配；车间中的动力用电，一般不按产品分别安装电表，因而车间动力用电费用在各种产品之间一般按产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例或其他比例分配。2023/7/2672动力（以电力为例）费用分配的计算公式通常为：2023/7/2673直接用于产品生产的动力费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属产品成本明细账“直接燃料和动力”成本项目。

直接用于辅助生产的动力费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。

如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，发生的动力费用借记“制造费用”科目及其明细账有关项目。

用于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管理部门、销售部门的照明用电等，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等总账科目及其所属明细账有关项目。

2023/7/2674

【分析例题】

某企业200×年6月共耗电度数为80000度,每度电0.5元,共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力”成本项目，甲、乙产品动力费用如何分配？2023/7/2675

参考答案甲、乙产品动力费分配率=32500/(6400+3600)=3.25(元/小时)甲产品应分配动力费=3.25×6400=20800（元）乙产品应分配动力费=3.25×3600=11700（元）借：生产成本——基本生产成本—甲产品20800--乙产品11700贷：应付账款325002023/7/2676教材例题3-6长江公司200×年6月耗电合计67125度，金额26850元，每度电0.4元。直接用于产品生产耗电42750度，金额17100元，没有分产品安装电表，规定按机器工时分配。甲产品机器工时为5550小时，乙产品机器工时为3000小时。该企业设有“直接燃料和动力”成本项目。甲、乙产品动力费用分配计算如下：

2023/7/2677外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。2023/7/2678根据外购动力费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：

借：基本生产成本——甲产品11100

——乙产品6000

辅助生产成本——供水3000

——运输2000

制造费用——基本生产车间2250

——供水车间50

——运输车间50

管理费用1800

销售费用600

贷：应付账款（或银行存款）268502023/7/26793.1.4职工薪酬的分配职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。2023/7/2680（1）工资费用的分配

1）工资计算的原始记录包括工资卡、考勤记录、产量记录等

2）计时工资的计算

计时工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按小时计算的小时工资

月薪制计时工资的计算有四种方法：

a.按每月30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；

b.按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资；

c.按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；

d.按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。

3）计件工资的计算

集体计件工资要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常按每人所属级别的工资标准和工作日数（或工时数）乘积的比例进行分配。

个人计件工资的计算集体计件工资的计算计时工资和计件工资的计算

2023/7/2681教材例题3-7

假定某工业企业某工人的月工资标准为840元。某月份，该工人病假3日，事假2日，周末休假9日，出勤17日。根据该工人的年龄，其病假工资按工资标准的90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。

（1）按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资日工资率840/30=28应扣缺勤病假工资=283（100%-90%）=8.4（元）应扣缺勤事假工资=282=56（元）应付工资=840-8.4-56=775.60（元）

（2）按30日计算日工资率，按5出勤日数计算月工资应付出勤工资=28（17+9）=728（元）应付病假工资=28390%=75.60（元）应付工资=728+75.60=803.60（元）（3）按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资日工资率840/20.83=40.33应扣缺勤病假工资=40.333（100%-90%）=12.10应扣缺勤事假工资=40.332=80.66（元）应付工资=840-12.10-80.66=747.24（元）

（4）按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资应付出勤工资=40.3317=685.61（元）应付病假工资=40.33390%=108.89（元）应付工资=685.61+108.89=794.50（元）

2023/7/2682教材例题3-8

假定A、B两种产品都应由三级工人加工。A产品的工时定额为30分钟；B产品的工时定额为18分钟。三级工的小时工资率为5元。该两种产品的计件工资单价计算如下：

A产品计件单价B产品计件单价

教材例题3-9承例3-8，假定某三级工共加工A产品300件，B产品700件。按上述公式计算的计件工资为：应付工资=3002.50+7001.50=1800（元）该工人完成的产品定额工时为：

A产品定额工时

B产品定额工时

该工人完成产品定额工时总数=150+210=360（小时）该工人完成的产品定额工时总数和小时工资率计算的计件工资为：应付工资=3605=1800（元）

2023/7/2683教材例题3-10

某工业企业某生产小组集体完成若干项生产任务，按照一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资3420元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤日数以及按日工资率和出勤日数计算的工资额（即集体计件工资内部的分配标准）如表3-3所示：表3-3集体计件工资分配标准集体单位：×生产组200×年×月

生产小组内部工资分配率

王青应分工资=8801.5=1320（元）李明应分工资=7701.5=1155（元）赵亮应分工资=6301.5=945（元）2023/7/2684

工资费用分配率该车间各产品生产工时总和某车间生产工人计时工资总额某产品应分配计时工资该产品生产工时费用分配率工资费用的分配2023/7/2685【工资费用分配的说明】直接进行产品生产的生产工人的工资计件工资：直接记入某种产品成本的“直接人工”成本项目。计时工资：如果只生产一种产品，直接记入该种产品成本的“直接人工”成本项目；如果生产多种产品，按各种产品的实际生产工时比例或定额生产工时比例等标准分配记入各种产品成本的“直接人工”成本项目。生产车间管理人员和技术人员的工资，记入“制造费用”科目其他各部门人员的工资，分别记入“销售费用”、“管理费用”等相关会计科目2023/7/2686教材例题3－11长江公司生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为:甲产品30000元,乙产品20000元；甲、乙产品计时工资共计32000元。甲、乙产品生产工时分别为25000小时和15000小时。按生产工时比例分配计算如下:【参考答案】工资费用分配率=32000/(25000+15000)=8甲产品分配工资费用=25000×8=20000(元)乙产品分配工资费用=15000×8=12000(元)2023/7/2687工资费用分配通过编制工资费用分配表进行。根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。

2023/7/2688（2）其他职工薪酬的分配其他职工薪酬中的职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费，应按照工资总额的一定比例提取，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。2023/7/2689教材例题3-13

假定长江公司200×年6月应付职工的工资数额如表3-4所示。根据企业所在地政府的规定，企业分别按工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金；根据上年实际发生的职工福利费情况，企业预计本年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%；企业分别按工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。

应记入“基本生产成本”科目的其他职工薪酬金额：甲产品：230000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=92000（元）

乙产品：140000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=56000（元）

应记入“辅助生产成本”科目的其他职工薪酬金额：供水车间：48000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=19200（元）

运输车间：32000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12800（元）应记入“制造费用”科目的其他职工薪酬金额：基本生产车间：20000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=8000元

供水车间：10000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4000（元）

运输车间：10000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4000（元）应记入“管理费用”科目的其他职工薪酬金额：60000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=24000（元）

应记入“销售费用”科目的其他职工薪酬金额：30000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12000（元）2023/7/2690根据以上计算可编制长江公司其他职工薪酬费用分配表，如表3-5所示。其他职工薪酬费用分配表的会计分录如下：

借：基本生产成本——甲产品92000

——乙产品56000辅助生产成本——供水19200

——运输12800制造费用——基本生产车间8000——供水车间4000

——运输车间4000

管理费用24000

销售费用12000

贷：应付职工薪酬232000

2023/7/26913.1.5固定资产折旧费用的分配固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，但其价值随着固定资产的损耗而逐渐减少，这部分由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧，它应该以折旧费用计入产品成本和费用。折旧费用也是产品成本的组成部分，按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位(车间或分厂)、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。2023/7/26河南经贸职业学院·会计系92生产车间的固定资产折旧费用，记入“制造费用”科目。

企业行政管理部门和销售部门的固定资产折旧费用，分别记入“管理费用”、“销售费用”科目。

教材例题3-14

长江公司200×年6月份的折旧费用分配表如表3-6所示。

企业编制会计分录如下：借：制造费用——基本生产车间20000——供水车间4500——运输车3700管理费用3000销售费用1000贷：累计折旧322002023/7/26933.1.6利息费用短期借款利息一般按季结算支付。可以采用分月计提的方法，记入每月财务费用。如果利息费用数额不大，为了简化核算，也可以在季末实际支付时全部记入当月财务费用。长期借款利息一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。每年计算结转应付利息时，记入“财务费用”、“在建工程”科目。2023/7/2694教材例题3-15

长江公司200×年4月1日从银行取得期限3个月、年利率10%的短期借款120000元，用于生产经营周转；该企业对此项短期借款的利息支出采用按月计提的办法进行处理。

编制的有关会计分录如下：

（1）取得借款时

借：银行存款120000

贷：短期借款120000

（2）各月末（4、5、6月末）预提利息费用时月末预提利息费用额=120000×10%12=1000（元）借：财务费用1000

贷：应付利息1000

（3）按期归还本息时

归还本息额=120000+1000×3=123000（元）借：短期借款120000

应付利息3000