中级财务会计-财务报告

7/25/2023中级财务会计第十章本章导引唯品会预期GMV增幅3%，刚出财报预告，环比增幅为-4%，导致股价盘前大跌。上周唯品会发布业绩预警，下调增速，导致股价暴跌，这是唯品会自IPO以来，第一次未达预期。财务报告股东和债权人均有着积极的意义，不同的编报编制方法编制的结果也有不同。本章即是对我国有关财务报表的内容及其编制方法的介绍。中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第1页。7/25/2023中级财务会计第十章学习目标（1）了解财务报告的构成（2）掌握资产负债表的内容、格式和编制方法；（3）掌握利润表的内容、格式和编制方法；（4）掌握现金流量表的内容、格式和编制方法；（5）掌握所有者权益变动表的内容、格式和编制方法；（6）掌握合并所有者权益变动表的内容、格式和编制方法；

中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第2页。内容介绍第一节财务报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第3页。第一节财务报告概述资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出②会计报表附注③相关信息或资料①会计报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述一、财务报告（又称财务会计报告）构成所有者权益变动表（所有者权益变动）财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第4页。第一节财务报告概述二、财务报告的制度框架会计法律会计行政法规会计规章会计规范性文件会计法企业财务会计报告条例企业会计准则——基本准则企业会计准则——具体会计准则及解释全国人大（1999年修订）国务院(2001年)财政部（2006-）中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第5页。第一节财务报告概述财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。三、财务报表组成中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第6页。第一节财务报告概述（1）应当在持续经营的前提下编制财务报表。如果对持续经营产生重大怀疑的，应当在报表附注说明。（2）财务报表项目前后期应当保持一致，一般情况下不得随意变更，

需变更情形：

国家法律法规要求改变会计准则要求四、财务报告编制的要求中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第7页。7/25/2023中级财务会计第十章内容介绍第一节财务报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第8页。第二节资产负债表一、资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的定义资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。

它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第9页。第二节资产负债表（二）资产负债表的列示按照流动和非流动分别列示资产：流动资产非流动资产流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第10页。第二节资产负债表非流动资产非流动资产商誉其他非流动资产可供出售金融资产持有至到期投资投资性房地产生产性生物资产油气资产开发支出中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第11页。第二节资产负债表流动资产通常包括：货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付款项应收利息应收股利其他应收款存货和一年内到期的非流动资产等。

中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第12页。第二节资产负债表负债：流动负债非流动负债流动负债

是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债通常包括：短期借款应付票据应付账款预收款项应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利其他应付款一年内到期的非流动负债等。中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第13页。7/25/2023中级财务会计第十章第二节资产负债表非流动负债是指是指偿还期在1年以上或者超过1年的一个营业周期以上的负债。非流动负债的主要项目有长期借款和应付债券。所有者权益注意：如果一年到期不能偿还，但是企业能自主的进行展期，展期到下一年度偿还，仍然称之为流动负债。如果因为违约，即使借的是长期借款，银行要求提前还款，企业没有机会改正违约行为（有改正违约行为的机会的除外），没有延期的决定权，则也归为流动负债。中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第14页。第二节资产负债表二、资产负债表的填列（一）根据总账科目的余额填列可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目；根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第15页。第二节资产负债表（二）根据有关明细科目的余额计算填列（1）应收账款项目应根据以下项目计算填列：①应收账款所属明细账借方余额合计数②预收账款所属明细账借方余额合计数③与应收账款有关的坏账准备明细账贷方余额（2）预付款项项目应根据以下项目计算填列：①预付账款所属明细账借方余额合计数②应付账款所属明细账借方余额合计数中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第16页。7/25/2023中级财务会计第十章第二节资产负债表（3）应付账款项目应根据以下两个项目计算填列：①应付账款所属明细账贷方余额合计数②预付账款所属明细账贷方余额合计数（4）预收款项项目应根据以下项目计算填列：①预收账款所属明细账贷方余额合计数②应收账款所属明细账贷方余额合计数中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第17页。第二节资产负债表（三）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列如“长期借款”项目：=“长期借款”总账科目余额扣除

“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。长期借款期末余额100000长期借款－X

期末余额80000长期借款-Y

期末余额20000还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第18页。第二节资产负债表（四）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列如“应收账款”、“长期股权投资”、

“固定资产”；“无形资产”例如：固定资产账面价值=固定资产账面原值-累计折旧-固定资产减值损失中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第19页。第二节资产负债表（五）综合运用上述填列方法分析填列如“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的净额填列。中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第20页。7/25/2023中级财务会计第十章内容介绍第一节财务报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第21页。第三节利润表

一、利润表的内容及结构利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。二、利润表的结构及填列方法

计算填列：营业利润、利润总额、净利润

每股收益

中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第22页。利润表编制单位:——年——月单位：元

项目本月金额本年累计金额一、营业收入

减:营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

加：公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)

加：投资收益(损失以"-"号填列)二、营业利润(亏损以"-"号填列)

加：营业外收入

减:营业外支出三、利润总额(亏损总额以"号"号填列)

减:所得税费用四、净利润(净亏损以"-"号填列)中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第23页。第三节利润表根据发生额填列：1．“营业收入”项目，“主营业务收入”和“其他业务收入”2．“营业成本”项目，“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的3.“营业税金及附加”项目消费税、营业税、城市建设维护税、资源税、土地增值税、教育费附加中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第24页。

利润表

会企02表编制单位：20××年8月单位：元项目本月金额本年累计数一、营业收入6870000

减：营业成本4620000

营业税金及附加320000

销售费用330000

管理费用（以下略）

财务费用

加：投资收益二、营业利润

加：营业外收入

减：营业外支出三、利润总额

减：所得税费用四、净利润1455255“本月金额”根据有关账户本期发生额填列

主营业务收入期末余额6200000

其他业务收入期末余额670000

主营业务成本期末余额4320000

其他业务成本期末余额300000

营业税金及附加期末余额320000销售费用期末余额330000（以下略）计算填列直接填列中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第25页。7/25/2023中级财务会计第十章内容介绍第一节财务报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第26页。第四节现金流量表

一、现金流量表的内容和结构

（一）现金流量表的概念

现金:是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第27页。第四节现金流量表现金流量表经营活动投资活动筹资活动补充资料（附注）（二）现金流量表主表的结构中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第28页。第四节现金流量表（三）现金流量的分类1.经营活动产生的现金流量销售商品或提供劳务\购买商品或接受劳务收到的税费返还\支付的各项税费支付职工薪酬支付广告费用等经营租赁属于经营活动产生的现金流量。代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第29页。第四节现金流量表（1）销售商品、提供劳务收到的现金＝全部销售额－赊销额＋收回前期赊销款＝本期营业收入＋增值税销项税额＋应收账款（期初账面净额—期末账面净额）＋应收票据（期初余额—期末余额）＋预收账款（期末余额—期初余额）—本期计提的坏账准备—实际发生的现金折扣、应收票据贴现等特殊调整项目值得注意的是，如果企业当期发生债务重组、非货币性交易等特殊事项时，还要作进一步的分析调整。中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第30页。第四节现金流量表【例题】某企业2012年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6000万元；（5）应交税费－应交增值税（销项税额）1037万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。销售商品、提供劳务收到的现金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12=7013万元。中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第31页。第四节现金流量表（2）收到的税费返还：

包括：所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加。（3）收到其他与经营活动有关的现金：

经营租赁收到的租金等金额较大的应当单独列示。中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第32页。第四节现金流量表

（4）购买商品、接受劳务支付的现金＝销售成本＋增值税进项税额＋存货（期末余额—期初余额）＋预付款（期末余额—期初余额）＋应付账款、票据（期初余额—期末余额）－当期列入主营业务成本、存货项目的非“材料”费用（如：职工薪酬和折旧费等）＋未实现销售的存货减少数等特殊调整项目—非购买业务的存货增加数等特殊调整项目中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第33页。第四节现金流量表【例题】某企业2012年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预付款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）存货项目的年初数为100万元，年末数为80万元；（5）主营业务成本4000万元；（6）应交税费－应交增值税（进项税额）600万元；（7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用的本企业产品10万元。购买商品、接受劳务支付的现金＝（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10＝4435万元。中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第34页。第四节现金流量表

（5）支付给职工以及为职工支付的现金＝生产成本、制造费用、管理费用和销售费用的应付职工薪酬等费用＋应付职工薪酬（期初余额—期末余额）－应付职工薪酬——在建工程、无形资产明细（期初余额—期末余额）不包括：支付给离退休人员的退休金在建工程人员的工资。（企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映）

中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第35页。第四节现金流量表

（6）支付的各项税费＝所得税费用＋营业税金及附加＋计入管理费用等的税费＋交纳的增值税＋除增值税外的应交税费（期初余额-期末余额）不包括：计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第36页。第四节现金流量表

（7）支付其他与经营活动有关的现金经营租赁支付的租金支付的差旅费业务招待费保险费罚款支出等

金额较大的应当单独列示。

中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第37页。第四节现金流量表2.投资活动产生的现金流量（1）收回投资所收到的现金

处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。计“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”

中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第38页。第四节现金流量表【例题】某企业2007年有关资料如下：（1）交易性金融资产科目本期贷方发生额为100万元，投资收益中转让交易性金融资产收益贷方发生额为5万元；（2）长期股权投资科目本期贷方发生额为200万元，该项投资未计提减值准备，投资收益中转让长期股权投资收益贷方发生额为6万元。假定转让上述投资均收到现金。收回投资所收到的现金=（100+5）+（200+6）=311万元中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第39页。第四节现金流量表

（2）取得投资收益所收到的现金【注】企业收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，在投资活动的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映。中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第40页。第四节现金流量表

（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额

注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入

（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第41页。第四节现金流量表（5）收到的其他与投资活动有关的现金如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。（6）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，融资租入固定资产支付的租赁费。中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第42页。第四节现金流量表

（7）投资所支付的现金包括佣金、手续费，但是垫付的股利和利息不包括在这里。应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。

（8）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额注：减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第43页。第四节现金流量表

（9）支付的其他与投资活动有关的现金如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第44页。第四节现金流量表3.筹资活动产生的现金流量发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等注意，融资租赁是属于筹资活动。中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第45页。第四节现金流量表（1）吸收投资所收到的现金净额：筹资时收到的现金减去因为筹资活动发生的费用，如佣金、手续费、印刷费、咨询费等直接支付的费用。（2）取得借款所收到的现金（3）收到的其他与筹资活动有关的现金（4）偿还债务所支付的现金只含本金，不含利息部分（包括在分配股利、利润和偿付利息支付的现金）里面。（5）分配股利、利润和偿付利息所支付的现金（6）支付的其他与筹资活动有关的现金中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第46页。第四节现金流量表【例题】某企业2013年度财务费用账户借方发生额为40万元，均为利息费用。财务费用包括计提长期借款利息25万元，其余财务费用均以银行存款支付。应付股利账户年初余额为30万元，无年末余额。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。计算：分配股利、利润和偿付利息所支付的现金。分配股利、利润和偿付利息所支付的现金=（40-25）+（30-0）=45万元。中级财务会计——财务报告全文共55页，当前为第47页。第四节现金流量表（二）现金流量表补充资料经营活动现金流量净额

=净利润+使净利润减少的项目（不影响经营活动现金流量）-使净利润增加的项目（不影响经营活动现金流量）+使经营活动现金流量增加的项目（不影响净利润）-使经营活动现金流量减少的项目（不影响净利润）中级财务会计——财务报