财务会计报告综合概述课件

23七月2023财务会计报告综合概述学习要求

通过本章学习，重点掌握资产负债表、利润表的结构和基本编制方法；一般掌握财务（会计）报告的构成。7/23/20232会计学原理-财务会计报告第一节财务会计报告概述

一、财务会计报告的构成二、财务会计报告的作用三、财务会计报告的编报要求

7/23/20233会计学原理-财务会计报告

企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。

一、财务会计报告的构成（一）财务会计报告的含义（月报、季报和半年报）年报7/23/20234会计学原理-财务会计报告(二）财务会计报告的构成资产负债表:中报、年报利润表:中报、年报现金流量表:半年报、年报相关附表（半年报、年报）主表会计财务报表会计财务报表附注财务情况说明书7/23/20235会计学原理-财务会计报告

会计报表可以按照不同的标准进行分类。

1、按反映的经济内容分类

2、按服务对象分类

静态报表——反映企业财务状况的报表,如资产负债表动态报表——

对外报表:种类、格式、内容按国家统一规定对内报表:种类、格式、内容由企业自行规定反映企业经营成果的报表，如利润表反映企业财务状况变动情况的报表7/23/20236会计学原理-财务会计报告

3、按编报时间分类中期报告:月度报表、季度报表、半年度报表、年度报表4、按编制基础分类个别报表：由独立核算单位编制的会计报表合并报表：由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表汇总报表：由主管部门或上级机关根据个别会计报表，连同本单位的报表汇总编制而成的会计报表。7/23/20237会计学原理-财务会计报告关于财务报表附注从其内容看，它同报表项目是密切联系着的。附注的重要任务之一是补充、解释、说明报表项目的详细内容和编制报表所运用的会计政策等。附注能大大提高报表内容的可理解性，从而增加会计信息的有用性。

附注的内容会计政策会计政策变动(会计方法、程序和会计估计的变化）会计报表中有关重要项目的明细资料或有事项等。7/23/20238会计学原理-财务会计报告

财务情况说明书是对企业一定会计期间生产经营情况、财务情况、资金及对财务有重大影响等事项所作的分析说明。它有助于报告使用者深入了解企业情况。其内容：企业生产经营的基本情况利润实现和分配情况资金增减和周转情况财务收支、税金缴纳和各项财产物资变动等情况资产负债表日后对企业财务有重大影响事项对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。7/23/20239会计学原理-财务会计报告二、财务(会计)报告的作用财务报告的目标：集中、概括地说明企业经济活动的总体面貌，为企业投资者、债权人以及其他利害关系人提供决策有用的信息。为企业投资人、债权人和其他与企业有利害关系的使用者提供有助于各类经济决策的信息

反映企业经理层受托责任的履行和完成情况

为国家进行必要的宏观调控提供基本数据表现在以下方面：7/23/202310会计学原理-财务会计报告编报要求编制要求报送要求数字真实内容完整（种类、内容）说明清楚有序进行（复核、装订、盖章、鉴证）对象明确报送及时（根据规定，月报应于月份终了后6天对外提供；季报应于季度终了后15天内对外提供；半年报应于中期终了后60天内对外提供，年报于年度终了后4个月内报出。）三、财务（会计）报告的编报要求7/23/202311会计学原理-财务会计报告具体要求：1、以持续经营为基础列报2、不能以附注披露代替确认和计量3、遵循一致性原则4、遵循重要性原则5、财务报表项目不得相互抵销如同一客户的债权债务6、其他相关要求1）编报企业名称2）会计期间（日期）3）金额单位等7/23/202312会计学原理-财务会计报告第二节资产负债表一、资产负债表概念、结构二、资产负债表的编制方法三、资产负债表编表举例四、资产负债表作用7/23/202313会计学原理-财务会计报告

（一）资产负债表概念资产负债表又称财务状况表，是反映企业在某一特定日期资产、负债、所有者权益的总量、构成及其相互关系的财务报表

某一特定日期是指编制报表这一天；企业须按月、按季、按半年、全年编制资产负债表。编制依据：资产=负债+所有者权益报表数据来源：有关账户(资产类、负债类、所有者权益类、成本类）的期末余额。一、资产负债表的概念、结构7/23/202314会计学原理-财务会计报告1、（国际上流行的）资产负债表格式（二）资产负债表的结构账户式资产负债表报告式资产负债表7/23/202315会计学原理-财务会计报告

资产负债表编制单位：***年*月*日单位：元项目年初数年末数资产……资产总计权益负债……负债合计所有者权益…..所有者权益合计权益总计报告式资产负债表即资产、负债、所有者权益项目采用垂直分列的形式7/23/202316会计学原理-财务会计报告

资产负债表编制单位：***年*月*日单位：元资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数流动资产：。。。。。。流动资产合计长期投资：。。。。。。长期投资合计固定资产：。。。。。。固定资产合计无形资产及其他资产：无形资产及其他资产合计流动负债：。。。流动负债合计长期负债：。。。长期负债合计负债合计

所有者权益：。。。所有者权益合计

资产总计

负债和所有者权益总计账户式资产负债表即按“T”形账户的形式设计资产负债表7/23/202317会计学原理-财务会计报告根据我国《企业会计制度》的规定，企业的资产负债表都采用账户式的格式，并统一规定了报表的格式、项目、内容及填列方法等。7/23/202318会计学原理-财务会计报告

报表的左方列示资产项目，资产项目按资产流动性强弱顺序排列，依次为流动资产——按其变现能力强弱顺序排列长期投资固定资产无形资产及其他资产资产总计=流动资产合计+长期投资合计+固定资产合计+无形资产及其他资产合计2、资产负债表项目分类7/23/202319会计学原理-财务会计报告

报表的右方上半部分列示负债项目，负债项目按偿还期的长短顺序排列，依次为流动负债长期负债负债合计=流动负债合计+长期负债合计7/23/202320会计学原理-财务会计报告

报表的右方下半部分列示所有者权益项目，所有者权益项目按其永久性程度高低排列，依次为实收资本资本公积盈余公积未分配利润负债及所有者权益总计=负债合计+所有者权益合计

资产总计=负债及所有者权益总计

7/23/202321会计学原理-财务会计报告

各项目“年初余额”：应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内数字填列；

各项目“期末余额”：可为月末、季末或年末的数字。二、资产负债表的编制方法

资产负债表是按项目分项列示的，各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。7/23/202322会计学原理-财务会计报告资产负债表各项目“期末余额”填列方法：（一）根据总账余额直接填列

大部分项目属于此类填列方法，包括“未分配利润”项目（年报）（二）根据总账余额分析计算（+或-）填列如（1）“货币资金”项目（2）“存货”项目7/23/202323会计学原理-财务会计报告

（三）根据有关明细账余额分析计算填列1．根据有关明细账余额相加填列如（1）“预收账款”项目（2）“预付账款”项目（3）“应付账款”项目2．根据有关明细账余额相加减后填列如“应收账款”项目7/23/202324会计学原理-财务会计报告（四）资产负债表“期末数”栏各项目的内容和填列方法1、货币资金现金+银行存款+其他货币资金2、交易性金融资产3、应收票据4、应收股利5、应收利息6、应收账款应收账款各明细账借方余额合计-坏账准备7/23/202325会计学原理-财务会计报告7、其他应收款其他应收款—坏账准备8、预付账款预付账款明细账借方余额合计+应付账款明细账借方余额9、存货：可变现净值在途物质+原材料+低值易耗品+自制半成品+库存商品+包装物+分期收款发出商品+委托加工物资+委托代销商品+受托代销商品+生产成本—代销商品款—存货跌价准备（+或—材料成本差异、商品进销差价）7/23/202326会计学原理-财务会计报告10、其他流动资产11、长期股权投资长期股权投资—长期股权投资减值准备12、持有至到期投资长期债权投资—持有至到期投资减值准备13、可供出售金融资产14、投资性房地产投资性房地产—投资性房地产减值准备15、固定资产固定资产—累计折旧—固定资产减值准备16、工程物质7/23/202327会计学原理-财务会计报告

17、在建工程在建工程—在建工程减值准备18、固定资产清理固定资产清理借方余额，如为贷方余额以“—”表示19、长期应收款长期应收款—坏账准备—未实现融资收益20、生产性生物资产生产性生物资产—生产性生物资产累计折旧21、油气资产油气资产—累计折耗7/23/202328会计学原理-财务会计报告22、无形资产无形资产—无形资产减值准备—累计摊销23、开发支出：研究开发无形资产的支出24、长期待摊费用25、商誉商誉—商誉减值准备26、其他非流动资产27、递延所得税资产28、短期借款29、交易性金融负债7/23/202329会计学原理-财务会计报告30、应付票据31、应付账款应付账款+预付账款明细账贷方余额合计数32、预收账款预收账款明细账贷方余额+应收账款明细账贷方余额33、应付职工薪酬借方余额“—”34、应付股利36、应付利息37、应交税费：借方余额“—”7/23/202330会计学原理-财务会计报告37、其他应付款38、其他流动负债39、长期借款40、应付债券41、长期应付款长期应付款—未确认融资费用42、专项应付款：专项拨款43、预计负债：对外提供担保44、其他长期负债45、递延所得税负债

7/23/202331会计学原理-财务会计报告46、实收资本（股本）47、库存股48、盈余公积49、资本公积50、未分配利润利润分配和本年利润计算，未弥补亏损“-”7/23/202332会计学原理-财务会计报告三、资产负债表编表举例（一）资料：见书P263（二）要求：根据上述资料编制资产负债表2、“应收账款”项目：356，000+10，000+0-6，000=360，000（元）1、“货币资金”项目：70，000+250，000+205，000=525，000（元）3、“预付账款”项目：60，000+5，000+20，000=85，000（元）4、“存货”项目：

350，000+165，000+185，000=700，000（元）7/23/202333会计学原理-财务会计报告5、“长期债权投资”项目：

140，000-20，000=120，000（元）6、“应付账款”项目：

500，000+20，000+5，000=525，000（元）7、“预收账款”项目：20，000+10，000=30，000（元）8、“未分配利润”项目：125，000（元）习题（P281）四7/23/202334会计学原理-财务会计报告“货币资金”期末数=“现金”总账期末余额+“银行存款”总账期末余额+“其他货币资金”总账期末余额例7/23/202335会计学原理-财务会计报告“存货”期末数=“物资采购”总账期末余额+“原材料”总账期末余额+“库存商品”总账期末余额+“生产成本”总账期末余额+。。。。。。。。。。。。。。例7/23/202336会计学原理-财务会计报告“未分配利润”期末数=“本年利润”总账期末余额（中期报告）－“利润分配”总账期末借方余额（注意余额方向）“待摊费用”期末数=

“待摊费用”总账借方余额

+“预提费用”总账借方余额7/23/202337会计学原理-财务会计报告“长期债权投资”期末数=

“长期债权投资”总账借方余额－“长期投资减值准备”总账贷方余额例7/23/202338会计学原理-财务会计报告借预付账款贷余额：60000借A公司贷余额：5000借B公司贷余额：？“预付账款”期末数=∑“预付账款”所属明细账借方余额+∑“应付账款”所属明细账借方余额例7/23/202339会计学原理-财务会计报告“预收账款”期末数=∑“预收账款”所属明细账贷方余额+∑“应收账款”所属明细账贷方余额余额：20000借预收账款贷借丁公司贷余额：？借丙公司贷余额：0例7/23/202340会计学原理-财务会计报告“应付账款”期末数=∑“应付账款”所属明细账贷方余额+∑“预付账款”所属明细账贷方余额余额：500000借应付账款贷借D公司贷余额：？借C公司贷余额：20000例7/23/202341会计学原理-财务会计报告借应收账款贷余额：356000借甲公司贷余额：10000借乙公司贷余额：？“应收账款”期末数=∑“应收账款”所属明细账借方余额+∑“预收账款”所属明细账借方余额－“坏账准备”（应收账款计提的）贷方余额例7/23/202342会计学原理-财务会计报告可以反映企业实际控制的经济资源的数量及其分布状况；可以提供进行财务分析（增长情况、结构分析、财务比率）的基本资料。可以反映企业净资产的保全和增值情况；四、资产负债表的作用可以反映企业资金来源及其结构；7/23/202343会计学原理-财务会计报告四、资产负债表的附表1、资产减值准备明细表P1532、股东权益增减变动表P1533、应交增值税明细表P1557/23/202344会计学原理-财务会计报告第三节利润表

一、利润表概念、结构二、利润表的编制方法三、利润表编表举例四、利润表的作用7/23/202345会计学原理-财务会计报告

（一）利润表概念利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。

一定会计期间可以是1个月，1个季度，半年，也可以是1年；编制依据：收入-费用=利润报表数据来源：有关账户（损益类）的本期发生额。一、利润表概念、结构7/23/202346会计学原理-财务会计报告

1、（国际上流行的）利润表格式多步式利润表单步式利润表（二）利润表的结构7/23/202347会计学原理-财务会计报告

利润表编制单位：***200*年*月单位：元

项目本月数本年累计数一、收入（广义）营业收入营业外收入。。。。收入合计二、费用（广义）营业成本。。。。费用合计三、净利润单步式利润表将所有收入和所有费用分别加以汇总，用收入合计减去费用合计得出本期利润7/23/202348会计学原理-财务会计报告营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加

利润总额/税前利润=营业利润+（营业外收入-营业外支出）净利润/税后利润=利润总额-所得税多步式利润表，是将收入与费用按同类属性分别加以归集，分步计算主营业务利润、。。。。。多步式利润表-（营业费用+管理费用+财务费用）7/23/202349会计学原理-财务会计报告根据我国《企业会计制度》的规定，企业的利润表都采用多步式的格式，并统一规定了报表的项目、内容及填列方法等。二、利润表的编制方法利润表的各项目均需填列“本月数”（“上年数”）和“本年累计数”两栏。1、月度利润表：各项目的“本月数”—

①根据有关账户的发生额直接填列管理费用、财务费用、销售费用

7/23/202350会计学原理-财务会计报告

②根据有关账户的发生额计算填列营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务③根据表列的公式计算填列。各项目的“本年累计数”——（自年初起至本月止的累计实际发生数）根据上月利润表的“本年累计数”加上本月利润表的“本月数”计算填列。7/23/202351会计学原理-财务会计报告2、季度、年度利润表：各项目的“上年数”——上年同期累计实际发生数。根据上年同期利润表的“本年数”栏内所列数字填列。各项目的“本年数”——根据相应月度利润表的“本年累计数”栏内所列数字填列。7/23/202352会计学原理-财务会计报告利润表项目行次本月数本年累计数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加

减：销售费用管理费用财务费用资产减值准备加：公允价值变动收益（损失以“—”号填列）投资收益（损失以“—”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益）二、营业利润（亏损“一”）14568151617182037760015370043000520004240030400200007610010276006837001250006520058000428001854007/23/202353会计学原理-财务会计报告加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动性资产处置损失三、利润总额（亏损“一”）减：所得税费用四、净利润（亏损“一”）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益2325

30313230000200008610021000651003000020000195400210001744007/23/202354会计学原理-财务会计报告结束三、利润表的作用可以反映企业一定期间的所有收入、所有费用及按收入费用配比原则计算的利润（或亏损）。通过对利润构成及构成因素的分析，发现影响利润形成和变动的重要因素；评价其经营风险；判断获利能力及趋势。衡量企业管理当局在该时期经营管理业绩的好坏7/23/202355会计学原理-财务会计报告四、利润表的附表（一）利润分配表P161反映企业一定会计期间对所实现的净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损的报表。（二）分部报表反映企业各行业、各地区经营业务收入、成本、费用、营业利润、资产总额及负债总额等情况的报表。7/23/202356会计学原理-财务会计报告第四节所有者权益变动表一、所有者权益（股东权益）变动表概念及作用所有者权益变动表是反映构成企业所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表。1、反映会计政策变更和前期差错影响所有者权益的变动情况2、可以提供当年所有者权益变动情况的信息3、可以了解企业利润分配的情况4、体现了综合收益的理念综合收益=净利润+直接计入所有者权益的利得和损失资本运作7/23/202357会计学原理-财务会计报告二、所有者权益变动表的编制方法（一）上年金额上年度所有者权益变动表（二）本年金额1、上年年末余额：上年度所有者权益变动表加：会计政策变更前期差错更正：少计算所得税100000元2、本年年初余额3、本年增减变动金额1）净利润7/23/202358会计学原理-财务会计报告2）直接计入所有者权益的利得和损失（1）可供出售金融资产公允价值变动净额（2）权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响（3）与计入所有者权益项目相关的所得税影响3）所有者投入和减少资本（1）所有者投入资本：投入资本、购回库存股（2）股份支付计入所有者权益的金额4）利润分配（1）提取盈余公积（2）对所有者（或股东）的分配

7/23/202359会计学原理-财务会计报告5）所有者权益内部结转（1）资本公积转增资本（股本）（2）盈余公积转增资本（股本）（3）盈余公积弥补亏损4本年年末余额7/23/202360会计学原理-财务会计报告

一、现金流量表概念、结构（一）现金流量表概念

现金流量表是反映企业一定会计期间现金流入量、现金流出量和现金净流量的财务报表。

第五节现金流量表7/23/202361会计学原理-财务会计报告现金：包括库存现金、各类存款、其他货币资金和现金等价物；现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强，易于转换为已知金额的现金且价值变动风险较小的投资。短期债券现金流量：指现金的流入量和现金流出量的总称。分经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量；

现金净流量：指现金流入量与现金流出量的差额；编制原则：收付实现制。7/23/202362会计学原理-财务会计报告现金流量表由正表与补充资料两部分组成。1、正表部分企业采用直接法表达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。1）经营活动产生的现金流量现金流入：（1）销售商品、提供劳务收到的现金（2）收到的税费返还（3）收到其他与经营活动有关的现金。预收定金（二）现金流量表的结构P192/1977/23/202363会计学原理-财务会计报告现金流出：（1）购买商品、接受劳务支付的现金（2）支付给职工以及为职工支付的现金（3）支付的各项税费（4）支付的其他与经营活动有关的现金。预付定金2）投资活动产生的现金流量现金流入：（1）收回投资所收到的现金（2）取得投资收益所收到的现金（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额（5）收到的其他与投资活动有关的现金7/23/202364会计学原理-财务会计报告

现金流出：（1）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金（2）投资所支付的现金（3）处置子公司及其他营业单位支付的现金净额（4）支付的其他与投资活动有关的现金3）筹资活动产生的现金流量现金流入：（1）吸收投资所收到的现金（2）取得借款所收到的现金（3）收到的其他与筹资活动有关的现金现金流出：（1）偿还债务所支付的现金7/23/202365会计学原理-财务会计报告（2）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金（3）支付的其他与筹资活动有关的现金2、补充资料

要求企业按间接法重新计算与表达经营活动的现金流量以及不涉及现金的投资和筹资活动。三、现金流量表的编制方法1、直接法直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。2、间接法

间接法是指以本期净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营现金流量。7/23/202366会计学原理-财务会计报告三、现金流量表的作用有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；有助于预测企业未来现金流量；有助于分析企业净利润质量及影响现金净流量的因素。7/23/202367会计学原理-财务会计报告第五节会计报表分析会计报表分析是指以会计报表为主要依据，对企业的财务状况和经营成果进行评价和预测的一种方法。一、会计报表的分析方法1、按分析对象分资产负债表分析、利润表分析、现金流量表分析2、按分析目的分偿债能力分析、获取利能力分析、资产利用率分析

7/23/202368会计学原理-财务会计报告3、按分析计算的指标分结构分析、趋势分析、比率分析、因素分析4、按分析主体分内部分析、外部分析二、偿债能力分析1、短期偿债能力分析

1）流动比率=流动资产/流动负债07年：1106552.5/337000=3.2808年:1052284/288394=3.652:1合适7/23/202369会计学原理-财务会计报告2）速动比率=速动资产/流动负债=（流动资产-存货—预付费用）/流动负债07年：（1106552.5-700952）/337000=1.208年：（1052284-512752）/288394=1.871：1合适3）现金比率=现金/流动负债07年：300800.5/337000=0.8908年:149132/288394=0.52

7/23/202370会计学原理-财务会计报告2、长期偿债能力分析1）资产负债率（负债比率）=负债总额/资产总额07年：637000/2444552.5=0.2608年:490394/2433884=0.22)股东权益比率(净资产比率)=股东权益/资产总额07年:1807552.5/2444552.5=0.7408年:1943490/2433884=0.80资产负债率+股东权益比率=17/23/202371会计学原理-财务会计报告3)产权比率

=负债总额/股东权益总额4)利息保障倍数=(净利润+利息费用+所提税)/利息费用三、盈利能力的分析1、毛利率=销售毛利/销售净收入×100%销售毛利=销售收入—销售成本销售净收入=销售收入—销售退回、折扣与折让08年：（620000-398000）/620000×100%=35.81%7/23/202372会计学原理-财务会计报告2、资产净利率（资产报酬率）=净利润/资产总额×100%=144937.5/2433884×100%=5.95%3、股东权益报酬率

=净利润/股东权益总额×100%=144937.5/[（1807552.5+1943490）/2]×100%=7.73%4、每股收益=普通股股东的净利润/普通股数=144937.5/195000=0.74(元)5、市盈率=普通股每股市价/每股收益=20/2=107/23/202373会计学原理-财务会计报告四、资产利用率分析1、存货周转率=销货成本/平均存货=398000/（700952+512752）/2=0.66(次)存货周转天数=360/存货周转率=360/0.66=545(天)2、应收账款周转率=销售收入/平均应收账款=620000/[（2800+121600）/2]=9.97（次）应收账款周转天数=360/应收账款周转率=360/9.97=36（天）7/23/202374会计学原理-财务会计报告7/23/202375会计学原理-财务会计报告7/23/202376会计学原理-财务会计报告第五节会计报表分析会计报表分析是指以会计报表为主要依据，对企业的财务状况和经营成果进行评价和预测的一种方法。一、收益比率1、销售净利率=净利润/销售收入×100%=13600/3000000×100%=4.53%2、资产净利率=净利润/平均资产总额×100%=13600/[（1680000+2000000）/2]×100%=7.4%7/23/202377会计学原理-财务会计报告3、净值报酬率=净利润/平均股东权益×100%=13600/[（880000+940000）/2]×100%=14.95%二、资本结构比率指债务、所有者权益和资产的相互关系，反映企业的财务风险和长期偿债能力。1、资产负债率=负债总额/资产总额×100%=1060000/2000000×100%=53%2、产权比率

=负债总额/股东权益总额×100%7/23/202378会计学原理-财务会计报告

=1060000/940000×100%=113%3、有形净值债务率=[负债总额/（股东权益-无形资产净值）×100%=[1060000/（940000-6000）×100%=113.5%三、变现能力比率1、流动比率=流动资产/流动负债×100%=700000/300000=2.33以2：1合适7/23/202379会计学原理-财务会计报告

2、速动比率=速动资产/流动负债×100%=（流动资产-存货）/流动负债×100%=（700000-119000）/300000=1.94以1：1合适四、周转比率1、存货周转率=销货成本/平均存货=2644000/[（326000+119000）/2]=11.88(次)7/23/202380会计学原理-财务会计报告

存货周转天数=360/存货周转率=360/11.88=30(天)2、应收账款周转率=销售收入/平均应收账款=3000000/[（199000+398000）/2]=10（次）应收账款周转天数=360/应收账款周转率=360/10=36（天）7/23/202381会计学原理-