货币性金融资产核算课件

库存现金银行存款第二章货币性金融资产核算其他货币资金金融资产的含义及分类应收款项7/21/20231第一节金融资产的含义及分类金融资产的含义

一金融资产分类二货币性金融资产的内容

三7/21/20232金融资产的含义金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。7/21/20233金融资产分类企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项前面三类属于非货币性金融资产；后一类属于货币性金融资产。7/21/20234货币性金融资产的内容货币性金融资产是指企业取得金融资产在初始确认时就划分为贷款和应收款项项目，它不仅包括金融企业发放的贷款和其他债权，也包括非金融企业持有的库存现金、银行存款以及各项应收款项。返回7/21/20235第二节库存现金库存现金的含义及管理内容

一库存现金的总分类核算二库存现金的序时核算三7/21/20236一、库存现金的含义及管理内容(一)现金的使用范围(二)库存现金限额(三)现金的日常管理7/21/20237二、库存现金的总分类核算(一)账户设置“库存现金”7/21/20238二、库存现金的总分类核算(一)账户设置(二)库存现金的账务处理现金收入现金支出现金清查7/21/20239借方

待处理财产损溢

贷方各项财产的盘亏或毁损金额各项财产的盘盈金额企业尚未处理的各种财产的净溢余盘盈报经批准后的转销数盘亏或毁损报经批准后的转销数企业尚未处理的各种财产的净损失对现金短缺进行处理的一般原则：1、属于由责任人（或保险公司）赔偿的部分，借记“其他应收款”或“库存现金”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；2、属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用——现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。7/21/202311对现金溢余进行处理的一般原则：1、属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款——应付现金溢余（××个人或单位）”科目；2、属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入——现金溢余”科目。7/21/202312【例】某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录如下：1、企业进行现金清查，发现长款120元，原因待查。2、经查，发现少付张某80元；经反复核查，仍无法查明其余40元的长款原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。3、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款50元。4、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。7/21/202313三、库存现金的序时核算企业应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据审核无误的现金收、付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。月份终了，现金日记账的余额须与现金总分类账的余额核对相符。返回7/21/202314第三节银行存款银行存款的含义及账户管理

一支付结算方式二银行存款的总分类核算

三银行存款的序时核算

四银行存款余额调节表

五7/21/202315一、银行存款的含义及账户管理（一）银行存款的含义（二）银行存款账户管理银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构中的货币资金。

7/21/202316一、银行存款的含义及账户管理（一）银行存款的含义（二）银行存款账户管理基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户外汇存款账户7/21/202317二、支付结算方式同城适用支票银行本票异地适用汇兑银行汇票托收承付信用证同城异地适用商业汇票委托收款信用卡7/21/202318三、银行存款的总分类核算(一)账户设置“银行存款”7/21/202319三、银行存款的总分类核算(一)账户设置(二)银行存款的账务处理支票汇兑托收承付委托收款7/21/202320支票是指单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票。划线支票只能用于转账，不能用于支取现金。企业开出支票时，根据支票存根和进账单，借记有关账户，贷记“银行存款”账户；企业收到支票并填制进账单到银行存款办理收款手续后，借记“银行存款”，贷记相关账户。支票7/21/202321支票流程收款人付款人开户行开户行123541、足额存款；2、出票；3、送交支票；4、交换支票并清算资金；5、收妥入账7/21/202322汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑按款项划转方式不同，可分为信汇和电汇两种，信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划给收款人。电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划转给收款人。付款企业将款项送交银行，根据银行签发的汇款回单，借记有关账户，贷记“银行存款”账户；收款单位根据银行转来的收款通知，借记“银行存款”账户，贷记有关账户。

汇兑7/21/202323汇兑结算流程收款人付款人开户行开户行12431、填写信、电汇凭证；2、取得信、电汇凭证回单；3、划转款项；4、将收款通知送交收款人7/21/202324托收承付，是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。办理托收承付的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。验单付款的承付期为3天，从银行对付款人发出承付通知日的次日（付款人来行自取的，为银行收到托收凭证日的次日）算起（承付期内遇法定休假日顺延），必须邮寄的，应加邮寄时间；验货付款的承付期为10天，从运输部门向付款人发出提货通知日的次日算起。付款人承付，即作为应付账款处理。托收承付7/21/202325托收承付结算流程1、按合同发运货物；2、办理托收手续；3、寄送托收凭据；4、通知付款人承付；5、承付；6、划转款项；7、收妥入账收款人付款人开户行开户行54127367/21/202326委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。收款人办理委托收款时，应当填写“托收凭证”，并持相关的收款依据及证明，在开户行办理委托收款手续。根据加盖银行业务受理章的“托收凭证”第一联回单，借记“应收账款”，贷记“其他业务收入（或主营业务收入）”账户；收款人在收到开户行转来的收款通知时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”账户。付款人接到银行付款通知，审查无误后付款，借记“应付账款”等账户，贷记“银行存款”账户。委托收款7/21/202327委托收款结算流程1、办理托收手续；2、寄送托收凭据；3、通知付款人承付；4、承付；5、划转款项；6、收妥入账收款人付款人开户行开户行4316257/21/202328四、银行存款的序时核算企业应当设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据审核无误的银行存款收、付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的银行存款收入合计额、银行存款支出合计额、结出当日余额。银行存款日记账应当定期与银行转来的对账单进行核对，每月至少核对一次。7/21/202329五、银行存款余额调节表银行存款余额调节表是出纳人员为了核对本单位银行存款日记账余额与银行方的存款账面余额而编制的，通过对双方未达账项进行调整而实现双方余额平衡的一种报表。7/21/202330未达账项“未达账项”是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同而发生的，一方已经取得凭证并登记入账，另一方由于未取得凭证而尚未入账的款项

。未达账项主要有以下四种情况：

存款单位已经收款，银行未收账项。

存款单位已经付账，银行未付账项。银行已收账，存款单位未收的账项。银行已付账，存款单位未付的账项。7/21/202331未达账项调节举例例：某企业2010年1月31日的银行存款日记账的账面余额为192000元，收到银行转来的对账单的余额为186500元，经逐笔核对，发现以下未达账项：7/21/202332未达账项调节举例例：未达账项：（1）企业将收到的销售货款的转账支票4200元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业已开出转账支票2800元。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。（3）银行代企业收到销货款5700元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。（4）银行代企业支付的电费9800元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。7/21/202333银行存款余额调节表年月日项目金额项目金额

企业银行存款日记账余额192000银行对账单余额186500某企业2010年1月31日的银行存款日记账的账面余额为192000元，收到银行转来的对账单的余额为186500元。7/21/202334银行存款余额调节表年月日项目金额项目金额

企业银行存款日记账余额192000银行对账单余额186500银行代企业收到销货款5700元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。加：银行已收，企业未收款项57007/21/202335银行存款余额调节表年月日项目金额项目金额

企业银行存款日记账余额192000银行对账单余额186500银行代企业支付的电费9800元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。加：银行已收，企业未收款项5700减：银行已付，企业未付款项98007/21/202336银行存款余额调节表年月日项目金额项目金额

企业银行存款日记账余额192000银行对账单余额186500企业将收到的销售货款的转账支票4200元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。加：银行已收，企业未收款项5700减：银行已付，企业未付款项9800加：企业已收，银行未收款项42007/21/202337银行存款余额调节表年月日项目金额项目金额

企业银行存款日记账余额192000银行对账单余额186500企业已开出转账支票2800元。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。加：银行已收，企业未收款项5700减：银行已付，企业未付款项9800加：企业已收，银行未收款项4200减：企业已付，银行未付款项28007/21/202338银行存款余额调节表年月日项目金额项目金额

企业银行存款日记账余额192000银行对账单余额186500加：银行已收，企业未收款项5700减：银行已付，企业未付款项9800加：企业已收，银行未收款项4200减：企业已付，银行未付款项2800调节后余额187900调节后余额187900注：“银行存款余额调节表”只证明银行存款因未达账项存在而导致双方不符。证明银行存款无误，而不能作为记账的凭证。调节后仍未相符，必须查明原因。返回7/21/202339其他货币资金的内容及账户设置

一银行汇票存款二银行本票存款

三信用卡存款

四信用证保证金存款

五第四节其他货币资金外埠存款

六7/21/202340其他货币资金的内容及账户设置其他货币资金是指除库存现金、银行存款外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等货币资金。企业应当设置“其他货币资金”账户核算银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金的增减变化。该账户属于资产类账户，借方登记增加的其他货币资金，贷方登记减少的其他货币资金，期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。7/21/202341二、银行汇票存款（一）银行汇票基本知识（二）银行汇票的账务处理7/21/202342银行汇票基本知识银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的提示付款期为银行汇票自出票起1个月内（按次月对日计算，无对日的，月末日为到期日，遇法定休假日顺延）。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。7/21/202343银行汇票流程收款人付款人开户行开户行12734561、申请签发汇票；2、出票；3、持往异地结算；4、提示票据；5、代理付款入账；6、银行之间清算资金；7、退回多余款7/21/202344银行汇票的账务处理企业办理银行汇票时，根据“银行汇票申请书”第一联存根联借记“其他货币资金——银行汇票”，贷记“银行存款”账户。企业采购人员持银行汇票购买货物时，借记“材料采购”、“在途物资”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“其他货币资金——银行汇票”账户如有多余款项，企业根据签发银行转来的银行汇票第四联“多余款收账通知联”中列明的“多余金额”数额借记“银行存款”，贷记“其他货币资金——银行汇票”账户。7/21/202345三、银行本票存款（一）银行本票基本知识（二）银行本票的账务处理7/21/202346银行本票基本知识银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。申请人或收款人为单位的，银行不得为其签发现金银行本票。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不超过2个月。逾期的银行本票，兑付银行不予受理，但可以在签发银行办理退款。7/21/202347银行本票流程收款人付款人开户行开户行1234561、申请签发本票；2、出票；3、持往收款人结算；4、提示票据；5、代理付款入账；6、银行之间清算资金7/21/202348银行本票的账务处理企业办理银行本票时，借记“其他货币资金——银行本票”，贷记“银行存款”账户。银行按规定收取的办理银行本票手续费时，，企业借记“财务费用——银行手续费”，贷记“银行存款（或库存现金）”账户。企业持银行本票购买货物时，借记“材料采购”、“在途物资”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“其他货币资金——银行本票”账户。如果实际购货金额大于银行本票金额，付款单位可以用支票或现金等补齐不足的款项，借记“材料采购”或“在途物资”等账户，贷记

“银行存款(或库存现金)”账户。如果实际购货金额小于银行本票金额，则由收款单位用支票或现金退回多余的款项，借记“银行存款(或库存现金)”，贷记“其他货币资金——银行本票”账户。7/21/202349四、信用卡存款（一）信用卡基本知识（二）信用卡的账务处理7/21/202350信用卡基本知识信用卡，是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。单位卡账户的资金一律从基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户；单位卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的，一律从其基本存款账户转账存入。单位卡一律不得支取现金。持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费。单位卡不得用于100000元以上的商品交易、劳务供应款项的结算。7/21/202351信用卡结算流程收款人付款人开户行开户行12347561、申请办理信用卡；2、交付信用卡；3、持卡购物或消费；4、提交消费清单、进帐单等；5、办理转款手续；6、划转款项；7、收妥入账7/21/202352信用卡的账务处理企业从其基本存款账户交存备用金，借记“其他货币资金——信用卡存款”，贷记“银行存款”账户。企业在取得信用卡后，可用于采购零星物品时，借记“材料采购”、“库存商品”等账户，贷记“其他货币资金——信用卡存款”账户。

7/21/202353信用证保证金存款信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为取得信用证而按规定存入银行保证金专户的款项。企业将信用证保证金交存银行，办理信用证时，借记“其他货币资金——信用证保证金”，贷记“银行存款”账户。企业接到开证行通知，根据供货单位信用证结算凭证及发票等单证，借记“材料采购”、“在途物资”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“其他货币资金——信用证保证金”账户。企业将未用完的信用证保证金余额转汇开户银行时，借记“银行存款”，贷记“其他货币资金——信用证保证金”账户。7/21/202354外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。采购资金存款不计利息，除采购人员差旅费可以支取少量现金外，一律转账；采购专户只付不收，付完清户。企业将款项汇往外地开立采购专户时，借记“其他货币资金——外埠存款”，贷记“银行存款”账户；收到采购人员提供的采购发票等单证，借记“材料采购”、“在途物资”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“其他货币资金——外埠存款”账户；采购完毕收回剩余款项时，借记“银行存款”，贷记“其他货币资金——外埠存款”账户。返回7/21/202355应收账款

一应收票据二预付账款

三其他应收款

四第五节应收款项7/21/202356一、应收账款（一）应收账款及核算账户（二）应收账款的账务处理（三）坏账准备的账务处理7/21/202357应收账款及核算账户应收账款，是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或者接受劳务单位收取的款项，具体包括企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货客户或接受劳务的客户收取的价款、增值税或代垫的包装费、运杂费等。账户设置应收账款坏账准备资产减值损失7/21/202358（二）应收账款的账务处理华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为2／10、1/20、N／30，适用的增值税税率为17％。假设折扣时不考虑增值税。7/21/202359（三）坏账准备的账务处理坏账在会计上有两种处理方法，即直接转销法和备抵法。我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或者部分确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。7/21/202360备抵法计提范围：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款计提比例：根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等情况，以及其他相关信息合理地估计。计提方法及账务处理应收账款余额百分比法账龄分析法销货百分比法7/21/202361主要业务计提坏账准备确认坏账损失收回已转销坏账期末调整7/21/202362二、应收票据（一）应收票据及核算账户（二）商业汇票（三）应收票据的账务处理7/21/202363（一）应收票据及核算账户应收票据是企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。企业应当设置“应收票据”账户核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。本账户借方登记收到的商业汇票的票面金额，贷方登记到期兑现的商业汇票的票面金额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。7/21/202364（二）商业汇票商业汇票是指由收款人或存款人(或承兑申请人)签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人无条件支付款项的一种票据。商业汇票的承兑期限最长不得超过6个月；商业汇票在同城、异地都可以使用，而且没有结算起点的限制。；商业汇票一律记名并允许背书转让。商业汇票到期后，一律通过银行办理转账结算，银行不支付现金。商业汇票按其承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。7/21/202365商业承兑汇票流程收款人付款人开户行开户行54127361、交付已承兑的汇票；2、委托收款；3、发出委托收款；4、发出付款通知；5、通知付款；6、划回票款；7、收妥入账7/21/202366银行承兑汇票流程收款人付款人开户行开户行126348571、出票并申请承兑；2、承兑；3、交付汇票；4、委托收款；5、发出委托收款；6、交存票款；7、划回票款；8、收妥入账7/21/202367不带息应收票据1.应收票据取得2.应收票据收回（三）应收票据的账务处理7/21/202368带息应收票据企业收到的带息应收票据，除按照上述原则进行核算外，还应于期末，即在中期期末和年度终了，按应收票据的票面价值和确定的利率计提票据利息，并增加应收票据的账面余额，借记“应收票据”账户，贷记“财务费用”账户。7/21/202369华联公司2009年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200000元，增值税额34000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。例7/21/202370应收票据转让应收票据转让是指持票人因偿还货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。票据被拒绝承兑、拒绝付款或者超过付款提示期限的，不得背书转让。背书转让的，背书人应当承担票据责任。7/21/202371贴现期=票据期限－企业已持有票据期限贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现额=票据到期值－贴现利息应收票据贴现贴现额的计算7/21/20237211月10日，企业收到客户原购买商品后现在签发的面额50000元的商业汇票一张，该商业汇票期限3个月，票面利率9％。次年1月11日，企业申请贴现，贴现率12％。例7/21/202373不带追索权的应收票据贴现应视同应收债权的出售。按贴现实际收到的金额(即贴现额)，借记“银行存款”账户，按应支付的相关手续费(含贴现息)，借记“财务费用”账户，按所出售的应收票据的账面余额，贷记“应收票据”账户带追索权的应收票据贴现按贴现实际收到的金额(即贴现额)，借记“银行存款”账户；按应支付的相关手续费(含贴现息)，借“财务费用”账户；按银行贷款本金(应收票据的账面余额)，贷记“短期借款”账户。贴现的账务处理7/21/20237411月10日，企业收到客户原购买商品后现在签发的面额50000元的商业汇票一张，该商业汇票期限3个月，票面利率9％。次年1月11日，企业申请贴现，贴现率12％。例7/21/202375三、预付账款（一）预付账款及账户设置（二）预付账款账务处理7/21/202376预付账款及账户设置预付账款，是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。企业应当设置“预付账款”账