借贷记账法的应用实务课件

借贷记账法的应用第一节：制造企业的主要经济(jīngjì)业务

货币资金→储藏资金→生产资金→成品资金→货币资金资金进入(jìnrù)企业固定资产(gùdìngzīchǎn)折旧支付工资及其他费用资金退出企业资金的循环周转供给阶段生产阶段销售阶段第一页，共六十一页。

第二节资金筹集的核算一、资金筹集业务的核算内容目前(mùqián)我国企业的资金来源渠道，主要是投资者投入〔形成所有者权益〕和向银行、金融机构筹借，以及发行债券等〔形成债权人权益〕。二、投入资本的核算设“实收资本〞帐户，核算投入资本的增减变化及结存情况，属于所有着权益账户。〔股份公司为“股本〞〕借实收资本贷投资人回收资本收到投入的资本投资人投入的实有资本总额第二页，共六十一页。投资主体：国家、法人、个人、外商投入形式:货币资金、实物、证券(zhèngquàn)、无形资产、固定资产等借：银行存款固定资产等贷：实收资本—投资人注意：1、投资者投入企业的资本除法律、法规另规定外，一般不得抽回投资。2、按实际投资额入账

第三页，共六十一页。举例：[例1]

企业收到国家1000000元的货币资金投资，款项已存入银行。借：银行存款1000000

贷：实收(shíshōu)资本1000000[例2]企业收到某单位全新的设备一台，其价值150000元，作为向该企业投资。借：固定资产150000

贷：实收资本150000[例3]企业收到甲公司一项专有技术投资，经评估确认其价值为50000元。借：无形资产50000

贷：实收资本50000

第四页，共六十一页。[例4]甲企业与某外商合资经营，合同约定注册资本金1000万元，甲企业与某外商各占50％。外商以机器形式向甲企业投入资本，企业收到外商投入机器设备3台，每台设备确认价为170万元。借：固定资产(gùdìngzīchǎn)5100000贷：实收资本5000000

资本公积100000[例5]企业接受捐赠一台全新设备，评估确认价值60000元。借：固定资产60000

贷：资本公积60000第五页，共六十一页。三、借入资金的核算〔一〕短期借款：用来核算企业向银行或其他(qítā)金融机构等借入的期限在1年以下〔含1年〕的各种借款借短期借款贷归还借款数额借入数额尚未归还的借款本金〔二〕长期借款：用来核算企业借人的期限在1年以上〔不含1年〕的各种借款。借长期借款贷归还的本金和利息借入数应付未付利息尚未归还本金和利息

.....第六页，共六十一页。借入借款：借：银行存款贷：短期〔长期〕借款归还借款：借：短期〔长期〕借款贷：银行存款〔三〕关于利息的核算企业从银行借入的短期借款利息和长期借款应支付的利息应根据不同的情况进行处理。短期借款的利息：一般采用按季结算的方法。借款利息支出较大的企业可采用按月预提的方式(fāngshì)，计入各月“财务费用〞，按季结算，于季末一次支付。第七页，共六十一页。如：每月预提时借：财务费用贷：预提费用长期借款利息：可以分期付息，也可以到期(dàoqī)一次还本付息。如应付未付利息时：借：财务费用〔在建工程〕贷：长期借款第八页，共六十一页。[例6］企业取得为期6个月的银行借款200000元，所得借款存入银行。借：银行存款200000贷：短期借款200000［例7］企业向银行申请，经银行同意(tóngyì)取得２年期借款100000元。借：银行存款100000贷：长期借款100000[例８］企业长期借款到期，以银行存款支付借款本金100000元，利息12000元。借：长期借款112000贷：银行存款1l2000第九页，共六十一页。补充：固定资产购置业务的核算〔一〕设置的账户在建工程：用来核算企业进行(jìnxíng)基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。固定资产：用来核算企业固定资产的原价。〔二〕核算１、购入不需要安装借：固定资产〔买价，运杂费、包装费用、交纳的有关税金等〕贷：银行存款２、购入需要安装借：在建工程安装完毕：借：固定资产贷：银行存款贷：在建工程第十页，共六十一页。举例：[例11]企业购人不需要安装的机器设备一台，买价18000元，运杂费1500元，包装费500元，全部款项已用银行存款支付。借：固定资产20000贷：银行存款20000［例12］企业购入需要安装的机器设备一台，买价86000元，包装费和运杂费2400元，全部款项以银行存款支付。安装过程中耗用材料4500元，耗用人工费2100元。借：在建工程95000贷：银行存款88400原材料4500应付工资2100[例13]例12所购设备(shèbèi)安装工作完毕，经验收合格交付使用，结转安装工程本钱。借：固定资产95000贷：在建工程95000.....第十一页，共六十一页。第三节供给过程的核算供给过程的主要经济业务有：采购业务、结算业务及计算材料采购本钱。一、供给过程核算需要设置的主要帐户1、物资采购核算购入的各种材料的买价和采购费用，计算确定材料采购的实际本钱，属于资产(zīchǎn)类帐户，按材料的名称、规格等设明细帐。借物资采购贷购入材料的买价结转入库材料采购费用的实际本钱在途材料的实际本钱运杂费、运输途中的合理(hélǐ)损耗、入库前的整理挑选费用等第十二页，共六十一页。注意：库存材料的日常核算有两种方法(fāngfǎ)：实际本钱计价核算和方案本钱计价核算两种方法(fāngfǎ)。如果按实际本钱计价核算，尚未验收入库材料计入“在途物资〞。如果按方案本钱计价核算，购入材料先计入“物资采购〞，同时设“材料本钱差异〞账户，将方案本钱调整为实际本钱。2、原材料核算库存材料的增减变化及结存情况。属于资产类帐户，按材料的名称、规格等设明细帐借原材料贷结转入库材料的实际本钱发出材料的实际本钱库存材料的实际本钱第十三页，共六十一页。3、应交税金核算企业应交纳的各种税金。属于负债(fùzhài)类账户。按税种等设明细账。借应交税金—应交增值税贷〔1〕增值税进项税额〔1〕增值税销项税额〔2〕实际交纳的增值税尚未抵扣的增值税应交未交纳的增值税增值税应纳税额的计算：一般规模纳税人：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额小规模纳税人：应纳税额=销售额*税率注意：本章所举例题无特殊说明，均以一般规模纳税人为例，且假定税率为17%

第十四页，共六十一页。4、应付账款核算(hésuàn)应付供给单位款项的发生及归还情况。属于负债类账户。按供给单位名称设明细帐借应付账款贷归还供给单位账款应付未付的账款尚未归还的账款5、现金6、银行存款第十五页，共六十一页。二、账务处理采购(cǎigòu)材料，货款已付借：物资采购应交税金——应交增值说〔进项税额〕贷：银行存款采购材料，货款未付借：物资采购应交税金——应交增值税〔进项税额〕贷：应付账款支付材料的运输费等采购费用借：物资采购应交税金——增值说〔进项税额〕贷：银行存款.....第十六页，共六十一页。材料验收合格，验收入库时〔结转入库材料的实际采购(cǎigòu)本钱〕借：原材料贷：物资采购归还前欠货款借：应付账款贷：银行存款第十七页，共六十一页。7、预付账款核算预付给供给单位的货款及结算(jiésuàn)情况，属于资产类帐户。按供给单位名称设明细账。借预付账款贷〔1〕预付供给单位账款〔1〕收到购货金额〔2〕补付的款项〔2〕退回多付货款已预付未收货的金额

第十八页，共六十一页。预付货款借：预付账款1000贷：银行存款1000已预付款的材料购回借：物资(wùzī)采购1000应交税金——增值说〔进项税〕170贷：预付账款1170补付货款借：预付账款170贷：银行存款170第十九页，共六十一页。[例1]企业向北方工厂购置甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款(jiàkuǎn)3800元；增值税额为646元；价税合计4446元，以银行存款支付。借：物资采购——甲材料3800应交税金——应交增值税〔进项税额〕646贷：银行存款4446[例2]企业根据合同规定，以银行存款7020元预付东方工厂购置乙材料款。借：预付账款7020贷：银行存款7020第二十页，共六十一页。［例3］上例中乙材料已到，供给单位专用发票载明乙材料6000千克，每千克1.00元，价款6000元；增值税款1020元，价税合计为7020元。借：物资采购——乙材料6000应交税金1020贷：预付账款7020[例4]企业以银行存款480元支付(zhīfù)上述甲、乙两种材料的运费。借：物资采购480贷：银行存款480

.....第二十一页，共六十一页。[例5]企业向东方工厂购置乙材料，发票账单已到，数量(shùliàng)3000千克，单价1.00元，运费180元，增值税额510元，材料己到并入库，但货款尚未支付。借：物资采购——乙材料3180应交税金——应交增值税〔进项税额〕510贷：应付账款——东方工厂3690［例6］企业以银行存款3690元归还前欠东方工厂货款。借：应付账款——东方工厂3690贷：银行存款3690第二十二页，共六十一页。四、供给过程中物资采购本钱(běnqián)的计算1、制造业企业材料采购本钱包括〔1〕买价：指进货发票所开列的货款金额。〔2〕采购费用：物资采购过程中支付的各项费用，包括运杂费。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。运输途中的合理损耗。指企业与供给或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。入库前的挑选整理费用。指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。购入材料负担的税金〔如关税等〕和其他费用等。第二十三页，共六十一页。注意：为了简化核算，在实际工作中，应计入材料采购本钱的采购费用，如采购人员差旅费、市内零星运杂费、企业供给部门(bùmén)或材料仓库所发生的经常性费用不计入材料采购本钱，而作为管理费用。.....第二十四页，共六十一页。2、举例说明计算过程共同负担的采购费用的计算采购费用分配率=材料采购费用总额/各种材料总重量〔或买价等〕某种材料应分配的采购费用=该种材料的重量〔或买价〕*分配率实际工作中，可根据具体情况选择重量、体积(tǐjī)、件数、买价等分配标准。第二十五页，共六十一页。以例4为例：现以甲，乙两种材料的重量(zhòngliàng)比例作为分配标准，分配运费如下：分配率：480/〔2000+6000〕=0.06甲材料应分配的运费＝2000×0.06=120〔元〕乙材料应分配的运费＝6000×0.06＝360〔元〕第二十六页，共六十一页。［例20］甲、乙两种材料已验收入库，结转其实际采购本钱。根据甲、乙两种物资采购明细分类账户的记录，编制(biānzhì)入库材料的采购本钱计算表，见表材料采购本钱计算表20××年×月份工程甲材料〔2000千克〕乙材料〔9000千克〕本钱合计总本钱单位本钱总本钱单位本钱买价38001.9090001.0012800采购费用0.065400.06660采购本钱39201.9695401.0613460120第二十七页，共六十一页。第三节生产过程的核算生产过程的主要经济业务有：生产耗用材料，生产工人的工资及职工福利费，固定资产的折旧，管理和组织生产发生的各项费用，产品本钱的计算。〔即产品生产过程中费用的发生、归集和分配，以及产品本钱的形成〕一、生产过程核算需要设置的主要账户1、制造费用用来归集和分配生产车间为生产产品发生的各项间接费用。属于(shǔyú)本钱类账户。按不同生产车间设明细账。期末一般无余额。借制造费用贷发生的各项制造费用分配转入生产本钱账户

.....第二十八页，共六十一页。2、生产本钱核算生产产品所发生的各种费用，并据以确定产品的实际生产本钱。属于本钱类账户。按产品的品种或类别设明细帐。借生产本钱贷直接材料(cáiliào)结转完工产品的实际本钱直接人工

制造费用

尚未完工的在产品本钱制造费用应付(yìngfù)工资原材料第二十九页，共六十一页。3、库存商品核算库存商品的增减变化及结存(jiécún)情况。属于资产类帐户。按品种、类别设明细帐。

借库存商品贷结转完工产品的实际本钱发出商品的实际本钱结存商品的实际本钱生产(shēngchǎn)本钱第三十页，共六十一页。4、应付工资核算企业应付给职工的工资总额。属于负债类帐户

借应付工资贷发放工资应付未付的工资尚未支付(zhīfù)的工资5、应付福利费核算职工福利费的提取和使用情况。属于负债类帐户借应付福利费贷使用福利费提取福利费

已提取尚未使用的福利费.....第三十一页，共六十一页。6、待摊费用核算本期已经支付，但应由本期和以后个期分别负担(fùdān)的费用。属于资产类帐户。按待摊费用工程设明细帐。先支付，后摊销。借待摊费用贷支付的待摊费用分期摊销待摊费用尚未摊销的待摊费用7、预提费用核算企业已预提由本期负担，但应由以后期支付的费用。属于负债类帐户。按预提费用工程设明细帐。先预提，后支付。借预提费用贷实际支付预提费用预提个期负担费用已预提尚未支付的预提费用

第三十二页，共六十一页。8、固定资产核算固定资产原值的增减变化和结存情况，属于资产类帐户。按类别设明细帐。固定资产原值：购建全新的固定资产到达(dàodá)可使用状态前一切合理、必要的支出。借固定资产贷固定资产原值的增加固定资产原值的减少结存的固定资产原值9、累计折旧核算计提固定资产的折旧情况。属于资产类帐户。借累计折旧贷冲销折旧额计提折旧额累计折旧额固定资产原值—累计折旧额=固定资产净值.....第三十三页，共六十一页。10、管理费用用来核算企业行政管理部门(bùmén)为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。该账户是损益类账户。按费用工程设置明细账。借管理费用贷本年利润发生的各种费用转入“本年利润〞账户的费用11、财务费用企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。该账户是损益类账户。按费用工程设置明细账。借财务费用贷本年利润发生的各种费用转入“本年利润〞账户的费用第三十四页，共六十一页。二、生产过程(guòchéng)主要经济业务的核算1、生产领用材料借：生产本钱〔生产产品用〕制造费用〔车间一般耗用〕管理费用〔管理部门用〕贷：原材料2、分配工资费用借：生产本钱〔生产产品人员工资〕制造费用〔车间管理人员工资〕管理费用〔管理部门人员工资〕贷：应付工资第三十五页，共六十一页。3、发放工资借：应付工资贷：现金4、计提福利费借：生产本钱〔生产产品人员福利费〕制造费用〔车间管理人员福利费〕管理费用〔管理部门(bùmén)人员福利费〕贷：应付福利费5、以存款支付制造费用、管理费用借：制造费用管理费用贷：银行存款第三十六页，共六十一页。

6、发生(fāshēng)待摊费用借：待摊费用贷：银行存款7、摊销待摊费用借：制造费用或管理费用贷：待摊费用8、预提预提费用借：财务费用等贷：预提费用9、支付预提费用借：预提费用贷：银行存款第三十七页，共六十一页。10、计提折旧(zhéjiù)借：制造费用管理费用贷：累计折旧11、分配制造费用借：生产本钱贷：制造费用12、结转完工产品本钱借：库存商品贷：生产本钱

.....第三十八页，共六十一页。第五节销售过程业务的核算销售过程是企业以一定方式将产品销售给购货单位，并按销售价格取得销售收入的过程。销售过程核算的主要内容有：销售收入的核算、销售本钱的核算、营业税金的核算，销售货款的结算等。一、销售过程核算需要设置的主要账户1、主营业务收入核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中取得的收入。属损益(sǔnyì)类帐户，按销售产品类别设置明细账。借主营业务收入贷销售退回和取得已售产品销售收入期末转入本年利润第三十九页，共六十一页。2、主营业务本钱核算企业销售产成品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中发生的实际本钱。属于损益类帐户。按产品类别设置明细账。借主营业务本钱贷结转已售产品销售退回的商品本钱的实际本钱和期末转入(zhuǎnrù)本年利润

3、主营业务税金及附加核算应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加属于损益类账户。按产品类别设置明细帐。

借主营业务税金及附加贷计算应负担的销售期末转入本年利润税金及附加库存商品.....第四十页，共六十一页。4、应收账款核算企业因销售商品、提供劳务(láowù)等业务应向客户收取的货款。属于资产类账户。按欠款单位设明细账。借应收账款贷应收未收的账款实际收回账款尚未收回的账款5、预收账款第四十一页，共六十一页。6、营业费用核算企业销售过程中发生的各项费用。属于损益类账户。按费用工程设置明细帐。借营业费用贷发生的各项营业费用期末转入(zhuǎnrù)本年利润7、其他应交款用来核算企业除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费等。该账户属负债类。按交款种类设置明细账。借其他应交款贷已经交纳的各种款项应交纳的各种款项企业多交的其他应交款项尚未交纳的其他应交款项第四十二页，共六十一页。8、其他业务收入核算企业其他业务所取得的收入。属于损益类。本年利润其他业务收入9、其他业务支出核算企业其他业务所发生的支出，包括为获得其它业务收入而发生的相关(xiāngguān)本钱、费用以及税金等。属于损益类。其他业务支出本年利润第四十三页，共六十一页。

二、销售过程主要(zhǔyào)经济业务核算1、销售商品收回货款存入银行借：银行存款贷：主营业务收入应交税金——增值税〔销项税〕2、销售商品货款暂时未收借：应收账款贷：主营业务收入应交税金——增值税〔销项税〕3、收回客户前欠货款借：银行存款贷：应收账款第四十四页，共六十一页。4、结转商品销售本钱借：主营业务本钱贷：库存商品5、计算主营业务税金(shuìjīn)及附加借：主营业务税金及附加贷：应交税金6、发生营业费用借：营业费用贷：银行存款〔等〕

.....第四十五页，共六十一页。第六节财务成果(chéngguǒ)业务的核算

财务成果是企业一定时期内生产经营活动最终在财务上所实现的成果，即净利润或净亏损。净利润=利润总额—所得税利润总额=营业利润+投资净收益+补贴收入+营业外收入—营业外支出营业利润=主营业务利润+其他业务利润—管理费用—财务费用——营业费用主营业务利润=主营业务收入—主营业务本钱—主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入—其他业务支出

第四十六页，共六十一页。企业实现的净利润，要按照国家有关规定进行分配。利润分配顺序：1、被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款。2、弥补(míbǔ)企业以前年度的亏损。3、提取法定盈余公积金。按税后净利扣除前两项的10%提取，到达注册资本的50%时可不在提取。4、提取公益金。5、向投资者分配利润。以前年度未分配的利润可并入本年度向投资者分配。因此，财务成果业务的核算的主要内容：确定企业实现的净利润和对净利润进行分配。第四十七页，共六十一页。一、财务成果(chéngguǒ)形成及分配核算设置的账户1、本年利润核算企业内年度内实现的利润〔或亏损〕总额及净利润。属所有者权益类账户。第四十八页，共六十一页。借本年利润贷转入：主营业务本钱转入：主营业务收入主营业务税金及附加其他业务支出其他业务收入营业费用管理费用财务费用投资收益〔净损失〕投资收益〔净收益〕营业(yíngyè)外支出营业(yíngyè)外收入亏损总额利润总额转入：所得税净亏损净利润第四十九页，共六十一页。2、投资收益核算对外投资取得的收益或发生(fāshēng)的投资损失。属于损益中的收入类账户。按投资收益的种类设明细帐。借投资收益贷发生的投资损失取得投资收益期末净收益转入期末净损失转入本年利润本年利润

第五十页，共六十一页。3、营业外收入核算企业发生的与生产经营活动没有关系的各项收入。属损益中的收入类帐户。借营业外收入贷期末转入本年利润取得(qǔdé)的各项营业外收入

4、营业外支出核算企业发生的与生产经营活动没有关系的各项支出。属损益中的支出类账户借营业外支出贷发生各项营业外支出期末转入本年利润第五十一页，共六十一页。5、所得税核算企业(qǐyè)按规定从本年损益中扣除的所得税。属损益中的支出类帐户。借所得税贷发生的所得税费用期末转入本年利润

6、管理费用核算企业行政管理部门为组织管理生产发生的各项费用。属损益中的支出类帐户。按费用工程设明细帐借管理费用贷发生的各项管理费用期末转入本年利润第五十二页，共六十一页。7、财务费用核算企业行为筹集资金而发生的各项费用。属损益中的支出类帐户。按费用工程设明细帐借财务费用贷发生的各项财务费用期末转入本年利润8、利润分配核算企业利润分配及亏损弥补情况(qíngkuàng)和历年分配〔或弥补〕后的积余额。属所有者权益账户。按分配工程设明细帐。借利润分配贷利润分配数转入的净利润转入的亏损额亏损的弥补额未弥补的亏损未分配利润第五十三页，共六十一页。

9、盈余公积核算盈余公积的提取和使用情况的。属所有者权益帐户借盈余公积贷弥补亏损或转增资本提取的盈余公积数盈余公积结余数10、应付利润核算企业应付给投资者的利润。属负债类帐户。借应付利润贷实际支付(zhīfù)给投资者利润应付未付给投资者利润尚未支付给投资者利润

二、财务成果形成及分配主要业务的核算第五十四页，共六十一页。利润核算程序图:主营业务本钱本年利润主营业务收入主营业务税金(shuìjīn)及附加其他业务收入营业费用期末转期末转投资收益管理费用入本钱入收入营业外收入财务费用费用期末转取得其他业务支出入本年收入