第四章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配课件

第四章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集材料费用的分配与归集外购动力费用的分配与归集职工薪酬费用的分配与归集固定资产折旧的分配与归集其他费用的归集和分配2023/7/201第四章费用在各种产品以及期间费用

之间的归集和分配

本章重点：

1.掌握材料费用的分配方法2.掌握工资费用的分配方法3.掌握辅助生产费用的归集和分配4.掌握制造费用的分配方法5.掌握生产损失的核算2023/7/202第一节各项要素费用的归集和分配

在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本节就这些比较有代表性的费用支出进行核算，并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。2023/7/203一、材料费用的归集和分配

总账明细账“基本生产成本”平行登记“基本生产成本明细账”计入“借方”直接用于产品生产、专设成本项目的费用直接费用：直接计入间接费用：分配计入

“辅助生产成本”

“辅助生产成本明细账”

计入“借方”直接用于辅助生产、专设成本项目的费用直接费用：直接计入间接费用：分配计入“制造费用”直接用于产品生产但没有专设成本项目的费用“制造费用明细账”计入借方间接用于产品生产的费用计入相应的费用项目

2023/7/204（一）材料费用的分配去向材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。材料费用的核算，包括材料费用的归集和分配两个方面。涉及材料成本确认及发出计价计算本节重点讲解部分2023/7/205二、原材料费用的分配方法

单位数总数（1）消耗定额×某种产品实际产量=定额消耗量材料消耗定额×某种产品实际产量=材料定额消耗量货货币币工时定额×某种产品实际产量=定额工时

表（2）费用定额×某种产品实际产量=定额费用表现现材料费用定额×某种产品实际产量=材料定额费用工资定额×某种产品实际产量=定额工资

2023/7/206二、原材料费用的分配方法定额耗用量比例分配法（几种产品共耗一种材料）原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原材料费用。1.计算各种产品原材料定额消耗量某产品原材料定额消耗量单位产品原材料消耗定额该产品产量2023/7/207二、原材料费用的分配方法2.计算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各产品原材料定额消耗量之和原材料消耗总量3.计算各产品应分配的原材料实际消耗量某产品应分配原材料实际消耗量该产品原材料定额消耗量分配率2023/7/208二、原材料费用的分配方法4.计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配的实际原材料费用材料单价该产品应分配的原材料实际消耗量【例题3-1】某企业生产甲、乙两种产品，1月份共同耗用原材料7200千克，每千克1.5元，共计10800元。其中生产甲产品1200件，单件产品原材料消耗定额为3千克；生产乙产品800件，单件产品原材料消耗定额为1.5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。P272023/7/209二、原材料费用的分配方法

定额费用比例分配法（几种产品共耗一种或几种材料）原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用。

1.计算各种产品原材料定额费用单位产品原材料费用定额该产品产量某产品原材料定额费用单位产品原材料消耗定额原材料单价单位产品原材料费用定额2023/7/2010二、原材料费用的分配方法2.计算原材料费用分配率原材料费用分配率各产品原材料定额费用之和原材料费用总和3.计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配原材料实际费用该产品原材料费用定额分配率2023/7/2011二、原材料费用的分配方法

【补例】某企业某月生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种材料，共计37620元。产量分别为150件和120件。其中甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价为10元/千克,B材料单价为8元/千克。要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料费用。2023/7/2012二、原材料费用的分配方法（1）甲、乙产品材料定额费用甲产品：A材料定额费用=150×6×10=9000（元）

B材料定额费用=150×8×8=9600（元）甲产品材料定额费用合计18600（元）乙产品：A材料定额费用=120×9×10=10800（元）

B材料定额费用=120×5×8=4800（元）乙产品材料定额费用合计15600（元）（2）材料费用分配率材料费用分配率=37620÷（18600+15600）=1.1（3）甲、乙产品应分配的材料实际费用甲产品18600×1.1=20460（元）乙产品15600×1.1=17160（元）2023/7/2013三、材料费用分配表的编制P512023/7/2014外购动力费用的归集和分配外购动力费用的归集外购动力费用的分配2023/7/2015三、职工薪酬的分配与归集

职工薪酬是指应付的职工工资总额和按工资总额的一定比例计提的职工福利费、社会保险费以及其他费用。一、工资总额的计算（一）计时工资计时工资是指按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准月薪制：按月计算（固定职工）日薪制：按日计算小时工资制（临时工）2023/7/2016（一）计时工资的计算

月薪制下计时工资的计算1、按缺勤日数扣月工资（减法）应付月工资=该职工月标准工资-（事假天数×日工资率）缺勤工资

-（病假天数×日工资率×应扣%）2、按出勤日算月工资（加法）应付月工资=该职工本月出勤天数×日工资率+病假天数×日工资率×应发%日工资率的计算1、固定日数法：不分大月、小月，固定按30天计算。特点：节假日算工资（出勤期间的节假日算工资、缺勤期间的节假日扣工资）

日工资率=月标准工资/302、平均日数法：365-104=21.75天。特点：双休日不算也不扣工资日工资率=月标准工资/21.752023/7/2017（一）计时工资的计算

【补充】某工业企业某工人的月标准工资为210元。10月份31天，病假3日，事假2日，国庆节3天，星期休假9日，出勤14日。根据该工人的工龄，其病假工资按标准工资的90%计算。该工人病、事假期间没有节假日。按4种方法计算该工人10月份的计时工资。1、按30天计算日工资，按缺勤日数扣月工资：日工资率=210/30=7（元）应付月工资=210-2×7-3×7×10%=193.9（元）2、按30天计算日工资，按出勤日数算月工资：应付月工资=（14+3+9）×7+3×7×90%=200.90（元）3、按21.75天计算日工资，按缺勤日扣算月工资：日工资率=210/21.75=9.66应付月工资=210-2×9.66-3×9.66×10%=187.78（元）

4、按21.75天计算日工资，按出勤日数算月工资：应付月工资=（14+3）×9.66+3×9.66×90%=190.3（元）2023/7/2018(二)计件工资计件工资是指对已完成工作按计件单价支付的劳动报酬。包括个人计件工资、集体计件工资两种方式。1、个人计件工资应付计件工资=∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价）产品的计件单价是根据工人生产单位产品所需的工时定额和该级工人每小时工资率计算求出的。2023/7/2019(二)计件工资【补充】某6级工某月加工A产品300件，B产品700件。A产品工时定额30分钟，B产品工时定额10分钟。6级工的小时工资率为4.12元，计算该工人的计件工资。方法一：A产品计件单价=4.12×30/60=2.06（元）B产品计件单价=4.12×10/60=0.687（元）应付工资=300×2.06+700×0.687=1098.68(元)方法二：A产品定额工时=300×30/60=150（时）B产品定额工时=700×10/60=116.67（时）该工人完成定额工时总数=150+116.67=266.67（时）应付工资=266.67×4.12=1098.68（元）2023/7/2020(二)计件工资2、集体计件工资P31【补充】某工业企业某生产小组集体完成若干项生产任务，按照一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资499.80元。该小组由3个不同等级的工人组成，有关资料见表：工人姓名等级工资标准（日工资率）出勤日数按日工资率和出勤日数计算的工资额汪丁63.292582.35钱兴52.822364.94孙仁42.392252.63合计XX70199.922023/7/2021(二)计件工资生产小组内部工资分配率=499.80/199.92=2.5汪丁应分工资=82.35×2.5=205.88（元）钱兴应分工资=64.94×2.5=162.35（元）孙仁应分工资=52.63×2.5=131.57（元）三人所分工资=205.88+162.35+131.57=499.80（元）

计时工资和计件工资以外的属于工资总额组成的各种奖金、津贴、补贴、加班加点工资，以及特殊情况下支付的工资，按照国家和企业的有关规定计算。2023/7/2022二、人工费用的分配去向P58借：基本生产成本辅助生产成本制造费用-基本生产车间

-辅助生产车间销售费用管理费用贷：应付职工薪酬2023/7/2023三、直接人工费用的分配方法直接人工费用的分配分配标准有：产品实际生产工时、定额工时、产品产量等工资费用分配率该车间各产品实际（定额）工时总和某车间生产工人计时工资总额某产品应分配计时工资该产品实际（定额）工时费用分配率【表4-10】P57-582023/7/2024四、工资费用分配表的编制P582023/7/2025四、固定资产折旧费的归集和分配2023/7/2026

第三节辅助生产费用的归集和分配

在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。2023/7/2027

第三节辅助生产费用的归集和分配在第三章我们学习过，在辅助生产车间需要设置“辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。生产成本—辅助生产成本归集分配2023/7/2028一、辅助生产费用的归集“辅助生产成本”账户：一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按成本项目设置专栏进行明细核算。如某企业有一辅助生产车间，专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务，我们就可以设置“辅助生产成本—机修车间”账户对该车间发生的消耗进行核算。2023/7/2029原材料应付职工薪酬辅助生产成本原材料制造费用等低值易耗品

基本生产成本辅助生产成本、制造费用管理费用等

在产品成本

生产费用完工产品转出或分配转出劳务费2023/7/2030一、辅助生产费用的归集如果该车间当月发生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.应付职工薪酬5000元。3.计提该车间机器折旧3000元。借：辅助生产成本—机修车间10000贷：原材料2000应付职工薪酬5000累计折旧30002023/7/2031一、辅助生产费用的归集

在满足以下三个条件下，辅助生产车间可以不设“制造费用”明细账：1、不对外提供商品产品（这样就不需要按照规定的成本项目计算成本、编制成本报表）2、辅助生产车间规模很小（制造费用少）3、为简化核算。2023/7/2032二、辅助生产费用的分配

所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。2023/7/2033二、辅助生产费用的分配概念要点适用条件计算会计处理优缺点评价2023/7/2034（一）直接分配法

【概念】直接分配法，是将各辅助生产成本明细账中归集的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。【要点】只对外分配，不进行交互分配。2023/7/2035（一）直接分配法【适用条件】企业只有一个辅助生产车间；企业有两个或更多辅助生产车间，但相互之间不存在交互服务或交互服务不多情况下。2023/7/2036(一）直接分配法【计算公式】费用分配率辅助车间以外各受益对象的产品或劳务总量待分配辅助生产费用某受益对象的分配额该受益对象耗用的产品或劳务费用分配率2023/7/2037（一）直接分配法

【例题】某企业有机修和配电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，机修车间本月发生费用为2548元，配电车间本月发生费用为2264元各辅助生产车间提供产品或劳务见表。

2023/7/2038（一）直接分配法

受益单位机修工时（小时）配电（度）机修车间200配电车间30甲产品1250乙产品1750基本生产车间400828销售部门125250管理部门112450合计66747282023/7/2039（一）直接分配法

参考答案机修单位成本（分配率）=2548/(667-30)=4（元/小时）电单位成本（分配率）=2264/(4728-200)=0.5（元/度）借：基本生产成本—甲产品625

—乙产品875制造费用2014销售费用625管理费用673

贷：辅助生产成本—机修车间2548—配电车间22642023/7/2040（一)直接分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是—直接分配法。它的优点在于核算简便它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业2023/7/2041（二）交互分配法

【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行一次相互分配，然后再将辅助生产费用对辅助生产车间以外的各受益对象进行分配。【要点】该方法下，通过先对内再对外分配，实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大，但结果也较之准确。2023/7/2042（二）交互分配法

两步分配第一步：交互分配。第二步：对外分配。交互分配率待分配辅助生产费用辅助车间提供的产品或劳务总量对外分配率可供对外分配的辅助生产费用辅助车间对外提供的产品或劳务总量待分配辅助生产费用+交互分配转入费用-交互分配转出费用辅助车间对外提供的产品或劳务总量2023/7/2043（二）交互分配法

【例题】承上例资料2023/7/2044（二）交互分配法交互分配借：辅助生产成本—机修车间95.76—配电车间114.603贷：辅助生产成本—配电车间95.76—机修车间114.603对外分配借：基本生产成本—甲产品630.25

—乙产品882.35制造费用-基本生产车间2005.6376销售费用622.35管理费用671.5748

贷：辅助生产成本—机修车间2529.14—配电车间2283.02

2023/7/2045（二）交互分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象之间进行分配，这就是—交互分配法。它的优点在于较之直接分配法的计算结果准确它的缺点表现在计算烦琐（两次分配），较之代数分配法结果仍不够准确2023/7/2046（三）顺序分配法计算公式P732023/7/2047（四）代数分配法【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之间存在业务往来时，就会出现两车间借方费用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。【对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部分费用的缺失，那我们就“按图索骥”，把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式关系确定方程，并进行求解。2023/7/2048（四）代数分配法【概念】通过解联立方程的方法，计算辅助生产劳务的单位成本，再根据各受益单位（包括各辅助生产车间）耗用的数量和单位成本计算分配辅助生产费用的一种方法。2023/7/2049（四）代数分配法对于上述机修和配电车间，分别设机修单价为X元/小时，配电单价为Y元/度，根据各车间借方归集总数等于贷方转出金额的关系，设立方程：机修车间配电车间2548+200Y=667X2264+30X=4728Y2023/7/2050（四）代数分配法将以上方程联立求解，就能求出两辅助车间劳务或产品的单价，再进行辅助生产费用的分配就非常容易了X=3.971元/小时Y=0.504元/度2023/7/2051（四）代数分配法根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：辅助生产成本--供电车间119.14制造费用1588.49

销售费用496.40管理费用444.78贷：辅助生产成本—机修车间2648.81借：辅助生产成本—机修车间100.81基本生产成本-甲产品630.06

-乙产品882.08制造费用417.35销售费用126.01

管理费用226.82贷：辅助生产成本—配电车间2383.132023/7/2052（四）代数分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。在此我们借助数学上的计算技巧，把不知道而又想知道的部分设为未知数，并对其求解，以完成最终的分配工作，这就是—代数分配法。它的优点在于核算的结果最为准确它的缺点则表现在计算烦琐，不适合较多辅助车间的同时核算2023/7/2053(五)计划成本分配法

【概念】计划成本分配法，是指辅助生产为各受益单位提供的劳务,按照劳务的实际耗用量和劳务的计划单位成本分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额再分配给辅助生产以外的各受益单位的方法。为简化核算也可将差额全部计入“管理费用”。2023/7/2054(五)计划成本分配法【要点】辅助生产实际费用=待分配费用+交互分配转入费用辅助生产成本差异=辅助生产实际费用-按计划单位成本分配转出的费用（各受益单位产品或劳务的实际耗用量×计划单位成本）辅助生产成本差异可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作也可以记入“管理费用”账户。【适用条件】计划管理水平较高的企业。2023/7/2055(五)计划成本分配法

【例题】承上例资料，该企业确定的辅助生产劳务的计划单位成本为：修理工时每小时5元，电费每度0.4元。2023/7/2056(五)计划成本分配法

辅-机修制-配电待：2548分配转出

803335150150707辅-配电制-机修待：2264分配转出1501891.28080522.82023/7/2057(五)计划成本分配法借：基本生产成本—甲产品500

—乙产品700制造费用-基本生产车间2331.2-机修车间80-配电车间150销售费用725管理费用740

贷：辅助生产成本—机修车间3335—配电车间1891.2借：辅助生产成本—机修车间80贷：制造费用-机修车间80借：辅助生产成本—配电车间150贷：制造费用-配电车间150借：管理费用184.2贷：辅助生产成本—机修车间707—配电车间522.82023/7/2058(五)计划成本分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。我们可以根据两车间的计划单价先行分配，在月末将该车间借方费用归集工作结束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理，这就是—计划成本分配法。它的优点在于资料容易取得，简化核算，且便于明确责任关系，通过辅助生产成本差异，反映和考核成本计划执行情况。它的缺点表现在计划单价的采集及对较大差额的不谨慎处理2023/7/2059

【本节小结】本节介绍了辅助生产费用的归集和分配，重点在辅助生产费用的四种分配方法，注意各种方法的计算特点及其优缺点，以理解不同方法的适用范围。2023/7/2060

第四节制造费用的归集和分配

在企业的生产部门，尤其是基本生产车间中，为了简化核算，需要设置“制造费用”账户以辅助核算，账户的使命及使用方法就是本节学习的主要内容。2023/7/2061一、制造费用的含义制造费用——是指工业企业为生产产品(或提供劳务)而发生的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。理解时注意以下三点：

制造费用一定发生在生产车间；

制造费用的多少与产品产量没有直接关系；

制造费用的最终归宿仍然是生产成本。

2023/7/2062二、制造费用的归集制造费用的核算，是通过“制造费用”账户进行的。该账户应按车间（基本生产车间、辅助生产车间）设置明细账，账内按照费用项目设专栏或专行，分别反映各车间各项制造费用的支出情况。常见的业务分录形式为：借：制造费用贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧银行存款等2023/7/2063三、制造费用的分配制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用一定的分配方法，先分配再转出。常见的分配方法有：（1）生产工人工时比例法（2）生产工人工资比例法（3）机器工时比例法（4）年度计划分配率分配法分配方法一经确定，不得随意变更2023/7/2064三、制造费用的分配—生产工人工时比例法【概念】是以各种（批、类）产品所耗用的生产工人实际（定额）工时的比例分配制造费用的一种方法。【计算公式】制造费用分配率产品实际（定额）工时本期发生的实际制造费用额某产品应负担的制造费用该产品实际（定额）工时额制造费用分配率2023/7/2065三、制造费用的分配—生产工人工时比例法【优点】可以使产品负担制造费用的多少与劳动生产率高低联系起来。（劳动生产率提高单位产品生产工时降低单位产品负担的制造费用降低单位产品成本降低）

2023/7/2066三、制造费用的分配—生产工人工资比例法【概念】按照各种（批、类）产品所耗用的生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。【计算公式】制造费用分配率生产各种产品的生产工人工资数本期发生的实际制造费用额某产品应负担的制造费用该种产品生产工人工资制造费用分配率2023/7/2067三、制造费用的分配—生产工人工资比例法

【优点】资料容易取得，分配简便。【适用条件】各种产品的工艺过程的机械化程度差不多。（机械化程度高单位产品生产工时少单位产品工资费用少制造费用少，但这与事实相悖。）

2023/7/2068三、制造费用的分配—机器工时比例法【概念】以各种产品生产所用机器设备的运转工作时间的标准分配制造费用的方法。【适用条件】适用于机械化、自动化程度较高的车间。（机械化程度较高的车间，制造费用的大部分与机械设备关系密切，分配结果合理。）【计算公式】制造费用分配率本期发生的实际制造费用额各种产品耗用的机器工时之和某产品应负担的制造费用该产品耗用的机器工时制造费用分配率2023/7/2069三、制造费用的分配—年度计划分配率比例法【概念】无论各月实际发生的制造费用多少，各月各种产品成本的制造费用均按年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配制造费用的一种方法。【计算公式】年度计划分配率年度各产品计划产量定额工时总和年度计划制造费用总数某产品某月应负担的制造费用

该种产品实际产量的定额工时年度计划分配率2023/7/2070三、制造费用的分配—年度计划分配率比例法【补例】基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”账户本月期初余额为借方1000元。2023/7/2071三、制造费用的分配—年度计划分配率比例法参考答案(1)各种产品年度计划产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工时＝2500×6＝15000乙产品年度计划产量的定额工时＝1000×5＝5000(2)制造费用年度计划分配率=400000/(15000+5000)=20(3)各种产品实际产量的定额工时本月甲产品实际产量的定额工时＝200×6＝1200本月乙产品实际产量的定额工时＝80×5＝4002023/7/2072三、制造费用的分配—年度计划分配率比例法参考答案(4)产品应分配的制造费用本月甲产品应分配的制造费用＝1200×20＝24000（元）本月乙产品应分配的制造费用＝400×20=8000（元）该车间按计划分配率分配转出的制造费用为:24000+8000=32000(元)“制造费用”的期末余额为借方2000元。2023/7/2073三、制造费用的分配—年度计划分配率比例法

制造费用余额1000本期33000分配转出32000余额2000该账户年末无余额。2023/7/2074三、制造费用的分配—年度计划分配率比例法

制造费用基本生产成本

全年实际全年累计发生数分配数

2023/7/2075

思考

针对年度计划分配率比例法的计算特征，考虑哪些类型的企业适合使用该方法？2023/7/2076第五节废品损失及停工损失的分配与归集

在生产过