管理会计（第2版）高职PPT完整全套教学课件

项目一

概论全套PPT课件1项目1概论.ppt2项目2成本性态分析.ppt3项目3变动成本法.ppt4项目4本量利分析.ppt5项目5营运决策.ppt6项目6投融资管理.ppt7项目7标准成本.ppt8项目8预算管理.ppt9项目9绩效管理.ppt10项目10战略管理会计与作业成本法.ppt管理会计与财务会计的比较2管理会计基础知识1

目录学习目标【能力目标】通过管理会计的目标、职能和特点，理解管理会计在企业运营中的作用。掌握管理会计与财务会计的区别与联系。【知识目标】了解管理会计的形成和发展。掌握管理会计的定义。工作任务现代管理会计逐步从传统会计系统中分化出来，成为一门新兴的相对独立的综合性交叉学科，其发展过程大致经历了三个阶段。1.成本会计阶段（20世纪初至20世纪50年代）。2.现代管理会计阶段（20世纪50年代至20世纪80年代）3.战略管理会计阶段（20世纪80年代以后）任务一管理会计基本知识一、管理会计的形成与发展管理会计是通过一系列专门的技术与方法，利用财务会计及其他有关资料参与企业的管理，使企业各级管理人员据此对日常发生的一切经济活动进行预测、决策、规划、控制和评价，帮助企业领导做出各种专门决策的信息处理系统。任务一管理会计基本知识二、管理会计的定义管理会计作为一个管理信息控制系统，以企业经营、管理的目标作为自己的终极目标，那就是提升企业的经营管理水平，最终提升企业的价值。但从管理会计自身职能的角度分析，其目标则可具体化为以下几个方面。（1）为制定决策和计划提供信息，并作为管理团队重要成员参与制定决策和计划过程。（2）指导和控制生产经营活动。（3）激励经理和其他职员完成组织目标。（4）计量和评价组织机构的业务活动、作业环节的完成情况，以及部门、经理和其他职员的绩效。（5）评价组织机构的竞争位置，并与其他经理一同保证组织在产业中的长期竞争力。任务一管理会计基本知识三、管理会计的目标管理会计的职能可以概括为以下几个方面。1.预测职能2.控制职能3.参与决策职能4.评价职能5.反馈职能任务一管理会计基本知识四、管理会计的职能1.侧重为企业内部管理服务2.不受“公认会计准则”的约束3.研究对象范围可大可小，同时兼顾企业生产经营的全局和局部4.着重于对未来进行规划5.现代数学方法广泛应用任务一管理会计基本知识五、管理会计的特点1.决策会计2.控制与业绩评价会计3.计划会计4.战略管理会计任务一管理会计基本知识六、管理会计的基本内容工作任务1.工作侧重点不同2.服务对象不同3.核算依据不同4.报告期间不同5.会计主体不同6.核算方法不同任务二管理会计和财务会计的比较一、管理会计和财务会计的区别7.信息精确程度不同8.计量尺度不同9.公认会计准则的约束力不同10.强制性不同11.数据来源不同1.两者起源相同2.两者目标相同3.两者基本信息同源任务二管理会计和财务会计的比较二、管理会计和财务会计的联系4.服务对象交叉5.资料应用的互补性和通用性6.会计系统的有机整体性THANKS项目二

成本性态分析混合成本分解2成本及其分类1目录学习目标【能力目标】能对企业经营中的各种成本进行性态划分。能对业务中的各种混合成本进行分解。【知识目标】掌握成本性态的含义。掌握成本性态的分类。掌握成本性态的分解方法。任务一

成本性态分析从管理会计的角度看，成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币形式表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。任务一成本性态分析一、管理会计中的成本概念成本可以按不同的标志进行分类：按其发生时间分类，可以分为历史成本和未来成本；按其相关性分类，可以分为相关成本和无关成本；按其可控性分类，可以分为可控成本和不可控成本；按其经济用途分类，可以分为生产成本和非生产成本等，这种分类方式是财务会计中传统产品成本构成的重要基础。任务一成本性态分析二、成本按经济用途分类任务一成本性态分析1.生产成本生产成本，也称为制造成本，是指企业为生产产品或提供劳务而发生的成本。具体包括直接材料、直接人工和制造费用三个项目。直接材料：即在生产过程中直接构成产品主要实体的原材料成本。制造费用：是指在生产过程中发生的不能归入上述两个项目，而需要采用分摊方式归集到相关产品中的其他支出。直接人工：即在生产过程中直接改变原材料的性质或形态所耗用的人工成本。一般而言，直接材料与直接人工被视为生产成本构成中的直接成本，而制造费用则被视为间接成本。任务一成本性态分析2.非生产成本非生产成本，也称为期间成本。主要包括管理费用、销售费用和财务费用。管理费用：是指制造成本和销售费用以外的所有办公和管理费用，包括公司的董事会和行政部门发生的各种费用，如行政管理人员工资、办公费、固定资产的折旧费、保险费等。财务费用：指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。销售费用：是指销售产品所发生的各项成本，如广告费、展销费、运输费以及专设销售机构的人工费等费用。任务一成本性态分析3.成本按经济用途分类的缺陷不利于经营决策不能解释成本与业务量之间的变动关系任务一成本性态分析三、成本性态分类1.成本性态的含义：成本性态是指在一定条件下成本总额与特定业务量（产量或销售量）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。成本总额：指为取得营业收入而发生的营业成本费用，包括全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。特定业务量（成本动因）：指企业在一定的生产经营期内投入或完成的经营工作量的总称，既可以用产品的单位数表示，也可以用生产工作量的直接人工小时或机器小时等表示。一定条件：指在一定的期间与一定的业务量水平，也即相对范围。任务一成本性态分析三、成本性态分类2.成本按其性态分类：可以将成本划分为固定成本、变动成本和混合成本三种类型。固定成本：在一定时期和一定业务量范围内，成本总额不随业务量的增减而变动的成本。变动成本：在一定时期和一定业务量范围内，成本总额随业务量的增减而成正比例变动的成本。混合成本：是指成本总额随业务量的变动而变动，但变动的幅度与业务量不保持严格比例关系的成本。任务一成本性态分析①固定成本。固定成本是指在一定时期和一定业务量范围内，成本总额不随业务量的增减而变动的成本。三、成本性态分类②固定成本分类约束性固定成本，又称为经营能力成本，是指管理当局的决策行为无法改变其数额的固定成本，包括厂房和机器设备的折旧费、财产税、保险费、管理人员工资等内容。酌量性固定成本，又称为选择性、随意性固定成本，是指通过管理当局的决策行为可以改变其数额的固定成本，包括研究开发费、广告费、职工培训费等内容。（1）固定成本任务一成本性态分析①定义与特性。变动成本是指在一定时期和一定业务量范围内，成本总额随业务量的增减而成正比例变动的成本。三、成本性态分类②变动成本分类技术性变动成本是指其单位成本受客观因素影响，消耗量由技术因素决定的变动成本。酌量性变动成本是指单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的变动成本。（2）变动成本任务一成本性态分析①定义与特性。混合成本是指成本总额随业务量的变动而变动，但变动的幅度与业务量不保持严格比例关系的成本。三、成本性态分类②混合成本分类半固定成本，又称阶梯式混合成本。半变动成本，又称标准式混合成本。延期变动成本，也称低坡型混合成本。曲线变动成本。（3）混合成本一些成本明细项目同时兼有变动成本和固定成本两种不同的特性，它们既非完全固定不变，也不随业务量成正比例变动，不能简单地把它们列入固定成本或变动成本，因而就统称为混合成本。任务二

混合成本分解成本性态分析（AnalysisofCostBehavior）是指在明确各种成本性态的基础上，按一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。在管理会计实践中，运用一定数学与统计方法进行定量与定性分析的历史资料分析法运用得最为广泛，具体包括高低点法、散布图法和回归分析法。任务二

混合成本分解一、高低点法。高低点法是根据一定期间内高低点业务量及其对应的混合成本资料，将混合成本分解为固定成本和变动成本的一种方法。任务二

混合成本分解二、散布图法。散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标的直线，以此来分解混合成本的方法。任务二

混合成本分解二、回归分析法。回归分析法是根据一定期间业务量和混合成本的历史资料，运用最小平方法的原理确定一条最能反映业务量与混合成本关系（与全部观察值的误差平方和最小）的直线——回归直线y=a+bx，以此来分解混合成本的方法。THANKS项目三

变动成本法变动成本法与完全成本法的比较2变动成本法的评价3变动成本法概述1目录学习目标【能力目标】能运用变动成本法对企业经营进行分析。【知识目标】掌握变动成本法的含义。掌握变动成本法的计算。掌握完全成本法与变动成本法的区别。工作任务变动成本法又称为直接成本法（DirectCosting）或边际成本法（MarginalCosting），是指在计算产品成本时，将成本分为变动成本和固定成本，产品成本只计量产品生产过程中的生产成本，而将全部固定成本包括在固定性制造费用中，在发生当期直接计入损益的一种成本计算方法。任务一变动成本法概述（1）产品成本是指产品在生产过程中发生的各种耗费，所以，它应该随产量的变动而变动。产量增加，产品成本总额增加；产量减少，产品成本总额减少；产量为零，则无成本发生额。在这一标准下，产品成本就应当只包括直接材料、直接人工和变动制造费用三项。（2）固定性制造费用是为了提供和维持企业产品设计生产能力而发生的，与产品的实际生产没有直接联系。在相关范围内，不论利用程度如何，固定性制造费用照样发生，其总额不受实际产量变动的影响，因此不应计入产品成本，而应列入当期期间成本进行处理。任务一变动成本法概述一、变动成本法的理论依据任务一成本性态分析与传统的完全成本法相比，变动成本法有以下几项主要特点。以成本性态分析为基础进行产品成本计算。二、变动成本法的主要特点强调销售环节对企业利润的贡献。主要用于企业内部的经营管理。工作任务变动成本法中，产品成本只包括变动生产成本中的直接材料、直接人工和变动性制造费用，固定性制造费用和非生产成本全部作为期间费用处理。完全成本法中，产品成本包括全部生产成本，只有非生产成本作为期间费用处理。这两种方法在产品成本构成上的主要区别，就在于变动成本法没有像完全成本法那样把固定性制造费用也列入产品成本之中。任务二变动成本法与完全成本法的比较一、在成本划分的标准和成本构成方面的不同完全成本法中，各会计期间所发生的固定性制造费用在完工产品销售时，需要在已销产品和未销产品之间进行分配。这样已销产品和存货均“吸收”了一部分固定性制造费用。变动成本法中，无论已销产品还是存货，其成本仅包括变动成本，将固定性制造费用作为期间费用反映。两种成本计算法中完全成本法下的存货计价必然较高。任务二变动成本法与完全成本法的比较二、对营业成本和存货成本计算的不同（1）当产量大于销量时，按完全成本法计算的损益大于按变动成本法计算的损益。（2）当产量等于销量时，按两种成本法计算的损益完全相同。（3）当产量小于销量时，按变动成本法计算的损益大于按完全成本法计算的损益。任务二变动成本法与完全成本法的比较三、各期损益不同变动成本法中的产品成本只包括变动成本，而将固定成本全数列入期间费用处理；完全成本法则把变动成本和固定成本都列入产品成本中，期末将产品成本在已销产品和存货之间进行分配。工作任务任务三变动成本法的评价一、变动成本法的优点为企业内部管理提供重要的信息，有利于强化企业管理职能促使企业重视销售环节，防止盲目生产利于分清责任，正确评价企业管理部门的经营业绩简化成本计算，避免核算过程的主观臆断不符合传统的成本概念，不便于编制对外会计报表不能满足长期决策和定价决策的需要在新的技术条件下，可能导致信息失真二、变动成本法的缺点THANKS项目四

本量利分析边际贡献及相关指标2盈亏平衡计算分析-公式法3盈亏平衡计算分析-图解法4本量利分析的概念与基本假设1敏感性分析5目录学习目标【能力目标】能熟练运用本量利模型进行保本点、保利点和敏感性分析等。【知识目标】掌握盈亏临界点分析。掌握边际贡献、安全边际、保利点等指标。在营运管理领域应用的管理会计工具方法，一般包括本量利分析、敏感性分析、边际分析和标杆管理等，本项目详细介绍了前三个工具。本量利分析主要用于企业生产决策、成本决策和定价决策，也可以广泛地用于投融资决策等。敏感性分析通常应用在营运计划的制订、调整以及营运监控分析等程序，也常用于长期投资决策等。边际分析工具则通常在进行本量利分析、敏感性分析的同时运用。工作任务

本量利分析是“成本—业务量—利润”分析的简称，也称为“CVP分析（Cost-Volume-ProfitAnalysis）”，是以成本性态分析和变动成本计算为基础，运用数学模型和图式，对成本、利润、业务量与单价等因素之间的依存关系进行分析，发现变动的规律性，为企业进行预测、决策、计划和控制等活动提供支持的一种方法。任务一本量利分析的概念与基本假设一、本量利分析的概念任务一本量利分析的概念与基本假设成本性态分类假设二、本量利分析的基本假设相关范围假设线性相关假设产销平衡假设产品品种结构不变假设关于成本、业务量、利润三者之间的关系，可以用以下基本模型进行描述：任务一本量利分析的概念与基本假设三、本量利分析的基本模型这一基本模型清晰地展示了销售单价、销售数量、单位变动成本、固定成本总额及营业利润之间的换算关系。工作任务

边际贡献是本量利分析中的一个重要概念，也可称为贡献毛益、贡献边际或创利额，它是指产品销售收入超过其变动成本的金额。边际贡献反映了各种产品为企业获取最终净利所做贡献的大小，它是企业利润的源泉。任务二边际贡献及相关指标一、边际贡献的概念1.边际贡献总额

边际贡献总额（Tcm），是指产品的销售收入总额与其相应的变动成本总额之间的差额。其公式表示为：二、边际贡献的表现形式任务二边际贡献及相关指标

其中：a为固定成本；b为单位变动成本；p为销售单价；cm为单位边际贡献；cmR为边际贡献率；P为营业利润。2.单位边际贡献

单位边际贡献（cm），是指产品的单价与相应的单位变动成本之间的差额。其公式为：二、边际贡献的表现形式任务二边际贡献及相关指标3.边际贡献率

边际贡献率（cmR），是指边际贡献总额占销售收入总额的百分比或单位边际贡献占单价的百分比。其公式表示为：二、边际贡献的表现形式任务二边际贡献及相关指标4.变动成本率

变动成本率（bR），是指变动成本总额占销售收入总额或单位变动成本占单价的百分比。其公式表示为：二、边际贡献的表现形式任务二边际贡献及相关指标

变动成本率是一个与边际贡献率存在互补性质的指标。工作任务

盈亏平衡点又称为保本点或盈亏临界点，是指企业销售总收入等于销售总成本，营业利润等于零时所实现的销售量或销售额。当企业正好处于盈亏平衡点时，利润为零；当销售量低于盈亏平衡点的销售量时，将发生亏损；反之，当销售量高于盈亏平衡点销售量时，则会获得利润。任务三盈亏平衡计算分析——公式法一、盈亏平衡点的含义1.盈亏平衡点销售量（BE量）

盈亏平衡点销售量为利润为零时的销售量。盈亏平衡点销售量与销售单价相乘，即可求得盈亏平衡点销售额。2.盈亏平衡点销售额（BE额）任务三盈亏平衡计算分析——公式法二、单一品种的盈亏平衡分析1.综合边际贡献率法（1）加权平均边际贡献法。加权平均边际贡献率法是指以各种产品的预计销售收入比重为权数，在各种产品边际贡献的基础上，先计算企业的加权平均综合边际贡献率，再进行本量利分析的一种方法。三、多品种的盈亏平衡分析任务三盈亏平衡计算分析——公式法1.综合边际贡献率法（2）边际贡献率总和法。边际贡献率总和法是指在计算每种产品为企业创造的边际贡献率的基础上，确定企业边际贡献率的总和，据此计算综合边际贡献率的方法。三、多品种的盈亏平衡分析任务三盈亏平衡计算分析——公式法1.综合边际贡献率法（3）边际贡献保本率法。边际贡献保本率法是根据一定条件下企业各种产品的边际贡献总额与销售收入总额之比来确定综合边际贡献率，并在此基础上计算确定综合盈亏平衡点指标的方法。三、多品种的盈亏平衡分析任务三盈亏平衡计算分析——公式法2.联合单位法

联合单位法是指采用“联合单位”作为计量单位，通过确定每一联合单位的单价和单位变动成本，进行多品种条件下本量利分析的一种方法。产销结构较为稳定的企业，可以采用这种方法。三、多品种的盈亏平衡分析任务三盈亏平衡计算分析——公式法1.安全边际

安全边际是指现有或预计的销售量（额）超过盈亏平衡点销售量（额）的差额。四、经营安全分析任务三盈亏平衡计算分析——公式法2.保本作业率

保本作业率又称为危险率，是盈亏平衡点状态的另一种表达方式，是指盈亏平衡点的销售量（额）占企业实际或预计销售量（额）的百分比。四、经营安全分析任务三盈亏平衡计算分析——公式法

安全边际率与保本作业率存在的关系可用公式表示为：2.保本作业率

保本作业率又称为危险率，是盈亏平衡点状态的另一种表达方式，是指盈亏平衡点的销售量（额）占企业实际或预计销售量（额）的百分比。五、保利点分析任务三盈亏平衡计算分析——公式法

安全边际率与保本作业率存在的关系可用公式表示为：保利点是指在产品的销售单价、单位变动成本、固定成本总额不发生变动的情况下，企业为保证目标利润的实现而必须达到的销售量或销售额。

保利点揭示了销售量（额）对目标利润的影响程度，本量利分析中要求每一种产品都必须确定其目标利润。五、保利点分析任务三盈亏平衡计算分析——公式法

当把税收因素考虑进来后，税后目标利润TTP的模型可表述为：工作任务

盈亏平衡分析的图解法就是通过本量利关系图，将盈亏平衡点分析反映在直角坐标系中，从而进行本量利关系分析。盈亏临界图可根据所掌握的不同资料绘制成不同的形式。根据数据的特征和目的，通常有传统式、边际贡献式和利量式三种。任务四盈亏平衡计算分析——图解法任务四盈亏平衡计算分析——图解法一、传统式盈亏临界图图形要点：（1）在盈亏平衡点既定的情况下，销售量越大，能实现的利润越多或亏损越少；反之，销售量越小，能实现的利润越少或亏损越多。（2）在销售量既定的情况下，盈亏平衡点越低，能实现的利润就越多或亏损越少；反之，盈亏平衡点越高，能实现的利润就越少或亏损越多。（3）在总成本既定的情况下，盈亏平衡点随销售单价的变动而反向变动。（4）在总收入既定的情况下，盈亏平衡点随固定成本和单位变动成本而正向变动。任务四盈亏平衡计算分析——图解法二、边际贡献式盈亏临界图图形要点：图4-2能够清楚地反映出边际贡献的形成过程。销售收入线与变动成本线之间所夹区域为边际贡献区域。当边际贡献正好等于固定成本时，企业达到不盈不亏状态；当边际贡献超过盈亏临界点并大于固定成本时，企业获得了利润；当边际贡献没有达到盈亏平衡点时，企业发生了亏损。图4-2更能反映“利润=边际贡献-固定成本”的含义，而且也更符合变动成本法的思路。任务四盈亏平衡计算分析——图解法三、利量式盈亏临界图图形要点：图4-3能直观反映业务量与利润、边际贡献和固定成本之间的关系。当销售量为零时，企业的亏损就等于固定成本。随着销售量的增长，当产品的销售价格及成本水平不变时，销售数量越大，利润就越多或亏损越少；反之，销售数量越小，利润就越少或亏损就越多。当销售量超过盈亏平衡点时，企业开始出现盈利，而且销售量越大，利润越多。利润线的斜率是单位边际贡献，在固定成本不变的情况下，边际贡献率越高，利润线斜率越大，盈亏平衡点也就越小。工作任务

敏感性分析，是指对影响目标实现的因素变化进行量化分析，以确定各因素变化对实现目标的影响及其敏感程度。敏感性分析可分为单因素敏感性分析和多因素敏感性分析。单因素敏感性分析，是指每次只变动一个因素而其他因素保持不变时所做的敏感性分析。多因素敏感性分析，是指假定其他因素不变时，分析两种或两种以上不确定性因素同时变化对目标的影响程度所做的敏感性分析。任务五敏感性分析一、敏感性分析的含义

短期营运决策中的敏感性分析主要应用于目标利润规划。对利润造成影响的主要因素有单价、单位变动成本、销售量和固定成本总额。根据前述本量利分析模型x（p-b）-a=P，推导出当目标利润P=0时，其他各因素的最大、最小值公式如下：任务五敏感性分析二、短期营运决策中的敏感性分析

测定敏感程度的指标称为敏感系数（IndexofSensibility），其计算公式为：任务五敏感性分析三、有关因素对利润变化的影响程度分析学习要点：（1）敏感系数的正负值表现的是变动的方向。（2）敏感度排序并非固定不变。

敏感系数可以体现利润随有关因素变动而变动的敏感程度，却不能直接反映变动后的利润值。为弥补这一缺点，使有关决策人员能够更直观地了解有关因素的敏感度，可以通过编制敏感分析表来表示。任务五敏感性分析四、敏感分析表的编制THANKS项目五

营运决策定价决策2生产决策1

目录学习目标【能力目标】能根据自身业务特点和管理需要等，选择单独或综合运用营运管理工具方法，以更好地实现营运管理目标。【知识目标】掌握决策的各种方法。掌握各种成本概念。理解各种生产决策。工作任务生产决策是指在生产领域中，对生产什么、生产多少以及如何生产等几个方面的问题做出的决策，具体包括剩余生产能力如何运用、亏损产品如何处理、零部件自制还是外购、是否接受低价追加订货、半成品是否进一步加工等。产品是指企业提供给市场，满足人们或组织消费需要的一切有形或无形的劳动成果。产品策略是指企业在营销战略的基础上，通过产品及其组合的有关决策，以适应或创造消费者需要的谋划。消费者的需要，是企业制定产品策略的核心和灵魂。企业对其新、老产品及其组合的诊断和决策过程中，既可以满足消费者不断变化的需要，也可以创造消费者需要。特别是在科技高速发展的今天，创造需求有时能取得意想不到的奇效。任务一生产决策一、新产品投产的决策1.在不压缩老产品产销量的前提下开发新产品（1）不需要追加专属成本。①单位资源边际贡献分析法。单位资源边际贡献最大的方案是最优方案。一、新产品投产的决策②边际贡献总额分析法。边际贡献总额也是一个正指标，该项指标越大，方案越优。任务一生产决策1.在不压缩老产品产销量的前提下开发新产品（2）需要追加专属成本。差别损益分析法：当两个互斥方案进行比较时，若差别损益大于零，则前一方案为优；若差别损益小于零，则后一方案为优；若差别损益等于零，则两个方案效益相同。如果存在两个以上的方案时，应两两比较，每比较一次，淘汰一个方案，直至确定最优方案。一、新产品投产的决策任务一生产决策2.在压缩老产品产销量的前提下开发新产品利润总额分析法是指利用每个备选方案的相关收入和相关成本计算其利润总额，并以利润总额大小作为方案取舍标准的一种决策方法。在需要压缩老产品产销量的前提下开发新产品，相关成本一定要包括因压缩老产品销量而减少的收益（机会成本）。一、新产品投产的决策任务一生产决策1.亏损产品的生产能力无法转移（1）只要亏损产品的销售单价大于单位变动成本，即单位边际贡献大于零，应继续生产，否则应停产。二、亏损产品停产、增产或转产的决策（2）如果亏损产品的销售单价大于单位变动成本，即单位边际贡献大于零，只要企业还具备增产亏损产品的剩余生产能力，且该生产能力无法转移时，应当增产亏损产品。任务一生产决策（3）如果亏损产品的销售单价大于单位变动成本，即单位边际贡献大于零，只要企业还具备增产亏损产品的剩余生产能力，且该生产能力无法转移，但要增产亏损产品需增加专属成本时，只要增产该亏损产品创造的边际贡献大于专属成本，就应当增产亏损产品。2.亏损产品的生产能力可以转移（1）亏损产品创造的边际贡献大于与其原生产能力转移有关的机会成本，且企业再没有其他剩余生产能力时，不应当停产。否则，就应当停产，并转移原生产能力。二、亏损产品停产、增产或转产的决策（2）当亏损产品创造的边际贡献大于或小于与其生产能力转移有关的机会成本，但企业还有剩余生产能力增产亏损产品或需追加一定的专属成本即可增产亏损产品。那么，应采用差别损益分析法，通过增产亏损产品方案与停产亏损产品方案进行比较，做出最终决策。任务一生产决策1.零部件需求量确定时自制或外购的决策

差别成本分析法是指在短期经营决策中，当备选方案的相关收入均为零时，通过比较各方案的相关成本，以成本最小化为优的原则，做出最终决策的一种方法。这种方法实质上是差别损益分析法的一种特殊形式。三、零部件自制还是外购的决策任务一生产决策2.零部件需求量不确定时自制或外购的决策成本无差别点法是指各备选方案的相关收入均为零，相关业务量为不确定因素时，通过判断处于不同水平上的业务量与成本无差别点业务量之间的关系，做出互斥方案决策时的一种方法。当业务量小于成本无差别点业务量时，固定成本较低的方案为优；当业务量大于成本无差别点业务量时，固定成本较高的方案为优。成本无差别点业务量，又叫成本分界点业务量或成本平衡点业务量，是指能使两个方案总成本相等的业务量。其计算公式如下：三、零部件自制还是外购的决策任务一生产决策1.简单条件下的低价订货决策简单条件下的低价订货决策必须同时符合以下三个条件：①追加订货不冲击正常的生产计划，即企业只是利用剩余生产能力追加订货的生产。②追加订货的生产不需要追加专属成本。③企业的剩余生产能力无法转移。在满足以上三个条件的情况下，只要低价订货的销售单价大于该产品的单位变动成本，也就是说，该批低价订货的单位边际贡献大于零，企业就可以做出接受订单的决策。四、是否接受低价追加订货的决策任务一生产决策2.复杂条件下的低价订货决策复杂条件下的低价订货具体可分为以下几种情况。（1）企业的剩余生产能力无法转移，但追加订货会冲击正常生产计划，不需追加专属成本。（2）企业的剩余生产能力无法转移，追加订货不会冲击正常生产计划，但需追加专属成本。（3）企业的剩余生产能力可以转移，追加订货不会冲击正常生产计划，也不需追加专属成本。（4）以上三种情况的相互组合。在不同的情况下，应充分考虑追加订货后相关收入和相关成本，以及与其相关的机会成本和专属成本等因素，采用差别损益分析法进行决策。四、是否接受低价追加订货的决策任务一生产决策1.简单条件下的低价订货决策半成品是否进一步加工的决策一般采用差别损益分析法进行决策，通过计算分析进一步加工后预期收入是否超过进一步加工时所追加的成本，如果前者大于后者，则以进一步加工的方案为优；反之，若前者小于后者，则以直接出售半成品的方案为优。五、半成品是否进一步加工的决策任务一生产决策工作任务完全成本定价法变动成本定价法利润最大化定价法投资报酬率定价法五、认知价值定价法任务二

定价决策THANKS项目六

投融资管理投资决策分析评价方法2典型长期投资决策分析3投融资管理基础1

目录学习目标【能力目标】能根据自身业务特点和管理需要选择合适的方法进行投融资决策。【知识目标】掌握投资决策分析的基础知识。掌握各种筹资方式的资本成本。工作任务投资管理，是指企业根据自身战略发展规划，以企业价值最大化为目标，将资金投入营运进行的管理活动。融资管理，是指企业为实现既定的战略目标，在风险匹配的原则下，对通过一定的融资方式和渠道筹集资金进行的管理活动。

投融资管理领域应用的管理会计工具方法，一般包括贴现现金流法、项目管理、情景分析、约束资源优化等，这里主要介绍贴现现金流法。1.货币时间价值的概念货币时间价值是指货币经过一定时间的投资与再投资后所增加的价值。货币的时间价值从量的规定性上说，等于在没有通货膨胀和风险前提下的社会平均资本利润率。由于政府债券的风险较小，接近于零，所以人们一般将政府债券利率视同为货币时间价值的体现。任务一投融资管理基础一、货币时间价值2.货币时间价值的计算货币时间价值的计量形式主要有复利终值、复利现值；年金终值、年金现值。现值又称本金，是指未来某一时点上的一定量现金折合到现在的价值。终值又称将来值或本利和，是指现在一定量的资金在将来某个时点上的价值。任务一投融资管理基础一、货币时间价值（1）复利终值与复利现值。

复利终值是指某特定量的本金按复利计算若干期后的本利和。复利现值是复利终值的逆运算，是指为取得将来某一特定时点上的本利和，现在所需要的本金。①复利终值的计算（已知现值P，求终值F）②复利现值的计算（已知终值F，求现值P）。任务一投融资管理基础2.货币时间价值的计算（2）年金终值与年金现值。

年金是指一定时期内每次等额收付的系列款项，通常记作A。年金具体分为普通年金、先付年金、递延年金和永续年金四种类型。①普通年金终值的计算（已知年金A，求年金终值F）。

普通年金终值是指自第一次支付到最后一次支付，每期期末按复利计算的最终本利和。

偿债基金是指为了在约定的未来某一时点清偿某笔债务或积聚一定数额的资，偿债基金的计算实际上是年金终值的逆运算。任务一投融资管理基础2.货币时间价值的计算（2）年金终值与年金现值。②普通年金现值的计算（已知年金A，求年金现值P）。

普通年金现值是指为在将来若干期内的每期期末支取相同的金额，按复利计算的现在需要的本金数。年资金回收额是指在给定的年限内等额回收或清偿初始投入的资本或所欠的债务。年资金回收额是普通年金现值的逆运算。任务一投融资管理基础2.货币时间价值的计算（2）年金终值与年金现值。③名义利率和实际利率。

名义利率是指当利息在一年内要复利几次时给出的年利率；而实际利率则相当于一年复利一次的利率，实际利率体现的是投资者获得的实际报酬率。两者之间的换算公式为：任务一投融资管理基础2.货币时间价值的计算1.现金流量的相关概念

现金流量指的是在投资活动过程中，由于一个项目而引起的现金支出或现金收入的数量。这里所指的“现金”是一个广义的概念，它不仅包括货币资金，同时也包括与项目相关的非货币资源的变现价值。任务一投融资管理基础二、现金流量现金流入量现金流出量现金净流量（1）现金流入量。现金流入量是指由于实施了某个投资方案而增加的现金，主要包括：①项目投产后每年的营业收入。②项目终止时，固定资产报废带来的残值收入或出售带来的变价收入。③项目终止时收回的原垫支的流动资金。④固定资产折旧费用任务一投融资管理基础1.现金流量的相关概念现金流入量现金流出量现金净流量（2）现金流出量。现金流出量是指由于实施了某个投资方案所需投入的现金，主要包括：①建设投资。②流动资金投资。③经营成本。④各项税款。⑤其他现金流出量。任务一投融资管理基础1.现金流量的相关概念现金流入量现金流出量现金净流量（3）现金净流量。现金净流量是指一定期间内现金流入量扣除现金流出量后的余额，通常以年为单位，称为“年现金净流量”，表示为NCF。当流入量大于流出量时，净流量为正值；反之，净流量为负值。可以编制现金流量表对某一项目的现金净流量进行计算。任务一投融资管理基础1.现金流量的相关概念现金净流量的计算

对现金净流量进行计算，其基本计算公式为：任务一投融资管理基础2.现金净流量的简化计算方法

实际工作中，一般采用简化计算公式进行现金净流量的计算。根据项目在建设期、经营期和终止期等不同阶段中涉及的现金流入量和现金流出量的具体内容，直接对现金净流量进行估算。具体计算公式为：1.资本成本的概念

资本成本是指筹集和使用资金的成本率，或进行投资时所要求的必要报酬率，一般用相对数即资本成本率表达。主要包括资金筹集费用和资金占用费用两部分。资金筹集费用指资金筹集过程中支付的各种费用，如发行股票、发行债券支付的印刷费、律师费、公证费、担保费及广告宣传费。资金占用费是指占用他人资金应支付的费用，或者说是资金所有者凭借其对资金所有权向资金使用者索取的报酬，如股东的股息、红利、债券及银行借款支出的利息。任务一投融资管理基础三、资本成本2.资本成本的作用资本成本是企业选择资金来源、筹资方式，进行筹资决策的重要依据。资本成本是企业评价投资项目优劣、判断投资方案取舍的重要标准。资本成本常作为衡量企业经营业绩的基本标准。任务一投融资管理基础三、资本成本3.资本成本的计算

资本成本通常用资本成本率来表示，通用公式为：任务一投融资管理基础三、资本成本

或：①长期借款资本成本。

长期借款的资本成本主要包括筹集费用和支付的借款利息两部分，由于借款利息允许在税前扣除，所以具有抵税的作用。这一作用又被称为税收屏蔽效应，能够从实际上降低负债成本。其计算公式为：任务一投融资管理基础3.资本成本的计算②长期债券资本成本。

长期债券的性质与长期借款类似，均可税前扣除，都具有抵税的作用。因此，一次还本、分期付息借款成本的计算公式为：任务一投融资管理基础3.资本成本的计算③优先股的资本成本。

优先股的资本成本主要是指优先股的固定股利支出。它与债务资本的不同在于其股利只能在税后支付，因此没有税收屏蔽效应。其计算公式为：任务一投融资管理基础3.资本成本的计算④普通股的资本成本。

A.固定股利模型（零成长股利模型）。固定股利模型是指各年股利固定，其现金流量是一个永续年金。任务一投融资管理基础3.资本成本的计算

B.股利固定增长模型。假定股票各年股利按照固定比例增长，则股票资本成本计算公式可表述为：⑤留存收益的资本成本。

A.固定股利模型。任务一投融资管理基础3.资本成本的计算

B.固定股利增长率模型工作任务对投资方案进行评价时使用的指标分为两类：非贴现指标和贴现指标。非贴现指标是不按货币时间价值进行统一换算，而直接按投资项目形成的现金流量进行计算的指标，包括投资回收期和平均报酬率等。贴现指标是在对投资项目形成的现金流量按货币时间价值进行统一换算的基础上进行计算的各项指标，包括净现值、净现值率和现值指数、内含报酬率等。任务二

投资决策分析评价方法1.投资回收期法

投资回收期，是指收回方案中的全部投资额所需要的时间,一般以年表示。项目的静态投资回收期越短，则该项投资在未来时期所冒的风险就越小。投资回收期的计算公式为：一、非贴现的分析评价方法

当未来每一期的现金净流量都相等时，上述公式可以简化为：任务二

投资决策分析评价方法2.平均报酬率法

平均报酬率是指投资项目寿命期内平均的年投资报酬率。一般计算公式为：一、非贴现的分析评价方法任务二

投资决策分析评价方法1.净现值法

净现值法是一项投资所产生的未来现金流量的折现值与项目投资额之间的差额，是利用净现金效益量的总现值与净现金投资量算出净现值，然后根据净现值的大小来评价投资方案。净现值通常用（NPV）表示。具体的评价标准是：净现值为正值，投资方案是可以接受的；净现值是负值，投资方案就是不可以接受的。净现值越大，投资方案越优。多个方案备选时，如果各方案的初始投资额相等，且净现值都是正数，应视净现值最大的方案为优；如果各方案初始投资额并不相等，则不宜采用净现值法进行分析和评价。二、贴现的分析评价方法任务二

投资决策分析评价方法1.净现值法

净现值计算公式为：二、贴现的分析评价方法任务二

投资决策分析评价方法

在原始投资均集中在建设期初一次性投入，其余时间不再发生投资的情况下，净现值是指按选定的贴现率计算的项目投产后各年现金净流量的现值之和减去初始投资后的余额。此时计算公式为：1.净现值法

净现值计算公式为：二、贴现的分析评价方法任务二

投资决策分析评价方法

在原始投资均集中在建设期初一次性投入，其余时间不再发生投资的情况下，净现值是指按选定的贴现率计算的项目投产后各年现金净流量的现值之和减去初始投资后的余额。此时计算公式为：1.净现值法优点：充分考虑了货币时间价值因素，将未来发生的投资报酬及分期投资的金额统一在同一时间的货币量上进行对比，投资方案的经济效益一目了然。缺点：不能揭示实际报酬率。贴现率不好确定。是在对投资规模不等的项目投资决策时，不能做出判断。任务二

投资决策分析评价方法2.净现值率法和现值指数法

净现值率又称净现值比、净现值指数，是投资项目的净现值与投资总额的现值之比，表示单位投资所得的净现值；现值指数，又称为获利指数，是指项目投产后按一定贴现率计算的在经营期内各年现金净流量的现值合计与投资现值合计的比值。二、贴现的分析评价方法任务二

投资决策分析评价方法

净现值率与现值指数存在如下关系：2.净现值率法和现值指数法

单一方案的项目：净现值率大于零，现值指数大于1，表明项目的报酬率高于贴现率，存在额外收益；反之，净现值率小于零，现值指数小于1，则表明项目的报酬率小于贴现率，收益不能抵补资本成本。

多个投资项目：净现值率或现值指数越大，企业的投资报酬水平就越高，所以应采用净现值率大于零或现值指数大于1中的最大者。二、贴现的分析评价方法任务二

投资决策分析评价方法3.内含报酬率法

内含报酬率（IRR）是指投资方案未来各年现金净流量现值合计数等于零时的贴现率，也可以看作使投资项目的净现值等于零时的贴现率。（1）特殊情况：经营期内各年现金净流量相等，全部投资均于建设起点一次投入，建设期为零，此时有以下关系存在：二、贴现的分析评价方法任务二

投资决策分析评价方法

具体计算过程可分为以下三步。①计算年金现值系数（P/A，IRR，n）。其计算公式为：②从“1元年金现值表”中查找，根据年金现值系数的计算结果和已知的期数n，确定内含报酬率的范围。③根据上述两个相邻的贴现率和已知的两个年金现值系数，采用插值法计算出投资方案的内含报酬率。3.内含报酬率法（2）一般情况：投资项目在经营期内各年现金净流量不相等，或建设期不为0，投资额要在建设期内分次投入的情况。对于一般情况下的内含报酬率计算，具体可分为以下三步。①先估计一个贴现率，按此计算该投资方案未来各期的现金净流量现值和方案完结时资本残值的现值，并加计求得总现值。②采用逐次测算法求得接近于零的贴现率。③根据上述求得的两个贴现率，再用插值法计算该投资方案的内含报酬率。二、贴现的分析评价方法任务二

投资决策分析评价方法工作任务固定资产最优更新决策

1.固定资产购置或建造的决策固定资产购置或建造，使企业产生现金流出量，而购置后增产的产品所带来的现金流入量的现值与购置所需的现金流出量相比，若现金流入量大于现金流出量，则方案可行。一、固定资产最优更新决策任务三

典型长期投资决策分析

2.固定资产分期付款还是一次付款的决策将分期付款的各期款项的现值与一次支付的款项进行对比，低者方案为优。固定资产最优更新决策

从经济效益来研究设备该不该进行更新，可采用差量分析法计算新固定资产比旧固定资产增加的现金流量来进行决策，如为正数，则需进行更新；如为负数，则不必进行更新。二、固定资产的更新改造决策任务三

典型长期投资决策分析固定资产购置还是租赁的决策

不论选择哪一种方式，生产能力与收入是相同的，只要比较其成本，成本低者为优。三、固定资产购置还是租赁的决策任务三

典型长期投资决策分析THANKS项目七

标准成本标准成本的制定2标准成本差异的计算分析3标准成本概述1

目录学习目标【能力目标】具备标准成本差异分析的能力。【知识目标】掌握标准成本的制定。掌握成本差异的分析。工作任务

企业采用标准成本法的主要目标，是通过标准成本与实际成本的比较，揭示与分析标准成本与实际成本之间的差异，并按照例外管理的原则，对不利差异予以纠正，以提高工作效率，不断改善产品成本。

标准成本法是指企业以预先制定的标准成本为基础，通过比较标准成本与实际成本，计算和分析成本差异、揭示成本差异动因，进而实施成本控制、评价经营业绩的一种成本管理方法。

标准成本，是指在正常的生产技术水平和有效的经营管理条件下，企业经过努力应达到的产品成本水平。

成本差异，是指实际成本与相应标准成本之间的差额。当实际成本高于标准成本时，形成超支差异；当实际成本低于标准成本时，形成节约差异。任务一标准成本概述一、标准成本法的概念

二、标准成本法的成本对象标准成本法的成本对象可以是不同种类、不同批次或不同步骤的产品。

三、标准成本法的应用程序企业一般按照确定应用对象、制定标准成本、实施过程控制、成本差异计算与动因分析，以及修订与改进标准成本等程序进行。任务一标准成本概述

四、标准成本的制定程序（1）就不同的成本或费用项目，分别确定消耗量标准和价格标准。（2）确定每一成本或费用项目的标准成本。（3）汇总不同成本项目的标准成本，确定产品的标准成本。任务一标准成本概述工作任务

产品的标准成本通常由直接材料标准成本、直接人工标准成本和制造费用标准成本构成。每一成本项目的标准成本应分为用量标准（包括单位产品消耗量、单位产品人工小时等）和价格标准（包括材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等）。三个成本项目的计算公式为：任务二标准成本的制定1.材料的标准用量

直接材料的成本标准，是指直接用于产品生产的材料成本标准，包括标准用量和标准单价两方面。其基本形式是材料标准用量乘标准价格，计算公式为：一、直接材料成本标准任务二标准成本的制定1.材料的标准用量

制定直接材料的标准用量，一般由生产部门负责，会同技术、财务、信息等部门，按照以下程序进行。（1）根据产品的图纸等技术文件进行产品研究，列出所需的各种材料以及可能的替代材料，并说明这些材料的种类、质量以及库存情况。（2）在对过去用料经验记录进行分析的基础上，采用过去用料的平均值、最高与最低值的平均数、最节省数量、实际测定数据或技术分析数据等，科学地制定标准用量。一、直接材料成本标准任务二标准成本的制定1.材料的标准单价

制定直接材料的标准单价，一般由采购部门负责，会同财务、生产、信息等部门，在考虑市场环境及其变化趋势、订货价格以及最佳采购批量等因素的基础上综合确定。一、直接材料成本标准任务二标准成本的制定2.直接人工成本标准

直接人工成本标准是指直接用于产品生产的人工成本标准，包括标准工时和标准工资率，计算公式为：二、直接人工成本标准任务二标准成本的制定1.直接人工标准工时

制定直接人工的标准工时，一般由生产部门负责，会同技术、财务、信息等部门，在对产品生产所需作业、工序、流程工时进行技术测定的基础上，考虑正常的工作间隙，并适当考虑生产条件的变化，生产工序、操作技术的改善，以及相关工作人员主观能动性的充分发挥等因素，合理确定单位产品的工时标准。任务二标准成本的制定二、直接人工成本标准2.直接人工标准工资率

制定直接人工的标准工资率，一般由人力资源部门负责，根据企业薪酬制度等制定。二、直接人工成本标准任务二标准成本的制定1.变动制造费用

变动制造费用，是指通常随产量变化而成正比例变化的制造费用。变动制造费用项目的标准成本根据标准用量和标准价格确定，其计算公式如下：三、制造费用成本标准任务二标准成本的制定1.变动制造费用（1）变动制造费用标准用量。变动制造费用的标准用量可以是单位产量的燃料、动力、辅助材料等标准用量，也可以是产品的直接人工标准工时，或者是单位产品的标准机器工时。标准用量的选择需考虑用量与成本的相关性，制定方法与直接材料的标准用量以及直接人工的标准工时类似。（2）变动制造费用标准价格。变动制造费用的标准价格可以是燃料、动力、辅助材料等标准价格，也可以是小时标准工资率等。制定方法与直接材料的价格标准以及直接人工的标准工资率类似。三、制造费用成本标准任务二标准成本的制定2.固定制造费用

固定制造费用，是指在一定产量范围内，其费用总额不会随产量变化而变化，始终保持固定不变的制造费用。固定制造费用一般按照费用的构成项目实行总量控制；也可以根据需要，通过计算标准分配率，将固定制造费用分配至单位产品，形成固定制造费用的标准成本。制定固定费用标准，一般由财务部门负责，会同采购、生产、技术、营销、财务、人事、信息等有关部门，按照以下程序进行。（1）测算确定各固定制造费用构成项目的标准成本。（2）汇总得到固定制造费用的标准总成本。（3）确定固定制造费用的标准分配率。三、制造费用成本标准任务二标准成本的制定

标准成本一经确定就应编制标准成本卡。在实际工作中，企业通常要为每一产品设置一张标准成本卡，并在该卡中分别列明各项成本的标准用量与标准价格，通过直接汇总的方法求得单位产品的标准成本。四、标准成本卡的编制任务二标准成本的制定工作任务1.价格差异与用量差异

（1）价格差异。价格差异是指由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际价格与标准价格不一致而产生的成本差异。一、成本差异的种类任务三标准成本差异的计算分析成本差异是指产品的实际成本与标准成本之间的偏差或差额。

（2）数量差异。数量差异是指由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际耗用量与标准耗用量不一致而产生的成本差异。1.预算差异与能量差异

固定制造费用成本差异可分为预算差异与能量差异，下面分别加以说明。（1）预算差异。由于固定制造费用不随业务量的变动而变动，所以，只要实际发生的固定制造费用与固定制造费用预算额不同，就应该认为产生了固定制造费用成本差异。这种成本差异就是预算差异。（2）能量差异。能量差异是指预算产量标准工时与实际产量标准工时不同所产生的成本差异，可进一步分解为能力差异和效率差异。能力差异是指预算产量标准工时与实际产量实际工时不同所产生的成本差异。效率差异是指实际耗用总工时与实际产量应耗用的标准工时不同所产生的成本差异。一、成本差异的种类任务三标准成本差异的计算分析1.有利差异与不利差异

有利差异是指因实际成本低于标准成本而形成的节约差，通常用F表示。

不利差异则指因实际成本高于标准成本而形成的超支差，通常用U表示。有利与不利是相对的，并不是有利差异越大越好。一、成本差异的种类任务三标准成本差异的计算分析1.直接材料成本差异的计算与分析

（1）直接材料成本差异的计算。直接材料成本差异是指在实际产量下，直接材料实际总成本与其标准总成本之间的差额。它可分解为直接材料价格差异和直接材料用量差异两部分。二、成本差异的计算与分析任务三标准成本差异的计算分析

（2）直接材料成本差异分析。1.直接人工成本差异的计算与分析

（1）直接人工成本差异的计算。直接人工成本差异是指在实际产量下，直接人工实际总成本与其标准成本总额的差额。它可分解为直接人工效率差异与直接人工工资率差异两部分。二、成本差异的计算与分析任务三标准成本差异的计算分析

（2）直接人工成本差异分析。1.变动制造费用成本差异的计算与分析

（1）变动制造费用成本差异的计算。变动制造费用成本差异是指在实际产量下，变动制造费用实际发生总额与其标准发生总额之间的差额。它又可分解为变动制造费用价格差异和变动制造费用。二、成本差异的计算与分析任务三标准成本差异的计算分析

（2）变动制造费用成本差异分析。1.固定制造费用成本差异的计算与分析

（1）固定制造费用成本差异的计算。固定制造费用成本差异是指在实际产量下，固定制造费用实际发生总额与其标准发生总额之间的差额。二、成本差异的计算与分析任务三标准成本差异的计算分析1.固定制造费用成本差异的计算与分析

固定制造费用总差异的分解具体有两种方法，一种是两差异法，另一种是三差异法。①两差异法。两差异法是将总差异分解为预算差异和能量差异两部分。预算差异是实际固定性制造费用脱离预算而形成的预算差异，而能量差异则是指固定性制造费用预算脱离标准而形成的能量差异。其计算公式分别为：二、成本差异的计算与分析任务三标准成本差异的计算分析1.固定制造费用成本差异的计算与分析②三差异法。将两差异法中的能量差异进一步区分为能力差异与效率差异（固定制造费用能力差异＋固定制造费用效率差异=固定制造费用能量差异），就成为三差异法。二、成本差异的计算与分析任务三标准成本差异的计算分析1.固定制造费用成本差异的计算与分析二、成本差异的计算与分析任务三标准成本差异的计算分析1.固定制造费用成本差异的计算与分析二、成本差异的计算与分析任务三标准成本差异的计算分析

（2）固定制造费用成本差异分析。固定制造费用预算差异分析。固定制造费用能量差异分析。THANKS项目八

预算管理全面预算2

预算编制的其他方法3预算管理的基本内容1目录学习目标【能力目标】掌握全面预算的编制。正确选择预算编制方法。【知识目标】掌握全面预算管理的编制体系。掌握弹性预算、零基预算和滚动预算。工作任务

预算管理是指企业以战略目标为导向，通过对未来一定期间内的经营活动和相应的财务结果进行全面预测和筹划、科学、合理配置企业各项财务和非财务资源，并对执行过程进行监督和分析，对执行结果尽心评价和反馈，指导经营活动的改善和调整，进而推动实现企业战略目标的管理活动。任务一预算管理的基本内容一、预算管理的含义

预算管理的内容主要包括经营预算、专门决策预算和财务预算。（1）经营预算（也称业务预算），是指与企业日常业务直接相关的一系列预算，包括销售预算、生产预算、采购预算、费用预算、人力资源预算等。（2）专门决策预算，是指企业重大的或不经常发生的、需要根据特定决策编制的预算，包括投融资决策预算等。（3）财务预算，是指与企业资金收支、财务状况或经营成果等有关的预算，包括资金预算、预计资产负债表、预计利润表等。二、预算管理的内容任务一预算管理的基本内容（1）战略导向原则。预算管理应围绕企业的战略目标和业务计划有序开展，引导各预算责任主体聚焦战略、专注执行、达成绩效。（2）过程控制原则。预算管理应通过及时监控、分析等把握预算目标的实现进度并实施有效评价，对企业经营决策提供有效支撑。（3）融合性原则。预算管理应以业务为先导、以财务为协同，将预算管理嵌入企业经营管理活动的各个领域、层次、环节。（4）平衡管理原则。预算管理应平衡长期目标与短期目标、整体利益与局部利益、收入与支出、结果与动因等关系，促进企业可持续发展。（5）权变性原则。预算管理应刚性与柔性相结合，强调预算对经营管理的刚性约束，又可根据内外环境的重大变化调整预算，并针对例外事项进行特殊处理。三、预算管理的原则任务一预算管理的基本内容企业可设置预算管理委员会等专门机构组织、监督预算管理工作。该机构的主要职责包括：审批公司预算管理制度、政策，审议年度预算草案或预算调整草案并报董事会等机构审批，监控、考核本单位的预算执行情况并向董事会报告，协调预算编制、预算调整及预算执行中的有关问题等。四、预算管理的组织机构设置任务一预算管理的基本内容预算管理的基本流程主要包括预算编制、预算执行和预算考核三个环节。五、预算管理的基本流程任务一预算管理的基本内容工作任务

全面预算又称总预算，是关于企业在预算期内对经营决策目标所做的全面、综合的财务描述。全面预算在形式上表现为一整套预计企业生产经营活动情况的业务报表和财务报表，它主要是用来规划计划期间企业的全部经济活动及其成果。全面预算按其内容，可以分为经营预算、专门决策预算和财务预算三大类。一、全面预算的概念任务二全面预算1.销售预算

销售预算是规定预算期内销售目标和实施计划的一种预算，它是全面预算的出发点，也是全面预算的关键。销售预算是在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的销售量和销售额来编制的。销售预算中通常还包括预算期的现金收入的计算，包括上期销售将于本期收到的现金和本期销售应于本期收到的现金，为编制现金预算提供必要的资料。二、全面预算的编制任务二全面预算2.生产预算

生产预算是以销售预算为基础编制的，用来安排企业在预算期间的产品生产。生产预算的主要依据是预算销售量、期末预计产品库存量和期初产成品库存量。产品的生产量与销售量之间的关系按下式计算：二、全面预算的编制任务二全面预算3.直接材料采购预算

确定了生产预算并安排好生产进度之后，就应据以编制直接材料采购预算。直接材料预计采购量按下式计算：二、全面预算的编制任务二全面预算

在直接材料采购预算中，通常还包括材料方面预期的现金支出的计算，为编制现金预算提供必要的资料。4.直接人工预算

直接人工预算也是以生产预算为基础编制的，它是指为规划一定预算期内直接人工成本消耗水平而编制的预算，其计算公式如下。二、全面预算的编制任务二全面预算5.制造费用预算

制造费用是指为规划一定预算期内除直接材料和直接人工预算以外预计发生的其他生产费用水平而编制的一种预算。编制制造费用预算时，应以预算期的各季生产量为基础来规划各个费用项目的具体预算数字。在全部成本法下，变动费用和固定费用都包括在产品成本中；在变动成本法下，只有变动制造费用计入产品成本，固定费用直接列入利润表作为当期产品销售收入的一个扣除项目。在制造费用预算中，通常还包括费用方面预期的现金支出计算，为编制现金预算提供必要的资料。由于固定资产折旧是无须现金支出的项目，计算预期现金支出时应予以扣除。二、全面预算的编制任务二全面预算6.产品单位成本和期末产成品存货预算

根据以上五种预算编制预计利润表中的产品销售成本和预计资产负债表中的期末产成品存货。二、全面预算的编制任务二全面预算6.产品单位成本和期末产成品存货预算

根据以上五种预算编制预计利润表中的产品销售成本和预计资产负债表中的期末产成品存货。二、全面预算的编制任务二全面预算7.销售及管理费用预算与资本支出预算

这项预算包括制造业务范围以外预计发生的各种费用项目。变动费用与固定费用是需分开列示的。这项预算通常也包括计划期间预计销售与管理费用的现金支出计算，以便编制现金预算。资本支出预算是公司不经常发生的资本投资性业务的预算，编制资本支出预算的依据是经审查批准的长期投资决策项目。二、全面预算的编制任务二全面预算8.现金预算

现金预算是对企业未来各期现金收入和现金支出的规划，它能反映某一时期发生现金流入或现金流出的时间与金额。现金预算一般包括四个组成部分：现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的筹集与运用，四者之间的基本关系是：二、全面预算的编制任务二全面预算9.预计利润表的编制

预计利润表是用来综合反映企业预算期生产经营的财务情况，并作为预计企业经营活动最终成果的重要依据，是企业财务预算中最主要的预算表之一。编制依据是前述已编表格。二、全面预算的编制任务二全面预算9.预计资产负债表的编制

预计资产负债表用来反映企业在预算期末的财务状况，它是以预算期初的资产负债为基础，然后根据计划期间各项预算的有关资料加以分析、计算而编制的。二、全面预算的编制任务二全面预算工作任务1.相关概念

固定预算，是指以预算期内正常的可能实现的某一业务量水平为固定基础，不考虑可能发生的变动的预算编制方法。

弹性预算是相对于固定预算的一种编制方法，又称变动预算或滑动预算，是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。一、弹性预算任务三预算编制的其他方法2.弹性预算的应用程序

（1）确定弹性预算适用项目。（2）识别相关业务量并预测业务量在预算期内可能存在的不同水平和弹性幅度。（3）分析预算项目与业务量之间的数量依存关系，确定弹性定额。（4）构建弹性预算模型，形成预算方案。（5）审定预算方案。一、弹性预算任务三预算编制的其他方法一、弹性预算优点：考虑了预算期可能实现的不同业务量水平，更贴近企业经营管理的实际情况。缺点：编制工作量大。市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目与业务量之间的依存关系的判断水平等会对弹性预算的合理性造成较大影响。任务三预算编制的其他方法1.相关概念

增量预算是指以历史期实际经济活动及其预算为基础，结合预算期经济活动及相关影响因素的变动情况，通过调整历史期经济活动项目及金额形成预算的预算编制方法。

零基预算是相对于增量预算的一种预算编制方法。零基预算是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡形成预算的预算编制方法。二、零基预算任务三预算编制的其他方法2.零基预算的应用程序

（1）明确预算编制标准。（2）制订业务计划。（3）编制预算草案，审定预算方案。任务三预算编制的其他方法二、零基预算优点：以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要。有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。缺点：预算编制工作量较大、成本较高。预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。任务三预算编制的其他方法二、零基预算1.相关概念

定期预算是指在编制预算时以不变的会计期间作为预算期的一种预算编制方法。

滚动预算是相对于定期预算的一种预算编制方法。滚动预算是指企业根据上一期预算执行情况和新的预测结果，按既定的预算编制周期和滚动频率，对原有的预算方案进行调整和补充，逐期滚动，持续推进的预算编制方。预算编制周期，是指每次预算编制所涵盖的时间跨度。滚动频率，是指调整和补充预算的时间间隔，一般以月度、季度、年度等为滚动频率。三、滚动预算任务三预算编制的其他方法2.滚动预算的应用程序

（1）企业应研究外部环境变化，分析行业特点、战略目