《成本会计学(第9版)》-第6章课件

产品成本计算的品种法12产品成本计算的分批法2产品成本计算的分步法36主要内容6.1产品成本计算的品种法（1）品种法的特点和适用范围品种法适用范围：单步骤的大量、大批生产；管理上不要求分步骤计算成本的多步骤的大量、大批生产。成本计算对象：产品品种。成本计算期：定期于每月月末进行。费用在完工产品和在产品之间的分配：单步骤生产中，费用不必在完工产品和在产品之间进行分配；多步骤生产中，费用需要在完工产品和在产品之间进行分配。（2）品种法的计算程序和账务处理举例【例6-1】假定某工业企业设有一个基本生产车间,大量生产甲、乙两种产品,其生产工艺过程属于单步骤生产。根据生产特点和管理要求,确定采用品种法计算产品成本。该企业还设有供水和运输两个辅助生产车间,辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”科目核算。该企业不单独核算废品损失,产品成本包括“直接材料”“直接燃料和动力”“直接人工”“制造费用”四个成本项目。下面以20××年6月份各项费用资料为例，说明产品成本计算的程序和相应的账务处理。(本例中涉及增值税的内容从略)（1）根据6月份银行存款付款凭证汇总编制的各项货币支出（假定全部用银行存款支付）汇总表，详见表6-1。会计分录①：借：辅助生产成本15000制造费用20050管理费用16000

贷：银行存款

51050根据各项费用的原始凭证和其他有关资料，编制各种费用分配表，分配各种要素费用。1.编制各种费用分配表（2）根据按原材料用途归类的领退料凭证和有关的费用分配标准，编制原材料费用分配表，详见表6-2。会计分录②：借：基本生产成本157000辅助生产成本4200制造费用4000管理费用1800

贷：原材料167000

（3）根据各车间、部门耗电数量、电价和有关的费用分配标准（各种产品耗用的生产工时）编制外购动力费（电费）分配表，详见表6-3。会计分录③：借：基本生产成本10000辅助生产成本3600制造费用1400管理费用200贷：应付账款（或银行存款）15200

（4）根据各车间、部门的工资结算凭证和其他应付职工薪酬的计提比率，编制职工薪酬费用分配表，详见表6-4。会计分录④：借：基本生产成本168000辅助生产成本37800制造费用25200管理费用21000贷：应付职工薪酬252000

插入表6-4

（5）根据本月应提折旧固定资产原价和月折旧率，计算本月应计提固定资产折旧额，编制折旧费用分配表，详见表6-5。会计分录⑤：借：制造费用45000管理费用5000贷：累计折旧500002.计算在产品盘盈、盘亏或毁损价值根据在产品盘存表和其他有关资料，计算在产品盘盈、盘亏或毁损价值，并从有关费用中冲减盘盈价值，将盘亏或毁损损失计入管理费用。乙产品的在产品毁损6件,按定额成本计价。在产品的单位直接材料费用定额400元;毁损在产品的定额工时为120小时,每小时直接人工费用8.5元;定额机器工时22.5小时,每机时直接燃料和动力费用2.4元,每机时制造费用40元。毁损在产品的定额成本和净损失计算,详见表66。

（清查中发现在产品毁损4374元）

会计分录⑥：借：待处理财产损溢4374贷：基本生产成本4374

（回收残料274元，向过失人索赔100元；经审批，将净损失转入当月管理费用）会计分录⑦：借：原材料

274

其他应收款100

管理费用4000贷：待处理财产损溢

43743.对跨期摊提费用编制费用分配表进行分配本月基本生产车间领用工具一批3600元，经审批，采用分期摊销法进行摊销，从本月起分3个月平均摊入产品成本。低值易耗品摊销分配表如表6-7所示。会计分录⑧（本月基本生产车间领用低值易耗品3600元）：借：低值易耗品——在用3600贷：低值易耗品——在库3600会计分录⑨（分月摊销时）：借：制造费用1200贷：低值易耗品——摊销12004.归集和分配辅助生产费用（1）根据上述各种费用分配表，登记辅助生产成本明细账和辅助生产车间制造费用明细账，详见表6-8至表6-11。（2）该企业采用直接分配法分配辅助生产费用。本月供水车间提供水42000立方米，其中为运输车间供水2000立方米，为基本生产车间供水36000立方米，为行政管理部门供水4000立方米。运输车间提供运输劳务51000吨公里，其中为供水车间运输1000吨公里，为基本生产车间运输45000吨公里，为行政管理部门运输5000吨公里。根据辅助生产成本明细账和辅助生产车间制造费用明细账中的待分配费用、供水和运输车间提供的辅助产品和劳务数量，编制辅助生产费用分配表分配辅助生产费用。如表6-12所示。会计分录⑩：借：制造费用——基本生产车间94050

管理费用10450贷：辅助生产成本

104500表中费用分配率计算：

（3）将辅助生产费用分配表的各项分配数记入各有关明细账后，结算辅助生产车间制造费用明细账，并编制辅助生产车间制造费用分配表，将各辅助生产车间的制造费用分配转入辅助生产成本明细账，归集辅助生产费用。辅助生产车间制造费用分配表如表6-13所示。5.归集和分配基本生产车间的制造费用（1）根据上述各种费用分配表，登记基本生产车间制造费用明细账，如表6-14所示。会计分录⑪：

借：辅助生产成本——供水车间22600——运输车间21300贷：制造费用——供水车间

22600——运输车间

21300（2）根据基本生产车间制造费用明细账归集的制造费用和甲、乙产品的生产工时，编制基本生产车间制造费用分配表分配制造费用，详见表6-15。会计分录⑫：借：基本生产成本147000贷：制造费用——基本生产车间1470006.登记管理费用明细账根据上述各种费用分配表，登记管理费用明细账，归集和结转管理费用（此处从略）。7.登记产品成本明细账并计算产品成本根据上述各种费用分配表和其他有关资料，登记产品成本明细账，分别归集甲、乙两种产品的生产费用，并采用适当的分配方法，分配计算甲、乙产品的完工产品成本和月末在产品成本。（1）根据上月产品成本明细账和本月各种费用分配表，登记产品成本明细账的上月末即本月初在产品成本和本月生产费用发生额。甲、乙两种产品成本明细账详见表6-16和表6-17。

（2）该企业产品的消耗定额比较准确、稳定，甲、乙产品各月在产品数量变动不大，采用在产品按定额成本计价法进行完工产品与在产品之间的费用分配。根据在产品的盘存资料和费用定额资料，编制月末在产品定额成本计算表，作为分配费用的依据，详见表6-18。

（3）计算完工产品的实际生产成本。将月末在产品的定额成本记入产品成本明细账，并从生产费用累计数（或净额）中减去月末在产品定额成本，即可计算出完工产品（产成品）的实际总成本。本月甲产品完工160件，乙产品完工190件，各种产品的总成本除以各该产品产量，即可计算出各种完工产品的单位成本。8.结转产成品成本根据甲、乙产品成本明细账中的产成品成本，汇总编制产成品成本汇总表，结转产成品成本。产成品成本汇总表见表6-19。会计分录⑬：借：库存商品476968贷：基本生产成本4769686.2成本计算的分批法（1）分批法的特点和适用范围分批法适用范围：小批、单件生产，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。成本计算对象：产品的批别或件别。成本计算期：成本计算期与产品的生产周期一致，与会计报告期不一致。费用在完工产品和在产品之间的分配：一般不存在完工产品和在产品之间的费用分配问题；但如果批内产品跨月陆续完工情况较多，则需要在完工产品和月末在产品之间分配费用。（2）分批法计算程序举例分批法按产品批别设置产品成本明细账。每批产品的成本计算程序与品种法一样。某工业企业根据购买单位订单小批生产甲、乙两种产品,采用分批法计算产品成本。20××年7月生产情况和生产费用支出情况的资料如下:(1)本月生产成品的批号:3020:A产品10台,5月投产,本月全部完工。3040:A产品15台,6月投产,本月完工10台。4021:B产品10台,本月投产,计划8月完工,本月提前完工2台。【例6-2】（2）生产费用支出情况。

1）各批产品的月初在产品费用详见表6-20。2）根据费用分配表，汇总各批产品本月发生的生产费用，详见表6-21。（3）计算本月各批别产品的成本。1)3020批A产品,本月已全部完工,产品成本明细账中所归集的全部费用即为该批产品的总成本。2)3040批A产品,本月完工数量较大,其完工产品与月末在产品之间的费用分配采用约当产量比例法。由于原材料是在生产开始时一次投入的,其费用按照完工产品和在产品实际数量分配;其他费用按约当产量比例分配。在产品的完工程度为40%。3)4021批B产品,本月完工数量为2台。为简化核算,这2台B产品的成本按计划成本转出,每台计划成本为:直接材料费用3510元,直接燃料费用300元,直接人工费用2800元,制造费用2100元,合计8710元。根据上述各项资料，登记各批产品成本明细账，详见表6-22至表6-24。（3）简化的分批法如果同一月份投产的产品批数很多，且月末未完工的批数也较多，可以考虑采用简化的分批法。在简化分批法下，仍按照产品批别设置产品成本明细账，但在总账和明细账之间设置基本生产成本二级账。提供企业或车间全部产品的累计生产费用（包括直接计入费用和间接计入费用）和生产工时资料；在有产品完工的月份，计算并登记全部产品累计间接费用分配率；计算和登记完工产品应负担的累计间接计入费用；用全部产品累计生产费用减去本月完工产品总成本，计算和登记月末各批在产品总成本。作用注意：在某批产品完工之前，明细账内只需按月登记直接计入费用和生产工时。每月发生的间接计入费用在基本生产成本二级账中按成本项目累计起来。只有在有产品完工的月份，才对完工产品按照其累计工时的比例分配间接计入费用，计算完工产品成本。简化分批法的成本计算程序

③①②生产工时记录工作通知单材料费用分配表各项间接费用分配表基本生产成本二级账归集：直接材料

直接人工

制造费用登记：生产工时计算：累计间接费用分配率①基本生产成本明细账(分批别)登记：直接材料生产工时

完工时分配计入：

直接人工制造费用【例6-3】某工业企业小批生产多种产品，由于产品批数多，为了简化成本计算工作，采用简化的分批法——不分批计算在产品成本的分批法计算成本。该企业9月份的产品批号有：

2010：甲产品6件，7月投产，本月完工。2011：甲产品8件，8月投产，尚未完工。2041：乙产品12件，8月投产，本月完工2件。

2061：丙产品4件，9月投产，尚未完工。该企业设立的基本生产成本二级账如表6-25所示。该企业设立的各批产品成本明细账详见表6-26至表6-29。6.3成本计算的分步法（1）分步法的特点和适用范围分步法适用范围：大量、大批管理上要求分步计算成本的多步骤生产成本计算对象：产品的生产步骤。成本计算期：与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致。费用在完工产品和在产品之间的分配：需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。各步骤之间成本的结转：需要按照产品品种结转各步骤成本。分步法的分类：分步法逐步结转分步法综合结转法分项结转法平行结转分步法各个生产步骤都需要计算并结转半成品成本，直到最后一个步骤，计算出产成品成本产成品成本是通过对各个生产步骤应计入相同产成品的“份额”平行汇总求得（2）逐步结转分步法逐步结转分步法，也称计列半成品成本的分步法，是按照产品的生产步骤逐步计算并结转半成品成本，最后算出产成品成本的一种分步法。各个生产步骤的半成品成本资料的作用半成品不仅供本企业进一步加工成为最终产成品，还经常直接对外销售半成品要进行为了分别计算耗用同一种半成品的多种产品的成本为了考核和分析内部有关单位的生产耗费和资金占用水平。主要适用于大量、大批的连续加工式多步骤生产类型的企业。各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品的实物转移，从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的产品成本明细账中，以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。逐步结转分步法是品种法的多次连续应用。按照结转的半成品在下一步骤产品成本明细账中的反映方式综合结转法分项结转法①逐步结转分步法——综合结转法半成品按实际成本综合结转半成品按计划（定额）成本综合结转综合结转法的还原综合结转法就是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记入各该步骤产品成本明细账的“直接材料”或专设的“半成品”项目中。半成品按实际成本综合结转由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而应选择适当的存货计价方法对半成品进行计价结转。【例6-4】假定甲产品生产分三个步骤，由第一、第二、第三车间分别进行。三个车间产品所耗的原材料或半成品均是在生产开始时一次投入的。半成品通过半成品库收发。第二、第三车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。三个车间的完工产品与月末在产品之间的费用分配采用约当产量比例法。各步骤之间的成本结转采用综合逐步结转分步法计算产品成本。产品的有关实物量和在产品的完工程度资料见表6-30。1）根据上月第一步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表，登记第一车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据，详见表6-31。

根据第一车间的半成品交库单所列交库数量和甲产品成本明细账中完工转出的半成品成本，编制下列会计分录：借：自制半成品440000贷：基本生产成本440000

根据计价后的第一车间的半成品交库单和第二车间领用单，登记自制半成品明细账，详见表6-32。2）根据上月第二步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表、半成品领用单，登记第二车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据，详见表6-33。

根据第二车间的半成品交库单所列交库数量和第二车间甲产品成本明细账中完工转出的半成品成本，编制下列会计分录：借：自制半成品556200贷：基本生产成本556200

根据第二车间计价后的半成品交库单和第三车间领用半成品的领用单，登记自制半成品明细账，详见表6-34。3）根据上月第三步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表、半成品领用单，登记第三车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据，详见表6-35。根据第三车间的产成品交库单编制下列会计分录：借：库存商品709200贷：基本生产成本709200成本计算程序：半成品日常收发的明细核算均按计划成本计价在半成品实际成本计算出来后，再计算半成品成本差异率和差异额，调整领用半成品的计划成本。半成品按计划（定额）成本综合结转可以简化和加速半成品核算和产品成本计算工作。便于各步骤进行成本的考核和分析。优点自制半成品明细账：不仅要反映半成品收发和结存的数量和实际成本；而且要反映其计划成本、成本差异率和成本差异额。产品成本明细账中，对于所耗用半成品的成本：可以直接按照调整成本差异后的实际成本登记；也可以按照计划成本和成本差异分别登记。

以便分析上一步骤半成品成本差异对本步骤成本的影响。半成品按计划成本综合结转所用账表的特点：【例6-5】

假定乙产品的生产分两个步骤，分别由第一、第二车间进行，采用逐步结转分步法计算产品成本。两个车间产品所耗的原材料或半成品均是在生产开始时一次投入的。半成品通过半成品库收发。第二车间所耗半成品费用按计划成本综合结转。两个车间的完工产品与月末在产品之间的费用分配采用在产品按定额成本计价法。

（2）根据第一车间的半成品交库单所列交库数量和乙产品成本明细账中完工转出的半成品成本，编制下列会计分录：

借：自制半成品981000贷：基本生产成本981000（3）根据本月交库乙半成品的实际成本、乙半成品的计划单位成本、第一车间半成品交库单记录的乙半成品交库数量、第二车间半成品领用单记录的乙半成品领用数量以及月初乙半成品的数量、计划成本和实际成本等资料，计算本月乙半成品的成本差异率，并据以计算第二车间领用乙半成品应负担的成本差异。乙半成品明细账的格式详见表6-37。（4）根据上月第二步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表、半成品领用单（包括领用的数量、计划成本、成本差异和实际成本等数据），登记第二车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据，以及生产费用的合计数，并采用在产品按定额成本计价法将生产费用合计数在完工产品与月末在产品之间进行分配（分配计算过程从略）。其登记计算结果详见表6-38。综合结转的成本还原为什么要还原？管理上要求从整个企业角度分析和考核产品成本的构成和水平时，应将综合结转算出的产成品成本进行成本还原，计算出原始成本项目反映的产品成本。基本步骤从最后一个步骤起，把本月产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本逐步进行成本还原，直到求得按原始成本项目（直接材料、直接人工、制造费用）反映的产成品成本资料。【例6-6】

假定甲产品由两个生产步骤组成，第一生产步骤生产的半成品，不通过半成品库收发，而直接由第二生产步骤领用，半成品成本在各步骤的产品成本明细账之间直接结转。其各步骤逐步结转如图6-3所示。甲产品第二步骤所耗半成品费用，恰好是第一步骤生产的半成品成本，两者可以抵销。如要进行成本还原，只要将所耗半成品成本忽略不计，而将两个步骤的直接材料、直接人工和制造费用分别汇总即可。还原后的成本构成为:直接材料1000元,直接人工1000元(600+400),制造费用600元(400+200),合计2600元。实际工作中，各步骤半成品的结转往往通过半成品库收发，而且上步骤所产半成品数量与下步骤所耗半成品数量往往不相等，这就需要进行专门的成本还原。通常按照本月所产半成品的成本构成进行还原。成本还原的具体方法有两种：第一种：计算半成品各成本项目占其总成本的比重，并按该比重进行成本还原。第二种：计算需要还原的半成品综合成本占本月所产该种半成品成本的比例，并按此比例进行成本还原。沿用例6-4的资料。对第三车间甲产品成本明细账中算出的本月产成品成本中所耗上一车间半成品费用559800元进行成本还原。本例需要进行两次成本还原：第一次成本还原按照第二车间产品成本明细账中算出的本月所产该种半成品成本556200元的成本构成对559800元进行成本还原；第二次成本还原，针对第一次成本还原中所计算出的综合性成本项目按照第一车间本月所产的半成品的成本结构，即440000元的成本结构进行成本还原，直至求出按原始成本项目反映的甲产品的产成品成本资料。【例6-7】【第一种方法】

根据三个车间产品成本明细账的有关资料，编制产品成本还原计算表，如表6-39所示。【第二种方法】

根据三个车间产品成本明细账的有关资料，成本还原过程和还原的结果如表6-40所示。在各月所产半成品的成本构成变动较大的情况下，可以按半成品定额成本或计划成本的成本构成进行还原。提示1综合结转法一般适用于管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用，而不要求进行成本还原的情况。提示2④逐步结转分步法——分项结转法一般适用于管理上不要求分别提供各步骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加工费用资料，但要求按原始成本项目反映产品成本的企业。将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中。基本做法适用范围【例6-9】假定甲产品生产分两个步骤,分别由第一、第二两个车间进行。第一车间生产的半成品,交半成品库验收;第二车间按所需数量从半成品库领用,所耗半成品费用按全月一次加权平均法单位成本计算。两个车间的月末在产品均按定额成本计价。

成本计算程序如下:第一,根据各种生产费用分配表、半成品交库单和第一车间月初和月末在产品定额成本资料,登记第一车间甲产品成本明细账,如表6-41所示。

根据第一车间的半成品交库单所列交库数量和甲产品成本明细账中完工转出的半成品成本,编制下列会计分录:

借:自制半成品670350贷:基本生产成本670350

第二,根据计价后的半成品交库单和第二车间领用半成品的领用单,登记自制半成品明细账,如表6-42所示。

表6-42中甲半成品单位成本的各成本项目,都是按全月一次加权平均法计算的。根据第二车间半成品领用单(单中按所列领用数量和自制半成品明细账中单位成本计价),编制下列会计分录:

借:基本生产成本649020贷:自制半成品649020

第三,根据各种生产费用分配表、第二车间半成品领用单、自制半成品明细账、第二车间产成品交库单、第二车间在产品定额成本等资料,登记第二车间甲产品成本明细账,如表6-43所示。

根据第二车间的产成品交库单所列产成品交库数量和以上第二车间产品成本明细账中完工转出产成品成本,编制下列会计分录:

借:库存商品985245贷:基本生产成本985245优点：

可在各生产步骤的产品成本明细账中反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各生产步骤的成本管理。

缺点：

不能按原始成本项目反映产品的成本构成，必须进行成本还原，从而增加工作量。优点：

可直接、准确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料，便于从整个企业角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。缺点：

成本结转工作比较复杂；在各步骤完工产品成本中看不出所耗上一步骤半成品的费用和本步骤加工费用的水平,不便于进行完工产品成本分析。综合结转法分项结转法关于逐步结转分步法的优缺点总结核算工作比较复杂，核算工作的及时性较差缺点优点1优点2优点3为分析和考核企业产品成本计划和各生产步骤半成品成本计划的执行情况提供资料为正确计算半成品销售成本提供资料综合结转法能全面反映各步骤完工产品中所耗上一步骤半成品费用水平和本步骤加工费用水平。分项结转法可以直接提供按原始成本项目反映的产品成本，满足企业分析和考核产品成本构成和水平的需要。为在产品的实物管理和生产资金管理提供资料（3）平行结转分步法平行结转分步法,也称不计列半成品成本的分步法。在这种方法下,产品生产的各步骤不计算半成品成本,只计算本步骤发生的费用,以及这些费用中应计入最终产成品的“份额”;将各生产步骤这一“份额”平行结转、汇总,即可计算出该种产品的产成品成本。关键：如何正确确定各步骤生产费用中应计入产成品成本的份额即每一生产步骤的生产费用如何正确地在完工产成品和广义在产品之间进行分配在实际工作中,一般采用在产品按定额成本计价法、定额比例法或者约当产量比例法。特点除第一生产步骤费用中包括所耗用的直接材料和各项加工费用外,其他各步骤不计算所耗上一生产步骤的半成品成本,而只计算本步骤发生的其他各项费用。不论半成品实物在各步骤之间是直接转移,还是通过半成品库收发,半成品的成本都不随实物转移而结转。将每一生产步骤发生的费用划分为耗用于产成品部分和尚未最后制成的在产品部分。这里的在产品是就整个企业而言的广义在产品。将某一产品的各生产步骤应计入产成品的份额平行结转、汇总,即可计算出该种产品的产成品成本。适用范围各生产步骤所产半成品的种类很多,但不需要计算半成品成本。在这种情况下,为了简化和加速成本计算工作,可以采用平行结转分步法计算产品成本。平行结转分步法的成本计算程序如图6-4所示。【例6-10】某企业生产乙产品，生产费用在完工产品与在产品之间的分配采用定额比例法，其中原材料费用按定额原材料费用比例分配；其他各项费用均按定额工时比例分配。第一，有关乙产品的定额资料详见表6-44。

第二，根据乙产品的定额资料、各种生产费用分配表和产成品交库单，登记第一、二车间的产品成本明细账，详见表6-45和表6-46。插入表6-46

第三，将第一、二车间产品成本明细账中应计入产成品成本的份额，平行结转、汇总记入乙产品成本汇总表，详见表6-47。（1）A产品实物量及在产品完工程度资料如表6-48所示。【例6-11】A产品的生产分两个步骤进行，第一生产步骤将原材料加工成半成品，第二生产步骤将第一生产步骤生产的半成品加工成产成品。其成本计算采用平行结转分步法。6月份有关A产品的资料如下：（2）第一步骤生产所需要的原材料及第二