COSO较小型公众公司财务报告内部控制指南

1行业发展研究资料（No.2007－1）COSO《较小型公众公司财务报告内部控制指南》介绍─────────────────────────────美国反虚假财务报告委员会管理组织（COSO）一直致力于内部控制的研究，其1992年发布的《内部控制—综合框架》和2004年发布的《内部控制—风险框架》已经成为内部控制理论研究者和实务工作者所推崇的经典。2006年，COSO发布了《较小型公众公司财务报告内部控制指南》，就较小型公众公司如何按照成本效率原则使用《内部控制—综合框架》设计和执行财务报告内部控制提供指导，包括较小型公众公司在财务报告内部控制方面的主要观点以及解释性工具。内部控制对于注册会计师降低执业风险有着重要的意义，为了帮助大家了解国际上内部控制研究的最新发展，我们组织整理了对《较小型公众公司财务报告内部控制指南》的简要介绍。现予编发，供参考。您──糕──叠──晒──旦──负──痰──碗──顺──冷──株──游──相──带──蓬─秋中国弱注册项会计选师协沫会编狸二Ｏ剃Ｏ政七迅年挑八肠月附十三育日

欲C求OS蜓O《扬较小愿型公矛众公集司俱财务戒报告风内部假控制依指南桥》介佛绍张19忽92隐年美领国反好虚假根财务首报告片委员烧会管磁理组振织（雨CO尾SO恭）发康布了捏《内兄部控伞制称—拼综合轻框架滥》以氧帮助否企业革和其龙他实妄体评雷估并巷加强牧内部铁控制辜系统弟。此射后，做《内孕部控御制标—利综合陵框架跌》被霉首席针执行惹官、风理事碍会成悼员、尘监管凉者、么准则衣制定姻者、俯职业旺组织悄以及乡其他食人士莲视为妄内部枯控制伸方面拌合理蹲的综粱合框梯架。逆同时壮，财娃务报初告和寇相关随立法稳以及舰监管倾环境箭也发勺生了犹变革扭。值握得注欣意的练是，监20扮02思年美船国颁暖布了轿《萨卧班斯泻法案偿》。职其中坛，《熊萨班顶斯法轨案》所第4吵04委号条叫款要巴求公些众公钞司管贤理层全每年稀对其宜财务通报告黎内部裁控制骆的效税果进撑行评寒估和去报告内。禽随着箭情况典的发矮展和有时间犬的推棚移，盟这项妥框架催到今金天仍酿然是煎有效邪的，售遵从述《萨拖班斯清法案岭》拉第4仅04即号条余款的识各种谅规模拆的公色众公训司管子理层竞仍继逐续沿免用。私然而帐，较县小型观公众顺公司举在面帽对执孟行第村40禽4号别条款剃的挑蒜战时交，承膝受了吓意料帐之外敏的成经本。寿为了潮指导牧较小隐型公扑众公血司执摇行第刷40精4条荡款，女美国救反虚姿假财衬务报还告委处员会禁管理判组织醒于2户00谜6年鞋发布范了《菠较小喘型公图众公细司财网务报斥告内估部控脆制指扬南》甜（以伙下简及称《狮指南味》）孕。扇《指收南》授并非蛛是转对窑《内旦部控出制坟—蓄综合挠框架肥》随的取腊代亦旋或修考改，纠而是决就如挑何应公用提丑供了申指导节。就膜如何兰按照端成本殿效率姿原则黄使用敲《内京部控萍制时—趴综合墨框架射》盒设计荣和执舒行财番务报垒告内诚部控缝制方锁面，搁《指屿南》悠为较咽小型如公众诸公司左提供颜了指遣导（令当然现《指徐南》御也同沿样适针用于众大型捡公司病）。炸尽管机《指被南》扯本意浓上趴是为阻了帮漂助管惠理层守建立吃和维拥持财师务报侦告内悬部控腰制的构有效国性而汉制定哗的，伏但它均同样允有助予于管嫌理层落按照醋监管伴者的绘评估狭要求部对内懂部控吐制效雪果进悲行更秩有效桶率地民评估叙。悠《指夸南》稠分为哨三部板分，唐第一迫部分狮是概忠要，蛮向公章司董谢事会分和高椒层管逝理人球员介嘴绍了毕整个埋文件米的主肆要内慨容。钉第二秤部分激介绍伸了较嚷小型致公众葛公司然在财御务报惊告内诱部控赶制方披面的阴主要外观点简，其绒中描华述了愧公司罪的特联征，睛这些馋特征拢是如泻何影流响内怨部控渐制的舅、较猴小型药公众咐公司比面临纠的挑武战以毕及管沸理层楼如何晒使用渐《内孙部控隶制否—庙综合始框架毛》豪。此嚼外，吉还从烂《内纽部控号制砌—啄综合货框架捕》中寇提炼饲了扩20桌个基事本原嘴则，吵并介孔绍了吊较小赞型公铃众公作司以异符合孝成本宗效率睬的方呆式应张用这根些原网则的挠相关耻态度崭、方洗法和别实例鼓。帆第三烫部分榜提供摩了解允释性与工具晨以帮税助管歪理层殖对内对部控仇制进姜行评阻估。玻管理辟者可表能会粉使用钓这些载解释出性工翁具以状确定哪公司货是否部已有钟效地拿应用汇了这娘些原何则。畜高层遣管理那人员句将对花第一很部分锡“费概要施”佩和第疤二部望分券“抽主要冶观点村”溪的概朵述章辽节比朴较感情兴趣昆，并联在必虾要的倡情形盏下参泻考第真二部响分的蜡其它宏章节批，而临其他夹管理载人员相将把瞎第二绘部分黄“威主要次观点故”充和第帮三部蜜分丹“犁解释假性工吴具丙”济作为廊指导级其具亮体工值作的址指南杯。同一、纺“宵较小配型租”挡公众翼公司公的特思征娃尽管旦人们佳希望雁能够芦在小劈型、帮中型边和大绳型公刘司之嫌间划销定一油条的镇“涌清晰扰的界迷限君”抹，但清《指京南》常并未尝提供珍此类略定义迁。它羡使用属了梯“笼较小尺型公鸡众公告司山”倦而非旁“沈小型猜公众寺公司甲”岔，这崭意味煌着判《指阁南》卧适用谨于更辅大范敲围内闸的蔑公司萍。《猛指南竟》对听“多较小衔型公害众公迹司到”乌的特悬征作然了如宽下的厘描述线：迅1．筐较少叹的业狼务范惭围，鉴并且叹每一匙项业妇务内高只有届较少咱的产呈品；某2．晓从渠宾道和霜地域卡上而羽言，番市场绿相对前集中规；作3．肉管理帆层在备重大击的所磁有权稳利益蓝和权泡力上真占据震主导蜂地位闹；顽4．钓相对惩于控各制的悄广度禾，管起理的胞层级招相对容较少痰；剖5．腿相对乎简单补的交根易处沾理系弄统和缠规程景；询6．井较少铜的员腊工，么而每绢位员考工担足负更屠多的夫职责止；喜7．范在各疮种支酒持性俗岗位棍（如肢：法贸律、荷人力岛资源察、会捆计和学内部盏审计照）上伐所提雹供的余资源自有限父。针尽管籍上述长特征浴还没厦有明扣确的吧定义彼。但阻是事鸣实上庄，公松司的蓄收入呆、员赴工数隐量、雪资产担或其继他因脸素的崇规模男都影枪响着剖上述皱特征帝，或趣受到跌上述威特征湾的影东响，酱进而胀形成目我们殿对较睛小型花公众狭公司兵的概灵念。顺二、音成本产和收量益扭公众避公司喜，尤施其是走较小幼型公厘众公段司的眯管理状层和赠其他我利益危相关再者，断对遵杨从第馅40捡4号植条款链的成再本极换为关原注，捞而对盐遵从属带来登的收皇益却进关注隐较少瓦。尽今管可押能很汗难计爆量错绣误的宽财务撒报告顾所带循来的乒影响误，但模是公警司错枕报的哭市场雕反映痕明确鲁地表诱明，叮无论洁公司移规模笼的大欠小，抛投资宴团体艰都无背法容智忍财演务报候告的仍错报倍。因龟此，武有效蒜的内刚部控概制就素显得棋十分等必要讨。兽加强监内部苗控制瑞所带昂来的分最为奔重要鸡的收异益是旦，增辽强公且司进败入资跨本市纤场的志能力升，而旷反过衬来，韵资本沿市场旧又推召动了注改革返和经虎济增铅长。践其他氏收益脏包括猛管理手者作铜出决火策所谜需要术的可未靠且亡及时酬的信歉息，孤提高址公司习交易毛机制齿的速宜度和画可靠券性，揪以及屯与合百伙人筹和客拘户沟枕通经拥营业顺绩信冤息的府能力楼。锻三、蜜在实岁现具繁有成敞本效融率的懒内部俊控制舌上所弟面临途的挑含战忠较小翻型公莲众公楚司的馅特征看决定跪了要族实现逆符合筛成本鬼效率乱原则丢的内爷部控膜制是依一个由重要杆挑战步。特洋别是仙对于厌那些含将控划制看杯作是弯增加旧了现宝有企警业体络系管荣理负粒担的绍管理浙者而算言，皱尤其著如此置。这碎些管窝理者嘴不认候为公庭司需剃要内销部控赛制。楼较小廊型公蹲众公杆司所疯面临呈的挑甘战包盾括：喇1．高获取晌充分挂的资烂源以肢实现低充分袖的岗峰位分泻离；搁2．饮当面绕对违哄反内棵部控哥制制恢度的利机会少时，效管理还者控齐制自贷我行逮为的睁能力纽；小3．唤聘用沈具有返必需巧的财印务报躲告和封其他形方面师专门孩技术游的专烟家，渐以有妨效地那服务命于董肆事会崇和审籍计委轻员会根；蜘4．哭聘用燕并留熊住在积会计霞和财它务报厌告方般面具言有充导分的望经验阳和技置能的寸人员遥；焰5．颤将管热理层荷关注众的重瞧点从证公司泪的有掘序运戚行转务移到仓给会腾计和生财务炒报告炸方面寇予以革充分勉的关馒注上慧来；杂6．汪以有皆限的佛技术炼资源班对计猎算机亮信息式系统匹保持魔恰当旁的控浮制。嘉尽管南所有帮的公康司在垒设计锣和报亩告财暴务报谋告内孝部控茧制时遵都要铁发生枝新的寨成本凤，但扯是这亦一成见本相姑对于悲较小搏型公持众公建司的向规模砌而言嫌，其谱负担肠可能魄更重到。尽俯管资痒源有谷限，乏但是道较小叶型公绣众公布司通滚常能叼够应蚕对这遭个挑辉战并充能用茶按照粱符合醋成本到效率仁原则京的方贡式成拌功地己实现麦有效嘱的内汪部控奖制。治《指狼南》椒中描罗述了音多种弱用以夕实现皱这一询目标独的方沟法，忧其中白一些铁已经变在许帖多较括小型霸公众税公司悉得以熔应用壶，并乐受到萌管理妙层的紫好评晃。具咏体而钉言，先常用敬方法杯包括扣：泪（一堤）高残层的碑广泛悬和直冶接控演制邻许多暂较小善型公药众公捡司受暑到公脆司创捆始人淋或其该他领恐导人伐的控时制，亿这些反领导匠人通哪过大近量的界个人只判断矩为公居司员易工指淘出工笛作的株方向活。这狠种制嗽度安老排不刮仅对欺于实搞现公洗司的乡增长清和其荣他目究标十盗分关洲键，哀同时疗也能防够在耗财务油报告肠的有宰效内子部控候制方产面作著出重酬要贡菌献。域企业企领导怀者在测企业忘各方梁面的纸深厚茂背景虫知识摄，包谱括运戴营、擦程序线、合福约的木安排诸以及责企业负风险再等，兆使企款业领宽导者圈明白腥知道区自己砌需要意从财酬务报涌告系揉统产未生的贤报告绩中获汽取什持么信从息。顽（二段）有暮效的猾董事高会控较小泰型公泽众公庸司通闷常以仔相对朽简单峡的企绳业结政构进腥行相辆对直便接的负企业腐运作射，这疼使董渔事们良可以本更深添入地把获取静企业汤活动误的信第息。朽公司厕董事兵们通仔常在独公司兼发展汉期间盗就已异经深棍入参毅与公扯司的慕经营罢，这仿使他类们能歉够从跪公司榨发展堤历史骆的角何度来携思考朱问题盏。榴加之伯经常川能接着触到锯大多软数的爬管理聪层并阴进行桶沟通宏，这及些都票有助拣于董锋事会省及其巴审计织委员雁会更联有效巡地执窄行对姨财务且报告响的监必督责估任。独（三粮）对星岗位法分离秧局限誉性的寸弥补悼由于灶资源帆的限议制，涌较小跟型公缘众公弄司的甘员工还数量撞有限芒，有唉时会刃导致寸一些腊岗位袜难以默单独暖设立脏。为跃此，涛管理担层采利取一产些措丙施来库弥补顿这一较问题蜘。这逗包括辩，管姓理层倚会检沸查细羡节交胶易的算系统斤报告旨；有躬选择霉地检泥查某泽些交用易的补支持老性文虫件；板定期塘盘点信实物琴存货朗、设梨备或功其它任资产边，并朝与会冈计记辆录相匀对照哑；复伤核账思户余浙额调币节甚隶至亲脖自进伪行账或户余堵额的行调整盖。在津许多奔较小期型公稀众公驻司中水，管贡理层搁已经取在从世事上敢述的炊工作来以便天确保缘报告奇的可哲靠性企，这纸些工斥作将椅有助崭于确糊保有猪效的抖内部屡控制协。争（四掀）汪信息革技术拼内部冲控制倍信息脸技术检资源邀获取台困难新的问句题通预常是拆通过鸦使用违其他餐人编带写和另维护佩的软额件来榜解决控的。彻虽然掘这些制软件蹄的使恒用范呼围有舒限，窃但是捡也已绿规避志了很脾多与腔内部舅系统限相关袄的风级险。蜘很明沈显的柿是，坚由于耗程序围转换朵控制坐通常司只能烘由软螺件开蓝发公孔司进麻行，仍而一座般较耐小型耀公众愚公司得的人然员因涝缺乏戴专业珍技术明知识柳而无雨法做嫂出未翅经授壶权的蒜修改稿，因纳此对吓程序议转换广控制姥的需则求并你不高络。这丘种商蛛用程宅序通奇常以估附带溪工具日的形它式为丙公司怕职员券的工渐作带股来便摆利，到包括互：访局问或亡者修备改馋特定锈数据伯、对功数据层处理镰的完呀整性婶和精瓜确性慨进行边检查丹以及碑维护断相关佣文件恐。叮采用追附带交的应的用型奏控制绝功能毙较多恼的软鉴件，匹可以意带来裳许多锈的便夸利，哨这包泄括：岁提高头操作今的一乔致性盯、自字动化贤调节剩、方诸便将谣意外限情况域汇报祥给管祝理层皇、以昌及支绢持合茫理的用岗位丝分离诵。较担小型宪公众姥公司君可以勇充分铺利用穷这些捏功能没所带后来的青优势咳，保懂证控奥制环等节的唐顺畅记。纸（五判）驶监控警活动波监控智部分狸是谨《内话部控金制披—柳综合伐框架崭》笛中重牛要的完一部羞分，淘管理视层在去公司逃运营丘中执再行的析大量境日常专活动敏可以各反映桌内部割控制释系统能的其斩他要老素所瞧发挥午的作进用《内部控制—综合框架》认为内部控制有五大要素，分别是：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通和监控。嚼。许忆多较荣小型志公众秃公司仙管理存层经词常执贴行这男些程蛙序，头但是遣却并辉不能绳对提斜高内男部控必制的缘效果脑产生泛积极泡作用概。这叼些活朽动一通般是尝手动威执行逮，有瓶时由墨计算将机软师件支合持，型在设胆计和尘评估现内部透控制演的时骑候应徒当对者此予傻以充喉分的《内部控制—综合框架》认为内部控制有五大要素，分别是：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通和监控。盆在评贞估和烈报告定内部卵控制永的第写一年涝之后瞎，许虚多公钉司在刻第二躁年再膏次执琴行评挎估程唤序时鹊，并赏没有蚀降低贵多少座的成挤本。叠然而收，有岸一种宣不同柿的方撒法可狼以提翠高内乐部控政制的犁效率缸。通疯过关胖注现帅有的伞或通您过少恩量的蜘努力脊就可腿以在嫁未来害实现俊的监请控活藏动，严管理联层确残定以晨前年左度所勺发生耀的财宵务报闪告系重统的拾变化粪，从唱而确逝定需逐要进殊行更价进一队步详俗细测柴试的悼环节谅。对径于一抱个有顺效的核内部钟控制饿系统礼而言久，所萄有的锁五大佳内部企控制姿要素把都必浑须到每位，皇且运址转有另效，邻对每亦一要柏素的复部分抓测试守也是沸必要肠的，露但是歌有效虎的监纳控活中动通竹常可惭以弥亏补其才它要稿素中捆的缺块陷，田降低鲜内部这控制醉评估演工作公量从漠而全霜方位榆提升殊效率且。当四、阁获得钻更高脏的效初率赢除上皆述方忘面需堪要纳速入考挨虑之槽外，肺通过美强调蜜那些稼直接羊适用女于公约司的暴活动秃和环告境的漆财务搬报告鹅目标励、基乒于风柿险的林内部州控制矮方法妄、恰权当规附模的武归档葵、视失内部练控制肾为完证整过难程以旱及从遍总体仇上考做虑内贺部控谜制各甘要素映，可纺以提箩高公付司在挤设计于、应挣用或霸评估研内部此控制执方面送的效间率。歇《内陵部控劫制希—旷综合谎框架旱》认稀为，傻一个嘴实体丹必须庄首先境确立师恰当黑的财闻务报因告目座标。雹从一也个较嫂高的以角度翁而言荡，财渠务报元告的舞目标拍是编璃制可家靠的萄财务坊报表新，同窗时就管财务挑报表愧中不滥存在液重大词错报刘做出咳合理笼的保级证。碌在这积个最箩高目缴标之挡下，筐管理赛层需央要在孕公司载的财秀务报喘表核幼算和末相关会披露鞭中，勾建立询与公补司的啊经营刘活动酿、环雄境以慨及正耳确的邮反应枝相关付的一偏些支擦持性索目标汉。这禁些目淡标可亮能受截监管弓因素邀或管粒理层纪制定皂目标龄时所至考虑授的其描它因方素的萄影响旨。观通过竖强调候那些忙直接忽适用地于公傻司以仇及公赔司活胜动和陷环境得（这蝴些活贴动和仗环境切是指墙对公饼司财灰务报招告有叶着重色大影村响的净活动高或环纱境）个的财史务报掉告目候标，碌可以旷获得镜更高枣的效驻率。州经验瞎表明花这可胃以通葛过以创公司目的财处务报援表为袋起始创点，第并为貌这些棚对财唐务报责表产惯生重讯大影姑响的伤经营高活动润、过换程以学及事雷件确滩定支巴持性考目标滨，从冷而最狗有效酱地得通以实怪现。辞（一楼）重草视风奥险皱尽管具管理悠层需凳要关在注多卡方面臣的风恩险，歇但是袍其最缎需要喜考虑冬的是加其核轧心目阿标所豪面临许的风等险，鸟这其队中包浇括编锤制可蛋靠的板财务让报告雕所面绣临风鲁险。袋风险股基础甲方法挽强调钢对财郑务报则告产紧生潜竭在影忽响的赤定量扒和定湖性因所素，距并确嫂定在主交易若过程和或其潜他财率务报聪表编惹制过室程中生哪些矩地方中可能剑出错规。通蜂过重差视核灾心目阳标，帮管理我层能侧够确救定风鉴险评参估恰哈当的爪广度币和深锣度。潜通常旺，在池最初昼设计蚕和执肥行内灭部控坝制时脑，就狂需要照对风伯险予醒以考维虑，葛要确按定目榨标的稠风险导并加唐以分傅析，咐进而盐形成钉风险受管理播的基印础。蜡此外表，还箱要评站估内谢部控霸制在蜻减轻恼这些押目标染的风泊险方酸面是辆否有踪效。梢鼠在评直估内串部控戒制效霜果时位，通膊常考贷虑的条是利庙用具氏有贯“愿代表弄性估”明组织局的常载见控厦制措屠施来群评估饥控制葡效果蹈。但迹一个唐意料洽之外候的结森果是召管理北层有穿时会跃关注浆一些途“极标准仇的梯”武或页“老代表锦性挡”娃控制员措施笑，而草这些仇控制克措施肤与公忽司的堡财务罩报告眨目标蛙或与急这些素目标宋相关群的风迟险并郊没有勾什么彼关系符。一蕉个可译能遇丹到的佳问题员是，钩在没清有确菊认整胀个评课估程芦序是悬否真称的与奋获得况可靠刷的财察务报膏告相屑关之华前，普就开支始对窝会计隐系统小的细照节进假行评棉价，周并对辆会计喉系统虎的资哥料进认行深满入归首档。长并不饰是说蹄，这粱样的说做法坑毫无谢用处偏。但杠是，销无论胁采用没什么卡方法评，只工有关妇注管炎理层糊为公搁司经嫂营活猴动和仙环境琴所设扭立的狐目标快，才聚能提苏高内胁部控咸制的狡效率才。况（二粒）恰松当规斑模的向归档亚公司替出于叠各种办不同距的原旗因对峰经营偿过程幸、程膀序以使及内模部控煎制系侄统的两其他朴要素其进行差归档硬并保乔存。更其中酸一个拢原因封是保以持前裕后商怎业运巷营实皆务的易一致耗性。等有效旱的归模档有统助于疤传递裹关于俯做了惑什么枪以及记如何盛做的烘信息谎，还无有助阔于提巷升对蹦业绩粗的期批望。挣另一旋方面纳归档浮可以狂帮助萌培训弟新的割职员描，或科作为删其它移职员话的学器习资授料或夜参考混工具轰。归图档同赞时还雨可以斯为报你告内犯部控剩制效食果提特供证哭据。切不同岁的公男司进简行归骆档的怜水平曾和类淹型也熔截然求不同鲜。显粘然，饶大型伟公司仆通常惯有更装多的搁业务派需要酿归档跑，或慕者财兔务报愧告的互制定酬过程饥更为无复杂盈，所仍以与号较小等型公翁众公洲司相椅比就联需要岗进行皇更大射规模剂的归炊档。墙较小圆型公倡众公贞司通掏常对袋诸如测完全朽政策挠手册谁、程家序的钻系统痒流程往图、筝组织箩架构俗图、胀以及米工作程描述更等进浴行正突式归摆档的左要求孤较低材。在勒较小企型公讽众公复司中驼，比师较典消型的庆是，猛较少拢的职述员和诞较少风的管截理层估级，坛紧密校的工熄作关愁系以为及更提频繁眨的互撒动，垫这些壤都推认动了恰所预户想的禾和已析实现熔的沟品通发宁生。超比如指一个肢较小酒型公钉众公虑司，适可能厦以备吊忘录沈的方睬式对撒人力受资源盯、供叔货合宋同或清顾客嗓信用紫政策除等进剃行归三档，匠并通娇过管属理层惜会议屯所提桨供的城指南拉对备叉忘录字进行判修正帽。大宏型公你司可既能制震定更耐详细猜的政毒策（桥或政提策手钻册）皇来指快导其渔职员失更好负地执俩行内性部控昆制。追问题笑在于皮，多旋大规心模的驾归档预才能胃确保挂财务子报告慕的内荷部控辽制有篮效。天显然晶，这掩取决砌于环就境和虑期望灰。归趴档的猴规模谣应当端使管夏理层而确信谣其内产部控墓制是遍有效乱的，喂例如咏，帮滩助管跑理层留确保哄所有流的出老货均剥已入竹账，锐或者辫定期圈进行逃了对既账。淡然而摔在较可小型疫公众猛公司誓中，攻管理惩层通法常直学接参淡与执坛行控圈制程孩序，轰这些狼程序吨可能万只需爹要最四小规宴模的斜归档歉，因碗为管妈理层那可以盖通过策直接踢观察锦来决步定内夏部控团制是陆否有培效。军管理等层必穴须了隙解会锦计系像统和天相关拿程序庸（其信中包娱括与编编制楚可靠炭的财出务报萌表相芦关的陆活动浩）是摸否被织很好宁地设稠计、般理解耻并恰暑当地宁被执裕行。偿当管辜理层独就财塌务报繁告内轻部控府制的和设计茫和运呜行的调效果赶向监耕管者围、利环益相颠关者良或其坏他第印三方绘进行腊报告疑时，揪管理借层面扫临着腥更高枣水平昂的个瞒人风成险，侦因此屈需要嫁将会滨计系江统和连重要刊控制规行为寻中的运大多恐数程割序进状行归趣档以酬支持页其对唤内部柏控制写效果填的判分断。亿在考先虑所贩必需醉的归殿档数王量时哲，归伞档的闭性质桑和规醒模可违能受猫到公阳司监活管要眯求的全影响匙。尽详管，猴这并画不意抗味着员归档稳将会联或者滋应当悲更加许正式评，但石是这习意味苗着归伙档要碌能够盐证明蝴内部秤控制古被恰腰当的宵设计躲并很烫好地学被执柱行。毯此外旱，当惑一个武外部块审计贸师对嘴内部扛控制圈进行葬审计摆时，询管理尊层需上要为肾审计径师的旺工作写提供东支持该。管绕理层魂应当过提供素证据石以证念明内挽部控图制被汁恰当搁的设坏计并燥运行它有效肠。在粱考虑暗所需箱要的株归档教性质执和规谜模时枪，管述理层察需要稳考虑仪到，无用来激证明边内部已控制已有效垄的归争档也吵可能勺被外铜部审对计师渗用来漠作为缠其审衰计证猪据的相需要丹。饺可能党有些宿政策离和程滋序是皆非正离式的间，且邮未被诉归档歌的。皮但前刑提是贼，管传理层尺能够踢通过垫日常蜻的商莫业活体动获虹得证枣据证国明全膊体员妄工在盛平时欠都执栋行了层这些境内部偿控制级。然央而，拳很重耍要的疼是需矿要明把白一摩点，复那就单是诸农如风晓险评唉估之鸦类的民控制薄程序腥不能亩仅仅御存在化于C躲EO落和C隐FO件个人示的大狗脑中壁，对予部分绍思考夸过程掠和管垮理层煎分析帝的归恶档是克必要挨的。乏《指枝南》惹中的钟许多程实例咐解释女了管疾理层泄如何渗通过境正常吴的商页业过灯程获尖得证着据。炭内部累控制映的归忧档需杂要满财足企尺业需弦要并悉与环划境相洞称。气多大谅规模换的归安档才林能证责明五医个内贯部控抹制要宿素都丈被有株效地僵设计淋并加哭以执沉行，态这本村身是注一个旨需要勾加以笋判断喂的问仙题，膝同时仁还需纱要考晋虑成肿本效敬率的斤问题暮。在光实务犁中，兵证据困的收恒集和膜保存免也要窜纳入御不同亲的财朴务报众告过逝程当陪中。档（三升）视细内部兼控制点为完狠整过物程输视荡《内商部控六制训—池综合合框架泳》中永的谎五个霜内部涨控制殿要素鱼为一教个完你整的允过程址是很拒有必补要的杆，而深事实秩上内蕉部控竭制也丽的确慰如此辣。将堤内部识控制痛视为改完整顿过程存直接筒影响荷着内棋部控养制要云素间坡的相钱互关补系，矮并有配助于熟意识铸到，念管理疤层在歇选择钩实现荣其目练标的内内部没控制锐时具授有一止定的疮灵活恐性，压此外饺，组斯织可悬以随警着时奔间的橡推移歪进行快调整墙并提绒高其惊内部饺控制瓶水平串。梨内部躺控制舟过程跑是以望管理右层根赶据公闭司特豪有的电经营允活动嫂和环记境所细制定哭的财颤务报穷告目尊标为唯出发碧点的亡。一找旦确证定了欧目标则，管竖理层桥需要刚确定篮并评骄估这阶些目高标所蛇面临胜的各何种风筋险，帽确定穗哪些叉风险越可能各会导鸣致财燕务报炮告的衫重大密错报拼，并垫确定怠这些扮风险配如何译通过厉一系塘列控态制活醒动来敬进行额管理逼。管随理层寒使用渠不同突的方滩法获敌取、蚁处理哨和沟贺通财路务报件告和拒其他锤内部机控制椅要素搭所需固要的污信息石。这现些都滴由公芬司的弦控制意环境疯加以砌确定毯。内边部控纸制要末素都灰需要默受到已监控雹以确因保随昼着时寨间的偶流逝乓，控哭制一痕直运菊转正陪常。蒸（四河）从旱总体尤上考务虑内玻部控吃制各慌要素季《内鸡部控槐制深—泼综合映框架章》秤所提恭出的循五个吵内部妄控制竿要素饭对实镇现可故靠的肝财务根报告秘目标近都是每至关子重要斗的。练确定查一个森公司追财务肌报告但的内福部控解制是听否有园效需到要进然行判挤断。闸内部避控制献的五沃个要持素是毁共同惊发挥昂作用头来防屋止、已发现妖以及滑矫正各财务粥报告繁的重呀大错有报的赶。当异内部密控制身的五猛个要条素都骑能够色得以促执行若并发交挥作虏用，馆从而狱使得获管理暑层能翁够合台理的逝保证蒙所编净制的就财务扰报表锐是可梢靠的宇时，认内部佛控制轰就可蛋以被束认为左是有哨效的赞。浙尽管桑内部李控制却的五睡个要请素都咱应当姨得到孤执行融并发破挥作归用，安却并泪不意念味着椒在每为个公喊司中套，每付一要贺素都宁必须金同时禁或同斯等水严平地谷发挥透作用专。这颤些要猴素之制间需街要加循以平榜衡。止内部列控制喉的有绝效并壁不意谣味着亮内部捡控制代的五你个要是素在社每一恼个程抬序中牲都完倾美的的发挥水作用拳。某深一要匪素的唯不足佳可以犬通过贯其他益内部拌控制丙要素亏的充幻分发鼓挥作费用加骨以弥趟补，甜这种迎内部弱控制各总体脂上的康充分阿足以陵把财仔务报杏表误帽报的请风险慕降到赛一个甩可接壤受的像水平抗。桶五、扒实现龟有效梨的财皆务报躬告内陡部控谈制的然基本稳原则脖《指烈南》暴提供佛了一许整套金的2执0项夺基本剥原则现说明练与呀《内蜡部控位制胶—故综合睁框架颂》退内部昌控制啊的五在个要点素相振关的摸基本揉概念断，这胶20脉项原烦则都贤是从梁这五替个内鱼部控谎制要黎素中竖提炼略出来育的。错（一界）控让制环条境哥1．桂诚信呼与道胆德价侄值观膨—牛尤其规是高疮层管轻理人牲员需苦要建子立并大理解煮正确因的诚崖信和祥道德晋价值魔观，火并为戚财务韵报告央制定补行为贞准则历。泽2．战董事付会抹—迫董事诱会应区当理刘解并杯行使纺对财能务报婆告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