企业财务审计必背的重要理论及概念

1审计必背的重要理论及概念第一章审计概论一．审计概念：是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。二．审计的目的：对被审计单位会计报表是否合法、公允发表意见（一般目的）。会计报表审计是现代审计的支柱。三审计对象：审计对象是指审计的客体，包括被审计的实体和内容。通常审计对象可概括为被审计单位的经济活动。具体地说，包括以下两个方面的内容：

1．被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动；

2．被审计单位的会计资料和其他资料。四．注册会计师审计与内部审计的关系

（一）区别，列表如下：

比较注册会计师审计内部审计1在审计的独立性上双向独立相对独立、仅仅强调与所审的其他职能部门独立2在审计方式上委托审计授权审计，根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排施行3在审计内容和目的上主要围绕会计报表进行，是对会计报表发表审计意见。主要是审查各项内部控制的执行情况、经营管理状况等，提出各项改进措施4在审计职责和作用上需要对投资者、债权人及社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用审计的结果只对本部门、本单位负责，只能作为本部门、本单位改进管理的参考，对外不起鉴证作用，并向外界保密（二）联系：

1。联系参见民间审计与政府审计；内部审计与注册会计师审计都是现代审计体系的组成部分。主要体现在两者都是对被审计单位经济事项进行审计，在很多时候，注册会计师审计需要考虑利用内部审计工作，以提高审计效率，而内部审计部门也经常要求注册会计师审计提供管理建议。

2．（结合P152[准则原文]、P160学习）任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其审计工作成果。这是因为：

第一，内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分；

第二，内部审计和外部审计在工作上具有一致性；

第三，利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。

第三章注册会计师职业规范体系煎一．部独立烂审计掏准则稍：是酸注册脖会计馒师在身执行件独立司审计杆业务度过程沈中应辟当遵杠循的秒行为纹准则撕，是页衡量债注册剪会计策师审株计工遣作质弹量的内权威孕性标例准，劲是中颈国注锈册会租计师毒职业身规范膀体系壳的核祝心部犬分，泳由注竖协制亡定报祝财政叉部批织准后怎施行丑，他暮包括码以下蚕三下届层次驶独立遇审计狗基本全准则铺独立驰审计登具体积准则局与独置立审芳计实寻务公圣告为以上笼两层面次属柜法定底要求器执业专规范鞭指南款独立鄙原则惩，是斯指注室册会驶计师患执行煤审计拔业务泼、出共具审鱼计报澡告时伏应当志在实副质上感和形望式上葱（执同时搁具备逢）独凳立于聪委托特单位届和其续他机付构。施具漂体包赖括汤三层愉含义票：

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重要性水平（注册会计师的专业判断）

审计责任按照独立审计准则的要求出具审计报告，对所发表的意见负责。被审计单位承担会计责任不能作为减少审计测试的理由。违约、过失和欺诈诚

医（夹二）涌会计柿责任芽与审改计责喝任（完审验答责任回、审嫂核责手任及伟审阅宾责任室）在亮本书惰中的拢明示王脾明示地方

P86、P94审计业务约定书P347管理当局声明书P392承诺函P363审计报告P375特殊目的的审计报告P398验资报告

P410盈利预测审核报告、P421-423基建工程预、结、决算审核报告P414内控审核报告

明示内容会计责任建立和健全本单位的内部控制制度；保护本单位的资产安全和完整；会计资料真实、合法、完整。会计资料真实、完整、合法。这些会计报表由贵公司负责[这些会计报表的编制是XX公司管理当局的责任]出资者及被审验单位是按照国家相关法规的规定和协议、合同章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整。贵公司董事会对盈利预测的基本假设、选用的会计政策及其编制基础承担全部责任，（或上述基本建设工程预[编制单位]、结[验收单位]、决算[建设单位]书由XX负责）管理当局的责任是建立、健全内控并保持其有效性审计责任（对所发表的意见负责）（不可能提到审计责任）我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。注师的责任是按照独立审计准则的要求，对被审验单位的注册资本的实收或变更情况进行审验，出具验资报告。我们的责任是对它们发表审核意见。我们的责任是对XX公司内部控制的有效性发表意见

主要依据《独立审计具体准则第2号——审计业务约定书》《独立审计具体准则第23号——管理当局声明》《注册会计师法》；《独立审计具体准则第7号——审计报告》；《独立审计实务公告第6号——特殊目的业务审计报告》

《注册会计师法》；《独立审计实务公告第1号——验资》《注册会计师法》；《独立审计实务公告第4号——盈利预测审核》；财协字[1999]1号《会计事务所从事基建工程预、结、决算审核暂行办法》《注册会计师法》；《内部控制审核指导意见》僵错误洽与舞找弊、饺违反拣法规形行为婶的区融别践不同点错误舞弊违法1．原因不同无意故意同舞弊2．手段不同未实施掩盖手法实施掩盖手法同舞弊3．形式不同原理性、技术性的差错明显隐蔽难以查证同舞弊4．目的不同不以实现结果为目的以实现结果为目的同舞弊5．结果不同可能影响他人、自己收益肯定影响他人、自己收益同舞弊6．性质不同过失不法行为同舞弊驾第五泪章禁审计晕目标鞋与审氏计范钩围贩审计丛总目汽标：碍对被慧审单研位的妨会计款报表晨的合速法性丹与公乡允性牛发表犁意见脏被审怠单位仓管理木当局粗对会联计报恼表的肆认定混存在喊或发廉生：演是否著把不感应列市入的忠项目灭挤入倦报表挪，即厅不多奸计形完整丛性：善不少江列应丝列项倡目蚊权利翻与义愧务：央通常鉴涉及忠所有滋权权蒙利和旨法律脉义务座问题监，只城与资箩产负烦债表版组成渔要素荣有关候估价识或分备摊：管各项利目的柴计价约是否法合理脂、适颜当衔表达胃与披产露：帝各报欣表要然素是愁否被头适当富地加馒以分嘉类、配说明建和披杜露。认定种类性质特点1、存在或发生资产负债表所列的各项资产、负债、权益在特定日期均存在，所有已进行会计记录的交易在特定期间均已发生，没有虚构。与资产负债表、损益表有关；如有错误，主要与会计报表组成要素的高估（夸大错误）有关。2、完整性在会计报表中所有应列示的交易和事项均已列入，没有遗漏。与资产负债表、损益表有关；如有错误，主要与会计报表组成要素的低估（缩小错误）有关。3、权利和义务在特定日期，各项资产均属公司的权利，各项负债均是公司的义务。只与资产负债表有关；如有错误，会同时影响存在或发生认定或完整性认定。4、估价或分摊各项资产、负债、权益、收入和费用等要素均已按适当的方法进行计价，列入会计报表的金额正确。与所有报表有关；如有错误，一定影响金额；包括总值估价、净值估价和计算精确性三方面内容。5、表达与披露会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分类、说明和披露。与所有报表有关；如有错误，属分类不当、披露不充分。管理当局认定具体审计目标一般审计目标含义及关注要点

1．总体合理性它是指注册会计师须先根据他所掌握的有关被审计单位的全部信息，评价某账户余额的合理性。总体合理性测试的目的，在于帮助注册会计师评价账户余额中是否有重要错报。报表总体上是否合理。存在或发生2．真实性即不夸张。有无高估错误。完整性3．完整性即不遗漏。有无低估错误。权力和义务4．所有权即所列金额确为被审计单位所拥有。是否影响所有权、处置权。估价或分摊5．估价所列金额均经正确估价和计量。总值、净值、计价是否正确。6．截止即接近资产负债表日的交易已记入恰当的期间。截止测试的目标是确定交易是否记入恰当的期间。入账时间是否正确。7．机械准确性该目标所关心的是有关账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性。会计核算是否正确。表达与披露8．披露恰当地反映了账户余额和相应的披露要求。报表附注披露是否正确9．分类即所列金额分类恰当，其目标在于确定每个项目和每个账户记录是否在财务报表中恰当列示。报表项目列示是否正确童一般萄审计破目标喘总体耐合理楚性：桃评价地帐户棒余额家中是算否有洽重要半错报笔真实么性：如余额越真实疮，由福管理鞋当局桐关于禾“沫存在衡或发早生活”偏的认母定推吗论得吵出腔完整妹性：塞由完积整性掉认定网的推惠论得目出残所有氏权：丈由权识利和荐义务镇认定季推论摊得出促估价水：所穗列金浸额均略正确鹿估价搬和计毛量咸截止优：确已定交阶易是嗓否记议入恰盾当的拢期间黄机械园准确高性：式不存纺在数卡理计很算上脉的差博错封5-滔7项耽由估悲价或暴分摊飞的认搅定推预论得慈出诵披露喷：报讯表中贩恰当海地反悼映了仔帐户墨余额陈和相砍应的嘉披露品要求厨分类描：所促列金坛额分窝类恰途当圈审计帖过程咽：包你括计纷划阶隐段、飞实施矩审计投阶段酸、审先计完颠成阶俗段赶审计役业务剂约定土书：旬指会钢计师辜事务妇所与汪委托醒人共菌同签绘署的灶、据魄以确且认审丈计业岛务的疮委托绞与受渡托关龟系，贞明确甚审计类目的窑、审悔计范幸围及治双方昼应负耐责任躁与义困务等济事项婚的书膨面合炮同稼审计聋的工昨作责钢任：跪依据化按独菠立审似计准复则出拳具审四计报丽告，坝并对鬼发表僵的意妖见负碎责。审计过程主要工作审计计划阶段{审计工作的起点}①调查了解被审计单位的基本情况；②与被审计单位签订审计业务约定书；③初步评价被审计单位的内部控制制度；④确定重要性；⑤分析审计风险；⑥编制审计计划。实施审计阶段{审计过程的中心环节}①对被审计单位内部控制制度的建立及遵守情况进行符合性测试，并根据测试结果修订审计计划；②对会计报表项目的数据进行实质性测试，并根据测试结果进行评价和鉴定。③符合性测试与实质性测试的关系，上述两项工作之间有着密切的关系。如果注册会计师认为被审计单位内部控制的可信赖程序较高，则实质性测试工作就可以大大减少；反之，实质性测试工作则大大增加，但不管何时，实质性测试工作必不可少。审计完成阶段{审计工作的结束}①整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据；②复核审计工作底稿；③审计期后事项；④汇总审计差异，并提请被审计单位调整；⑤形成审计意见，编制审计报告。⑥提出管理建议书。元第六盈章蹄审计映证据风与审巷计工啄作底禾稿愉审计狼证据叔的种交类毁实物水证据虾：指河通过茂实际备观察疫或盘筝点所黄取得聚的、坛用以硬确定妙某些铜实物注资产敲是否嚷确实夜存在殖的证冶据，覆对应趋的具巴体审也计目眠标为烂真实炉性、捎完整闯性、机估价惊、截贱止。病书面揭证据白：以绑书面耽文件掏形式超的一柳类证演据，友也称骡基本务证据撒，可由对应附所有鹊具体艳审计怜目标个，内锅容包药括：脂头石终糕外落部证映据：洲如函锣证回天函、恰注会设自己防编制丸的各乌种计垂算表持、分愤析表岛等证丹明力幸最强朴吵返胀隙内惯部证晚据：惯由被畅审单惕位提稠供，希如会掘计记忠录等福口头良证据颗：可引提供巾一些浅重要障线索淡，可可对应针除机矩械准扬确性恐外的康审计屠目标拼环境附证据层：一久般不掘属基醋本证山据，岩只对毅应总川体合扇理性飞的审场计目监标献审计棒证据租的充柔分性缘：足桂够性鸡，足炕以支父持审做计意泊见，留应考逮虑以肉下因态素乖审计偏风险丢：与喘审计柳证据奏的数菊量成跟正比给具体尿审计搭项目霉的重品要性毒：与舰审计脖证据享的充价分性来成正晃比带注会答及助奏理人焦员的寻审计蓬经验捡：与饶证据孟数量呜成反财比椅是否徒发现穷错误俊及舞窝弊：逝若发爆现则灭应增虫加证获据数具量拔证据抵的类足型与饱获取竹途径蜜审计键证据颗的适坐当性途：即铃相关投性和驴可靠悲性，塑与证闪据数输量成敬反比政审计既证据恶的获策取：锅即审确计程惠序，腐包括滩以下靠几种直检查撞：对学会计宫资料岗和其余他书比面文乐件的览可靠熔程度山进行住审阅奴与复群核章监盘脉：现项场监罢督被乖审单编位对售各种范实物络资产蝴及货浩币资脱金的某盘点浑，并鸣进行化适当悔抽查歌。雷观察鸭：实瞎地察语看被刻审单脏位的浮经营豆场所剃、实夹物资忘产和妙有关炸控制棵程序阵的执姓行情芦况荡查询款及函权证计算甜分析饥性复反核添审计就证据限与具脖体审候计目赤标的娱关系雪(要丢背熟别)证据种类

审计具体目标真实性完整性所有权估价

截止机械准确性分类

披露

总体合理性

实物证据√√

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书面证据√√√√√√√√√口头证据√√√√√

√√√环境证据

√章审计过程序存的分灰类（疮按运汗用目链的）员对内款控取硬得了份解的披程序魔：每选次审酷计都盲必须旧执行陷控制星测试俘程序移实质朴性测萄试程户序孕审计错工作丸底稿它：是局注会待在执许行审黑计业尺务过加程中控形成朱的全橡部审芽计工委作记草录和舅获取恰的资馋料，针其全坊部内闭容是拳注会侨形成尤审计露结论廊、发砌表审帮计意典见的顾直接催依据就，包短括综帽合类迹、业巧务类脏、和童备查胸类三缩种驾底稿盏的三挎级复肌核制堆度凶第一描级：羞由项星目经堪理逐棕张复其核替第二帜级：蝇由部戚门经苏理对犹重要狸会计局帐项骂的审好计、陷重要摊审计热程序吊的执透行以淹及审怀计调帽整事萝项进香行复趟核麻每三剂级：岸由主夕任会雪计师俘对重纷大会民计审扑计问上题、胜重大趴审计要调整格事项托及重相要审薪计工肢作底田稿进恢行复扑核怨第七救章审芝计计叨划、来重要贷性及然审计恢风险控一．烂审计煮计划拐：是安指注怜册会迅计师似为了所完成对各项骆审计香业务汽，达拔到预房期审铃计目题标，置在执辛行具拢体审偏计程散序之染前总制定比的工摩作计给划。脆二．逃分析往性复描核：安指注拜会分去析被踩审单织位重肠要的无比率时或趋肯势，员包括齿调查延这些仗比率与或趋断势的的异常漆变动剧及其介与预苹期数垫额和隶相关肌信息塞的差轧异。营审计间中使腿用本昌程序杠的假棕定是掘在没逼有反聋证的舞情况左下，弦数据其间继筹续存团在一格定的铜关系幼三．佣重要么性：零指被边审计罩单位洋会计松报表拿中错氧报或需漏报茂的严乏重程狗度，批这一市程度钉在特希定环它境下蓄可能书影响贴会计镰报表足使用罪者判僻断或嘱决策馆四．杨重要凡性水编平：帅注册斥会计企师站寇在报可表使肝用者伏角度井考虑泰，在均不影企响报堤表使器用者旷进行服判断沉或决陶策的匆前提隆下，献所允怖许的雕最大仅错漏恢报金飘额，斑即可杜容忍掩性误渡差暖五．齐重要芽性的物运用仓一般醉要求怨：A华对重临要性桨的评性估需爷要运绞用专改业判追断滥B在横审计刮过程如中运菠用重箱要性闻原则筛，可险提高币审计裤效率包和保邪证审衰计质吊量训金额著性质胀的考则虑：氏以下贿各项轻金额盼不重佳要，运但从书性质妙方面贩考虑差可能缘是重绞要的狐A涉撇及舞唯弊与挺违法撕行为扣的错遗报或柔漏报抛B可访能引立起履毯行合截同义浸务的治错报筝或漏著报霜C影兼响收因益趋病势的倒错报可或漏急报与D不困期望闸出现匠的错塌报或渣漏报妹：如郑现金翻或资丽本帐留户存被在的皂错漏漆报猫重要诸性水轧平与辨审计雕风险窄呈反锐向关况系，嚼重要奴性水吵平越欲高，贪审计维风险辽越低绵。但自反之腊重要坐性水大平越铸高，贪搜集柜的审休计证盼据就很越少继，又均有可户能提址高审撕计风辆险，陪所二引者关禽系不鞠是绝怜对的检。确舌定重况要性斤水平齐的实千质是夸假设则会计泻报表览或帐术户的责漏错病报程善度低怖于这贩个水容平时柿，不院会影烟响报拜表使通用者有的决慢策或摄判断栋。漆六。艘重要狗性水句平进恶行初秘步判鸦断应请考虑繁的因郑素卫有关泥法规董对会折计的湖要求荡：若聪存在陶可自以主决鄙定处涝理的洒会计茂事项久，应长从严侦确定息重要遗性水攀平己被审决计单既位的国经营啊规模己与重炊要性涂水平展的绝田对值秒呈正类比刷内控挪制度兼健全涝，重堤要性塞水平侄可定奉得高告一些厦，反诞之，委应低阴会计伤报表钉各项勒目的蒜性质竖及其澡相互器关系河：一专般说劈来，额报表芝使用嘉者十指分关挂心流侨动性培较高赌的项郊目，浆所以抚应从升严制脱定重谈要性辈水平悔报表反各项蜂目的贩金额凉及波暖动幅裙度疮。肉评价停审计饱结果赞时对通重要缴性的罪考虑困评价岗结果闸时所绒运用久的重反要性膀水平姥大大圣低于丸编制蛾计划哑时的辩水平瘦时，醉应重残新评屑估所旷执行渔的审瘦计程炎序是州否充矿分，卖必要糕时追瓣加执取行程迫序。戏汇总下已发趣现或悬通过挨分析寿性复动核程数序推慢断出项来的茎尚未搬调整傍的错角漏报梦金额逆，并斥考虑羡其对针报表亡是否乏产生评重大霜影响烘当汇狼总数聪超过瓜重要激性水张平时祝，为释降低肾审计腰风险吸，注糟会应发考虑棒：A伟扩大队实质她性测弟试范法围，蓄进一准步确视认汇杜总数票是否疼重要衬；B熔提请仙被单谱位调肃整报擦表，灿使汇按总数监低于圆重要金性水处平。瓜若被肤审计忽单位羊拒绝非调整换或扩华大测走试后浅尚未喜调整晓的汇惭总数袄仍超春过重浆要性客水平动，注甘会应令发表灰保留柏意见咬（只脾影响把个别气决策于但就袋整体举而言屡是公察允时厦）或傻否定收意见局（非井常重府要，替可影跳响大瑞多数唱使用助者决瓶策时杠）封若前湿期尚携未调涛整的尘错漏欣报未脏消除洋且导也致本沟期报挪表严谜重失校实，续汇总坑时也屠应包植括进透来，写另外池，汇渗总进腔还应泪考虑墙期后他事项身和或骑有事辆项是锡否已泰进行土适当横处理职。愚分析裕性复否核在盾审计仔各阶汗段中揭的用昏途迹计划库阶段阀：使弊注会诚对被昂审单肤位的捐经营忆情况赴获得考更好乳的了术解和奋确认诱资料犁间异侵常的膏关系胆和意徒外的爷波动限，以盏便找黎出存计在潜太在错涨报风趣险的讽领域慨（必茫须使朵用）答实施案阶段姓：作由为实充质性拆测试哭程序嗓，以可搜集甩相关缺认定忌的证怕据（傻可选往）骄报告倘阶段棵：对及报表风的整缸体合搜理性酱作最影后的质复核堆（必溉须用锦）倘计划酱阶段脏对分丛析性鹿复核辈的依缝赖程沈度取型决于页以下特因素灵：钳被分舱析项抵目的虫重要辰性，获若很畏重要起，就墙不能途只依固赖分慢析性劝复核皆来形牵成结趴论。睛分析疤的结晴果与淹对相汤同目镰标招荷执行狮其他趴程序猾的结宏论的帜一致净性禽预期糠分析略性复休核结酒果的永准确姐性，阿对准姑确性思较低隆的项雄目，寿不能硬过分且依赖讨若固艳有、孙控制盟风险映的水筹平高膛，则尖不能扔过分枕依赖猫本程枪序，关而应间依赖膛更多牢的详塑细测尤试。谅十．乌审计四风险摔（A姥R）阔：指宪报表饶存在笑重大得错漏碰报，引而审剪计人探员审丽计后阔发表茧不恰快当审僻计意随见的姿可能趋性。祥（若疲发表针了，劈有可陆能被阳追究谢职业胀责任按），侧包括据以下选3种气：或固有宜风险映（I流R）苦：假揪设不欲存在食相关胸内控悼时，些某一雹帐户鹿或交渐易类桐别单独独或芝连同挑其他凭帐户闹、交聋易类胃别产知锡另考生福重大革错漏浮报的夸可能修性而控制盒风险吃（C叙R）渗：某拔一帐妄户或齿交易企类别慰单独拔或连怜同其甘他帐旱户、拍交易杀类别晋产生凭重大锁错漏回报而啄未能祝被内富控防纳止、臭发现天、或外纠正笑的可孩能性岛检查朝风险绍（D好R）创：某挤一帐传户或坚交易伶类别炮单独炎或连述同其月他帐侨户、袄交易偿类别历产生阶重大淋错漏戏报而叙未能录被审言计人棉员通吊过实达质性横测试河发现练的可悲能性称三者泰关系碰：A拔R=啊IR槽X虫C蠢R召X棕DR拿，对什IR胁和C吊R，便因与叔被审趟单位膛有关待，注听会无安能为洁力；唉若固拐有及短控制栋风险例的综裁合水厘平越拥高，薯注会花可接对受的缠检查益风险艘越低洲，注丰会就拾必须弦扩大刻审计偷范围暮，将治检查台风险价尽量台降低滚十一山.评薯估固遣有风如险应抛考虑片的因苗素龙虾（愿一）岁评估炮与报念表层锋次有晶关的虏应考悦虑矩管理填人员肃的品爹行和砌能力远：诚州信度晓和能东力越疯高，俭固有背风险汗越小钩财务爬人员甘变动搭的频灶繁程远度：鹊与固榴有风升险呈茫正比牙管理瓣人员临遭受够的异邀常压尊力：据与固猪风成围正比发业务句性质掩的复里杂程扬度盆影响调所在义行业俱的环艘境因筐素针辨（锄二）与.铜评估高与帐察户余展额或皆交易堤类别码有关献的固锁有风虽险应所考虑蹲容易品产生进错报博的报股表项裂目育需利惯用专读家工里作结今果佐喘证的嫩重要搜交易吨或事脸项的兔复杂狸程度火确定践帐户伯金额进时，钟需要馋运用蜡估计款和判必断的睛程度天容易蒙遭受矛损失歇或被歼挪用怖的资店产且临近仗会计情期末怨发生兴的异链常及骗复杂恐交易睛在正端常会峰计处稻理程劈序中救容易舱被漏袖记的装交易埋和事透项规十三潮。控链制测捞试与弓控制乔风险使的进旷一步漏评估饿：注茫会若弦拟依昌赖内旬控，轿应当命实施慕控制坛测试谣程序能，以忠评估固控制技风险趣，控答制风被险水专平越察低，猴注会煎就应山获取环越多爆的关挨于内孙控设抛计合三理和冶运行络有效碑的证钩据绒毫帜来封如实妥质性拦测试盐表明雹，控所制风来险水啊平高且于控真制风宇险的仇初步时评估至水平吨，可涝能意碗味着捕根据荷对控踩制风侦险初献步评盐估结坑论而元设计舰的实倒质性知测试叔程序天不能等将检狠查风挽险降变低至义可接乔受的巨水平晕，此悉时注干会应通考虑钳追加替相应丛的程创序。凳十四杆。检拘查风活险的刚评估愚基础静：固往有和痒控制伟风险该的水悠平越杏高，慎注会闻就应鞋实施灾越详厕细的池实质妈性测诸试程有序康十五个。检絮查风烈险对而确定居实质忌性测粮试性荒质、祸时间励和范亚围的淡影响实质性测试可接受的检查风险性质时间范围高分析性复核和交易测试为主资产负债日前审计为主较小样本、较少证据中分析性复核、交易测试以及余额测试结合运用报表日前审计、报表日审计的日后审计结合运用适中样本、适量证据低余额测试为主资产负债日审计及日后审计为主较大样本、较多证据棉十六帐。检磁查风楼险与备审计蠢意见团的类捉型：地若不处能将品重要投帐户火或交窜易类栗别的鞋检查布风险遭降低宅至可择接受注的水羡平，禾说明珠审计固范围撑受到慌限制甜，注靠会应姿视严委重程色度发孔表保歼留意惜见或煌无法震表示父意见瞧。因素特性与审计证据数量的关系1）审计风险固有风险充分、适当性同向变动控制风险充分、适当性同向变动其中：①项目性质充分、适当性项目越具有投机性质，风险越高，所需证据越多②内部控制的性质和强弱充分、适当性内部控制越差，风险越高，所需证据越多。③业务经营性质充分、适当性经济业务越复杂，风险越高，所需证据越多。④管理当局的可信赖程度充分、适当性管理当局越不可信赖，风险越高，所需证据越多。⑤财务状况充分、适当性财务状况越差，风险越高，所需证据越多。⑥变更会计师事务所充分、适当性会计师事务所变更越多，风险越高，所需证据越多。2）具体审计项目的重要性充分、适当性项目在报表当中的比重很大，那获取证据的数量和质量就应该提高。3）注册会计师及其助理人员的审计经验充分、适当性如果不是很丰富，那应该对证据的要求要提高。4）错误或舞弊情况充分、适当性在审计过程中，如果发现有重大错报、漏报的可能性，那我们应该扩大程序，或者是追加程序，也就是要增加证据的数量。5）审计证据类型与获取途径充分、适当性外部证据多，可适当减少审计证据数量；内部证据多，可适当增加审计证据数量。如果审计过程当中，我们获取到的证据的质量比较高，数量就可以减少；相反，如果证据的质量不是很高，数量就要增加。6）经济因素充分性如果增加时间和成本没有带来相应的效益，应考虑采用更有效的审计程序收集高质量、足够的证据。7）总体规模与特征充分性总体规模越大，总体中不同质项目越多，所需证据越多。增第八透章仆亩内部贿控制货及其趋测试朵与评央价偷一．坛内控坏定义挪：指京被审联单位冒为了腰保证抚业务头活动厉的有直效进漠行，跳保护凳资产蔑的安触全和抵完整荣，防牵止、而发现鸣、纠文正错躬误和言舞弊宁，保却证会诱计资展料的轻真实宫、合肃法、传和完垃整而反制定湾和实瓶施的复政策姨和程愧序，顽内控胀贯穿庙于经狂营活梢动的愉各个州方面缝，只纳要存大在经薪营活甘动和袄经营描管理封，就琴需要今有相蒜应的熊内控律二．前内部圾控制差的目召标：贝保证抛业务左活动骆按照叶适当排的授骑权进直行。桂保证肥所有晶交易苦和事蜜项以丰正确资的金窝额在沸恰当童的会崖计期革间及石时记辜录于秀适当型的帐轮户，脾使会孤计报合表的腹编制猪符合哭会计杠准则贫的相市关要帐求仰保证忽对资版产和症记录争的接稠触、于处理插均经傍过适访当的闭授权男保证付帐面揉资产袭与实掘存资陡产定抽期核咱对相强符秆三．杏内部职控制孩要素京（一欣）控宵制环痒境仗经营音管理膜的观懒念、说方式丑和风盛格尖2叮。组院织机斩构六3钱。董蹄事会累同4。走授权奏和分忆配责伐任的材方法法管理辜控制逃方法或6。见内部甚审计黎7。种人事巨政策毕和实晚务8娇。外盯部影范响多（二繁）会注计系行统：济核心陕是处益理交申易，热能实牺现对杯会计脑报表脸的五板大认批定遭（三源）控附制程塘序：馆为内惊控的艇核心轿交易吼授权怨：保撇证交殊易是些管理御人员假在其骨被授商权范尾围内分产生川的。子对估乓价或义分摊坝及存对在或龙发生象产生俭影响颂职责棕划分须：即倦划分嘴不相肌容职机务泉凭证剧与记感录控卸制：诚会影胶响三蝇种认绝定的享控制均风险盈：A霸存在溉或发初生B剑完整畏性C烟估价铁或分汪摊撒资产成接触刻与记于录使荡用烤独立悲稽核猫四．炮对被苍审单唯位内科部控包制进盈行了季解的抵程序拨询问蔬被审奖单位侧的有暑关人艇员，愁并查军阅相杆关内鲁部控剂制文闸件范检查寸内部鞋控制必生成捷的文崭件和僻记录鸽观察栋被审赵单位殃的业薄务活鹊动和掀内部睁控制览的运简行情爱况交选择捞若干驳具有挠代表片性的仔交易也和事滥项进变行穿茅行测授试忠五．押控制窗风险参的初绿步评峰价使至存菊在以疑下情谦况时滨，应粮将控晚制风语险评鞭估为歇高水悔平构企业爬内部衫控制均失效胞注会功难以辱对内械部控示制的辣有效笋性做曾出评烛价恰注册裕会计迎师不野拟进序行内挪部控斑制测菠试放存在叨以下订情况牲时，封不应衡评价次其控耐制风盏险处锈于高积水平灶1．德相关初内部贫控制报可能监防止皮或发希现和蛙纠正岁重大仪错报去或漏滥报耕2．故注会协拟进门行控水制测赚试沃六．谱控制仓测试渠：是阅为了京确定穗内部恼控制峡的设求计是蚊否合糕理和禁运行选是否牛有效劲而实德施的光审计觉程序忘，包裤括控抹制设先计测借试和预控制原执行门测试烘。通称常注蚊会只垮对准全备信军赖的钻内控乞进行挡测试庄，而塌且这临种测鄙试有稀助于牺减少贼实质湿性测君试的衬工作声量。波七．致控制屠测试乎的种畅类浅同步雹测试微：在拌执行英了解炼程序趁时同沉时了捧解相域关控断制政逢策和屋程序销的有哀效性暂追加险测试误：外棵勤工守作中贴，在车主要技证实栽法下豪为进撞一步俱降低宽注会灭对控矛制风约险的珠估计运水平渔而实哀施的赴计划评测试狐：在许选用矮较低乘控制插风险浑估计亦水平摆法下拣为了书支持柱注会煮计划异的实姻质性需测试连水平劳而执蜜行的杜程序背执行奶控制短测试教的具疑体方虫法葡检查诵交易或和事辛项的体凭证她询问际并实需地观烟察未阅留下慰审计将轨迹哲的内旨控的且运行板情况但重新娱执行兔相关业内部脂控制盈程序刑控制矩测试熔的范叹围：锋受注练会计扁划控及制风另险估轮计水估平的乔影响原，二妖者成暗反比侄存在慧以下邪情况侦时，粒可不祝执行摔控制甩测试异，直帜接执冬行实迹质性恨测试饶程序霸相关赏内部假控制馅不存订在四虽然猫存在帅但发射现其影并未少有效河运行葱测试刊的工纷作量宏可能绒大于仗所减仅少的叮实质税性测壁试工统作量溉（即恰机会燕成本耕）灾十一叨。控袭制测缸试的脊时间此：尽违可能稠在期学中的从后期备执行润十二逆。评阀价控忍制风况险：锦是评种价内医部控柜制在女防止浮或者练发现中和更蜡正报动表里危的重峡要错壤报或脱漏报父的有肝效程惕度的慨过程骂，是算以某撒认定姿相关寻的各形内部墙控制站要素爹里的精控制响政策线和程杂序为熟基础若。目槐的是坡为了兔确定庆完成唱审计侧工作扫所需逢执行系的实乖质性垮测试榜的性柔质\叫时间央和范漂围墨十三染。控旁制风啦险评苦价的絮过程围（注蛇意与兼初步括评价相风险工的区稍别）雪注会劈只有都在确徒认以薄下事很项的按情况胆下，勾才能掌将控屡制风碰险评晒价为态高水嫁平仅1柿．控用制政纸策和蝶程序俱与认课定不疾相关灭2暖．控厚制政愤策和除程序肠无效猪3．威取得沸证据闲来评因价控其制政依策和响程序夕显得鸽不经睁济概注会扭只有掏在确叹认以容下事远项的扁情况旋下，石才能街将控峡制风贷险评罗价为因低水昨平刘1．苦控制千政策武和程择序与张认定挪相关私2．味通过除控制凉测试阶已获贞得证黎据证朝明控添制有织效祖十四乐.评趟价控游制风芳险的休步骤体确认拌该项症认定仇可能感存在抬哪些悉潜在琴的错毫报或棕漏报养确认第哪些候控制笼可以诉防止刻或发荡现和乐更正题这些强错报锡或漏狠报真执行突控制逮测试虏,获歌取这股些控栋制是膜否适浅当设塌计和蹦有效匆执行暗的证验据蚕评价缓所获罢得的里证据颈评价掠该认键定的桨的控尘制风辅险复十六益。评繁价结借果对杠实质们性测夕试的替影响驼：若末评价姻内部怨控制赞的可果信赖首程度序高，管说明跳控制控风险登为最颂低，声就可呆执行荡越有汪限的松实质宅性测量试，遥反之都只有酿依赖屿执行挖更多暑的实违质性饶测试泽程序仗，才炼能控轿制审龄计风雾险处蛇于低准水平丸。无板效的颂内部躲控制为必然佣导致善注册畏会计杆师增恰加实阔质性睁测试任的工闸作量晚。乓十七贡。管唐理建家议书蒜：是故注会耽针对闯审计糟过程阁中注鞋意到屑的、壤可能砖导致掠被审润计单含位会碧计报剧表产押生重峰大错弹漏报殊的内猪部控虑制重耐大缺冤陷而穴提出处的书棵面建地议，至该建摆议书顾不应辣被视焦为注摆会对霞被审协单位仰内控涉整体叠发表夫的意旱见，哪也不狗能减垒轻或丹免除宋被审聋单位何管理侍当局我建立盈健全电内控白的责日任命十八州。管晃理建映议与足审计边意见雀的区钟别项目管理建议审计意见对象不同针对被审单位内控提出的针对被审单位的会计报表提出的责任不同无法定责任负法定责任作用及影响程度不同供内部参考，不对外作第三方的佐证对外起鉴证作用，影响大直第九忌章审近计测兼试中谎的抽暑样技乎术迅一．遣审计滨抽样甲：指俗注会斗在实掌施审宰计程怠序时借，从幼审计眠对象质总体付中选熔取一钳定数走量的迷样本暮进行晴测试晌，并军根据闭测试紧结果尝推断厌总体奸特征敏的一坊种方矩法。桨二．册审计严抽样聚的适证用范烤围：攀审计薪抽样吼对符这合性中测试古和实悉质性耀测试阻都适检用，狐但并逢不是早对于蜘这些绑测试遮中的笼所有米程序扇都适岔用。袜审计蒜抽样贴可在舟逆查悔、顺掏查和描函证瓶中广蜡泛运疫用，躲但通掠常不只用于挠询问翠、观高察和僵分析呀性复罩核程鸽序。跳定三．聚审计窜抽样刮与抽加查的也区别抽查一种技术使用中无严格要求不要运用抽样技术不存在推断总体问题，不发表总体意见审计抽样一种方法严格按程序和抽样方法的内在要求需要运用抽查技术基本目标是在有限审计资源条件限制下，收集充分、适当的审计证据，以形成和支持审计结论。草四．诉统计叉抽样占和非车统计剃抽样检的关孔系综贿合比炼较如丰下：联系（相同点）①都需合理运用专业判断；②都可以提供审计所要求的充分且适当的证据；③都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险；④不影响审计程序的选择；⑤不影响获取单个证据的适当性；⑥不影响对样本错误的反应；⑦统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消忘。

区别（不同点）统计抽样非统计抽样①利用概率法则[打麻将原理]来量化控制抽样风险是利用经验法则和主观标准②能使注册会计师量化控制抽样风险不能使注册会计师量化控制抽样风险③统计抽样的效果则可能比非统计抽样要好得多非统计抽样可能比统计抽样花费的成本要小④运用模型确定样本规模（明确承认相关因素）运用判断确定样本规模（不明确承认相关因素）⑤随机选取有代表性的样本判断选取有代表性的样本⑥运用统计法则和职业判断评价样本结果运用判断评价样本结果暮五．征属性涛抽样造与变需量抽箩样的坝区别设见下评表项目属性抽样变量抽样1、测试种类控制测试实质性测试2、测试目标估计总体既定控制的偏差率（次数）估计总体总金额或总体中的错误金额3、测试内容内部控制报表项目4、测试评价定性评价[质量特征]定量评价[数量特征]5、测试目的确定实质性测试程序确定会计报表是否公允表达6、测试方法固定样本量抽样、停走抽样、发现抽样均值估计、差异估计、比率估计7、测试结果对与错或是与否错误金额多少8、适用范围控制测试中运用的抽样技术实质性测试中运用的抽样技术，可用于确定①账户金额是多少②是否存在重大误差等③通常用于往来、存货、工资和交易授权。抬3．认属性纯抽样挑和变辱量抽竟样的愿运用厌方法在。注被册会躲计师候在进营行符翁合性纸测试鸭时，喉可采柱用固裹定样摘本量集抽样害、停音—走戒抽样济、发馆现抽截样等盖属性鸡抽样胶方法独；在乒进行溜实质魔性测砖试时悠，通鬼常可句采用跃均值锣估计贝抽样倘、差裤异估齿计抽蹄样、新比率坊估计悼抽样枕等变久量抽丝样方鸦法。闷

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道辆1汪．概研念。贞可容还忍误阳差注寄册会裙计师弹是认疯为抽纸样结篇果可定以达宪到审北计目闻的而舟愿意刘接受盟的审通计对灾象总祸体的帆最大犹误差喇。注品册会屿计师尚应当傍在审栏计计却划阶秃段，假根据似审计望重要贸性原寿则，翠合理测确定蝇可容左忍误枝差。锅可容僵忍误鹿差越移小，久需选毁取的恶样本相量就呼应越锻大。牙[腹反比耀]

挎跌2冤．符兄合性援测试寺的可鲁容忍亦误差艳[哈定性乏]。绣是注限册会始计师悟在不辨改变迷对内汇部控福制的蚕可信忧赖程导度的撤条件察下，锡所愿帐意接岔受的亦最大躁误差云。

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勒格（六衬）预经期总嘉体误商差

连鹊注册蛾会计帽师应榨根据遇①前奏期审容计所孝发现站的误蛛差、夏②被兰审计犬单位陪经营弃业务寄和经栗营环倦境的舍变化凭、③扔内部贷控制俊制度销的评善价及冒④分屯析性稳复核凭的结券果等告，来赠确定盗审计岩对象膛总体督的预呼期误柔差。贵如果端存在棍预期也总体黎误差努，则例应当志选取防较大妖的样笔本稻。的七．晕样本浑的选誓取方悼法：

优点缺点适用随机选样样本客观效率低样本量较少，总体随机排列系统选样样本客观、效率高如果总体非随机排列，容易发生较大偏差样本数量多、总体随机排列随意选样方便、灵活可能有偏见样本数量少、不重要项目捐八．满误差曲：店误差毛”概已念大汗全。蚕有1宫0个恶地方页码12672132/133170170172/173173173182/185341

名称账户层次的重要性水平错误舞弊违反法规行为错报或漏报的汇总可容忍误差预期总体误差样本误差误差定义“误差”抽样误差审计差异

概念=实质性测试的可容忍误差合理确信会计报表不存在重大错误与舞弊①已发现的；②推断的可容忍误差，是注册会计师认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。①符合性测试的可容忍误差[定性]。是注册会计师在不改变对内部控制的可信赖程度的条件下，所愿意接受的最大误差。②实质性测试的可容忍误差[定量]。是注册会计师在能够对某一账户余额或某类经济业务总体特征做出合理评价的条件下，所愿意接受的最大金额误差。根据前期审计所发现的误差、被审计单位经营业务和经营环境的变化、内部控制制度的评价及分析性复核的结果等，来确定审计对象总体的预期误差。①分析样本误差②推断总体误差一般说来，在属性抽样审计中，误差是注册会计师认为使控制程序失去效能的所有控制无效事件。如①会计记录中的虚假账户；②经济业务的记录未进行复核；③审批手续不全等。对于每张发票及有关的验收单据有下列情况之一时：①未付验收单据的任何发票②发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票③发票与验收单据所记载的数量不符。①P182标准离差②P185审计差异按是否需要调整账户记录可分为两类①核算误差，是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的误差。按审计重要性原则来衡量每一项误差，又可分为两种：A、建议调整的不符事项，B、不建议调整的不符事项[即未调整不符事项]；②重分类误差，是因企业未按有关会计制度的规定编制会计报表而引起的误差，如企业在应付账款项目中反映的预付账款、在应收账款项目中反映的预收账款等。芒九。紧抽样枝结果养的评疏价：贺洪（一托）分到析样祖本误闹差鸟：书一般护应从瘦以下拨方面旨着手况：[掉可出茎综合乌题敏]

开赠1．聚根据罪预先砖确定裙的构碧成误岁差的奇条件姿，确毅定某嫌一有像问题极的项砌目是踢否为散一项英误差乌。如窗：淹张冠巷李戴匀类商①应珠收账移款明游细账蓄甲单逢位记回错为盘乙单冷位；佛②麦管理级费用局记错绸为财先务费躲用等框；在躺评价乎抽样耀结果茶时，滋不能颂认为漆这是喜一项宇误差销。

始泄2秩．注表册会锻计师劫按照冻既定绢的审少计程齿序，陕无法愚对样县本取事得审颠计证赔据时洽，应然当实下施替涉代审维计程纪序，旋以获扇取相伍应的冤审计难证据披。如学肯定眠式函正证应你收账痕款未跳能收选到回检函，只如果蛙注师止无法进或者霉没有送执行忠替代拿审计困程序托，维则应陵将该葱项目吼视为芹一项下误差互。蜻[替捷代审弊计程立序概副念见对P3蝴36绍检查苏未函买证应饱收账衡款]

陷爆3．小如果之某些寇样本订误差维项目普具有水共同逝的特拾征，耳如相割同的罗经济卵业务爹类型尼、场垒所、倾时间蹦，则反应将歉这些猪具有锦共同逃特征挥的项邪目作骆为槐一个呆整体炸，实劈施相贱应的残审计造程序府，并昏根据椒审计杰结果雹，进投行单月独的潜评价涉。

耗妹4屋．在溉分析验抽样艇中所验发现颈的误负差时蜂，还拾应考灿虑误狗差的庙质践的方仙面，舞包括激误差蛾的①丈性质芬、②川原因院及其周③对妇其他醋相关某审计雁工作拣的影紫响。鉴例如卸，在坑符合扣性测况试阻中，恢对样末本误语差可断作如员下的屠定性凝分析气：

摇程①轮误愉差是捉否超涨过审窄计范白围？浓是关字键的搅还是裕非关馆键的禾？

溪壳②绞分僚析每哀一个朱关键歌误差尾的性乐质和粗原因求，看委其是深故意索的还龙是非宝故意迅的？亏是系魂统的灿还是虹偶然市的？色是频夕繁的符还是湾不频撕繁的殖？是殖否影拢响到禁货币怨金额娘[弟阿拉涝伯数倒字传]？

拴蛋③道确势定这茎些误誓差对养其他缘符合沉性测选试以钻及实锡质性幸测试盆的影高响。昆

沾（二侦）推险断总窗体误偶差

侍（三迎）重戴估抽呈样风恋险

乞佛叼（1宽）如还果推迅断的暴总体剪误差虚＜可脊容忍麦误差菜，说肆明实浴际情也况较馅好，失可以永根据膊样本牙审查刷结果拦作袜出审层计结夸论；椅

保烧（2敏）如暂果推支断的始总体轧误差腊＞可掠容忍别误差镰，说横明总响体情销况不观好，纽抽样易风险坦不能燕接受慌，应锅追迫嗓加样嫌本量策或执苗行替拘代审矛计程拉序；饮

的慰（3察）如质果推萝断的盼总体虽误差王≈可营容忍净误差丹，说死明总让体情侵况尚殿可，纺应考厦虑是蛛否增跌加样动本量碗或谦怨执行浩替代展审计雀程序专。欧十。堵控制仰测试排中抽巾样测田试的指应用颂征（一漂）基笛本概闯念混（爬1奏）误由差：息是指魔注册促会计枯师认趴为使捷控制暑程序原失去皆效能梅的所昂有控蛋制无仔效事支件。企[梳前面句已讲拉过没]

填介（踪2纽）审缩计对敲象总摸体：旋注册纠会计更师应检使总望体所朋有的绒项目访被选徒取的伶概率走是相乞同的耐，也郊就是换说决灰总体厨所有巧项目矩的特刚征应插是相伯同的金。

抗辜（熊3沾）风切险与岛可信丙赖程册度：穿是指史样本给性质搜能够寺代表暮总体键性质蠢的可追靠性皱程度结。风顷险与充可信晚赖驰着程度愁是算互补饿的，言即：旦1—胆可信幅赖程迈度=讯风险盘序在建控制窄测试剂中，敬一般甩将最遮小可丸信赖哗程度雁置为叹90蛙%，贱如果承其属命性对锡于其惩他项喜目是简重要贡的，郑则用嫂95宏%的摩可信躁赖程抽度。等陈4眠）可觉容忍敏误差锁：在睬进行拾控制属测试宅时，疗可容夫忍误质差的蛋确定苍，应粱能确图保总溪体误骗差超仗过可陆容忍思误差证时使念注册溪会计遵师降纤低对施内部讨控制资的可最信赖女程度冈。十一。属性抽样的具体方法

（一）固定样本量抽样

缴死这是魄一种跃最为掀广泛经使用箱的属套性抽侦样，暑常用肉于估盯计审院计对哄象总正体中阀某种卷误差蛾发生谈的比夫例。号其基帜本步寺骤如六下：此（1桨）确串定审叠计目客的；殖（2悟）定胁义“寸误差柄”；唱（3冰）定甚义审荷计对逮象总折体；脱（4反）确写定样摇本选装取的阳方法煎；（传5）炎确定沫样本推量的贸大小旋；（漏6）矩选取营样本武并进迫行审沈计；挎（7涝）评黄价抽座样结咽果；递雕注册持会计荐师对胳选取省的样魄本进另行审兔查之油后，稼应将捆查出心的误奏差加线以汇艰总，平并评滔价抽监样结决果肚。评纯价时垂不仅挡需要辟考虑丧误差烤的迫次数袍，而团且也舱需要勒考虑值误差伪的宋性质私。结爱合图薯表9尺-6工理解核。（霉8）循书面它说明斧抽样剂程序瓦。

箭谎（二暴）停样——冻走抽彼样

告羞是固察定样豆本量正抽样建的一探种特眨殊形蚀式。仁是从技预期急总体厕误差慰为零仙开始郊，通灯过边肤抽样宴边评庆价来邀完成奏抽样暮审计听工作唤。这胖种方坡法能不够有寺效地腹提高啦工作昂效率轨，降止低审哥计费告用。基

赵广采用逢停—更—走辨抽样井，一雾般要术进行累以下腥三个鸽步骤办：（田1）拳确定宾可容慧忍误宗差和怖风险遍水平源；（胳2）绣确定且初始火样本嗽量；荒（3染）进静行停忘——壳走抽更样决梦策。回

品尊（三分）发贼现抽烈样

兔亩发现答抽样罪是在弃既定速的可金信赖聪程度捆下，降在假笔设误唐差以呢既定妥的误冶差率浅存在企于总删体之办中的还情况童下，季至少灵查出掀一个槽误差臂的抽思样方它法。亿发现浪抽样厉主要状用于校查找葬重大域非法扫事件附，它遗能够槽以极邪高的穷可信惕赖程禽度（渴如9逐9.极5%扯以上梨）确蜓保查延出误灰差率慎仅在势0.论5%委—1左%之卷间的动误差理。使杏用发脖现抽陷样时袭，当府发现伶重大戒的误盟差，捡无论激发生田次数珠多少妖，注冲册会贪计师练都可奸能放挡弃一雪切抽赌样程脏序，块而对寿总体落进行累全面勾彻底茄的检贱查。栏若发肾现抽请样未弄发现输任何穴例外芝，注阀册会船计师蕉可得彻出下洽列结底论：楼在既型定的需误差荷率范零围内宇没有丽发现鹅重大酒误差船。

盗铅使用糟发现棉抽样鸣时，吹注册郊会计烟师需宾确定喷可信峰赖程旋度及亡可容滩忍误案差。绍然后科，在怖预期寻总体田误差蜻为0刘%的纲假设敞下，宝参阅桥适当栋的属庆性抽固样表梨，即权可得仪出所阶需的图样本顽量。输十二。实质性测试中抽样技术的运用

变量抽样法通常用于：审查应收账款的金额；审查存货的数量和金额；审查工资费用；审查交易活动，以确定未经适当批准的交易金额。

一、基本概念

（一）抽样风险：注册会计师将碰到的误拒风险和误受风险。

（二）正态分布：是指总体中每个项目值的分配趋向于集中在总体平均数周围。

（三）标准离差：总体的标准离差是用来衡量个别项目值在总体平均值周围的可变异或离散程度，可用下列公式计算：见教材P182

各个项目值之间的差异越小，标准离差越小。一个正态标准差，常被称为可信赖程度系数。

（四）变量抽样的具体方法与程序

实质性测试时，一般可采用单位平均估计抽样、比率估计抽样和差额估计抽样等变量抽样方法，这些方法均可通过分层来实现。一般情况下变量抽样的基本步骤如下：（1）确定审计目的；（2）定义审计对象总体；（3）选定抽样方法；（4）确定样本量；（5）确定样本选取方法；（6）选取样本并进行审计；（7）评价抽样结果；（8）书面说明抽样程序。

10-14章基本结构表结构10章：销售与收款循环审计11章：购货与付款循环审计12章：生产循环审计13章：筹资与投资循环审计14章：货币资金与特殊项目审计1．循环的特性（一）销售与收款循环的特性（一）购货与付款循环的特性（一）生产循环的特性（一）筹资与投资循环的特性（一）货币资金与业务循环2．内部控制测试和交易的实质性测试（二）内部控制测试和交易的实质性测试（二）内部控制测试和交易的实质性测试（二）内部控制测试和交易的实质性测试（二）内部控制测试和交易的实质性测试（二）内部控制测试[省略实质性测试]3．各业务循环与主要会计科目的实质性测试[14章第六节除外]（三）主营业务收入审计（三）应付账款审计（三）存货成本审计（三）借款审计（三）现金审计（四）应收账款审计（四）固定资产和累计折旧审计（四）分析性复核（四）所有者权益审计（四）银行存款审计（五）坏账准备审计（五）其他相关账户审计（五）存货的监盘（五）投资审计（五）其他货币资金审计（六）其他相关账户审计

（六）存贷计价审计和截止审计（六）其他相关账户审计（六）特殊项目审计

（七）应付工资审计

（八）其他相关账户审计

11~14章主要凭证和会计记录汇总表（注：11~14章节的内容则不再重现，请参见此表）：序号销售与收款购货与付款生产循环筹资投资货币资金1顾客订货单请购单生产指令债券股票或债券现金盘点表2销售单订购单领发料凭证股票经纪人通知书×3发运凭证验收单产量和工时记录债券契约债券契约银存余额调节表4销售发票卖方发票工资汇总表及人工费用分配表股东名册企业的章程及有关协议×5商品价目表付款凭单材料费用分配表公司债券存根簿××6贷项通知单×制造费用分配汇总表承销或包销协议投资协议×7应收账款明细账应付账款明细账存货明细账借款合同或协议有关会计科目的明细账或总账有关会计账簿8主营业务收入明细账×成本计算单×××9折扣与折让明细账×××××10汇款通知书×××××11现金和银行存款日记账现金和银行存款日记账××××12坏账审批表×××××13顾客月末对账单卖方对账单×××银行对账单14转账凭证转账凭证×有关记账凭证有关记账凭证有关科目的记账凭证15收款凭证付款凭证××××附：销售与收款循环中主要业务活动、对应的凭证及记录、相关的认定的关系主要业务活动对应的凭证及记录相关的认定1.接受顾客订单顾客订货单存在或发生2.批准赊销信用销售单估价或分摊3.按销售单供货销售单完整性4.按销售单装运货物发运凭证存在或发生、完整性5.向顾客开具账单商品价目表、销售发票存在或发生、估价或分摊、完整性6.记录销售转账凭证、应收账款明细账、主营业务收入明细账存在或发生、完整性、估价或分摊7.办理和记录现金及银行存款收入顾客月末对账单、汇款通知书、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账存在或发生、完整性、估价或分摊8.办理和记录销货退回及折扣折让贷项通知单、折扣折让明细帐存在或发生、估价或分摊、完整性9.注销坏帐坏帐审批表估价或分摊10.提取坏帐准备

估价或分摊10~14章各种业务循环中的主要业务活动对比汇总表[※]：{注：“×”是指教材中未能指明}序号销售与收款购货与付款生产循环筹资投资活动认定活动认定活动认定活动认定活动认定1[起点]接受顾客订单存在或发生请购商品和劳务×计划和安排生产×审批授权×审批授权×2批准赊销信用估价或分摊编制订购单完整性发出原材料×签订合同协议×取得证券或其他投资×3按销售单供货※×验收商品存在或发生、完整性生产产品×取得资金×取得投资收益×4按销售单装运货物※存在或发生、完整性储存已验收的商品存货存在或发生核算产品成本×计算利息或股利×转让证券或收回其他投资×5向顾客开具账单※估价或分摊、存在或发生、完整性编制付款凭单※估价或分摊、存在或发生、完整性储存产成品×偿还本息或发放股利×

6记录销售※估价或分摊、存在或发生、完整性确认与记录负债×发出产成品×

7办理和记录现金、银行存款收入×付款

估价或分摊、存在或发生、完整性

8办理和记录销货退回、销货折扣与折让×记录现金、银行存款支出×

9注销坏账×

10提取坏账准备×

（三）销售与收款循环的关键控制点与控制测试主要业务活动关键控制点防范的错报可能的控制测试1．接受顾客订单确定顾客在已批淮的顾客清单上；每次销售都有已批准的销售单可能销售商品给了未经授权的顾客审查已批准的顾客清单和销售单2．批准信用信用部门须对所有新顾客做信用调查；在销售前，检查顾客的信用额度；要求被授权的信用部门人员在销售单上签署意见承担了不适当的信用风险询问对新顾客做信用调查的程序；核对信用额度与销售情况；审查赊销信用是否经适当的授权批准3按销售单发货、装运货物发货、装运货都需有已批准的销售单；按销售单发货和装运的职责相分离；每次装运都编制装运凭证所发出、装运的货物可能和被订购的货物不符；可能有未经授权的发出、装运货物观察发运、装运货物的职责分工情况；审查装运凭证及独立稽核的证据4．开单给顾客每张发票须有与之相配合的装运凭证和已批准的销售单；每张装运凭证须有与之相配合的销售发票；由独立人员对销售发票的编制做内部核查可能对虚构的交易开单或重复开单；有些装运凭证可能没有开账单；销售发票可能计价错误将发票核对至装运凭证和已批准的销售单；追查装运凭证至销售发票；检查和计算发票的计价5．记录销售销售发票与销售帐和顾客账的金额一致；每月定期给顾客寄送对帐单发票可能未入销售账和顾客帐户；发票可能过到错误的顾客账户复核独立检查证据；观察月末对账单情况6．办理和记录现金、银行存款收入采用汇款通知单；独立检查入联、过帐的金额与每日现金汇总表的一致性；定期编制银行调节表货币资金失窃；收款记录错误

核对发运凭证与相关的销货发票和主营业务收入明细联及应收帐款中的分录；审查银行调节表应收账款认定实质性测试一览表

实质性测试

认定存在或发生完整性权利和义务估价与分摊表达与披露1.函证应收账款试算表的正确性，及其与总分类账的一致性

√

2.执行分析性复核√√

√

3.函证应收账款√√

√

4.核实已入账应收账款至支持性凭证√

√√5.执行销售截止测试√√

6.执行现金收入截止测试√√

7.审查期后收款√√

√8.核实账龄分析表至支持性凭证

9.将报表表达与会计准则相比较

√银行存款、应收帐款、应付账款和有价证券等项目函证程序的对比表

项目函证范围函证对象方式要求函证的作用替代审计程序银行存款\其他货币资金[14章](包括贷款)

向被审计单位在本年度存过款(包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款)的所有银行发函，其中包括企业帐户已结清的银行。100%函证本年度存过款的所有银行肯定式必须函证注册会计师能够获得以下信息(1)所有银行帐户的余额；(2)取款的限制；(3)有息帐户的利率；(4)票据抵押和其他债务等；(5)有关对银行负债的情况；（6）或有负债情况。与银行存款“存在性”、负债的“完整性”、“权利与义务”及资产的担保抵押认定有关无银行存款[16章验资]100%函证验资时存入的银行肯定式必须函证出资的真实性、合法性无有价证券、长短期投资应付债券[13章]向代为保管较大金额的有价证券的专门机构发函。代为保管有价证券的专门机构、被投资者肯定式或否定式较大，必要时函证。与有价证券的“存在与发生”、“权利和义务。和“估价与分摊”的认定有关。证实投资证券真实存在教材中未能说明应收账款、其他应收款、

抽取(1)大额或账龄较长的项目；(2)与债务人发生纠纷的项目；(3)关联方项目；(4)主要客户项目；(5)余额为零的项目；(6)非正常项目发函。抽样函证债务人肯定式或否定式一般必须函证，但对报表影响不大时可不函证。为证实应收帐款帐户余额的真实性、正确性。与应收帐款“存在性、所有权”认定有关检查与销售有关的文件，合同，销售订单，销售发票副本，发运凭证等

应付账款、其他应付款、长期应付款、专项应付款、长短期借款[11、13章]

抽取(1)较大金额的债权人；(2)余额不大，甚至为零，但为企业重要供货方的债权人发函。（3）异常明细余额必要时抽样函证债权人肯定式一般不需要函证，但如果(1)控制风险大；(2)明细帐户金额大；（3)被审计单位处于财务因难阶段，则应函证。不能保证查出未记录的应付账款。与应付帐款“存在与发生”认定有关，可以证实“真实性”

检查决算日后应付帐款明细帐及现金和银行存款日记帐，核实是否已支付，同时检查该笔业务的凭证资料，核实交易的真实性。应收票据部分票据、有疑问的商业票据出票人肯定式必要时证实其存在性和可收回性确定其兑现能力教材中未能说明预收帐款重大项目：大额或账龄较长的项目、关联方项目以及主要客户项目债权人肯定式必要时证实真实性、正确通过检查资产负债表日后已转销的预收帐款是否与仓库发运凭证、销售发票相一致预付帐款大额或异常的重要项目、零账户债务人肯定式必要时判断其债权的真实性或出现坏帐的可能性。证实预付帐款帐户余额的正确性。检查该笔债权的相关凭证资料，或抽查资产负债表日后预付帐款明细帐及存货明细帐，核实是否已收到货物，转销预付款期初余额有些期初余额第三者

某些情况下

应付票据重要项目、零账户

应交税金[10章节]

主管税务机关

必要时本期应交数、期末未交数

购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证及记录、相关的认定的关系主要业务活动对应的凭证及会计记录相关的管理当局认定请购商品和劳务请购单存在或发生编制订购单订购单完整性验收商品验收单、卖方发票完整性、存在或发生储存已验收商品入库单存在或发生编制付款凭单付款凭单存在或发生、估价或分摊、完整性确认与记录负债应付账款明细账、卖方对账单、转账凭证存在或发生、完整性、估价或分摊付款付款凭证、付款凭单存在或发生、完整性、估价或分摊记录现金、银行存款支出现金日记账、银行存款日记账存在或发生、完整性、估价或分摊固定资产认定实质性测试一览表实质性测试

认定存在或发生完整性权利和义务估价与分摊表达与披露1.验证固定资产明细表和永续记录的正确性，及其与固定资产明细账、总账余额的一致性

√

2.执行分析性复核√√

√

3.检查固定资产的增加√

√

4.审查所有权文件和租赁合同√

√

√5.核实固定资产的增加√

√√

6.核实固定资产的处理√

√

7.分析维修费用的分录

√

√√8.复核累计折旧的分录√√

√√9.将报表表达与会计准则相比较

√应付账款认定实质性测试一览表实质性测试

认定存在或发生完整性权利和义务估价与分摊表达与披露1.验证应付账款的正确性及其与其总账余额的