第七章财务报告

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会计学

第七章财务报告

2信息生成数据收集2015-1-17原始数据引导

输 入财务会计信息系统

数据 存储

财务信息使用者会计目标独立审计外部环境影响 输 出3会计循环原始凭证交易或事项原始凭证汇总表填制和审核会计凭证登记账簿结账编制会计报告会计报告分析利用设置账户、复式记账财产清查成本计算4本章内容第一节财务报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节附注5第一节财务报告概述

财务报告是反映企业一定时期财务状况和某一会计期间的经营成果以及现金流量情况等会计信息的总结性书面文件。

编制财务报告是会计核算的最后环节，也是一项非常重要的工作。

6会计学2第一节财务报告概述财务报告按披露时间不同

财务报告（financialreport）是企业对外揭示并传递经济信息的手段，也称为“财务会计报告”

年度财务报告从其构成来看半年度财务报告 季度财务报告 月度财务报告 财务报表 财务报表附注7财务报告构成基本财务报表附表财务报表其他披露资料财务报告财务报表附注附表资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表832.财务报告的构成资产负债表利润表现金流量表财务报告财务报表附注所有者权益变动表未遵循会计基本假设的情况说明、重要的会计政策与会计估计及其变动与影响、关联方及关联交易、或有事项与承诺事项、重要资产转让与出售、重要报表项目的注释与说明等财务报表基本报表9第一节财务报告概述财务报表的基本内容1）资产负债表主要提供财务状况的资料；2）利润表主要提供企业经营成果好坏或盈亏状况；3）现金流量表主要反映经营活动、投资活动和筹资活动的现金流入与流出情况；4）所有者权益变动表主要构成所有权益各组成部分当期增减变动情况。10组成

（1）资产负债表

（2）利润表

（3）现金流量表

（4）所有者权益变动表

（5）附注

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财务报表

分类财务报表按报表期间不同按报表期间不同中期财务报表年度财务报表个别财务报表合并财务报表12第二节资产负债表一、资产负债表概念和结构

1、资产负债表的概念

资产负债表也叫财务状况表，是反映企业在某一特定时点上财务状况的财务报表。

性质：静态报表

原理：资产＝负债+所有者权益13第二节资产负债表

2、资产负债表的结构

1）在我国，资产负债表一般采用账户式结构，报表分左右两方，左方列示资产各项目，反映资产的的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。

2）满足会计恒等式“资产＝负债+所有者权益”。

3）资产部分按变现能力分类，变现能力强的在前；负债按照偿还期限的远近排列，偿还期限近的排在前面；所有者权益按永久性大小排列，永久性大的在前。14第二节资产负债表

3、资产负债表的作用资产负债表反映了某一特定时期企业所拥有的经济资源及其分布情况。资产负债表反映了企业的资金来源及其构成情况，从而反映了企业的财务风险。资产负债表可以间接反映企业的盈利情况。资产负债表可以反映企业的变现能力、偿债能力。资产负债表为企业的财务分析及预测、决策提供了重要的资料。15第二节资产负债表

3、资产负债表的格式由表头、主体、和附注三部分组成。

16第二节资产负债表

3、资产负债表的格式

账户式将企业的资产放在左边，负债及所有者权益放在右边。项目金额项目金额资产

负债及所有者权益

流动资产

流动负债

非流动资产

非流动负债

固定资产

所有者权益

……

……

资产合计

负债及所有者权益合计

17资产合计负债及所有者权益合计资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数流动负债非流动负债负债合计所有者权益合计非流动资产流动资产左右结构的账户式资产负债表

资产负债表编制单位：xx公司200x年x月x日单位：万元18第二节资产负债表

3、资产负债表的格式

项目金额资产

……

资产合计

负债

……

负债合计

所有者权益

……

所有者权益合计

负债及所有者权益合计

报告式也称垂直式，它将资产、负债和所有者权益按顺序垂直列示。19第二节资产负债表

3、资产负债表的格式

财务状况式也称营运资本式，它将营运资本单独列出，以强调营运资本的重要性，这种格式一般不太常用。项目金额流动资产

减：流动负债

营运资本

加：非流动资产

减：非流动负债

所有者权益

20第二节资产负债表二、资产负债表填列方法(一）年初余额的填列方法（二）年末余额的填列方法1、根据总账余额填制2、根据明细科目余额填制3、根据总账科目和明细账余额分析计算填制4、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。5、综合运用上述填列方法填列。

21第二节资产负债表资产负债表告诉了我们什么？一、资本的来源，二、资产的构成。那么这些科目透露给我们什么信息呢？22

资产负债表提供的信息反映财务状况的主要报表左边：企业所掌握的经济资源及其分布与构成， 生产规模，经营实力，支付能力等右边：企业的权益结构，负债对所有者权益比 例，负债规模及其结构，所有者权益构成，财务 风险和财务安全性等左右对比：企业的财务实力，偿债压力和偿债能 力、财务弹性等前后期对比：财务状况的变化情况及发展趋势等23第三节利润表一、利润表概况

1、定义

利润表又称损益表或收益表，是反映企业一定期间经营成果的财务报表。它是一张动态报表，是企业经营成果的最直接的体现，也是企业生存和发展的动力。2、作用

（1）了解企业收入、成本和费用情况

（2）分析企业利润增减变动原因

（3）考核企业管理人员的业绩

（4）企业经营成果分配的重要依据24第三节利润表利润表（incomestatement）的概念

是反映企业在一定会计期间（如月度、季度或年度）经 营业绩（或经营成果）的财务报表 动态的时期报表，Period,发生额 反映经营过程和经营成果的主要报表利润表能够提供的信息

预测与评价企业收入来源及收入创造能力 预测与评价企业的费用支出去向 预测与评价企业的经济效益及盈利能力 预测与评价企业的长期偿债能力 分析企业的利润变动趋势 帮助评估获得未来现金流量的风险或不确定性25第三节利润表

3、利润表的结构

利润表按照机构不同可分为单步式和多步式利润表。

我国利润表采用的基本上是多步式利润表，其内容主要有：

营业收入=主营业务收入+其他业务收入

营业利润=营业收入－营业成本+公允价值变动收益+投资收益等

利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出

净利润=利润总额－所得税费用

综合收益=净利润+其他综合收益

26项目2014.12.312013.12.31一、营业总收入减：营业成本营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加(或减)：公允价值变动损益 加(或减)：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润五、其他综合收益的税后净额六、综合收益总额每股收益3.利润表的结构：多步式编制单位：武汉蓝图有限公司2014年12月单位：元27项目本月数本年累计数一、营业收入和利得 营业收入 投资收益 公允价值变动损益 营业外收入二、成本和费用 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用三、净利润3.利润表的结构：单步式编制单位：武汉蓝图有限公司2012年12月单位：元28基本每股收益一、营业收入

减：营业成本 营业税金及附加

销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）

加：营业外收入 减：营业外支出

其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）

减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）五、综合收益稀释每股收益

4.我国新会计准则下的利润表结构29第三节利润表二、利润表填列方法

1、上期金额栏的填列方法：

利润表“上期金额栏”内各项数字应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。若出现不同项目，应对上年该期各项目的名称和数字按本期的规定进行调整。

2、上期金额栏的填列方法：

利润表“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类科目的发生额分析填列。

30填列方法报表项目举例根据相应账户本期 发生额净额直接 填列营业税金及附加、销售费用、管 理费用、财务费用、资产减值 损失、投资收益、营业外收入、 营业外支出、所得税费用根据有关账户本期 发生额计算填列营业收入、营业成本根据利润表内其他 项目计算填列营业利润、利润总额、净利润利润表的填制31第四节现金流量表一、现金流量表的概念和结构

1、现金流量表的概念

1）现金流量表是反映企业一定期间经营活动、筹资活动、投资活动引起的现金流入及流出情况的财务报表。

2）它是一种动态报表。

3）现金流量表是以收付实现制为基础编制的。

32第四节现金流量表2、现金流量表中现金的概念

现金流量表中的现金是一种广义的现金，有时也称为准现金，它包括货币资金和现金等价物。.主要有:库存现金、银行存款、其他货币资金以及现金等价物。332.理论依据：现金流入－现金流出＝现金净流量3.现金流量表的内容与结构

现 金 流 量 表经营活动产生

的现金流量投资活动产生 的现金流量筹资活动产生 的现金流量

现金流入量现金流出量现金流入量现金流出量 现金流入量 现金流出量34第四节现金流量表经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动生产的现金流量35

4.现金流量表能够提供的信息企业持有现金数量的信息企业现金流入流出结构的信息

分析经营、投资和理财对经营成果和财务状况 的影响企业收益质量的信息

利润表的“测谎仪”企业“创造”现金能力的信息

评价企业支付能力和偿债能力的信息36第四节现金流量表三、现金流量表的格式及理解

现金流量表的格式

1）现金流量表由正表和补充资料两部分组成。

2）正表包括经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金的影响、现金及现金等价物净增加额部分。

3）补充资料包括将利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的投资和筹资活动、现金及现金等价物净增加额三部分。

37第四节现金流量表三、现金流量表的编制方法及程序1．“经营活动产生的现金流量”各项目内容和填列方法

经营活动现金流量的编制方法有直接法和间接法两种。我国的现金流量表中，正表中的“经营活动产生的现金流量”采用直接法编制，补充资料中的经营活动现金流量采用间接法编制。

1）直接法：一般是以利润表中的营业收入为起点，调节与经营活动有关的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。

38第四节现金流量表三、现金流量表的编制方法及程序1．“经营活动产生的现金流量”各项目内容和填列方法

2）间接法：间接法以本年净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收入以及应收应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营活动的现金流量。39第四节现金流量表三、现金流量表的编制方法及程序2．其他现金流量表填列方法（了解）

1）工作底稿法：以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。

2）T型账户法：以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。

3）分析填列法：直接根据资产负债表、利润表和相关科目明细帐的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。

40第四节现金流量表三、现金流量表的编制方法及程序

3．汇率变动对现金的影响。该项目反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时所采用的现金流量发生日汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。41第四节现金流量表三、现金流量表的编制方法及程序1．“经营活动产生的现金流量”各项目内容和填列方法

3）两种方法的比较

采用直接法编制的现金流量表：便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景。

采用间接法编制的现金流量表：便于将净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响；便于了解净利润与经营活动产生的现金流量产生差异的原因，从现金流量角度分析净利润的质量。42第五节所有者权益变动表一、所有者权益变动表概念和结构

1、所有者权益变动表概念：

所有者权益变动表是指反映构成所有权益各组成部分当期增减变动情况的报表。

2、所有者权益变动表主要内容：（1）会计政策变更（2）前期差错更正（3）净利润（4）直接计入所有者权益的利得和损失（5）所有者投入和减少资本（6）利润分配（7）所有者权益内部结转。

43所有者权益增减变动表（简化版）项目实收资资本公盈余公 本积积未分配 利润总计一、净利润加：直接计入所有者权益的利得项目减：直接计入所有者权益的损失项目二、本期确认的收益和费用总额加：会计政策变更和会计差错更正的累积影响加：所有者投入资本减：向所有者分配利润提取盈余公积三、本期所有者权益变动加：上期末所有者权益四、期末所有者权益44第六节会计报表附注一、附注的概念和主要内容1、会计报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示的项目进行说明。会计报表附注所提供的会计信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的相关项目相互参照。45第六节会计报表附注2、会计报表附注主要内容附注应该按照如下顺序披露有关内容：（一）企业的基本情况1．企业注册地、组织形式和总部地址。2．企业的业务性质和主要经营活动。3．母公司以及集团最终母公司的名称。4．财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明。（四）重要会计政策和会计估计。46第六节会计报表附注（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。（六）报表重要项目的说明。（七）其他需要说明的重要事项。47财务报表信息的初步 利用财务报告分析方法比较分析法比率分析法结构分析法综合指数法综合评分法因素分析法4848会计的作用会计已经成为经济管理活动的一部分。在资本运作市场上，会计通过对信息的收集、加工、总结，形成对经济决策、经济管理有效的信息系统。会计在资本市场上已经具有举足轻重的地位。4949会计的作用从不同的角度分析会计的作用，可以对会计的作用有更全面的认识。从企业角度分析，会计信息的形成对于管理者绩效的反映及其报酬的取得、债务契约的签订、投资者的回报以及维护企业形象等多方面都有重要作用。一个企业的管理层的绩效，是否通过有效的管理为企业创造利润，必须通过会计信息反映，会计信息可以准确的从各项指标对其进行评价。从个人角度分析，由会计信息，投资者可以形成对企业的监督，并确定自己选择股票的方式。投资者最关注的莫过于该企业的财务状况，企业能否取得利润直接关系到其能否取得相应的投资回报。从政府角度分析，政府可以根据会计报表的汇总信息进行有效的宏观调控，决定资源和利益的分配，使国家的经济健康、有序的发展。5050会计准则我国目前已经颁布的企业会计准则包括1项基本准则和41项具体会计准则。企业会计准则1号——存货企业会计准则2号——长期股权投资企业会计准则4号——固定资产企业会计准则6号——无形资产企业会计准则7号——非货币性资产交换企业会计准则8号——资产减值企业会计准则9号——职工薪酬企业会计准则12号——债务重组企业会计准则14号——收入企业会计准则22号——金融工具确认和计量企业会计准则30号——财务报表列报企业会计准则31号——现金流量表企业会计准则第39号——公允价值计量5151资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数货币资金153000209000负债：应收账款255000305000短期借款250000300000原材料240000200000应付账款250450280000库存商品150000285000应付职工薪酬1000012000房屋450000400000应交税费60005000设备280000230000长期负债45000无形资产045000负债合计516450642000所有者权益：实收资本10000001000000留存利润1155032000所有者权益合计10115501032000资产总计15280001674000负债及所有权益合计15280001674000资产负债表编制单位：惠强公司2010年12月31日单位：元5252

利润表

编制单位：惠强公司2010年单位：元项目

2005年

2006年收入：商品销售收入

1000000租金收入200000收入合计（略）1020000减：费用：商品销售成本600000人工费用100000折旧费用60000利息费用25000管理费用100