《审计案例研究》复习指导册综合练习题答案

《审计案例研究》复习指导册综合练习题答案

一、判断并说明理由（不论判断结果正确与否，均需要说明理由）

1.在签定审计业务约定书之前，事务所应当对自身的专业胜任能力进行评价。评价的内容，应包括除事务所的独

立性和助理人员以外的全部事项。

X；理由：专业胜任能力评价包括三个内容：一是事务所执行审计的能力；二是独立性；三是保持应有谨慎的能力。

2.会计师事务所对任何一个审计委托项目，不论其业务繁简和规模大小都应该制定审计计戈I。

V；理由：审计计划至关重要，只是计划繁简、粗略程度有所不同而已。（可扩展到审计计划的作用）

3.在编制审计计划时，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平高于将用于评价审计结果的重要性水平。

X；理由：应为低于。因为这样通常可以减少未被发现的借报或漏报的可能性，并且能给注册会计师提供一个安全

边际。

4.为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相

同的重要性水平.

X；理由：不应使用相同的重要性水平，因为被审计单位经济业务、宏观环境等都在变化。

5.注册会计师在审计计划阶段，之所以必须执行分析性程序，目的是帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围，

从而使审计更具效率和效果。

V；理由：通过分析性程序可以发现高风险的审计领域之所在。

6.在审计的计划阶段，利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险，所使用的控制风险是审计人员的计划估

计水平。

V；理由：控制风险与被审计单位有关，CPA对此无能为力，只能估计。

7.在审计报告阶段，注册会计师运用分析性程序的结论印证其他审计程序所得出的结论的直接目的在于确定是否

需要执行其他分析性程序。

X；理由：用于对被审计单位财务报表的整体合理性做最后的复核。

8.记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的最有效办法。

X；理由：这是内部控制制度的基本要求，不能说是最有效的方法。

9.应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。

V；理由：注册会计师应控制函证全过程；不能交被审计单位收发函证。

10.被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。

V；理由：符合销货业务内部控制的职责划分。

11.如果注册会计师函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。

X；理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。

12.确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效不属于坏账准备的审计目标。

X；理由：属于坏帐准备的审计内容。

13.为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的做法是审查销售日记账。

X；理由：有效的做法是审查销售'业务的原始凭证，如销售发票、发运凭证，再追查销售日记账。（或：有效的方

法是进行以销售发票为起点进行截止性测试。）

14.营业费用属于销售与收款循环中发生的费用。

V；理由：它是销售与收款循环审计中对利润表审计的项目。

15.注册会计师签发的否定式询证函，如果客户未予答复，表明被审计单位的记录是正确可靠的。

X；理由：因为被函证者不能认真对待询证函时，或询证函在邮局丢失等，均可能收不到相应的复函。（因为否定

式函证不能排除客户置之不理的情况。）

16.应收账款询证函可以由注册会计师亲自寄发，也可由被审计单位寄发。

X；理由：应收账款询证函只能由注册会计师亲自寄发，这是函证控制的基本要求。

17.将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行核对，能够确认销货业务的完整性。

V；理由：能有效地查实有没有已销售未入账的情况，从而确认销售业务的完整性。

18.在通常情况下，注册会计师应在核实应收票据明细表实有数与总账余额相符的基础上，函证应收票据的余额，

以避免不必要的重复审计。

V；理由：因为应收票据可以根据账簿记录监盘；必要时抽取部分票据向出票人函证。

19.同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余

额。

X；理由：应选取一定金额、账龄较长或异常的其他应收款明细账进行函证。

20.对于被审计单位确定无法收回的应收账款，经批准作为坏账转销后，已冲销的应收账款应在设置的备查簿中登

记，注册会计师应核实。

V；理由：注册会计师应认真核实作为坏账处理的应收账款是否真实、合理，会计处理是否恰当。

21.注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是经常发生大额的固定资产清理损失。

V；理由：因为如果被审计单位经常发生大额的固定资产清理损失，说明被审计单位预计的固定资产净残值过高，

预计的固定资产使用年限过长，最终导致折旧计提不足。

22.注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性，追查存货的采购至存货的

永续盘存记录，可测试已发生购货业务的完整性。

V；理由：这是审查被审计单位少计购货的程序，可测试已发生购货业务的完整性。

23.在被审计单位因重复付款、付款后退货及预付货款等原因，导致应付账款借方余额过大时，注册会计师应提请

被审计单位不做任何调整，但应在财务情况说明书中说明。

X,理由：注册会计师应建议被审计单位作重分类调整，而且注册会计师不写财务情况说明书。

24.注册会计师可将审计应付账款中就选定账户余额邮寄函证的程序，完全交由被审计单位办理。

X；理由：应付账款询证函只能由注册会计师亲自寄发，这是函证控制的基本要求。

25.验收单是支持资产或费用以及与采购有关负债的“存在或发生”认定的重要凭证。

J;理由：验收单是记录所购货物已收的凭证，连续编号的验收单可防止经济业务的重复入账，以支持“存在或发

生”认定。

26.固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度。

X；理由：固定资产保险和维护保养制度是固定资产的内部控制制度。

27.注册会计师在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低

于该项固定资产的净值，可不予查实。

X；理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实，防止被审

计单位粉饰报表数字。

28.一般情况下，应付账款不需要函证，其原因是：注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余

额。

X；理由：一般情况下，应付账款不需要进行函证，因为函证不能发现未入账的应付账款。但不是绝对不需要，应

根据情况来定，比如，对于年度内有大额购货交易的应付账款仍需进行函证。

29.对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。

X；理由：对金额较小甚至为零但为企业重要的债权人的，也需要函证。

30.对应付账款进行函证，一般采用否定式，并具体说明应付金额。

X；理由：对应付账款进行函证，最好采用肯定式询证函。

31.存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。

X；理由：存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，存货盘点是被审计单位管理当局的责任，注册会

计师负有对存货实物存在和实际结存数量的正确性进行验证的责任。

32.一般来说，加工产品和储存完工产品仅与生产循环有关，而与其他任何循环无关。

V；理由：它们只是生产循环的主要业务活动。

33.存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近，这项控制与商品的“完整性”认定有关。

X；理由：这项控制与商品的“存在与发生”认定相关，而不是“完整性”认定。

34.被审计单位永续盘存记录应由存储部门负责。

X；理由：应由存储部门和财务部门共同负责。

35.被审计单位对存货实地盘点时，注册会计师应当作为盘点小组成员进行盘点。

X；理由：注册会计师应现场观察并进行抽查；实地盘点是被审计单位管理当局的责任。

36.被审计单位当年12月31日收到一张购货发票，并记入当年12月份账内，而存货实物却在次年的1月2日才

收到，未包括在年底的盘点范围内，这样有可能虚减本年的利润。

理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，存货实物没有计入当年，必将使期末存货减少，销售成本增加，最终

导致本年利润虚减。

37.将来料加工的存货列入盘点范围，可能导致被审计单位本年利润虚增。

V；理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，将来料加工的存货纳入盘点范围，必将使期末存货增加，销售成本减

少，最终导致本年利润虚增。

38.注册会计师监盘责任应当包括现场监督被审计单位盘点并进行适当抽点两部分。

V；理由：注册会计师应现场观察并进行抽查；实地盘点是被审计单位管理当局的会计责任。

39.如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师可不必对存货的计价进行实地盘点.

X；理由：尽管被审计单位采用永续盘存制，注册会计师也应该对被审计单位进行盘点，但不能对存货的计价进行

实地盘点，而应该对存货的数量进行盘点。

40.被审计单位购货交易正确截止的关键是交易记录的借贷双方必须在同一会计期间入账。

J;理由：因为存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入帐时间

都处于同一会计期间，这样，可以保证账实相符。

41.在对于长期应付债券进行实质性测试时，注册会计师应审查应付债券原始凭证保管同会计记录人员是否职责分

离。

X；理由：注册会计师审查应付债券原始凭证保管人会计记录人员是否职责分离，是控制测试的内容。

42.在审计长期投资项目时，注册会计师应查实企业各项投资的应计利息并及时计入当期损益。

X；理由：应改为：“在审计长期债权投资项目时”。

43.当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率乘积时，注册会计师应当怀疑应付债

券被低估。

V；理由：记录的利息费用过大，说明负债有低估的可能。

44.甲注册会计师审计B公司长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对

象应当是B公司的主要股东。

X；理由：函证的对象应当是B公司的债权人，如贷款的银行。

45.若被审计单位长期投资超过其净资产的50%,注册会计师应提请被审计单位采用权益法核算长期投资。

X；理由：若被审计单位长期投资超过其净资产的50%,注册会计师应提请被审计单位在会计报表附注中说明；若

被审计单位能共同控制以及能对接受投资企业实施重大影响时，注册会计师才需要提请被审计单位按权益法核算其

长期投资。

46.对于客户委托金融机构代管的投资债券，注册会计师如无法进行实地盘点，则须向代管机构进行函证。

V；理由：因注册会计师无法进行实地盘点，函证是最好的替代程序。

47.注册会计师在审查托管证券是否真实存在，首先应采取检查公司股票债券存根簿。

X；理由：目前，我国股票的发行和转让大都是由企业委托证券交易所和金融机构进行的，即，由证券交易所和金融

机构对发行在外的股票份数进行登记和控制，因此应当向证券交易所和金融机构函证。

48.对于企业所拥有的长期投资由内部审计人员进行定期盘点。

X；理由：对于企业所拥有的长期投资由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点。

49.审查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确时，注册会计师一般可不考虑的事项是长期投

资转化为短期投资的合理性。

X；理由：应考虑长期投资转化为短期投资的合理性，以注意企业是否存在为提高“流动比率”指标而随意结转的

现象。

50.在审查某国有企业长期投资时，如果被审计单位以无形资产投资，注册会计师认为适当的计价标准可以是市场

价。

X；理由：因为无形资产的计价标准要经国有资产管理部门确认的资产评估机构的评估。

51.筹资与投资循环的总目标是测试该循环各项余额是否公允表达。

V；理由：因其交易数量少交易额大，对会计报表的公允性反映产生较大的影响。

52.筹资与投资循环的特征之一就是审计年内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大，注册

会计师在对这一环节进行审计时，可以采用抽样审计。

X；理由：一般应采用较为详细的审计。

53.注册会计师应检查被审计单位是否将一年内到期的借款列入流动负债，这与被审计单位会计报表的完整性认定

有关。

X；理由：这项检查可实现分类目标；与被审计单位会计报表的表达与披露认定有关.

54.计算短期股票投资，长期股权投资，期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资与长期投资的安全性，与投

资的存在或发生认定有关。

X；理由：这与投资的估价或分摊认定有关。

55.在筹资与投资循环中，注册会计师一般都要索取合同、协议，这是为了证实筹资与投资业务的存在或发生认定。

J;理由：可验证业务的真实性；能证实筹资与投资业务存在或发生认定。

56.当其它应收款明细账户出现大额货方余额时，注册会计师应建议调整，这与会计报表的表达与披露认定有关。

J；理由：当其他应收款明细账户出现大额贷方余额时，注册会计师应建议进行重分类调整，这与被审计单位会计

报表的表达与披露认定有关。

57.注册会计师对其他应收款进行审计时，对发出询证函未能收回及未发出的样本，应采用替代程序，特别注意是

否存在抽逃资金与隐臧费用的现象，这与其他应收款的权利与义务认定无关。

X；理由：可验证其他应收款的所有权；与其他应收款的权利与义务认定有关。

58.为确定“应付债券”账户期末余额的真实性，注册会计师可直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。

理由：函证应付债券可证实其存在性。

59.注册会计师对“财务费用”进行审计，应注意检查大额金融机构手续费的合法性。

X；理由：应检查手续费的真实性与正确性，不是合法性。

60.进行资本公积的实质性测试，注册会计师应首先检查资本公积增减变动的内容及其依据，并查阅相关会计记录

和原始凭证，主要是确认资本公积增减变动的真实性。

X；理由：主要是确认资本公积增减变动的合法性和正确性。

61.对利息支出审计、注册会计师应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。

X；理由：对利息支出必须要进行实质性程序，一般采用分析程序，用借款额与利率相乘计算利息支出总额，并与

财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出。

62.短期借款相对于长期借款来说，金额通常较小，期限较短，且通常无须抵押，对会计报表的影响也不如长期借

款，因此一般无须审查其抵押、担保情况。

X；理由：必须审查其抵押、担保情况，以证实其表达或披露认定。

63.检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点是检查长期借款使用的安全性与盈利性。

X；理由：重点是检查长期借款使用的合理性。

64.根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，如果注册会计

师能够对企业资产和负债进行充分的审计，对所有者权益进行单独审计就没有必要了。

X；理由：对所有者权益进行单独审计是十分必要的。

65.注册会计师分析企业投资业务管理报告是为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于捽制测试的内容。

V；理由：分析企业投资业务管理报告属于控制测试的内容。

66.如果注册会计师已从被审计单位的开户银行获取了银行对■账单和所有已付支票清单，该注册会计师勿需再向该

银行函证。

X；理由：证实银行存款是否存在就必须函证银行存款余额。

67.被审计单位2002年改变原坏账准备核算方法变直接转销法为备低法，注册会计师提请其在报表附注中披露会

计差错更正情况。

X；理由：属于会计政策变更。

68.注册会计师函证银行存款余额就是为了证实资产负债表所列银行存款是否存在。

X；理由：注册会计师函证银行存款余额不仅可以了解企业资产的存在，还可了解欠银行债务及未登记的银行借款。

69.注册会计师在对银行存款业务进行实质性测试时.，可以通过审查银行存款余额调节表代替对银行存款余额的函

证。

X；理由：银行存款的函证是必须的。

70.盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和注册会计师参加，并由出纳员进行盘点。

X；理由：盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和出纳参加，由出纳盘点，注册会计师进行监盘。

71.被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日的账面数额为准。

X；理由：应以结账日的实有数额（审定额）为准。

72.对投资净收益的实质性测试，主要采用观察法和计算法。

X；理由：主要采用检查法和计算法。

73.审计人员通过询问、观察、检查等方法，可以测试营业外收支业务内部控制制度的设计与遵守情况。

V；理由：符合内部控制的程序和方法。

74.要验证本期所得税费用的计算是否正确，首先查明对本期发生的时间性差异的计算是否正确。

X；理由：首先应查明对时间性差异所采用的会计处理方法。

75.出于某种不正常的目的和动机，被审计单位或职员有可能转移、隐匿、挪用、甚至贪污投资收益及营业外收入。

V；理由：主要表现在将投资收益、营业外收入不入账或不计入收入。

76.出于某种不正常的目的和动机或工作差错，被审计单位对报废的固定资产有可能存在按原值转入营业外支出的

情况。

理由：新的固定资产没有投入使用就报废，就会造成该现象。

77.被审计单位如果将税收滞纳金、违法经营罚款等支出列作违约金，就有可能偷漏所得税。

V；理由：税收滞纳金、违法经营罚款不得税前扣除；经营活动违约金可以税前扣除。

78.•般而言，按照常规审计程序，每一个项目的审计都包括控制测试和实质性测试两个方面。

理由：只有合理地运用控制测试和实质性程序，才能取得审计准则所要求的充分、适当的证据；在有些情况下，

可以完全依赖实质性程序来获取证据。

79.对各审计项目进行审计，按照常规审计程序，审计人员应首先进行内部控制的控制测试。

V；理由：应当对拟信任的内部控制进行控制测试，据以确定实质性程序的性质、时间和范围的影响。

80.对利润分配的实质性程序，应依据“盈余公积”、“应付股利”等账户记录，结合有关资料进行。

X：理由：对利润分配的实质性测试，应根据利润分配相关的各明细分类账进行计算，结合其它相关账户进行核对。

“盈余公积”“应付股利”等账户记录，是利润分配的对应账户。

81.如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会

计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报告。

X；理由：如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对

本期会计报表发表保留意见或拒绝表示意见审计报告。

82.注册会计师对期后事项的审计一，都是在复核审计工作底稿时进行的。

X；理由：期后事项的审计，不是在复核审计工作底稿时进行的，而应该在审计过程中就要考虑期后事项的审计。

83.注册会计师只需对本期期末数负责，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，如

前期会计报表未经审计，注册会计师可通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实，但无须补充实施实质性测试

程序。

X；理由：如前期会计报表未经审计，注册会计师必要时需补充实施适当的实质性程序。因为注册会计师要充分考

虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。

84.注册会计师如对资产负债表日至审计报告日获知的期后事项实施了额外审计程序，可以签署双重日期的审计报

告。

X；理由：注册会计师如对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了额外审计程序，不能签署双重日期

的审计报告，需更改审计日期。

85.注册会计师对期后事项审计时，其应负责的日期应以外勤工作开始日为限。

X；理由：其应负责的期限以审计报告H为限。

86.审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。

X；理由：目的是验证被审计单位银行存款余额调节表是否正确。

87.正确区分两类不同的期后事项，关键在于正确确定期后事项主要情况出现的时间。

V；理由：主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前的事项，属于调整事项；之后的为非调整事项。

88.注明双重日期的作法，全面扩大了注册会计师的责任范围。（新准则已取消注明双重日期的做法）

X；理由：注明双重日期的作法，仅在反映有关的特定项目方面扩大了注册会计师的责任范围。

89.如果上期会计报表是由其他会计师事务所审计的，注册会计师在审计本期会计报表时对期初余额不负任何责任,

无须考虑其对审计意见类型的影响。

X；理由：注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的

类型。

90.会计报表公布日后获知审计报告H己经存在但尚未发现的期后事项，如果被审计单位拒绝采取适当措施，注册

会计师应修改审计报告。

X；理由：注册会计师应根据须作修改的事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出审计报告的适当性。

91.验资从性质上来看，是注册会计师的一项服务业务。

X；理由：验资是注册会计师的一项法定鉴证业务。

92.当投资者交足认交的投资款后，企业的实收资本应大于注册资本。

X；理由：交足后，企业的实收资本应等于注册资本，超出部分作为资本公积处理。

93.在验资实施阶段，必须对与验资有关的会计账目进行审计。

V；理由：验资是对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，应对与验资有关的会计账目进行审计。

94.验证企业资本，出具验资报告，是注册会计师业务范围的重要内容。

V；理由：是注册会计师的鉴证业务之一。

95.通过验资，不仅要审查验证企业资本的真实性，而且要明确企业资产的产权关系。

V；理由：验资不仅要审查验证企业资本的真实性，而且要验证资本由谁投入、归谁所有，关系到企业产权关系的

界定。

96.验资报告不应直接送给委托人，还要经过有关部门的审定。

X；理由：验资报告应直接送给委托人，不必经过任何单位审定。

97.注册会计师应对验资报告的使用后果负责。

X；理由：注册会计师只对验资报告的真实性、合法性负责。

98.尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违法行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表

中的用大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的而大违反法规行为。

V；理由：由于审计测试和内部控制固有的风险，注册会计师既不可能也没有必要发现被审计单位会计报表中所有

的错误、舞弊和违反法规行为，但有责任查找“重大”错误、舞弊和对会计报表有直接影响的“重大”违反法规行

为。

99.注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在制定和实施审计计划时予以充分关注，以合理

确信能发现此类违反法规行为。

V；理由：因为它们直接和严重影响会计报表，会对审计意见产生影响。

100.注册会计师在审计过程中发现被审计单位有错误或舞弊的可能性时，应对其审计风险进行评估，以确定是否

修改或追加审计程序。

X；理由：应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。

二、单项案例分析题

答案略，见《审计案例研究期末复习指导》册第41-53页。

三、综合案例分析题

1、注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能

导致出现错误的状况：（1）期末存货未经认真盘点；

（2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；

（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；

（4）XXX公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目；

（5）本次审计为CA公司成立以来的首次审计。

要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。

参考答案：

情况

审计程序审计目标应获取的审计证据

序号

确定被审计单位记录的所

盘点记录及实物证

1对期末存货进行重新监盘有存货是否确实存在，账实

据

是否一致

2最后一张验收报告

确定存货的记录期间是否

对期末存货截止期进行测试单；最后一张货运

正确

文件

3检查委托代管合同的有效性，检代管合同、代管材

确定委托代管物资的真实

查委托代管当时发出材料的单料的发运单、委托

性和实际金额

据，函证委托代管单位。代管单位的回函

4检查受托代管合同的有效性，核委托代管和受托代

实CA公司资产负债表期末存货确定受托代管物资真实性管单位的有关协

的实际数额,检查存货备查本上和实际金额议、合同和相关的

受托代管存货的实际存在性。文件。

5被审计单位上年的

确定存货的期初余额是否

会计资料及相关文

存在对本期财务报表有重

适当审阅1二一年存货记录件；前任注册会计

大影响的错报和漏报，是否

师的工作底稿，审

正确结转至本期等

计报告等

2、CA股份有限公司委托XX会计师事务所对其财务报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。

要求：（1）指出下述审计业务约定书中存在的问题；

（2）重新起草审计业务约定书。

审计业务约定书

甲方：CA股份有限公司

乙方：XX会计师事务所

甲方委托乙方进行2002年财务报表审计，经双方协商，达成一下约定：

一、审计范围及委托目的

乙方接受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将根

据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方

认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述财务报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯性

发表审计意见。

二、甲方的责任与任务

1.为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。

2.委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清

单中歹［J名。

3.按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。

三、按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。

四、审计收费

按《XXX收费规定》，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币XXX

万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的XX%,其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。如在审计过

程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审

计费用。

五、约定书的有效期间

本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。

本约定书自2003年1月10日期生效，并在全部约定事项完成之前有效。

六、约定事项的变更

由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或许提前初九审计报告，甲乙双方可要求更约定事项,

但应及时通知对方，由双方协商解决。

七、甲乙双方对其他事项的约定

甲方：CA股份有限公司乙方：XX会计师事务所

代表：(签章)代表：(签章)

参考答案：(1)遗漏了CA股份有限公司的会计责任；遗漏了会计师事务所的义务；遗漏了审计报告的使用责任；

没有违约责任；没有签约时间。

(2)审计业务约定书

甲方：CA股份有限公司

乙方：XX会计事务所

甲方委托乙方进行2002年度会计报表审计，经双方协商，达成以下约定：

一、审计范围及委托目的：

乙方接受甲方委托，对甲方2002年12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。

乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查,

并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的

一贯性发表审计意见。

二、甲方的责任与义务

甲方的责任包括：

(1)建立、健全内部控制制度

(2)保护资产的安全完整；

(3)保证会计资料的真实、合法、完整。

甲方的义务包括：

(1)为乙方审计工作及时提供所需的全部会计资料和其他有关资料。

(2)为乙方委派的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的

清单中列明。

(3)按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。

三、乙方的责任与义务

乙方的责任是，按照独立审计准则的要求进行审计、出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。

乙方的义务是：

(1)按照约定时间完成审计业务、出具审计报告；

(2)对执业过程中知悉的甲方商业秘密保密；

(3)必要时，出具管理建议书。

四、出具审计报告的时间要求

乙方应于2003年X月X日之前向甲方提交本项目的审计报告。

五、审计报告的使用责任

乙方提交给甲方的审计报告由甲方分发并使用。使用不当造成的后果与乙方及其所委派的审计人员无关.

六、审计收费

按《XXX收费规定》，乙方应收本项业务的费用，按乙方实际参加本项审计业务的工作人员级别以及所花费工

作时间确定，预计收取人民币XXX万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的XX%,其余部分在乙方提交审计

报告时一并付清。

如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费的审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况

后，酌情增加审计费用。

七、约定书的有效时间

本审计业务约定书一式两份，甲乙各执一份。

本约定书自2003年1月10日起生效，并在全部约定事项完成之前有效。

八、约定事项的变更

由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方可要求变更约定事项，

但应及时通知对方，由双方协商解决。

九、违约责任

十、甲乙双方对其他事项的约定

甲方：CA股份有限公司（签章）乙方：XX会计师事务所（签章）

代表：（签章）2003年X月X日代表：（签章）2003年X月X日

3、XX会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2008年3月10日完成对CA股份有限公司2007年度财务报表的

外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2008年3月21日提交。张、刘二

人在复核审计工作底稿时，发现存在下列主要情况：

（1）审计工作底稿显示，2007年度利润表重要性水平为75万元，2007年12月31日的资产负债表重要性水

平为85万元。

（2）2008年3月1日，XX市高级人民法院最终裁定，2008年1月，被告CA股份有限公司侵权，应赔偿XYZ

股份有限公司360万元。

（3）CA股份有限公司2007年度提坏账准备的比例由2006年度应收账款年末余额的3%。提高到5%。。

（4）在2007年12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺2000件，甲产品单位

成本435元，但CA股份有限公司未作调整。

（5）CA股份有限公司2007年6月购置一台价值70万的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计

提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%,按直线法计提折旧。

要求：

①根据上列第（1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。

②张小、刘海在2008年3月25日前（3月25日为CA股份有限公司财务报表报出日）对期后事项审查负有哪

些责任；根据上列第（2）种情况，张小、刘海应对CA股份有限公司提出何种建议？

③根据上列第（3）、（4）、（5）种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出调整

分录。（不考虑所得税、盈余公积的调整）

④如果只考虑第（2）、（4）、（5）种情况，并假定CA股份有限公司均未接受调整建议，请代张小、刘海

续编如下审计报告。

审计报告

CA股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的CA股份有限公司（以下简称CA公司）财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，

2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是CA公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设

计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）

选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执

行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不

存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计

师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报

表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评

价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

XX会计师事务所（公章）中国注册会计师：张小（盖章）

地址：中国•北京刘海（盖章）

报告日期：2008年3月10日

参考答案：①应选择的重要性水平为75万元。因为按照《中国注册会计师审计准则一1221号》的规定，当不同财

务报表的重要性水平不同时.，注册会计师应选择最低的币:要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师

就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。

②在3月21日前的期后事项属于第一时段期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序

来识别这些期后事项。3月21日至25日的期后事项属于第二时期期后事项，注册会计师没有责任针对财务报表实

施审计程序或进行专门查询，但如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改

财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。

上述第（2）种情况属第■-时段期后事项，且属于期后非调整事项，应建议CA股份有限公司在财务报表附注中

予以披露。

③第（3）种情况：《企业会计准则》允许企业变更会计政策及会计估计，且CA股份有限公司调整后的计提坏账准

备的比率符合规定，针对该情况张小、刘海应提请CA股份有限公司在财务报表附注中予以披露该会计估计变更情

况。

第（4）种情况影响利润总额为87万元（2000X435=870000元），由于金额较大，超过重要性水平，应建议

CA股份有限公司调整。调整分录为：

借：主营业务成本870000

贷：库存商品——甲产品870000

第（5）种情况按规定应计提折旧6.3170X（1-10%）/5X0.5］万元，建议其调整，调整分录为：

借：管理费用63000

贷：累计折旧63000

④三、导致保留意见的事项

通过2007年12月31日的存货监盘，我们发现CA公司A产品短缺2000件，将导致利润总额减少87万元，CA

公司未予调整。另外，我们注意到，2008年3月1日，北京市最高人民法院终审裁定，2008年1月CA公司被告侵

权案已审理完毕，应赔偿XYZ公司损失360万元，但CA公司未在财务报表附注中披露。

四、审计意见

我们认为，除了前段所述情况外，CA公司财务报表已经按照企'也会计准则和《企业会计制度》的规定编制，

在所有重大方面公允反映了CA公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。

XX会计师事务所（公章）中国注册会计师：张小（签名并盖章）

地址：中国•北京刘海（签名并盖章）

报告日期：2008年3月10日

4.A公司未经审计的2007年财务报表中的部分会计资料如下:

项目金额（万元）项目金额（万元）

主营业务收入360000股东权益132000

主营业务成本300000其中：股本80000

利润总额5400资本公积22000

净利润3618盈余公积20800

资产总额270000未分配利润9200

某会计师事务所接受委托对A公司2007年报表进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A公司2007

年财务报表层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各财务报表项目，其中部分报表

项目的重要性水平如下：

财务报表项目重要性水平（万元）财务报表项目重要性水平（万元）

银行存款12长期借款30

应收账款30股本0

应收利息8盈余公积0

坏账准备0.50主营业务收入100

在建工程30主营业务成本80

存货100管理费用20

其中：库存商品40财务费用15

固定资产100营业外支出5

累计折旧90

注册会计师刘强、江河的外勤工作于2008年2月20日完成。审计过程中发现以下情况:

（1）2008年1月23日，A公司收到退回2007年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该产

品原以10000万元的售价（不含增值税额）销售，甲产品销售成本6000万元，货款已结算。A公司调整了2008年

的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝

接受。

（2）A公司2007年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。

该材料截止2007年12月31日的可变现净值为4658万元，A公司在2007年末未计提存货跌价准备金。A公司拒

绝注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议。

（3）2007年3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6%,其

中的8000万元用于建造生产厂房（2007年12月31日尚未完工）1600万元用于补充流动资金。A公司对长期借款

作了相应会计处理，但未计提2007年的借款利息。注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。

（可不考）

（4）2007年12月31日，A公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚

未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。

要求：假定针对A公司存在的上述每一种情况，如果A公司拒绝接受调整建议，注册会计师刘强、江河应当

发表何种意见类型？并请简要说明理由。若要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河编制审计报告中的说明段。

参考答案：（1）应发表否定意见的审计报告。理由：销售退回属于期后调整事项，需冲减2007年度的主营业务收

入、主营业务成本和增值税销项税税额。而被审计单位冲减的是2008年度的销售收入，混淆了不同的会计期间。

由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目和会计报表层次的重要性水平金额，如果扣除该笔收入

确认的利润，该公司将由现在的盈利转为亏损，A公司拒绝审计调整建议，报表整体不公允，注册会计师应该发表

否定意见的审计报告。

其说明段为：

经审计我们发现，A公司2008年1月23日发生的上年销售甲产品退回，A公司调整了2008年收入、成本等，

按会计准则规定应调整2007年的财务报表，A公司未接受我们的建议：该事项将使A公司2007年度利润表的主

营业务收入减少10000万元、利润总额减少4000万元。

（2）应发表保留意见的审计报告。理由：此种情况应提请被审单位提取存货跌价准备142万元，被审计单位拒绝

时，应出具保留意见审计报告，因为存货错报额142万元、超过存货的重要性水平100万元。

其说明段为：经审计我们发现，A公司乙材料成本为4800万元，该材料截止2007年12月31日的可变现净值

为4658万元，按企业会计准则的规定应计提存货跌价准备，A公司未能接受我们的建议；该事项将使A公司12月

31日资产负债表的流动资产减少142万元，该年度利润表的利润总额减少142万元。

（3）应发表保留意见的审计报告。理由：此种情况应提请被审单位提取借款利息并增加长期借款余额480万元，

计入在建工程400万元、财务费用80万元，被审单位拒绝时应发表保留意见，因为上述错报额均超过了相应项目

的重要性水平30万、30万、15万。

其说明段为：经审计我们发现，A公司的长期借款9600万元未计提利息480万元，按企业会计准则的规定应

计提利息，同时利息支出应计入在建工程400万元、财务费用80万元，A公司未能接受我们的建议；该事项将使A

公司2007年12月31日资产负债表的在建工程减少400万元、长期负债减少480万元，该年度利润表的利润总额

减少80万元。

（4）应发表无法表示意见的审计报告。无法监盘的存货占资产总额的40%无法估计损失，属于审计范围受到了非

常重大和广泛的限制，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对财务报表发表意见，应发表无法表示意见。

其说明段为：

经审计我们发现，A公司远郊仓库倒塌，使占资产总额40%的存货无法监盘、也无法估计损失额、也无法实施

替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。

5、A公司是以超市业为主的股份制公司，该公司2008年主要财务数据和指标是总资产133630万元，净利润5900

万元，现审计小组进入现场对A公司2008年的财务情况进行审计，未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。

在对该企业的固定资产进行审计时，发现以下问题：

（1）在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为

1500万元，低于原概算价值的25%（原概算为2007万元）。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实

际支出为2150万元。

（2）审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有关

账务处理的会计分录为：

①借：固定资产清理64000

累计折旧16000

贷：固定资产80000

②借：营业外支出一一非常损失64000

贷：固定资产清理64000

（3）审计人员发现A公司2007年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万

元，后者均计入销售费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为5年，按

直线法计提折旧，残值率为5%）

（4）审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现A公司接受某公司捐赠

的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在。

（5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现，办公设备的折旧计提5~9月份明显高于其他月份，

结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（5〜9月）提取。

要求：根据以上提供的情况，分别回答以下问题：

(1)请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整，

应按什么价值入账？

(2)审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为什么？应如何进行处理？

(3)A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如果不合理，应如何进行会计调整？

(4)审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？

(5)该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为什么？

(6)现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料(3)对该公司本年的税前利润将产生什么影响？假设公司审

计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计全部结束后，仅对资料(3)进行调整的话，经审定的“应

交所得税”账户余额应为多少？(该公司所得税税率为25%)

参考答案：(1)估价错误。应按2150万元入账。

(2)应提出疑问。因为该台设备的净值占原值的比例高达80%,说明其使用期限并不长而提前报废，而且该企业

在此期间没有发生火灾、被盗等意外事故，与该项报废固定资产业务发生联系的“固定资产清理”账户没有任何残

值收入和清理费用的记载。①调阅该机器设备的固定资产卡片；②认真同财务主管人员及设备保管人员交谈，了解

该项业务的真实情况。

(3)不合理。按《企业会计准则》的规定，企业购入的固定资产，按实际支付的买价加上支付的场地整理费、装

卸费、运输费、安装费、税金等作为入账价值。因此应将运杂费及设备安装费支出72万元计入固定资产价值，并

补提折旧15.96万元。

应将72万元计入固定资产，并分别补提2007年和2008年的折旧，调整分录为：

①信:固定资产720000

贷：年初未分配利润720000

②借:年初未分配利润22800

主营业务成本136800

贷：累计折旧159600

其中：2007年应计提的折旧

=720000X(1-5%)X2/(5X12)=720000X95%X2/60=22800

2008年计提的折旧

=720000X(1-5%)X12/(5X12)=720000X95%X12/60=136800

(4)提请被审计单位进行相应的账务处理。

(5)不正确。根据《企业会计准则》的规定，除了已提足折旧仍继续使用的固定资产以及按规定单独估价作为固

定资产入账的土地外都要计提折旧。

(6)资料3属于以前期间发生的非重大会计差错。将使本年的税前利润减少15.96万元。经审定的“应交税费一

应交所得税”的账户余额为1661.01万元。

6、(1)根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题。

(2)在财务报表的审计中尚有哪些项目(至少列二种)还可以采用函证方式，其应在何种情况下运用。

种类银行存款应收账款应付账款固定资产

应否函证

认定事项

函证内容

函证对象

函证方式

(1)

种类银行存款应收账款应付账款固定资产

仅在下列情形函证：

应否函证应该函证应该函证1、控制风险较高；2、否

金额大；3、经济困难

1、银行存款的存在

1、应收账款的存在性；2、

认定事项性；2、负债的完整性;应付账款的真实性

对应收账款的所有权

3、资产的担保抵押

1、银行存款；2、银1、客