公允价值会计准则

1公允价值会计准则[摘要]公允价值会计准则是此次金融危机加剧的祸源吗?公允价值计量是否应该被废止？就在公允价值因其高度的相关性和可比性而得到全世界的普遍认可和推广时，席卷全球的金融风暴降临了，原本被认为是颇具先进性的公允价值会计准则被指责为是加剧危机的重要因素之一。美国和欧盟的金融界极力反对公允价值计量的会计准则，要求废止公允价值计量。本文就公允价值的内涵及意义进行相关论述，并结合公允价值在本次金融危机中的作用及影响以及国际金融界对公允价值计量模式的态度和做法，指出公允价值并不是本次金融危机发生的罪魁祸首，公允价值不应该被废止，但是因其存在缺陷，还需被改善。[关键词]公允价值；金融危机；应用；影响；会计；计量长期以来历史成本因其客观性、可靠性和可验证性得到普遍的认同，而成为现代会计理论基础之一，但随着经济的发展，特别是金融资本发展，历史成本会计模式存在明显缺陷，一直以来，不断受到稳健原则、通货膨胀、衍生金融工具、信息技术的冲击,会计理论界和实务界人士越发认识到，有必要在一些业务中采用公允价值作为新的会计计量属性，可以提高会计信息的相关性和可比性。公允价值计量应运而生了。一、实行公允价值计量的背景（一）公允价值的本质与表现形式何谓公允价值，国际会计准则委员会（IASC）将其定义为：熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额。美国财务会计准则委员会(FASB)在2006年9月发布的《公允价值计量》中将其定义为：在计量日，市场交易者在有序交易中，销售资产收到的或转移负债支付的价格。我国新会计准则中的定义是：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。从上述定义可以看出，公允价值本质是一种基于市场信息的、反映公平交易中双方交换资产或者清偿债务的依据。相对于历史成本而言，公允价值具有以下两大特点：第一，相比历史成本强调的是某一时点状态，公允价值更加注重动态过程。随着时间流动，公允价值也会不断变化，每个时点上的公允价值都不同。历史成本注重已经发生的事项，一旦入账一般情况不做调整，而公允价值能及时反映企业的价值变化，只要有证据表明某项资产或负债的市场价值或预期价值发生了变化，就必须对账面价值调整并在表内反映、表外披露。第二，公允价值站在市场角度用公平成交价进行计量，其形成可以是虚拟出来的。只要存在公平交易的客观市场环境，公允价值就是“最可能”达成交易的价格。历史成本是以实际发生的交易为前提的，必须存在确实的交易才能凭有关证据进行会计记录。公允价值在不同的使用环境下有不同的表现形式，广泛使用的有三种形式：1.某项交易存在的活跃市场时，由于市场价格是所有市场参与者根据所有掌握的信息对某项资产或负债的收益和风险进行权衡之后所达成的共识，因此市场价格能够代表公允价值；2.在市场上不存在该项交易但存在类似交易的活跃市场时，公允价值可参照类似交易的市场价格予以确定；3.在市场上既不存在该项交易的活跃市场，也不存在类似交易的活跃市场时，公允价值可用未来现金流量现值予以估计确定。（二）实行公允价值计量的目的公允价值的发展源于会计信息相关性与可靠性两个根本的质量特征。上世纪90年代以来，随着衍生金融工具的大量产生，人们日益关注对企业商誉、衍生金融工具等资产和负债的确认和计量。由于历史成本计量的会计信息缺乏相关性和及时性，财务报告过度关注历史、成本和利润，忽视未来现金流量，而公允价值计价具有高度的相关性，受到了人们的高度重视。1.公允价值具有很强的相关性，直接客观的反映企业资产的价值，并保持“随行随市”保证企业会计信息有用性。2．有利于企业资本的保全，当企业的生产能力采用公允价值计量时，不管何时耗费，均按现行市价和未来现金流量现值进行核算。3.使企业的会计收益更加的更加真实、全面。公允价值计量既要计量资产和负债在资产负债表中的的公允价值，也要计量公允价值变动所造成的利益和损失。这样能更确切的反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，更合理地反映企业的财务状况和企业的真实收益，可以全面评价企业当局的经营业绩。4.有利用解决企业经营者的短期行为与企业长期发展的问题，使经营者以单纯的利润为中心转变为以提升企业的市场价值为中心，立足于长期发展。5.公允价值具有国际通用性。近年来，国际经济一体化趋势在加速，一国的经济要发展，必须融入国际经济潮流。我国加入WTO后，将促使我国的会计标准在主要方面与国际惯例相协调，便于外国投资者更好地了解我国企业的财务状况、经营成果和发展潜力。由此可见，公允价值的运用恰能顺应国际经济一体化和会计准则国际化的这一潮流。（三）公允价值在我国的运用公允价值在我国的应用先后经历了三个阶段：第一阶段是在1998年“债务重组”会计中首次运用了公允价值。我国财政部曾在1998年将公允价值引入会计准则，主要体现在《债务重组》和《非货币性交易》两项会计准则中。《债务重组》准则允许债务人将重组债务账面价值与转让的非现金资产的公允价值或股权的公允价值之间的差额确认为债务重组收益，并在利润表中反映。第二阶段是2001年在会计准则修订过程中的全面回避。1998年在债务重组和非货币交易中采用公允价值计价，很多上市公司滥用此条准则操纵利润，因此实行了一年左右，公允价值计量在债务重组中被限制使用。同样，《非货币性交易》会计准则也没能幸免于难，和《债务重组》一样，也为资本市场的利润操纵提供了便利，也遭到了摒弃。第三阶段是2006年在38项企业会计准则中的重新引入和全面推广。出于与国际趋同的考虑，我国再一次的、大范围的引入了公允价值。其中，主要涉及的方面有：衍生金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组以及非货币性资产交换等。二、公允价值在本次金融危机中遭到的非议2008年金融危机爆发后，社会各界一方面积极寻找应对危机的举措；另一方面积极寻找危机产生的根源。在这一过程中，金融界人士提出：会计计量原则——公允价值，是造成金融危机的元凶之一。救市的手段之一就是要修改目前会计核算中的公允价值计量。然而会计界和一些经济界人士却持反对态度，认为公允价值并非是造成金融危机的真正凶手。公允价值计量是否与金融危机存在必然的相关性，成了金融界与会计界在危机拯救中的一个争议热点。本文就公允价值的内涵及意义进行相关论述，通过分析公允价值被采用的历史沿革，明确了公允价值的作用，并结合本次公允价值在金融危机中的作用及影响以及国际金融界对公允价值计量模式的态度和做法，提出了自己的看法。(一）银行家和政界人士对公允价值应用的看法金融危机爆发后，美国的一些金融界人士和国会议员将矛头指向了美国会计准则，认为国际会计准则对于公允价值的规定是造成次贷危机的元凶之一。公允价值原则在金融危机中造成了顺周期效应，即价格高涨时，由于交易价格高，容易造成相关金融产品价值的高估；市场低落时，由于交易价格低往往造成相关产品价值的低估。由于债券价格的公允价值下降，投资人的信心受到打击，从而继续抛售债券，进而造成债券价格的新一轮下跌。而对于金融机构来说，很容易陷入交易价格下跌——提取拨备、核减权益——恐慌性抛售——价格进一步下跌——必须继续加大拨备计提和继续核减权益的恶性循环。这主要是以银行家为首一派的观点，他们认为第157号美国会计准则要求金融产品按照“公允价值”计量的规定，无法客观反映资产价值，使得公司报表过于难看，影响公司业绩表现和投资者信心，在次贷危机中，起到了火上浇油的作用。应该终止“公允计量模式”。（二）会计界和经济界人士对公允价值应用的看法所以，面对次贷危机引发的金融危机，应该主要反省金融自由化、资产泡沫、信用监管不利、商业操守缺失等根本性问题，继而再考虑公允价值计量的完善，使其更好地体现特殊情况下的资产价值，而不是全盘否定公允价值。2．公允价值计量有待完善公允价值不是引发金融危机的罪魁，并不意味着公允价值已经科学完善、无可厚非。公允价值的计量存在着缺陷：第一、具有计量属性上的不确定性、变动性和集合性。怎样进一步完善来保证信息质量的可靠性？第二、公允价值的确定具有较强的主观性和较差的可操作性，这容易导致管理当局利用公允价值进行利润操纵，使管理当局提供的信息失真。如何能避免管理当局或管理者利用公允价值进行主观操纵？在极端、非正常市场状况下，如何建立起准则制定机构或相关部门指导审计师正确操作公允价值会计的有效机制？有必要采取一系列措施来改进现行公允价值计量的应用。包括：制定有关在非活跃市场中确定公允价值的新指南；加强现有信息披露，并充分介绍公允价值对财务报表的影响；提高确定公允价值估计数时判断与分析的合理性；FASB应检查流动性对公允价值计量的影响；FASB应评估金融机构向投资者提供决策信息时是否有足够的透明度。增加“经济危机”会计假设，制定经济危机的认定指标、设立经济危机认定的联合机构，以经济危机周期为时期，以此增加会计准则的内容，在有利经济态势发展与巩固社会稳定的原则下，探讨与之匹配的系列核算方法。（三）我国现阶段应用公允价值计量的做法一方面，应充分考虑我国金融市场的发展状况。目前，我国的市场经济体制虽然已经基本确立，但这种经济体制的转型还没有完成，非市场化的因素依然存在，活跃市场还会受到种种非市场因素的影响。我国的市场经济坏境和国际上较成熟的市场经济环境相比，还存在一定的差距。会计人员素质不高，会计电算化水平以及相关的信息处理能力较低，公允价值计量的运用需要有效的市场和广泛接受的估值模型，而当前我国资本市场并不完善，相应的风险管理和内部评级水平仍有待提高，因而对公允价值的运用应持谨慎态度。美国的金融海啸带来的教训可谓深刻，其对会计准则制定机构的借鉴意义更是不言而喻。另一方面，我们应站在科学发展观的高度,审时度势，把握先机，胸有成竹，处变不惊。会计准则趋同是渐进过程而非一蹴而就，我国也应坚定地按计划推行公允价值计量法，在公允价值准则的修订与完善方面也应抱持动态趋同、持续趋同的思想，在密切关注国际上关于会计计量的理论、实务和准则规范的发展趋势的同时，还应充分研究我国市场经济状况以及会计计量实务中存在的问题,适时完善相关配套措施。出于与国际趋同的考虑，我国2006年在38项企业会计准则中重新引入了公允价值.2008年上市公司应用公允价值的主要做法是：①投资性房地产。1,624家上市公司有690家存在投资性房地产，主要包括房屋、建筑物，也有部分土地使用权。②资产减值。1,624家上市公司中有1,089家公司存在资产减值，上市公司披露了长期资产公允价值的确定方法、资产预计的未来现金流量、涵盖期间和折现率等。③股份支付。1,624家上市公司中实施股份支付计划的共有40家，以权益结算股份支付的有32家，以现金结算股份支付的有11家，股份支付的授予对象多为公司董事、监事、高管及业务骨干。④债务重组。1,597家非金融类上市公司中，2008年完成债务重组的上市公司有296家，其中，220家公司作为债务人获得了债务重组收益109.30亿元。⑤企业合并。1,597家非金融类上市公司中有433家公司2008年实现企业合并。其中，同一控制下的企业合并的有185家，非同一控制下的企业合并的有296家，53家的企业合并既有同一控制下的企业合并又有非同一控制下的企业合并,2008年因企业合并产生的商誉合计为242.43亿元，计入当期损益的金额为3.87亿元。从38项具体准则执行情况分析可以得出以下结论：公允价值在上市公司中得到了普遍应用，上市公司能够较为恰当地选择会计政策和做出会计估计，并按各项具体准则及应用指南规定进行确认、计量和报告。综上所述，长期以来，历史成本一直是计量的主要模式。但随着经济的发展，特别是衍生金融工具的不断涌现，历史成本逐渐难以应付局面。这时，更能反映会计个体经济资源价值的计量属性公允价值就应运而生了。虽然公允价值在实际应用过程中一直充满重重阻力，但正因为公允价值本身并没有错，美国证监会才反对废止公允价值会计准则，只是提出了一些改进建议。可以相信，随着计算机技术的广泛应用和理财学对金融工具计量模型研究的日臻成熟，完善后的公允价值会计，必将成为21世纪会计计量模式的主流。因此在当今金融危机的背景下，对公允价值计量属性的探讨具有重要的理论与现实意义。[参考文献][1]杨玉祥：浅析公允价值计量在新会计准则中的应用[J]．经济师，2007（10）．[2]王丽杰：关于公允价值计量属性相关问题的研究[D]．东北师范大学，2007．[3]戴道华.“以市值计价”会计准则将何去何从？.第一财经日报，2008-10-20.2.试论会计职业道德建设~摘要：加强会计职业道德建设，必须加强宣传教育，建立健全会计法规，监督机制，建立起爱岗敬业，忠于职守；熟悉法规，依法办事，实事求是，客观公正；廉洁奉公，不某私利；精通业务，自强不息；改革创新，搞好服务为内容的会计职业道德建设。介绍了会计职业道德的内容，论述了加强会计职业道德的重要性和对策。

关键词：会计人员；职业道德；法律法规

在当前经济发展突飞猛进的形势下，会计作为一个企业、单位从事会计工作的专业技术人员，代写论文将会扮演越来越重要的角色。因为会计人员在实际工作中负有重要作用，要做好本单位的会计工作，就必须具备良好的职业道德，以维护单位的合法权益，促进单位加强经营管理，从而提高本单位的经济效益。因此。会计人员的职业道德也被越来越多的人提到了议事日程。

1会计职业道德的内容

按照财政部1996年发布的《会计基础工作规范》，会计职业道德主要包括以下几方面的内容：第一，爱岗敬业。会计人员应该热爱本职工作，努力钻研业务。使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。第二，熟悉法规。会计人员应该熟悉财经法律法规和国际统一的会计制度。第三，依法办事。会计人员应当按照财经法律法规和国际统—会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。第四，客观公正。会计人员办理会计事务应当实事求是，客观公正。第五。搞好服务。会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用掌握的会计信息和方法为改善单位内部管理，提高经济效益做好服务工作。会计人员要正确处理监督和服务的关系，将二者统一起来。第六，保守秘密。会计人员应当保守本单位的商业秘密，除法律法规和本单位领导人同意外，不能私自向外界提供或泄露本单位的会计信息。关于会计人员的职业道德，笔者认为最基本的应该是“实事求是，廉洁奉公”。因为，“实事求是”是保证会计信息真实完整的需要；“廉洁奉公”是保证会汁执法的需要。这两条．应该作为每一个会计人员的座右铭。

2加强会计职业道德的重要性

随着市场经济关系的日趋复杂，会计实践中的非理性行为越来越多．其最直接的后果就是导致会计信息失真。代写毕业论文主要表现为：乱挤乱摊成本费用、虚设原始凭证、截留或隐瞒收入、设立小金库、设置多套账、编造和提供虚假财务报表等。会计信息失真已经成为人们普遍关注的重大社会问题．要保证会计信息的真实可靠，会计机构和会计人员就必须具备良好的职业道德。

道德与法律是维护社会秩序、维系社会正常运转的两大手段，它们虽以不同方式发挥作用，但相辅相成、相得益彰。会计法律体系是规范会计工作秩序、保证会汁信息质量必不可少的手段，但会计法规是要人来执行的，会计人员在执行会计法规方面有着举足轻重的作用，如果会汁人员缺乏会计职业道德，会计法规的执行就会走样，必然偏离法规确定的方向。此，只有会汁人员具备了良好的职业道德．才能自觉地遵守会计法规。做好会汁工作。

3加强会计职业道德的对策

3．1加强法律建设

在现代经济生活中。任何个人及经济组织必须遵守法律的规定，企事业单位的各种经济行为更是如此。新会计法的制定已意识到会汁外部行为环境对会计职业道德的影响，给予会计职业道德建设以有力的法律支持。会计机构和会计人员实现其职能．是法律所赋予的权力。要改善会计行为环境，就要给予会汁工作强有力的法律支持。新《会计法》第十条规定：“会计机构，会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督，任何单位或个人不能以任何方式授意、指使、强令会汁机构．会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。”第46条还规定：“单位负责人对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员的降级、撤职、调离工作岗位。解聘或者开除等方式实行打击报复，构成犯罪的行为．依法追究其刑事责任，尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。”这两项法律条款有力地保证了会计机构、会计人员的合法权益。

3．2会计人员要认真执法

虽然国家制定了新的《会计法》来保护会计机构、会计人员的合法权益。但会计机构、会计人员在实际工作中也必须做到有法必依、违法必究、执法必严。代写职称论文我们所说的会计职业道德，应该是指绝大多数会计人员都能够接受并以此作为自己行为总则的“常规性”的会计职业道德。由于我国用人制度的缺陷以及司法部门一些人的腐败等，会使会计法在具体实施过程中遭遇阻力而不能充分发挥其效力。为此，我们应当打破会计行业中任人唯亲的传统观念，加强廉政建设，尤其是司法部门的廉政建设．加大对违法违纪行为的惩治力度，真正做到“有法必依，违法必究，执法必严”。

3-3净化会计行为环境

会计人员不仅仅只存在于会计领域，他们更是社会大环境中的一员，会汁职业道德不可避免地要受社会各种因素的影响。这种影响有消极的．也有积极的。消极影响主要来自于法律的不健全、制度的不完善、与会计人员相关的其他人员职业道德水平不高。净化会计行为环境和会计职业道德建设是一个系统工程，会计行为环境的好坏直接影响到会计职业道德水平的高低。在一个法制不健全、制度不完善、道德意识淡薄．公共意识低下、自我中心突出的环境下。不可能营造出高品位的会计职业道德。净化会计行为环境，单靠会计职业界的努力是不够的，而是要依赖于社会各方面的变革和协调。会计职业道德建设实际上是向社会提出了提高道德觉悟、重视道德修养、净化环境的基本要求，各行各业都应提高职业道德意识，从而营造出建设会计职业道德的和谐环境。当然，我们也不能坐等外部环境净化之后再来谈会计职业道德问题．会汁人员也决不应因环境差而放弃道德修养。“出污泥而不染”仍应该是会计职业界的一种高尚追求，这也是最终赢得社会尊重．提高行业信誉的重要保证。3企业负责人的会计责任【摘要】：近年来，我国会计工作领域出现了假账泛滥、会计信息失真等诸多问题，严重扰乱了社会经济发展秩序，给国家造成了严重损失。现行《会计法》的制定充分考虑到了这些问题，其中的很多条例严格规定了企业负责人的会计责任，同时对企业负责人违反《会计法》的行为规定了明确的惩戒措施，使企业负责人权利和责任更加明确。根据自己多年的工作实践以及对这方面的深入研究和探索，本文将从企业负责人应该承担的工作和企业负责人履行好其会计责任的途径等方面作一些浅要的探讨。

【关键词】：企业负责人会计责任会计责任主体

目前，我国会计信息失真现象普遍存在，相当多的企业虚增利润、资产，虚构经济业务，人为调整会计数据，会计工作领域出现了假账泛滥、会计信息失真等诸多问题，不同程度地扰乱了正常的社会经济发展秩序，制约了各项经济活动的正常开展，给人们的生活带来诸多不必要的损失。为了防止和惩治这些不合法的虚假行为，维护国家利益，促进社会经济健康而有序地发展，新《会计法》应运而生。企业负责人作为企业的重要领导阶层和监督人，在企业发展中发挥着重要的决定性作用。所以企业负责人要积极监督企业会计不弄虚作假，协作会计完成本企业的经济往来事物。

企业负责人主要包括两类人员：一是企业的法定代表人，如国家机关的最高行政官员、公司制企业的董事长、国有工业企业的厂长（经理）等；二是按照法律、行政法规规定代表企业行使职权的负责人，如个人独资企业的投资人、代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人等。

一、企业负责人在企业发展中应该承担的会计责任

会计信息失真的问题长久得不到有效解决，一个很重要的原因在于会计责任的主体认识不明确，一旦出现问题找不到问题的主体，权责不明晰，造成很多人利用其中的漏洞弄虚作假，逃避责任。现行《会计法》中的条例条款在很多方面有效防止和遏制了这些问题的产生，规定了以企业负责人为本单位会计责任主体，会计机构负责人和会计人员只负责工作责任。尤其是在法律责任一章中明确规定，如果单位存在违反会计制度规定的行为，例如伪造会计凭证、编制虚假财务会计凭证等行为，直接负责的主管人员和其他直接人员为被追究责任的个人，承担其产生的一切不良后果。

二、企业负责人合法履行自己的会计责任应该采取的多项措施

在实际工作中，企业负责人对本企业的会计工作起着至关重要的作用，但也表现出很多不足。企业负责人违反会计行为的授意、指令是导致会计信息失真的主要因素。虚假的会计报告不仅可以引起微观经济决策出错，而且可能影响宏观经济决策失误，造成重大经济损失。因此，国家为切实保护会计信息使用者的利益，从法律角度明确了企业负责人要对会计信息的真实性、完整性负责。

另外，许多企业负责人不是会计专业人员，即使懂得会计业务，也不可能深入到每一笔具体会计事项中检查、把关。

企业负责人在日常的会计处理中应以《会计法》为办事原则依据。

（一）规范内部管理体制，建立和健全企业内部会计监督机制

企业自身的发展必须有自己的约束和监督机制，这是从源头上制止和遏制虚假违法行为产生的关键措施。企业负责人必须建立和健全企业内部管理条例，严格规定工作人员的具体工作内容和工作权限，权责分明。对于违规完成自己工作任务、违反自己工作权限的行为的处罚措施应该作出明确规定，责任到人，增强会计工作人员的责任心和使命感。发动企业内部人员一起来监督会计工作人员的工作，督促会计人员严格按照《会计法》规定的程序、规则，这样也能有效防范舞弊等会计行为的发生。企业内部把好第一关，就会为企业减少和遏制许多恶意的违法行为，为企业长久健康规范发展建立一道优化屏障。

（二）善于调动和利用外部多方力量，积极配合外部会计监督，多方面加强监督机制

企业在自身监督的基础上，必须积极接受财政、审计、证券监督等部门的监督，积极配合检查监督，提供充足的材料，借助外部监督的力量，及时发现自己存在的问题，多方途径将自己的问题扼杀在萌芽状态。同时，要积极听取和借助事务所的审计，实施外部会计监督。借助注册会计师的监督力量，完成企业内部会计难以完成的监督工作，全面完成企业监督任务，确保企业合法经营。

（三）积极培养、聘用、善于挖掘财务会计高级人才，为企业发展提供强大的后备力量

人才是企业发展的重要要素，人力资源为企业最大的资源，因为受到企业的足够重视，能力强、素质高、德才兼备的专业财务人员对企业的发展尤为重要。招聘时要向着这个目标选择人才；在工作中要随时了解员工的情况，及时发现和挖掘出有潜力的会计人员；企业的会计人员要定期进行一定的业务技能培训，及时吸收外部新知识、法规，拓展和提高会计人员的创新能力和创新精神。德才兼备的会计人员才能为企业的发展保驾护航，为企业发展推波助澜，也会为企业带来更多效益。

（四）企业负责人必须在思想上重视，行为上积极贯彻执行国家统一的会计制度

企业发展中，要及时学习和了解国家最新的会计制度，紧跟时代的发展步伐。按照《会计法》的要求，设置合法账簿。企业财务核算要依法进行，要执行国家统一的会计制度，不得隐瞒本企业经济活动，搞账外账、设“小金库”。企业财务核算不能违背现有国家统一的会计制度、《企业会计准则》等规定。

企业负责人必须树立起依法公正处理国家利益、个人利益的决心，端正工作态度和工作作风，认真学习《会计法》。只有学习好了《会计法》，企业负责人才有明辨是非、真假的能力，明确自己该干什么不该干什么，什么是合法什么是不合法的。要保持一直学习的状态，通过学习来不断提高自己的会计业务水平。不因业务不熟而盲目在财务报告中签字，这才是对财务会计报告真实性、完整性真正的责任。

参考文献：

【3】王庆成《会计法》修订的主要内容【J】财务与会计，2008.8

【5】王会红，谈加强和完善企业内部会计控制【J】农场经济管理，2006.3

【8】田朝阳，内部会计控制有效研究【J】.中国乡镇企业会计，2008.74,会计诚信及其治理途径摘要：社会转型时期经济领域内道德失范现象严重，随着财务丑闻层出不穷，会计行业的信用屡受怀疑和关注，不能诚信执业的问题成了会计行业的一大弊病。文章分析了会计诚信缺失的现象及原因，并着重从重塑社会信用、加强经济领域内强势群体的诚信管理等6个方面，阐述了提升会计诚信水平的对策。关键词：会计诚信思考对策一、会计诚信的内涵会计诚信是指会计行为的诚实守诺，具体表现就是会计工作人员按企业客观经营状况和企业会计制度的要求，向报表使用者提供真实、完整、准确、及时的财务信息，并且该信息是企业经营者做出正确生产经营决策的基础，是投资人投资决策的重要依据。从整体看，会计诚信品质的内容包括良好的会计职业道德和会计职业操守；精湛的会计技术和会计技能；完善的会计信息质量和优质的会计服务。对于一个企业来说，会计诚信则表达了企业会计对社会的一种基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者们服务。会计作是社会分工中最重要的经济基础性工作，它在支持科学决策、引导资源配置、提高管理水平、推动合理分配、营造社会和谐、扩大对外开放中，发挥着越来越重要的作用。会计信息是经过加工或处理后的会计数据，会计人员诚信度将直接影响会计信息的真实性和完整性。失真的会计信息会导致国家宏观调控和企业微观决策失误，危害投资者等利益相关人的权益，影响社会主义市场经济体制的建立和完善，削弱国家财经法规的权威，助长腐败行为，为经济犯罪提供方便。近年来相继曝光的事件似乎都在揭示：中国会计正面临着“信用沼泽”、“诚信危机”。这些会计信息失真案件，严重地影响着会计从业人员的道德形象，提升会计从业人员的诚信水平已成为整顿和规范市场经济秩序的重要举措和当务之急。二、当前会计行业诚信缺失现象会计工作是整个宏观经济工作的基础性工作，会计从业人员被誉为资本市场的“经济警察”，而当这个“警察”不能尽职尽责时，市场的危险度就会增加。失真的会计信息即是指会计人员在会计工作中，主动或被动地违反法律、法规和制度，搞变更、做假账，生成了与实际情况不相符的会计信息并将其提供给会计信息使用者。归纳起来大概有以下几种情况：1.原始凭证失真。当团体利益、局部利益、个人利益在某种场合占了上风，再加上单位领导人的地位、权力的影响，一些自制原始凭证往往便成了单位上下“通力合作”的结果。2.会计凭证失真。在实际工作中，会计人员被动地使用失真的原始凭证，在记账、算账、报账过程中因未发现而导致的无意失真情况时有发生；另一方面，由于利益驱动单位领导指使会计人员或会计人员自行造假而导致的人为因素失真也较为普遍。3.假账真算与真账假算。一是不按规定进行收入确认，利润虚假。效益好的企业想方设法隐瞒利润，少计收入，私设小金库；效益不好的企业为了完成利润指标，将不到期的收入提前计入。二是会计当期的成本、费用结转不真实。该列的成本、费用挂账不列，该提的费用不提或少提，不该提的变相提取，乱挤乱摊成本费用。三、导致会计行业诚信缺失的原因会计造假是一种有意识的行为，造假会受利益驱动，置国家法律法规于不顾。作为会计造假的主体，有为保饭碗而趋从上司的，有为“创政绩”而满足虚荣心的，有为加官进爵捞取政治资本的，有为中饱私囊铤而走险的。1.利益驱动。各种利益关系在某种程度上会促使和诱发企业弄虚作假，人为地调节会计信息，造成会计信息失真。一些企业领导为了完成上级下达的指标，从小集团和个人利益出发，授意、指使或强制会计人员在会计信息上作文章，亏损报盈利，少盈报多盈，以此显示自己任职期间的业绩，借以骗取荣誉，捞取政治资本；作为会计人员，出于自身利益得失的考虑，有可能按照单位负责人的要求完成会计工作,2.会计人员职业道德素质不高。在建立市场经济体制过程中，社会上一些不良风气，如拜金主义、利己主义、暴富心理等，侵蚀了人们的道德观念，使有的会计人员缺乏良好的职业道德素养、法制观念淡薄、工作责任心不强，为迎合领导或在个人利益的驱使下，处理会计业务时不能坚持原则，违反财经纪律.3.社会审计监督不力，助长了会计信息失真行为。近年来社会上出现的会计信息失真、会计造假等违法乱纪现象，大都与社会审计监督弱化、缺乏制约机制有关。因为注册会计师既要对受托单位的会计信息进行客观公正的鉴证，又要向它收取审计鉴证费用，对被审计单位依赖性强，难违“衣食父母”的意愿。四、提高会计行业诚信水平的对策1.净化社会环境，重塑社会信用。诚信是所有从业人员在职业活动中应当遵守的职业道德。会计职业独立而特殊地存在于各行业之中，尤其受到社会经济环境的影响。2.加强对经济领域内强势群体的诚信管理。从公开曝光的造假账，提供虚假财务报告的典型案例来看，会计信息失真的主要根源来自经济领域内掌握着会计诚信水平支配权的强势群体，如单位负责人、财务主管等。很多会计造假出于无奈，受相关领导的指使和胁迫，不少会计造假有逼良为娼之嫌。因此，把诚信教育延伸到经济领域的决策群体，强化单位领导人在会计工作中的法律责任,对于提升会计信息质量至关重要。3.提升会计人员道德素质，铸造中国会计诚信精神。首先，在市场经济建设中必须充分汲取中国传统文化的基本特质，并赋予中国传统道德以新的时代内涵；其次，开展全方位、多角度的会计诚信教育。会计诚信教育不是一朝一夕的事情，而是一个漫长的、潜移默化的过程，要从自己的实际出发，结合会计业务工作，开展具有会计职业特点的道德实践活动，把诚信的观念贯穿于会计实际工作中去。4.强化会计监督机制，实现会计监督体制创新。近几年来，我国的会计师事务所有了一定的发展，但其数量和质量与经济发展的要求相差甚远，有的还出具虚假的财务报告，尚未形成一个有效的社会监督力量。当前，要大力发展注册会计师事业，充分发挥社会审计的公正作用。要依靠注册会计师这种社会监督力量去监督企业的会计行为，但同时必须明确注册会计师对会计信息审查鉴证的法律责任，促使注册会计师努力提高职业道德水平和业务素质，对不负责或违反职业道德的注册会计师要制订具体的处罚措施。5.修订完善会计职业道德规范,建立会计诚信档案。明确规定会计人员必须具备的职业品德纪律及职业责任。首先，要求会计从业人员必须恪守独立、客观、公正的原则，以“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”作为行业理念；其次，会计业要有所为，有所不为。各级行业会计协会应特别加强对注册会计师和会计师事务所的执业质量和行为的监督检查，检查和处理结果进入其信用档案。从而达到规范会计市场秩序、净化会计市场环境和减少会计信息失真现象的发生。人无信不立，事无信不成，国无信不威。诚信是立国之基，是企事业单位的无形资产，是会计从业人员的立命之本。政府、企事业单位、会计人员、会计师事务所、社会公众都是会计诚信的建设者，良好道德风尚的形成是一个长期积累的过程，会计诚信建设是一项长期和艰巨的任务，会计诚信建设任重而道远。总之，只有全面提高会计从业人员的业务素质和职业道德水平，提高整个会计行业的诚信度和公信力，在全社会重塑会计行业诚实守信的新形象，才能建立一支适应中国经济可持续发展的高素质的会计从业队伍，保证中国会计业的持续健康发展。1.王军。振奋精神，潜心研究，大力推进会计理论研究的繁荣与发展[J].财会通讯，2005（8）2.孙秀勤。论会计信息有用性的相对性[J].事业财会，2004（2）3.杨士儒。诚信建设是会计行业的生存与发展之本[J].华北煤炭医学院学报，2004（6）5.业会计政策选择会计政策是指企业在会计确认、计量、报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。它是连接会计理论与会计实务的桥梁和纽带，既受会计理论的指导和影响，又直接规范和制约企业会计实务，对企业会计报表和资本市场产生广泛而深刻的影响。随着我国社会主义市场经济的不断发展和企业会计的日益复杂化，会计政策的合理选择在企业财务信息系统中具有越来越重要的作用。一、企业会计政策选择参考的因素1.企业经济目的影响政策选择。利润的不同时期分布，可能给企业带来不同的经济效应：当管理者侧重于获得纳税好处时，会尽可能通过增加费用，使账面表现为亏损或利润减少，从而避免或推迟纳税；当管理者为了有利于申请银行贷款时，又往往会粉饰报表，做虚假利润，包括对子公司的不法操纵；当大股东希望使企业尽快达到利益最大化的目标时，会倾向于将较多的资金投放到生产中，提高下一会计周期的利润，从而提高股票价格，赢得资金上的支持；小股东可能更倾向于增加分红的资金，以尽快得到收益。2.考虑企业外部的因素。影响企业会计政策选择的外部因素主要是会计环境因素。会计环境是会计赖以产生、存在和发展的环境，是会计所处特定发展阶段的客观条件，包括经济环境、政治环境、法律环境和社会环境。（1）经济环境因素。经济环境是影响会计政策选择的一个复杂的、重要的因素。企业的经济结构、组织形式和资金筹措手段、经济发展水平等都对企业会计政策选择产生一定影响。（2）政治环境和法律环境因素。政治环境由作为实体的国家、作为观念的政治思想和作为活动的政治实践三方面因素组成。各个阶级的利益、目的都只有通过国家这种形式才能实现。法律是体现统治阶级意志、由国家制定或认可并以国家强制力保证实施的行为规范的总和。（3）社会环境因素。社会环境包括的内容很多，如科学技术、文学艺术、世界观、理想信念、道德风俗、文化水平、教育程度等，其中影响企业会计政策选择的主要因素是文化。二、企业会计政策选择的对策1.建立合理内部结构。合理的内部结构是达到会计政策目标的一个保证。在多元化股权结构的基础上，可以改善企业治理结构。比如，改善董事会结构，保证董事会的独立；提高监事会的独立性，强化监事会的监事力度；加强会计人员的培训，提高会计人员素质，要求会计人员不仅熟悉和掌握会计流程业务，而且了解企业的现状和发展趋势。此外还可以引入企业相关利益集团的适当干预，包括债权人、小股东等。最重要的是各个部门和组织之间能够分工合理，合作协调，保证会计政策的执行专业化和有效化。2.企业会计政策选择遵循从财务会计的目标出发的原则。企业如何选择会计政策，将直接影响到会计信息的质量，进而影响各契约主体的利益、决策。当前理论界有关财务会计的目标主要有两种观点：决策有用观和受托责任观。决策有用观被广泛认为是当前财务会计的首要目标。决策有用观认为，会计的目标是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，这些信息使用者主要包括政府、投资者、经理人、债权人、职工、潜在投资者等，因而企业会计政策选择时，应从遵循财务会计的目标这一基本原则出发，按照谨慎性、重要性、一致性、公认性和适用性的要求，保证会计信息的客观、真实、可靠、可比，以满足各契约主体的决策需要。3.建立上市公司盈利质量分析的指标。从会计政策选择的动机来看，有些操纵盈余的动机是可以通过完善相关制度来消除或缓解的。但无论是配股资格制度，还是退市制度。以单一的财务指标为控制参数显然是不足的。一是单一指标容易诱发盈余操纵。二是净资产收益率并不是一种能够综合测定公司财务状况和经营业绩的指标。三是没有考虑现金流量在业绩评价中的重要作用。四是未将非财务指标融合进来忽略了非财务指标的作用。因此，优化上市公司经营业绩评价方法是关键。4.完善公司治理结构，建立健全监督激励机制。科学的法人治理结构的核心是通过特定的治理结构和治理程序，在利益相关者之间形成相互合作、相互制衡的机制。我国上市公司的董事会中内部董事的比例普遍过高，因此要增加上市公司的独立董事，强化独立董事和审计的监督作用.制定较长期的经理人经营绩效的评价标准，使经营者的目标与所有者的目标趋于一致，减少经理人员的道德风险，提高会计政策选择的公允性。5.加强对企业会计政策实施的监督。监督分为内部监督、社会监督和政府监督三种，必须同时从这三方面入手：（1）加强对企业会计政策进行内部审计监督。《审计署关于内部审计工作的规定》指出，内部审计实施内部监督，依法检查会计账目及其相关资产，监督财务收支真实、合法、效益，以加强内部管理和监督，遵守国家财经法规，促进廉政建设，维护单位合法权益，改善经营管理，提高经济效益。内部审计的职能和会计政策的性质，决定了内部审计对企业会计政策监督的必要性。（2）加强对企业会计政策进行社会审计监督。政府借助于社会审计对企业会计工作监督，应强化注册会计师对会计政策选择和会计政策变更的审计，从而有效制止和防范弄虚作假，提高会计报表质量的重要手段。（3）加强对企业会计政策进行政府监督。政府部门既要对单位内部的会计监督提供指导、支持和服务，同时又要对其运作情况进行监督；既要对各个企业会计进行监督，同时又要对注册会计师的审计进行监督。它在对企业会计政策选择的监管中同样处于统领全局、不可或缺的地位。6.:资性房地产在会计核算摘要；中是一个全新的概念,《企业会计准则第3号——投资性房地产》对此进行了规范。本文对投资性房地产的初始计量、后续计量、转换及处置等会计核算作一浅析。

关键词:房地产;投资;会计核算

2006年财政部颁布的《企业会计准则第3号——投资性房地产》是我国第一部关于投资性房地产方面的准则。在准则中,明确了投资性房地产的定义;投资性房地产是指为赚取租金或资本增值、或两者兼有而持有的房地产。其确认应满足两个条件:一是与该投资性房地产相关的经济利益很可能流入企业;二是该投资性房地产的成本能够可靠地计量。对投资性房地产,按现行准则规定有以成本模式计量和公允价值模式计量两种计量模式。两种计量模式在会计科目使用、初始计量、后续计量等经济业务中会计核算均有不同。

一、投资性房地产的计量

投资性房地产初始应按其成本计量,交易费用应包括在初始计量之中。购置的投资性房地产的成本包括买价和任何可直接归属于投资性房地产的支出,借方记“投资性房地产”,贷方记相关科目。自建投资性房地产的成本指投资性房地产建造或开发完工日的成本,借方记“投资性房地产”,贷方记“在建工程”。以其他方式取得的投资性房地产,按取得时的实际成本,借方记“投资性房地产”,贷方记相关科目。对企业原来已记入“固定资产”的投资性房地产和记入“无形资产”的投资性房地产性质的土地使用权,比照房地产用途改变时转换为投资性房地产处理方法核算。投资性房地产的后续支出,如果使可能流入企业的未来经济利益超过了原先的估计,视为对投资性房地产进行改良,应当将其计入投资性房地产的账面价值;反之,应当计人当期费用。

二、投资性房地产的日常核算

(一)成本模式计量。当取得租金收入时,借方记“银行存款”等,贷方记“其他业务收入”;按当期应计提的折旧或应摊销的金额,借记“其他业务支出”,如是固定资产形式的投资性房地产,贷记“累计折旧”,如是无形资产形式的投资性房地产,贷记“投资性房地产”。

(二)公允价值模式计量。取得租金收入时的会计处理同上。每个会计期末,应把投资性房地产的公允价值和账面价值进行对比,如两者相等,则不做账务处理;如公允价值小于账面价值,则按其差额借记“其他业务支出”,贷记“投资性房地产”;如公允价值大于账面价值,则按其差额借记“投资性房地产”,贷记“营业外收入”。

三、房地产的转换

(一)成本模式下,按房地产转换前的账面价值确定转换后的入账价值。投资性房地产开始自用,相应地由投资性房地产转换为自用房地产,借记“固定资产”、“累计折旧——投资性房地产”,贷记“投资性房地产”、“累计折旧——自用房地产”;自用房地产停止自用,拟用于赚取租金或资本增值,相应地由自用房地产转换为投资性房地产,做与以上相反的分录;房地产开发企业将其存货以经营租赁方式租出,相应地由存货转换为投资性房地产,借记“投资性房地产”,贷记“库存商品”;如将投资性房地产转换为存货,则借记“库存商品”、“累计折旧——投资性房地产”,贷记“投资性房地产”。

(二)公允价值模式下,按房地产转换当日的公允价值确定转换后的入账价值。投资性房地产转换为自用房地产时,借记“固定资产”(公允价值)、“营业外支出”(公允价值小于账面价值的部分),贷记“投资性房地产”(账面价值)、“营业外收入”(公允价值大于账面价值的部分);投资性房地产转换为存货时,借记“库存商品”(公允价值)、“营业外支出”(公允价值小于账面价值的部分),贷记“投资性房地产”(账面价值)、“营业外收入”(公允价值大于账面价值的部分)。如果转换当日的公允价值小于原账面价值,自用房地产转换为投资性房地产时,则借记“投资性房地产”(公允价值)、“累计折旧——自用房地产”(账面余额)、“营业外支出”(账面价值——公允价值),贷记“固定资产”(账面余额);存货转换为投资性房地产时,则借记“投资性房地产”(公允价值)、“营业外支出”(账面价值——公允价值),贷记“库存商品”(账面价值)。如果转换当日的公允价值大于原账面价值时,一种情况是公允价值与原账面价值的差额小于已计提的减值准备或跌价准备,如自用房地产转换为投资性房地产,则借记“投资性房地产”(公允价值)、“累计折旧——自用房地产”(账面余额)、“固定资产减值准备”(账面余额),贷记“固定资产”(账面余额)、“营业外收入”(公允价值——账面价值);如为存货转换为投资性房地产,则借记“投资性房地产”(公允价值)、“存货跌价准备”(账面余额),贷记“库存商品”(账面余额)、“营业外收入”(公允价值——账面价值)。另一种情况是公允价值与原账面价值的差额大于已计提的减值准备或跌价准备,如自用房地产转换为投资性房地产,则借记“投资性房地产”(公允价值)、“累计折旧——自用房地产”(账面余额)、“固定资产减值准备”(账面余额),贷记“固定资产”(账面余额)、“营业外收入——固定资产减值准备”(账面余额)、“资本公积”(公允价值——账面价值)、“固定资产减值准备”(账面余额);如为存货转换为投资性房地产,则借记“投资性房地产”(公允价值)、“存货跌价准备”(账面余额),贷记“库存商品”(账面余额——营业外收入)、“存货跌价准备”(账面余额)、“资本公积”(公允价值——账面价值)、“存货跌价准备”(账面余额)。

总之,投资性房地产会计处理最大的特点初始计量都是按照成本模式进行,后继计量时企业可以有成本和公允价值两种模式。其中准则对公允价值计量模式做了较为严格的规定,同时两种计量模式的转换是单向进行的。准则也规定了同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量,不能同时采用两种计量模式。这些规定都能达到防止企业操纵盈利,统一计量模式规范财务报告的目的。另外,在自有资产向投资性房地产转换时,若采取公允价值计量模式,则公允价值与账面余额的差也视其是借差或贷差进行分别处理,这些规定都有效防止企业主观决定公允价值以增加企业当期利润。

1财政部,企业会计准则第3号——投资性房地产,2006

2于晓镭,徐兴恩,新企业会计准则实用手册,机械工业出版社,2006

3王华,石本仁,中级财务会计,北京:人民大学出版社,20077无形资产准则的探讨【摘要】通过对新准则中无形资产确认和计量内容进行分析，认为无形资产确认中存在商誉、无形资产确认范围较狭窄，研发支出的资本化、费用化界线模糊以及无形资产初始计量中存在计量基础不太合理和后续计量中存在摊销方法、残值确认、减值准备不合理等问题，并结合国际会计准则和国外专家学者的研究状况提出了一些改进建议。

【关键词】无形资产确认；无形资产计量；商誉；研发支出

知识经济时代，企业的无形资产在总资产中所占的比重显著上升。特别是在一些高科技行业的企业中，无形资产的比重甚至超过固定资产而位居首位，使无形资产成为企业中价值最大、能带来最大经济效益的资产，从而也成为企业最重要的资产。无形资产核算不准确将严重影响企业的财务状况和经营成果的公允反映。可见，在知识经济时代背景下，企业对无形资产的核算应更加全面和准确。如何全面和准确地对无形资产进行核算，以适应知识经济时代的要求，是我国会计界面临的一个新课题。

本文旨在讨论无形资产确认的范围和计量方法，发现其中的不足之处，并提出一些建议，完善企业对无形资产的管理，发挥无形资产在社会经济生活中的重要作用。

一、无形资产的涵义

（一）无形资产的国际涵义

1998年10月1日颁布的《国际会计准则第38号——无形资产》中将无形资产定义为：无形资产是指用于商品、劳务的生产或供应、出租给其他单位的或管理目的而持有的，没有实物形态的，可辨认的非货币性资产。该定义强调无形资产必须符合可辨认性、非货币性。

美国公认财务会计原则（GAAP）认为：无形资产是那些不具实物形态的经济资源，其价值取决于特定的权利和未来经营中获得的利益，但货币性资源不是无形资产。

（二）无形资产的国内涵义

我国《企业会计准则》将无形资产定义为：无形资产指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。其明确规定，无形资产不包括企业自创商誉和内部产生的品牌和报刊名等。

（三）无形资产国际、国内涵义的比较

IASC在《国际会计准则第38号——无形资产》中对无形资产的定义强调无形资产必须符合可辨认性、非货币性；美国公认财务会计原则侧重于无形资产价值取决于特定的权利和未来经营中获得的利益。而我国新会计准则中，取消了“无形资产属于长期资产”的限制，增加了“可辨认”的条件，重点反映“没有实物形态”“可辨认”和“非货币性资产”三大基本特征。

二、无形资产确认中存在的问题及解决对策

（一）关于商誉的认定和揭示

新准则规定：“无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。”商誉由于不可辨认性，新准则将其从无形资产中分离而独立确认为一项资产。在市场经济条件下，商誉的财富被越来越多的人们所认识和接受，众多企业家都意识到它的重要性和所蕴含的巨大价值量，也都愿意花更多的金钱和精力去建立它。商誉等作为反映企业具有较高盈利能力的信息，若不及时提供，势必不能满足经营者正确报告受托责任的要求，也不能满足与企业有利害关系的各方决策的需要。新准则只有在合并报表中对其有少量的涉及。

（二）无形资产确认范围较为狭窄问题的分析及建议

新准则中关于无形资产的确认范围较为狭窄。企业文化、研发水平、人力资源在企业发展中的作用越来越大，而企业会计准则对这些具有潜在价值的无形资产没有作出相应的规定，使无形资产账面价值与实际价值相差很远，导致信息使用者低估企业财务状况和盈利能力，对企业的经营成果无法准确地认识。因此，在知识经济环境下，上述这些无形资产，还有很多新兴的无形资产，如ISO9000质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品标志使用权等，都应逐渐纳入无形资产的确认范围。

（三）企业自创无形资产研究开发支出的资本化、费用化问题

新准则规定：“研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，即计入管理费用；开发阶段的支出，若同时满足第9条所规定条件的，才能确认为无形资产，即将其计入无形资产的成本。”这比旧准则中忽略资本化的规定更科学，它大大降低了对当期利润的冲击，无疑会提升科技及创新类企业的业绩，减轻经营者在开发阶段的利润指标压力，鲜明地体现了我国积极鼓励和支持企业开发新产品、新工艺和新技术，但仍存在以下问题：

（1）企业自创无形资产研发业务复杂、风险大，很难明确划分研究和开发两个阶段，在实践中存在一定的主观性，难以客观地加以判断。（2）由于研究开发活动具有极大的不确定性，尽管在开发阶段能证明其满足资本化条件，但仍然存在研发失败的可能性，对其全部资本化有一定的风险。

（3）新准则将企业内部研究开发项目支出划分为研究阶段支出和开发阶段支出，但是对于无形资产的后续支出又选择了现行准则与国际准则的折中方案.对于已经确认为无形资产就是承认其能够使用、技术上具有可行性、自身存在市场或是生产出的产品具有市场，在这一前提下，对其后续支出再区分研究阶段支出和开发阶段支出就过于复杂，增加了报告成本，可操作性差。

三、无形资产计量中存在的问题及解决对策

无形资产计量包括无形资产初始计量和后续计量。初始计量主要涉及无形资产的入账价值；后续计量主要涉及无形资产确认后相关支出的计量。

（一）初始计量中无形资产计量的问题及对策

1.无形资产以历史成本计量不合理的问题及改进建议

新准则规定，无形资产只能以历史成本计量，历史成本法体现了资产的原始形成过程，具有易获得性。但它源于工业经济时代对机器、厂房、原材料和劳动力计量的理论和方法，而无形资产本身的无实体性、专用性和收益不确定性也决定了完全套用有形资产的计量方法是不恰当的，许多知识资源的真实价值就不能充分表现.

为了更好地为社会经济活动提供服务，无形资产可以选择以下计量方法：（1）新的历史成本法，既要考虑资产形成过程中的物质投入，还要考虑人的智力投入，且后者更为重要。这种方法主要用于自创无形资产价值的确认。（2）未来收益现值法。这种方法完全区别于以投入价值为基础的历史成本法，更注重无形资产使用后的产出效益。此法适用于外购无形资产或以无形资产投资的价值确认。

2.单一的货币计量单位不够合理

新准则对无形资产的计量规定有所完善，但在计量单位上，仍采用单一的货币计量单位。以货币作为唯一的计量单位，包括币种唯一和币值稳定两个方面，这实际是与传统的以有形资产为主体的工业经济相适应的，但大多数无形资产具有不确定性、不易辨认且价值无法用货币计量的特点，如员工技能、企业文化、顾客及供应商关系等项目，这些项目因无法用货币可靠计量而得不到确认。

（二）后续计量中摊销方法的选择、残值的确认及其减值准备的核算

1.后续计量中摊销方法的选择

新准则对使用寿命不确定的无形资产不予摊销的规定过于死板，为企图粉饰利润者提供了方便，对注册会计师和政府部门监管提出了更高的要求。

无形资产的摊销不再局限于直线法，充分体现了收入与费用配比原则。由于对无形资产的摊销不再局限于直线法，并且对摊销年限也不再固定，因此，企业可能会通过减少摊销年限和加速摊销来提高公司的业绩，或者以相反的手法来降低业绩，达到盈余管理的目的。

2.后续计量中残值的确认

新准则中规定，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很有可能存在。

3.后续计量中减值准备的核算

国内的无形资产准则提到了对无形资产的减值准备，但没有对有可能的无形资产增值进行相关的讨论和说明，不能全面反映无形资产的公允价值。无形资产不同于有形资产，在使用过程中，有的无形资产并不能准确判断其价值是增加还是减少。所以建议设立一个既能反映无形资产减值又能反映无形资产增值的会计科目,以反映无形资产公允价值和实际成本的差额。这样就能对无形资产的增值和减值情况有一个全面的反映。

四、国外研究状况对我国无形资产确认和计量的启示

经济学中提到的无形资产共有29项，美国的评估公司在对资产进行评估时所涉及的无形资产也达23项，而我国会计实务得到确认的无形资产只有12项，能够真正作为明确的企业资产列入报表的只有7项而已。显然，这些只停留在工业经济时代的无形资产范围，与现在知识经济时代相比过于狭窄。因此，可以借鉴美国关于无形资产的确认范围和模式，逐步改变目前较为狭窄的确认范围，与国际会计准则接轨。

因此，我国新会计准则的规定在很大程度上完善了无形资产的确认范围、计量等方面的同时，也应该看到其与国际会计准则相比，还有一定的差距。随着我国资本市场的健全、市场监管逐步有序，应当结合我国特有的实际国情，借鉴国际经验来进一步完善我国的会计环境，实现与国际接轨。

【参考文献】

[1]葛欣.自行开发无形资产入账价值的探讨与分析[J].商业会计，2008（5）.

[2]魏伟华.无形资产有关问题的探讨[J].商业经济，2008（8）.

[3]周媛，胡文婷.无形资产新会计准则的思考[J].财会通讯，2006（8）.

8.会计准则应用面临的问题及对策探讨【摘要】租赁作为一种投资融资的方式，在工业发达国家和一些发展中国家己较为成熟，相比之下，我国租赁业则处于发展初期阶段，租赁业务会计处理还不完善。随着新企业会计准则的颁布，企业在对新的租赁准则的应用中出现了各种问题。本文主要从准则本身定义方面进行研究，探讨其不足之处，并结合实际情况提出相应对策，从而进一步完善租赁会计实中【关键词】会计准则；租赁会计；租赁内含利率；未担保余值

2006年2月15日，财政部颁布了新的企业会计准则，其中第21号为租赁会计准则，新的租赁会计准则在许多方面都发生了变化，体现了与国际会计准则的进一步趋同，但在会计实务中的应用却存在着一些问题，本文试图从准则本身定义方面进行研究，探讨其不足之处，并结合实际情况提出相应对策。

一、目前新租赁会计准则应用中的一些不足

（一）租赁分类标准的实际界定问题

首先，新准则对租赁业务的5条分类标准中有3条是取决于租赁合同中有无明确规定或会计人员的职业判断。这种规定带有很强的主观性，在企业实际进行判断时有很大的自由判断的空间，这样的标准指导意义更强，实际操作中可能被人为的扭曲准则制定者的本意，利用上述标准把经营租赁判断为融资租赁从而操纵利润。再者，针对第4条分类标准，准则中是这样规定的：承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。按照通常的理解“几乎相当于”是指最低租赁收、付款额现值占租赁资产公允价值的90％以上，含90％。但目前存在的实际情况是租赁双方最低租赁收、付款的金额大部分不相等，从而其现值也可能不相等，这样就导致双方租赁现值占资产公允价值的比重也就不一致，按照90%这一标准来划分的话，可能一方会作为融资租赁，而另一方因低于90%，作为经营租赁。在这种情况下，双方在租赁期内的会计处理就可能导致资产实际上处于无人监管的状态。因此目前的分类标准需要更加细化。

（二）未担保余值减值的处理问题

首先，新的准则规定判断未担保余值发生减值的主要依据为期末资产的公允价值，这一判断标准由于公允价值的难以取得从而导致减值的判断值得怀疑，而且未担保余值一般占资产比重很小，而准则规定的会计处理方法却相对繁琐，个人建议应简化处理。其次由于未担保余值减值，出租人的租赁内含利率会发生变动，而相应的承租人的租赁内含利率也发生变动，这样随着未担保余值的价值变动，承租双方会不断的变动租赁内含利率，随意性很大，直接导致资产的价值变动，容易被利用来粉饰报表，操纵利润，这一问题应值得关注。再者，根据准则规定，出租人可以对应收融资租赁款合理计提坏账准备。而当未担保余值发生减值时，不计提减值准备。两种做法不符合一致性的会计基本原则。

（三）公允价值难以计量

新的租赁会计准则在多处规定要采用公允价值来进行会计处理。公允价值的使用应该说是新会计准则的一大亮点，但结合我国目前的市场环境，对公允价值的取得仍很困难，这一难题目前会计学界讨论的已经比较多，因此不在此赘言。

二、新租赁会计准则应用的建议

针对上述问题，谨以个人对准则的理解，提出以下几意见，希望能够对租赁会计准则的应用有一定帮助。

（一）融资租赁分类界定标准的改进

针对新的准则关于融资租赁标准的界定，首先建议准则制定部门进一步细化对融资租赁和经营租赁的划分标准。其次加强企业会计人员技能培训，加强职业道德教育，在进行分类时要严格遵循实质重于形式的原则。最后对同一笔租赁中承租双方性质的判定可能存在不一致的问题，在实际操作中，借鉴一些专家的研究成果，可以从两个方面解决这一问题：第一，可以尝试将经营租赁资本化。这同时也是国际租赁会计界目前的研究课题之一。第二，统一标准，考虑到租赁业务来讲，承租人在往往交易中处于主导地位，因此可以仅从承租人的角度出发，用承租人对交易的分类作为租赁双方认定交易性质的标准，这样就可以解决因为双方界定交易性质不同而给会计核算带来的一些问题了。

（二）采用账面价值作为计量标准

就目前实际情况来看，我国尚不具备运用公允价值计量的市场条件。而且，租赁会计处理也比普通的会计核算更为复杂，但我国会计从业人员特别是租赁会计从业人员的总体素质不够高，还不能就公允价值做出合理的判断。所以在实际会计处理过程中最好还是沿用原来的规定，即仍应采用账面价值进行计量。

（三）简化对未担保余值减值的会计处理

首先，建议准则制定者对未担保余值的减值判断的标准进行进一步的修订。其次根据重要性的原则，建议简化未担保余值减值时的会计处理。当未担保余值发生减值时，不再重新计算租赁的内含利率。同时根据一致性的原则，可以规定未担保余值也可以采用提取减值准备的方法。实际操作中可以在“未担保余值”科目下设两个明细科目，分别是“成本”和“减值准备”科目。具体处理方法可以参照一般资产减值的会计处理方法，这样在目前我国租赁行业从业人员的现有水平便于下理解和操作，也不违背会计重要性原则。

以上仅仅是笔者对新租赁准则的一些浅显理解，租赁会计在会计处理中是比较复杂的一种业务，在实务操作中出现的问题也绝不仅仅是上述所列举的这几类，本文只是从准则本身解读，结合目前我国租赁业的实际情况，个人认为仍应坚持实事求是的原则，应当有更加细化更符合当前过渡阶段的指导性意见出台，明确准则中的疑难处理办法。再者，我们也应进一步提高危机意识，目前很多跨国公司已在我国设立了租赁公司，这些公司的实力雄厚，业务操作完全按照国际惯例操作，对我们已形成压力。因此，无论是中国租赁业自身发展的需要还是参与国际竞争的需要，都要求我们加强租赁会计准则的学习和宣传，对规范租赁业的会计核算、信息披露，加强租赁业的风险防范和培育租赁市场都将起到重要的作用。

参考文献

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[2]陈秧秧.租赁会计准则质疑[J].财会通讯,2008(7):81.

[3]张影.论新租赁准则的会计变化及影响[J].财会研究,2010(8):260.9所得税会计核算问题探讨摘要：随着市场经济的不断进步，我国财政收入中，企业所得税的比重正逐步加大，目前已经是国家的主要税源之一。但是由于发展不够成熟的原因，在我国的企业所得税核算中，还存在着包括隐瞒收入，亏损弥补不规范，相关会计法不够完善等问题，本文针对这些问题展开分析，为我国企业所得税的会计核算的进步提出相关建议，以供交流。

关键词：企业所得税会计核算问题建议

一、企业所得税的相关概念

企业所得税，是国家对国内企业的生产经营以及其他方式所得依法征收的税种。其会计核算的产生于会计和税法的区别差异，包括永性差异以及时间性的差异。因为会计核算的利润和税法计算的应税所得存在两种差异，在核算过程中往往通过“应付税款法”以及“纳税影响会计法”解决。两种方法对应税所得的计算结果和方法基本相同，但是应付税款法可能使企业净利润产生剧烈波动，进而影响到企业的形象。而纳税影响会计法的当期所得税经常与应交所得税发生矛盾。本文下面针对我国目前企业所得税的会计核算面临的一些问题展开分析，提出几条具体的建议措施。

二、我国企业所得税会计核算中的一些问题

1.部分企业隐瞒企业收入。一些企业隐瞒收人的情况比较严重。主要表现包括；a.通过“预收账款”销售，使得商品在发出后不能及时计入销售记录；b.废品和边角料不计入收入，被纳税人存入私人账户，部分用作员工的福利。c.返利销售。商家接到这些现金和物品后，既不入账也不计入价外收人，而是进行账外经营。还有一些其他的情况，这些情况的发生使企业所得税的核算严重失真。

2.所得税汇算过后的账务处理工作不到位。有很多企业在所得税汇算清缴后会忽视对账务处理进行的调整。而企业不按税法规定调整账务，将会给未来的账务造成不良后果。比如发生已经纳税处理后的利润在后面的年度又被连续征税等问题，使企业经济负担增加。

3.不能正确区分永久性以及时间性的差异。永久性差异在不会在本期发生后转回，而时间性差异则可能在以后的一个或多个会计期间后转回。会计核算提出各项资产的减值准备，会在计算当期利润总额时被扣除；但按税法规定则不能在计算当期时扣除应纳税所得额，由此产生了可抵减的时间性差异。同时，在被投资企业中分回的收益在会计和税法中由于对固定资产折旧计算的方法不同也会造成时间性差异。目前，一些企业由于对永久性和时间性差异不能正确区分，致使本期所得税的费用计算失真。

4.不能通过会计核算有效查补查补所得税。在企业所得税得到汇算清缴后，应对需要进行补退的企业所得税进行必要会计处理。目前面临的主要问题包括：（1）有些企业相关部门直接用“利润分配-未分配利润”进行科目核算，这违背了所得税会计改革的要求，将企业应缴纳所得税看成企业国家之间的利益分配，这也违背了《企业会计制度》有关规定。（2）以“以前年度损益调整”原则进行科目核算，因为企业所得税的查补一般是在本期查上期，所以应按“以前年度损益调整”进行核算。企业不仔细分析查补的所得税，对应补和应退所得税合并处理，致使处理方法出错。

三、提高我国企业所得税会计核算水平的相关建议

1.严格税法的有关规定界定收入范围。我国的税法明确规定了收入范围和内容，与会计结果口径不符，进而产生永久性差异。根据我国法律有关规定，企业会计的确认，计量以及报告都有符合《企业会计制度》，而在纳税时则按税法规定计算。

2.正确区分永久性和时间性的差异。判断永久性和时间性差异的依据就是本期发生的差异能否在以后的一期或若干期内转回，若不能就是永久性差异。

3.实施会计核算时遵守财政部门的相关规定。对大中型企业和上市公司应尽可能使用纳税影响会计法，将本期由于时间性差异产生的所得税影响金额递延和分配到以后各期。更能体现了权责发生制原则、配比原则的运用，也更符合企业持续经营的会计假设，使提供的会计信息更加客观。对于我国的《小企业会计制度》明确规定“小企业应采用应付税款法核算所得税”，这既符合我国渐进式会计改革，也更符合目前小企业的实际情况。

4.加强税收相关法律法规建设。加大税收执法力度对规范税收征收和缴纳行为，保障国家税收收人，保护纳税人的合法权益，促进经济和社会的不断发展具有特别重要的意义。一是对现有的税法中有关免税或者减税的优惠政策条款进行逐条梳理，进一步完善相关的税收法规。二是财政、税务、审计等政府职能部门要充分发挥职能作用，协同作战，做到违法必究。三是提高税收执法人员素质。要严格按照国家法律和规章制度进行合理收税，不能假公济私，中饱私囊，让纳税人能够信任执法人员。

5.提升会计工作人员的专业素质。最近我国的会计制度和准则变化很大，但很多会计人员不注重对新的会计事项和税法进行学习，导致处理特殊业务效率低下，还有的会计人员进行偷税漏税。所以，必须加强会计人员的专业知识和税法知识的学习，使会计人员只有懂守法。同时还应强化会计职业道德，使会计职业的道德规范和传统深人人心。