高级会计实务中华会计网校模拟二

PAGE7二〇一二年度全国高级会计师资格考试高级会计实务模拟试题（二）一、案例分析题

1、W股份有限公司（以下简称W公司）是2004年由某大型国企改制的股份有限公司，在改制初期，企业经营情况良好，并于2006年成功在上海证券交易所上市，从2006～2008年对外报出的财务报表中均显示企业的经营状况良好，经营收益按照20％的增长幅度递增，负责审计业务的Q会计师事务所出具了标准无保留意见的审计报告，股价达到稳步增长。但是在2010年4月10日，企业提交给证券交易所的2009年年报中显示企业累计巨额亏损达3亿元人民币，并说明之前两年的财务报告中存在虚假信息，根据修改后的财务报表显示，2007年企业亏损1亿元，2008年企业亏损0.9亿元，并且存在高达5亿元的资产抵押给银行，存在涉及金额12亿元的未决诉讼。W公司董事会委托K会计师事务所对公司的内部控制和风险管理进行了全面的审计，经过审核，发现了以下若干问题：

（1）2008年2月，W公司在其总经理张某的策划和推动下，开始从事外币期货和期权交易。W公司成立以来主要经营基本建设工程，高层管理人员对于期货和期权交易并不了解，仅仅是根据市场行情分析，感觉这个业务收益高，收益快，所以积极推动上马。W公司董事会事后通过其他渠道获知了本公司在从事期货和期权交易，认为不恰当，但是在管理层坚持的情况下，也没有采取有效措施予以制止。

（2）2008年8月，W公司董事会准备采用直接委派的方式，委派财务经理、内部审计经理和销售部经理，总经理张某表示已经将经营管理委托给自己，且自己对经营情况全权负责，如果委托其他人员担任财务经理、内部审计经理和销售部经理，将不利于自己的工作，所以仍然坚持安排自己的人员担任上述职务。W公司董事会只好表示认可。

（3）2008年12月，由于受到国际外币市场的重大影响，W公司没有能够准确判断投资外币的走势，造成亏损，W公司总经理张某认为趋势很快就会转回，仍然坚持补仓。为了满足不断增加的交易量对交易保证金额的需求，张某授以公司财务部将董事会和银行贷款协议中明确规定的基建建设工程用途的贷款3亿人民币用于支付保证金。同时对于该资金用途的变化没有向董事会报告，也没有告知贷款银行。对于造成的期权、期货交易的损失，也没有在财务报表中反映和披露。

（4）2009年3月，W公司总经理张某担心财务报表不能通过事务所的审计，于是与事务所的高级管理人员（负责W公司审计业务）李某进行商谈，李某表示如果W公司同时将今后10年的审计业务均交给Q事务所审计，事务所可以发表无保留意见的审计报告。张某表示同意，并于当日与李某签订10年的审计业务的业务约定书。为了表示李某的大力支持，张某私下给予其100万元人民币的中介费。

（5）根据W公司《风险管理手册》的规定，W公司的期权交易业务，实行交易员——风险委员会——审计部门——总经理——董事会层次上报、交叉控制的制度。同时规定，损失在100万元以上的每笔交易要提交风险管理部门评估，任何导致500万元以上损失的交易均必须强制平仓。《风险管理手册》中还明确规定公司的止损限额是每年1000万元。但是交易员、风险管理委员会、审计部均没有按照规定执行。张某为挽回损失，一错再错，造成巨额损失，但是董事会对期权期货交易的盈亏情况始终不知情。

审计工作结束，K事务所的注册会计师向W公司股东会提交一份详细的审计报告。报告中关于W公司的内部控制存在的缺陷进行了深入的分析，并针对董事会应如何加强对W公司的控制提出了改进建议。

要求：

（1）从内部控制的角度，简要分析W公司在内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等方面存在的缺陷。

（2）W公司董事会应如何加强对W公司的内部控制提出合理的建议。2、甲公司是全球信息技术行业中的一家大型交换机制造商，总部设在中国上海市，并在美国纽约证券交易所上市。2010年由于受到金融危机的影响，公司股票连续下降，同时国内市场销售大幅度下降，给公司经济状况带来重创。公司董事会多次召开会议讨论危机防范与风险应对策略，在2010年7月针对内部控制与风险管理问题召开专题会议，侧重于听取公司总经理和各个部门负责人的意见，拟加强企业内部控制，提高公司风险控制。有关发言人员的意见和建议摘录如下：

总经理：公司内部控制目标制定的不够准确，应该更加强调内部控制在企业危机情况下的重要性，在制定之初就应该加强在危机环境下如何应对的措施和规定，强化风险管理的内容，一定要做到通过内部控制的制定，回避和避免一切风险的存在。为了实现该目标，建议由总经理带头，内部审计部门作为主力，制定和执行企业内部控制政策，其他各部门一律不得介入。

财务部经理：在危机情况下，我们应该更加注重成本的控制和节约思想的提倡。公司内部组织机构庞大，浪费太多的人力物力，所以我建议，取消机构的重复设置，通过裁员来达到降低成本的目标。首先对于审计委员会和内部审计部门就属于是重叠设置的职能机构，建议取消审计委员会，以后内部审计部门直接向董事会报告工作。

采购部经理：采购控制对于一个企业来说是非常重要的内部控制之一。公司之前制定的采购控制，控制设计虽然细致，但是不够灵活。在某些特殊情况发生时，缺乏灵活的应对措施。例如，突发的金额较大的采购业务，需要管理层集体决议，非常浪费时间，也非常有可能造成商机的丢失，建议取消采购控制的集体决议控制，改为总经理审批，或者改为采购经理预先审批，然后由总经理补签字的方式。再比如，采购货款支付时，往往由于出纳外出造成无法及时支付的问题，建议将出纳保管的保险柜的钥匙交给会计一把，在出纳外出的情况下，由会计办理付款业务，然后由出纳核实。

投资部经理：由于之前在投资业务的控制中存在管理不严格等问题，造成公司近两年的投资业务中错误决策时有发生，为了杜绝这种情况的发生，建议加强对外投资的内部控制。提出建议如下：

（1）加强对外投资业务的不相容岗位分离的内部控制。在投资部现有人数20人的基础上，建议增加50人，达到对外投资业务中所有岗位均进行分离，并使每个岗位上配备2～3人，避免出现突发情况，以及1人判断过于主观的问题。

（2）明确对外投资业务的授权审批控制。预先明确审批人的授权审批方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人员的职责范围和工作要求。为体现公正、公开、公平的原则，上述审批人的授权由公司股东大会做出。

（3）指定专人负责对投资项目进行跟踪管理，及时掌握被投资单位的财务状况和经营情况，定期组织投资质量分析，发现异常情况，应当及时向投资部经理及总经理报告，并采取相应的措施。

（4）加强对外投资业务的会计核算。为加强对外投资业务会计核算的及时性和准确性，建议由投资部负责对外投资业务的会计核算，每月末将核算资料提供给财务部门统一汇入财务相关数据中。

要求：从企业内部控制理论和方法角度，指出总经理、财务部经理、采购部经理和投资部经理在会议发言中的观点有何不当之处，并分别简要说明理由。6、20×8年12月,甲上市公司披露的股票期权计划如下：

一、股票期权的条件

股票期权的条件根据公司《股权激励计划》的规定，行权条件为（条件1～3，应满足其一，同时满足条件4）：

1.20×9年年末，公司当年可行权条件为企业净利润增长率达到18%；

2.2×10年年末，公司可行权条件为企业20×9～2×10年两年净利润平均增长率不低于15%；

3.2×11年年末，公司可行权条件为企业20×9～2×11年三年净利润平均增长率不低于12%；

4.激励对象未发生如下任一情形：

（1）最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的；

（2）最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的；

（3）具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。公司的股权计划授予的股票期权，激励对象拥有在授权日起5年内的可行权日以行权价格购买公司股票的权利。当年未行权的股票期权可在以后年度行权。

二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格

1.股票期权的授予日：20×9年1月1日。

2.授予对象：董事、监事、独立董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务人员等20人（名单略）。

3.行权价格：本次股票期权的行权价格为3元/股。

4.授予数量：共授予激励对象20万份股票期权，标的股票总数占当时总股本3%。

5.激励对象离开的，自离开之日起所有股票期权即被取消。

甲公司20×9年～2×11年的相关情况如下：

甲公司股权激励对象均不会出现授予股票期权条件4所述情形。

根据甲公司测算，其股票期权在授予日的公允价值为5.40元/份。

20×9年甲公司净利润增长率为16%，有2名激励对象离开，但甲公司预计2×10年将保持快速增长，2×10年12月31日有望达到可行权条件。另外，甲公司预计2×10年没有激励对象离开企业。

2×10年甲公司净利润增长率为12%，有2名激励对象离开，但甲公司预计2×11年将保持快速增长，2×11年12月31日有望达到可行权条件，甲公司预计2×11年没有激励对象离开企业。

2×11年甲公司净利润增长率为10%，有2名激励对象离开。2×12年12月31日，甲公司激励对象全部行权。

要求：不考虑其他因素，回答下列问题。

1.根据上述资料判断甲上市公司股权激励对象是否符合规定，并说明理由。

2.说明该公司对离开人员股票期权的处理？

3.说明股票期权标的股票的来源方式？

4.判断公司股权激励的可行权条件是市场条件还是非市场条件？

5.请分析确定公司各年度应确认的相关费用，假定股权激励对象全部符合相关法规的要求。7、南方公司是A股上市公司，主要从事太阳能多晶硅料及化学品、硅片、电池、组件的研发和生产，甲公司的光伏产品产量的70%用于出口。2012年由于国际市场的变化，南方公司预计其光伏产品的销售价格会呈现下跌的趋势。因此南方公司董事会决定通过境外衍生品市场开展套期保值业务，以有效锁定光伏产品的出口价格，并责成公司经理层做好相关准备工作。为此，南方公司总经理杨某于近日召集有关人员进行了专题讨论，相关人员发言要点如下：

总经理：第一，应当充分认识通过境外衍生品市场开展套期保值业务的必要性和复杂性；第二，应当充分了解境外衍生品市场运行特点，认真研究境外衍生品市场相关交易规则和管理制度；第三，应当建立健全相关组织机构和管理制度，成立套期保值业务管理委员会和套期保值业务工作小组，建议由总会计师牵头负责。

总会计师：第一，完全同意总经理的意见；第二，公司应当在符合国家相关法律法规的前提下，积极利用境外衍生品市场对出口光伏产品进行套期保值；第三，考虑到公司目前对境外衍生品市场尚不熟悉，建议对境外衍生品投资进行决策时寻求专业第三方支持；第四，考虑到光伏产品未来价格呈下跌趋势，建议采用买入套期保值方式对出口光伏产品进行套期保值。

财务部经理：第一，赞同总会计师的意见；第二，开展套期保值业务应当坚持种类和数量完全相同的原则，以达到完全套期保值的目的；第三，鉴于企业会计准则要求采用公允价值计量衍生品投资，而公司目前尚无这方面技术力量，因此，建议有关业务只作表外披露，待结清时再记入表内；第四，鉴于公司开展套期保值业务主要目的是锁定光伏产品销售价格，因此，应当作为公允价值套期，并在符合企业会计准则规定条件的基础上采用套期保值会计方法进行处理。

风险管理部经理：第一，开展套期保值业务应当坚持衍生品市场和现货市场买卖商品方向相反原则；第二，公司应当建立健全境外衍生品交易业务前台、中台、后台风险管理机制；第三，公司应当建立健全境外衍生品交易业务报批程序，但在市场发生特殊变化时可先交易后补办报批手续；第四，公司应当建立健全突发事件应急处理机制。

假定不考虑其他因素。

要求：

根据上述资料，逐项判断南方公司总经理、总会计师、财务部经理、风险管理部经理的观点是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。8、（本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）

A集团公司是一家中央国有企业，主要有三大业务板块：一是房地产开发和销售业务，主要集中在B公司；二是建材生产和销售业务，主要集中在C公司；三是酒店餐饮业务，主要集中在D公司。B公司、C公司、D公司均为A集团公司的全资子公司；A集团公司除上述子公司外，无其他关联公司。

2×12年，A集团公司加大了对全集团资产和业务整合力度，确定了“做强做大主业，提高国有资产证券化率，实现主业整体上市”的发展战略。2×12年，A集团公司进行了如下资本运作：

（1）2×12年2月1日，C公司以银行存款8亿元从甲上市公司原股东处购入甲上市公司20%的有表决权股份。该日，甲上市公司可辨认净资产的公允价值为36亿元。甲上市公司是一家从事钢铁生产的企业，钢材年产量巨大，可以成为C公司在建材生产中钢材原料的主要供应商。

2×12年11月1日，C公司以银行存款20亿元从甲上市公司原股东处再次购入甲上市公司40%的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用3亿元。至此，C公司持有甲上市公司60%的有表决权股份，控制了甲上市公司。该日，C公司之前持有的甲上市公司20%的有表决权股份的公允价值为10亿元，甲上市公司可辨认净资产的公允价值为40亿元。

C公司从2×12年11月1日起，对甲上市公司实行了统一监督、控制、激励和约束，努力使甲上市公司成为集团内部一支运作协调、利益攸关的重要力量，进一步夯实了C公司在我国建材生产和销售行业中的重要地位。

（2）2×12年12月1日，A集团公司通过司法拍卖拍得乙上市公司6亿股股权，占乙上市公司有表决权股份的51%，支付银行存款3亿元。该日，乙上市公司货币资金为2.4亿元，股东权益为2.4亿元。

A集团公司2×