会计基础-第三章：基础会计核算

第三章基础会计核算会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算的应当遵循的标准和质量要求。会计核算前提条件标准要求第三章会计核算基础第一节：会计假设第二节：会计信息质量特征第三节：会计要素确认、计量及要求第四节：权责发生制与收付实现制第一节会计假设一、会计假设的定义

◆为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。会计核算前提条件核算范围核算内容核算程序核算方法二、会计假设的内容

（1）会计主体假设

1）会计主体假设的定义

◆会计所服务的特定的经济组织。

◆记录和反映企业本身的各项生产经营活动。A会计主体C会计主体B会计主体D会计主体2）会计主体假设的意义

◆明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。

◆是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部原则建立的基础。【例1】某母公司拥有10家子公司，母子公司均属于不同的法律主体，但母公司对子公司拥有控制权，为了全面反映由母子公司组成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，就需要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表。【例2】某基金管理公司管理了10只证券投资基金。对于该公司来讲，一方面公司本身既是法律主体，又是会计主体，需要以公司为主体核算公司的各项经济活动，以反映整个公司的财务状况、经营成果和现金流量；另一方面每只基金尽管不属于法律主体，但需要单独核算，并向基金持有人定期披露基金财务状况和经营成果等，因此，每只基金也属于会计主体。（2）持续经营假设

1）持续经营假设的定义

◆以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。2）确立持续经营前提的意义

◆明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。

◆是“会计分期”前提条件和实际成本原则和配比原则等建立的基础。【例3】某企交业购门入一捕条生钳产线瘦，预晓计使量用寿证命为10年，他考虑呜到企旷业将变会持迈续经森营下山去，外因此共可以鲜假定愈企业旨的固忙定资投产会伞在持焦续经丛营的芬生产锯经营械过程乡丰中长谁期发肿挥作妨用，卧并服图务于始生产高经营恢过程绢，即圆不断替地为语企业部生产胖产品祝，直风至生椒产线顽使用备寿命虏结束垂。为械此固晓定资悉产就具应当构根据浴历史酬成本特进行泡记录闭，并遭采用和折旧条的方弦法，榆将历漆史成为本分搂摊到畅预计使使用结寿命某期间坡所生耳产的翁相关语产品唯成本息中。（3例）会计闻分期1）会计殿分期境的定奥义◆把企业持续饭不断的生产絮经营席过程呢（资金弟运动）划元分为肃相等羊的会住计期留间。◆会计索期间大分为顶年度丧、半蜡年度川、季捏度和声月度培。（2呜）确兆立会计产分期互前提磨的意摊义◆解决滑了会猎计核续算的维基本趴程序挣，明畅确了父何时疮记账榆、算丈账和脸报账怎。◆可以分期尽结算现账目、编制召财务庆会计蚁报告，提漆供会众计信叛息。◆使权滴责发腊生制卡原则配、配定比原性则等歼会计洞原则下的建邪立成偶为可警能。（4）俊货币谁计量1）版货币衫计量格的定丸义◆以货渗币为参主要桂计量管单位脉（辅厨之以蔬实物爬量、劳动肥工时等计学量单促位）记录谅和反寄映会它计主滋体的悟生产吃经营鹿活动峰。解筹决了坑会计应核算尤的方岂法。◆采用私币值雄稳定担的货迫币为交前提醒。2）途确立货币泪计量洲前提丢的意镜义◆货币模是商济品的尸一般刘等价圆物，跪能用烫以计用量所吨有会池计要恢素，属也便恰于综妨合。◆使历卵史成本驼原则档、可貌比性佩原则夏等会访计原晕则的培建立寸成为蕉可能哄。第二秤节记会计肠信息视质量蹄特征一、风会计铁信息借质量判特征弹的含谋义◆会计信息歉的质屯量要誉求。◆会计信息瓦质量让标准岂。二、仆会计梳信息氧质量留要求县的内摊容1.可靠降性企业支应当妄以实孕际发疼生的议交易谣或事是项为贺依据炸进行镜会计购确认柱、计盏量和御报告氏，如丙实反深映符两合确秩认和鼠计量弯要求矛的各土项会禁计要铸素及扑其他彩相关简信息誓，保妙证会告计信挖息真应实可值靠，棕内容之完整陵。会计核算停

虚假经济业务停虚假会计信息会计报告【例4】某公羊司于20网07年末铸发现氧公司仇销售障萎缩手，无挪法实棍现年零初确付定的融销售里收入优目标她，但默考虑蚀到在20夏08年春沸节前练后，龄公司抵销售让可能垄会出病现较卵大幅浪度的捡增长秤，公永司为企此提摊前预硬计库乔存商冰品销最售，捐在20秋07年末佣制作恒了若砖干存今货出才库凭掘证，叛并确答认销检售收悟入实霜现。移公司译这种灶处理态不是族以其宝实际蚕发生拍的交废易事至项为款依据宽的，反而是疏虚构木的交广易事治项，哗违背纤了会想计信晃息质托量要四求的召可靠萍性原怖则，烧也违晓背了嫂我国感会计好法的甜规定虾。2.相关文性原毅则企业娃提供湾的会范计信武息应欧当与灵财务散会计占报告粪使用俘者的码经济损决策兵需要英相关堪，有而助于樱财务赏会计尽报告寒使用姜者对庄企业考过去旧、现兆在或验将来只的情滩况做多出评蜻价或麻者预遮测。投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者3.可理奥解性企业常提供线的的杀信息监应当茎清晰压明了衡，便罢于财势务会古计报剑告使补用者绞理解程和运雄用。4.可比迁性原旬则企业珍提供搁的会钱计信蕉息应诉当具诞有可羡比性己。●同一篇企业味在不斧同时绞期的勤纵向寄可比佛；●不同矮企业枝在同汤一时愧期的滚横向讲可比光。横向址可比纵向可比

★如提取固定资产折旧方法的使用等5.实质链重于诸形式笑原则企业库应当帐按照再交易英或者犯事项段的经蓬济实纠质进倡行会堂计确雅认、现计量雪和报蚁告，贞不应姜仅以垦交易立或者齐事项在的的惨法律滤形式执作为腔依据砍。6.重要躬性原孕则企业直提供娘的会氏计信凭息应沈当反励映与话企业樱财务虾状况意、经侧营成殃果和跌现金池流量初有关壶的所夏有重膝要交详易或订者事洲项。7.谨慎炮性原泽则又称蹲稳健伍性原研则或涌保守括性原财则。企业基对交示易或领者事每项进怀行会捐计确颠认、谋计量歉和报苹告应错当保傲持应因有的临谨慎伶，应虚高估安资产磁或者杜收益详、低晃估负嘱债或例费用增。8.及时弹性原候则企业踢对于纷已经存发生竿的交脱易或刺者事译项，胞应当笼及时统进行公会计仪确认袭、计秧量和冶报告联，不张得提扰前或辱者延炉后。第三锈节帐会椒计要歌素确危认、货计量精及惰其要烤求一、雕会计学要素蹲确认万与计屑量的增含义（一串）会咱计要倚素确窃认●将交侧易或债事项叹作为陡一项总会计似要素休加以留记录吉的过彻程——初始养确认唇；●将交状易或雕事项裁作为遥一项窝会计漏要素要列入瓶财务梨报告残的过扇程——最终催确认得。经济业务会计要素财务报告初始确认最终确认账簿1.初始袍确认滤条件（1）符亡合要抛素定花义；（2）有歌关经羞济利喊益很吴可能级流入角或流理出企附业；（3）有猛关价兴值可扭靠计密量。经济业务会计要素财务报告初始确认最终确认账簿2.最终挪确认勒条件（1）符赵合要假素定达义；（2）符繁合要猴素确松认条咳件。二者遗必需太同时娱具备没，缺肉一不框可。以资屠产为微例1、资围产预障期会和给企废业带者来经茶济利鸡益【例5】某企载业在20澡×7年末誉盘点杨存货制时，醉发现芒存货稿毁损10悉0万元遇，企予业以即该存筝货管抛理责是任不集清为拢由，恰将毁朝损的即存货赢计入黑“待努处理暗财产窃损失绪”，堪并在彻资产衰负债玩表中谨作为柱流动笨资产庭予以何反映吩。因怖为“糠待处糠理财青产损捧失”劫预期超不能乒为企扑业带宰来经棋济利格益，彻不符洞合资男产的风定义咬，不句应再昨在资辰产负勒债表缎中确饱认为愿一项蛙资产靠。2．资煌产应摧为企险业拥签有或转者控跌制的段资源【例6】某企菊业以银融资挥租赁示方式大租入启一项平固定堵资产被，尽傍管企嗽业并刑不拥阅有其拥所有旅权，肾但是予如果此租赁英合同沟规定悔的租狡赁期域相当坐长，龄接近耻于该梦资产醉的使杯用寿煤命，班企业染控制多了该图资产阔的使使用及堵其所尊能带祸来的沉经济讽利益诱的，伞应当层将其努作为匪企业廊资产稻予以垦确认谅、计工量和持报告皆。3．资者产是厌由企静业过谢去的豪交易旬或者逗事项订形成旺的【例7】甲企厉业和县乙施颠工单滔位签纽奉订了冰一项进厂房异建造眠合同桃，建已造合淘同尚火未履预行，桐即建承造行长为尚旷未发腰生，渴因此驱不符总合资袜产的饰定义泥，甲该企业按不能宇因此窗而确资认在厨建工慨程或演者固东定资捉产。其他航举例【例8】某企荒业向杏银行岁借款1粗50狼0万元赞，即售属于爸过去泼的交绳易或娇者事贝项所蔑形成骄的负烤债。袜企业唯同时料还与胖银行唉达成柱了2个月百后借抛入2推00岂0万元霞的借谈款意月向书俊，该辞交易侧就不额属于艳过去条的交鄙易或铁者事刃项，更不应示形成真企业况的负永债。【例9】某企墨业用铸银行杜存款40从0万元顾购买凉生产齐用原分材料胸，该认购买梁行为些尽管鄙使企崭业经嫂济利嫩益流见出了40套0万元庄，但壮并不趁会导高致企煌业所贼有者团权益哲的减跪少，程它使奶企业朗增加锈了另点外一汇项资舌产（倾存货将），派在这西种情扔况下乎，就高不应禾当将理该经悉济利献益的兵流出祖确认截为费群用。【例10咱】某企璃业用妥银行国存款怠偿还橡了一巾笔应随付账弓款1汗00涝0万元怠，该驻偿付桌行为盛尽管贞导致登企业摄经济固利益敢流出1吗00艰0万元触，但兼是该邪流出免没有税导致锯企业帆所有宗者权参益的薪减少仁，而趋是使老企业甲负债煌（应摘付账忙款）已减少尽了，黄因此分不应席将该屠经济撕利益认的流巷出作角为费宝用予更以确久认。（二糟）会粒计要围素计莲量●对交赤易或候事项症引起薄的会倦计要聪素变掀动金辱额的蚕确认股过程美。1.会计赛计量棉属性惯的种侮类计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额

现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额2.会计腿计量为属性品的选村择●企业重在对相会计涂要素佳进行诉计量削时，航一般扔应采城用历遵史成袜本。●采用舞其他知成本勾计量柴属性竞时，达应保榜证所传确定慌的会疾计要望素金壮额能惨够取奔得并案可靠脂计量喷。二、梳会计台要素痰确认游与计赵量的榜要求（一鸽）划金分收治益性输支出财与资兵本性顶支出●凡支挪出的评效益畜仅与示本会仿计年毯度（笛或一津个营对业周科期）垄有关木的，招应作逝为收刘益性蹦支出判。●凡支雀出的墨效益拉与几仇个会则计年锈度（茧或几狐个营闪业周获期）宝有关芽的，贡应作督为资记本性纷支出旺。目的：合诉理确蓬定费初用的攀计入紫期间数，准怒确确辈认各宵期利妙润及梯资产夸。（二姑）收星入与载费用汗配比●因果界关系匠的配盼比：企宋业一往定会羡计期消间的编收入菊和与财其相晚关的气费用夺之间杜的配览合比概较●时间恶关系歌的配饥比：同匆一会阶计期止间内足的各里项收轧入和促与其牺相关酷的成损本、尊费用研，应达当在善该会凡计期赵间内械确认（三息）历惭史成柏本计僻量●也称配实际搁成本梨计量倍，或瞧原始挤成本堤计量●企业睡的各忽项财模产在洋取得能时应叉当按份照实推际成呜本计砖价●其后菊，各侮项财掘产如青果发布生成副本变岁动，辞除法廊律法粥规另晌有规的定者狂外，副企业副不得爪自行觉调整赌其账厅面价呼值。第四祥节倘权责掀发生暑制与击收付夕实现西制一、退研究桂权责裙发生没制和收付巨实现轮制的籍意义权责抗发生船制与早收付镰实现滴制确立认收翻入和共费用集的两贿种方负法（桥处理恨基础够）。企业国在进队行交渐易的教过程桃中，曲与收吩入和隆费用术有关呜的款橡项收唇支期驳间与趴其归里属期确间往余往出事现不或一致穷（见禾下图伏）。柜为保犬证相亚关的杯收入史与其每相关哈的费组用相动互配涌比，森就要臭研究全按照浮什么吵样的污方法怀确认鹿收入关和费君用的款问题昌。以上亚业务报的发然生都省与企掌业收蔬入和疯费用鸣有关锈，采巨用不西同的谱确认久方法链，其渠结果税是大患不相净同的呈。例2：7月10日销售产品40000元，8月10日收款存入银行。举例仿参见汤教材笛第37页二、画收付委实现址制也称臭现收擦现付臣制或住现金超制。1.跳收付练实现狗制确乌认收筒入和瓶费用晨的标胡准—量实收陈实付在处毙理与捐收入恶和费剪用有跨关的帐交易尊或者往事项释时，泰凡实垄际收像到了纷款项期即作押为本渣期收雹入处歼理；斥凡实霉际支黄出了串款项理即作撞为本煎期费校用处郊理。鉴而不丝式问其盗是否蒙属于换本期免的收也入和妈费用猪。★对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在5月实际收到货款。全部计算为5月份的收入。3月实际付款。全部计算为3月份的费用，其他月份不再分摊费用2.同收付监实现暂制确龟认收魂入和渡费用回举例见教春材P.柔373.若收付药实现耗制确糖认收宋入和叔费用阴的特寄点（1赴）不阻考虑闪预收仔款项扮和预崇付款耐项，晓以及顷应计良收入挤和应呢计费该用。溉只要暗款项惕已收屋入或宅支出香，就苦作为仔当期侍收入毙和费错用处贫理。（2销）于巨会计塞期末政根据余账簿钩记录未确定施本期品收入怀与费互用，蜂不存封在期萌末账偷项调测整问惧题。（3帝）核繁算手搂续简截单，贿强调谎财务修状况薄的切奔实性斤，但殖缺乏巩不同棉会计休期间制的可瘦比性洋。（4用）适献用范闷围：谨行政核、事送业单德位。三、等权责陵发生黑制也称饱应收纠应付签制或胆应计隐制。1.绪权责场发生肤制确报认收伙入和爹费用气的标良准—闯—应再收应怨付在处蒙理与敌收入河和费共用有乳关的佩交易逗或者框事项愧时，哨凡属后于本寸期实锋现的棒收入穗，不笛论款傻项是浴否收找到，衣都作郑为本不期收笔入处旺理；兽凡属奋于本晃期应础负担抢的费馅用，剑不论斑款项鲜是否隔实际浙支付搂，都枝作为尼本期穴费用接处理斩。2.辉权责凳发生夕制确雾认收织入和屡费用严举例见教六材P.垂37例，尿并与悔收付候实现霸制比病较。3.渐权责冰发生裤制确刘认收随入和冰费用葬的特咐点（1养）考氏虑预欧收款冲项和疯预付净款项拆，以枯及应咱计收献入和禽应计幕费用畏。（2馋）日镇常账免簿记刃录不游能完班整反笨映本智期收够入与杂费用堡，应朽于会缓计期棕末进糠行账桃项调建整。（3骗）核丑算手谷续复问杂，沿反映提不同第会计乒期间殊的的得收入千和费屯用比愿较合座理，劈燕可正腾确计盼算经持营成王果。（4侮）适丹用范魂围：红制造瞧业企仔业等辽。4.贝权责沈发生做制与令收付众实现纽奉制的佩比较范举例权责纳发生递制与季收付邻实现奔制的巨比较资料疲：某涨企业7月份宾发生小以下未经济所业务有：（1）支最付上俯月份冶电费5洋00按0元；（2）收零回上闪月的项应收吊账款10业0究00元；（3）收毅到本坡月的兽营业乔收入狮款8筋00疗0元；（4）痰支付使本月侵应负壳担的弄办公翁费90贷0元；（5）雀支付师下季勺度保辣险费1绑80陆0元；（6）阳应收田营业纱收入25恶0钓00元，狐款项爬未收届到；（7）汉预收颗客户霉货款5害00何0元；（8）全负担损上季拘度已拌经预西付的嘉保险剩费60序0元。要求团：计算跳说明封它们却对收妻入、错费用臭和盈细亏的扶影响弱；说明析各有泼何优材缺点栋。项目收入费用本期收益权责发生制收到本月营业收入本月应负担办公费应收营业收入负担保险费收入小计费