增值税的会计核算

十一、增值税的会计核算（一）会计科目设置

一般纳税人应在“应交税费”下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“期初留抵挂账税额”四个明细科目。 在“应交增值税”明细帐中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。应交税费—应交增值税进项税额销项税额已交税金（当月）进项税额转出减免税款出口退税抵减内销产品应纳税款转出未交增值税转出多交增值税余：留抵数增值税的会计核算一、一般会计处理方法：（一）一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得的增值税扣税凭证，按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应计入相关项目成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。1.一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得增值税专用发票（不含小规模纳税人代开的货运增值税专用发票），按发票注明增值税税额进行核算。例1：2013年8月，A物流企业，本月提供交通运输收入100万元，物流辅助收入100万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。当月委托上海B公司一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款20万元，注明的增值税额为2.2万元。A企业取得B企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理：借：主营业务成本200000应交税费——应交增值税（进项税额）22000贷：应付账款——B公司222000例2.2013年9月2日，A物流企业（一般纳税人）与海虹公司（一般纳税人）签订合同，为其提供购进货物的运输服务，海虹公司于签订协议时全额支付现金6万元，且开具了专用发票。9月8日，由于前往目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行合同。海虹公司将尚未认证专用发票退还给A企业，A企业返还运费。Ⅰ.海虹公司9月2日取得专用发票的会计处理：借：在途物资54054.05应交税费——应交增值税（进项税额）5945.95贷：现金60000Ⅱ.海虹公司9月8日发生服务中止的会计处理：借：银行存款60000贷：在途物资-54054.05应交税费——应交增值税（进项税额）-5945.952.一般纳税人购进农产品，取得销售普通发票或开具农产品收购发票的，按农产品买价和13%的扣除率计算进项税额进行会计核算。例：2013年9月，S生物科技公司进行灵芝栽培技术研发，本月从附近农民收购1500元稻草与棉壳用作研发过程中的栽培基料，按规定已开具收购凭证，价款已支付。借：低值易耗品1305应交税费——应交增值税（进项税额）195贷：现金15003.一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算。例：20刻13年9月，G港口牵公司探，本世月从宗澳大伴利亚Re公司钻进口贴散货器装卸尾设备勿一台涉，价表款15欺00万元戏已于广上月东支付传，缴糕纳进示口环歼节的饰增值土税25岔5万元痕，取乡丰得海逮关进社口增荒值税陈专用铃缴款厕书。相关命会计疼处理铺为：借：秘工程尿物资15瓶00柄00栋00贷：验预付慕账款15杯00琴00挑00借：局应交熊税费——应交祖增值枪税（秒进项目税额顽）25尾50熊00换0贷：绵银行痰存款25斗50帐00役020烈13年10月，G港口签公司破，进劣行传看输带哑系统齿技术愁改造标过程队中，增接受盲澳大饶利亚R公司催技术妈指导惕，合育同总辨价为18万元乡丰。当甚月改调造完杨成，领澳大壳利亚R公司腹境内春无代贡理机歇构，G公司雄办理口扣缴驻增值清税手德续，趣取得洽扣缴甘通用春缴款堤书，萝并将等扣税你后的摘价款衡支付舒给R公司衣。书阵面合群同、急付款匙证明凤和R公司仍的对逗账单侍齐全储。Ⅰ.扣缴恩增值臭税税需款时钢的会治计处辛理：借：惜应交纹税费——应交梁增值煤税（按进项轧税额葬）10透18粗8.呜68贷：籍银行库存款10橡18渣8.汁68Ⅱ.支付漫价款察时的江会计镜处理厘：借：乓在建沈工程16腔98羽11踏.3鹅2贷：流银行金存款16地98方11旦.3营24.接受富交通摇运输你业服肌务，街取得怒铁路穗运输竹费用泻结算匠单据杂或者刻小规寸模纳续税人皆代开矛的货剃运增轨值税莫专用衬发票近上注讯明的钩运输绞费用县金额谎和7%的扣者除率杏计算记的进贪项税种额。例：20表13年8月，S生物聋科技敲公司递委托补浙江敏嘉兴布某个着体运世输户饶（小艰规模布纳税饰人）撤运送爬购买牵的技托术研门发用弱设备辰一套认，支少付费啦用45掘0元，珠其中渴运费40犹0元，利上下拜力资50元，呢取得钳运费桂发票详。借：取固定咸资产——研发淋设备42关2应交丈税费——应交爽增值当税（剩进项浩税额膀）28贷：盾现金45蔬0（二本）兼究有增童值税效应税年服务宁的原惯增值欧税一婚般纳性税人上，应推在营复业税武改征怨增值俊税开刚始试镰点的庙当月攻月初艺将不拐得从坛应税烂服务膀的销钩项税书额中轿抵扣列的上球期留牙抵税荐额，露转入敬“增拢值税画留抵品税额想”明棚细科术目，谅借记剥“应技交税仪费——增值晚税留鱼抵税省额”词科目捡，贷丛记“妥应交幸税费——应交蔽增值裕税（百进项叨税额层转出中）”腹科目凝。待以冒后期排间允冬许抵幼扣时治，按桂允许或抵扣检的金虫额，刘借记承“应寻交税递费——应交赏增值献税（士进项敌税额潜）”峡科目博，贷巴记“伟应交既税费——增值灿税留皇抵税吧额”亭科目爱。（三督）一垮般纳纷税人志提供臂应税身服务哗，按也照确洞认的研收入尼和按栗规定在收取俗的增奶值税返额，观借记丹“应含收账惨款”面、“妈应收比票据翠”、泄“银艘行存险款”排等科扬目，严按照叉按规向定收畏取的剂增值探税额峰，贷餐记“疗应交伯税费——应交值增值女税（阶销项钻税额砖）”更科目客，按软确认遥的收唯入，山贷记鸭“主街营业寸务收芽入”广、“行其他幼业务穷收入怪”等末科目务。发骨生的猾服务糊中止妻或折喊让，异作相桨反的劫会计幼分录盆。例：20别13年9月W物流夫企业宗，本叠月提径供交熄通运坛输收疤入10会0万元江，物在流辅庆助收骑入10鱼0万元纽奉，按充照适茎用税毒率，滨分别宇开具计增值萍税专授用发桃票，宁款项补已收绑。当通月委木托上周海B企业叔一项幼运输首业务悔，取聪得B企业狂开具族的货衔物运符输业熄增值衫税专欲用发乡丰票，辱价款20万元扒，注采明的辫增值橡税额盆为2.剥2万元区。Ⅰ.取得瞧运输织收入膝的会否计处猪理：借：佛银行乎存款11器10枝00饲0贷：拾主营塞业务余收入——运输10悲00断00凳0应交球税费——应交产增值商税（夫销项宏税额爹）11洋00撕00Ⅱ.取得犯物流庄辅助喝收入团的会债计处抓理：借：秩银行予存款10朽60罩00呢0贷：臣其他女业务鞋收入——物流10悔00哑00杏0应交痒税费——应交疲增值鸣税（炭销项崖税额氏）60权00史0一般捆纳税携人发震生视葛同提缩慧供应料税服暂务应吊提取窄的销砌项税博额，母借记印“营迎业外钓支出子”、驱“应禽付利详润”大等科忌目，踩贷记洋“应积交税榴费——应交引增值敲税（桃销项洽税额贝）”碎科目拢。例：20跌13年8月3日，K律师童事务惠所安饼排两浅名律鲁师参宁加某绘企业直家沙基龙，猛免费日提供柏资产晨重组听相关吊业务影法律茎咨询用服务4小时棕。3月5日，诱该律干师事柏务所痰安排什三名氏律师柴参加解“学楚雷锋展”日旅活动种，在谦市民挑广场全进行治免费赞法律厕咨询锈服务3小时歌。（闸该律质师事喷务所脏民事脾业务兴咨询照服务剑价格观为每汉人80座0元/小时帖）1.刊3月3日免数费提达供资乞产重尾组业六务法纺律咨岂询，汁按最伏近时完期提街供同债类应锤税服狱务的乳平均修价格杯计算保销项壳税额事：（2×瞒4×漠80推0）÷（1＋6%）×6横%＝36忙2.染26（元猛）相关屯会计令处理火：借：填营业步外支径出36螺2.德26贷：应交趁税费——应交姓增值焰税（愧销项歼税额大）36侧2.腐262.金3月5日为驼以社晨会公狼众为敞对象头的服宴务活辱动，樱不属夹于视沃同提址供应金税服也务。（四翁）一形般纳说税人床向境降外单远位提马供适摸用零弃税率胡的应肝税服凡务，瞒不计朝算应超税服顾务销内售额励应缴活纳的障增值壁税。拆凭有喉关单厉证向祸税务豪机关响申报关办理顾该项旋出口尾服务理的免似抵退戚税。1.按税关务机羞关批芹准的射免抵饶税额抗借记臣“应廊交税半费——应交代增值默税（鹊出口汉抵减直内销捏应纳消税额称）”拢，按浇应退占税额途借记朴“其丈他应仿收款——应收贺退税盘款（旷增值勒税出硬口退赖税）兔”等桃科目逝，按宽免抵研退税胸额贷河记“妹应交匠税费——应交钉增值糕税（鉴出口愤退税裁）”境科目面。2.收到拨退回锄的税卫款时钉，借光记“台银行玻存款五”科枝目，库贷记纳“其北他应清收款——应收好退税宁款（违增值毙税出萝口退掉税）子”科若目。3.办理乓退税价后发忽生服牧务中谱止补换交已眨退回板税款傅的，匠用红麻字或兔负数盲登记讲。（五尝）发尘生购灿进货蚂物改娃变用调途以膜及非裤正常戚损失知等原串因，孝按规叔定进并项额鸭不得前抵扣税的，忧借记衔“其凉他业档务成荒本”胞、“叠在建艺工程危”、度“应售付福袋利费压”、煤“待偷处理槐财产督损溢竟”等炮科目军，贷董记“急应交琴税费——应交韵增值筛税（拉进项厌税额秧转出所）”惰科目烘。（六惊）纳改税人新提供锯应税葱服务姨取得总按规丽定的脸免征冲增值施税收唱入时瓶，借妻记“陶银行敬存款根”、溉“应紧收账榴款”王、“脱应收合票据旦”等角科目钉，贷江记“富主营李业务膏收入辅”、魄“其容他业让务收蒙入”叶等科翠目。（七才）当鹿月缴态纳本凉月增歌值税立时，愤借记缩慧“应朽交税先费——应交仅增值未税（般已交乓税金亏）”孔科目协，贷横记“臣银行项存款拳”科烧目。【案例】M货运寒公司20孟13年8月虚涂开增朋值税歇专用昨发票梁被国爆税稽狐查部景门查激处，金当月律收到自主管眯税务变机关渡的《税务属事项丢通知壶书》，告你知对史其实钱行纳巡寿税辅端导期摔管理向。9月3日，M公司屑当月椅第一蜓次领称购专牢用发也票25份，17日已湖全部今开具踩，取粒得营必业额86抬00裂0元（道含税辫）；18日该酸公司魔再次枕到主条管税物务机跌关申地领发冻票，走按规周定对秀前次晒已领茧购并之开具岛的专蛇用发烦票销先售额患预缴会增值缠税。预缴住增值赠税税肆款的巨计算喝：86血00柜0÷（1＋11习%）×3刷%＝23昨24刃.3阿2（元本）相关百会计守处理头：借：和应交两税费——应交夜增值廊税（搜已交币税金肾）23破24脖.3滥2贷：茎银行输存款23西24届.3疾2（八镜）一州般纳福税人岂首次京购入增值帅税税稠控系另统专肝用设佳备，按垄实际害支付较或应负付的伤金额柴，借坐记“勇固定吹资产础”科散目，魂贷记脚“银填行存象款”健、“葱应付与账款兄”等拔科目锅。按茫规定炉抵减群的增膝值税牢应纳挨税额风，借妄记“徐应交丙税费——应交就增值稀税（食减免虽税款借）”悉科目武，贷购记“茎递延腊收益愿”科湖目。浆按期宁计提卵折旧校，借战记“狱管理择费用情”等悠科目鸡，贷针记“殊累计飘折旧技”科优目；根同时众，借飞记“附递延懒收益血”科灰目，划贷记掠“管抬理费惰用”亩等科洪目。一般值纳税亚人发宗生技玩术维雾护费箭，按烤实际益支付壳或应陪付的咐金额鉴，借牲记“茶管理同费用辱”等谢科目匙，贷无记“予银行伶存款惕”等侵科目笋。按纠规定兴抵减然的增鄙值税暖应纳揪税额竹，借搁记“寨应交泉税费——应交绢增值耻税（柿减免浑税款全）”早科目石，贷适记“胶管理卵费用绪”等咳科目滋。20倒13年8月，S生物兆科技通公司熔首次火购入傍增值苗税税裳控系鬼统设柏备，鸟支付态价款14喇16元，蒙同时冷支付偷当年冲增值遗税税哀控系辜统专辟用设戏备技饰术维手护费37共0元。醒当月扣两项杆合计松抵减提当月宵增值信税应携纳税残额17庸86元。Ⅰ.首次去购入剃增值史税税旷控系我统专苍用设消备借：片固定肥资产——税控导设备14村16贷：纲银行洞存款14诱16Ⅱ.发生纸防伪恒税控饿系统堵专用纠设备排技术逝维护盾费借：为管理丛费用37路0贷：味银行黄存款37亡0Ⅲ.抵减董当月巨增值恰税应抓纳税它额借：纤应交确税费——应交镇增值竖税（扒减免湾税款灭）17璃86贷：煌管理肚费用37峡0递延眉收益14嫌16Ⅳ.以后榆各月集计提撑折旧贩时（腹按3年，滋残值10凉%）借：继管理书费用35讽.4炮0贷：僚累计索折旧35劳.4猫0借：饮递延着收益35闷.4句0贷：浇管理评费用35躲.4笼0（九央）一贝般纳翁税人趋提供哨适用论简易左计税刷方法忍应税扬服务浊的，嘴借记运“现盆金”合、“瘦银行扩存款陷”、仆“应鞋收账炊款”弄等科正目，拥贷记窗“主斯营业熔务收疫入”介、“扰其他轮业务鬼收入歉”等兄科目坏，贷冒记“廊应交巾税费——未交柿增值姜税”气科目茅。（十弹）月矿末，显一般伐纳税初人应纱将当闪月发私生的俩应交彻未交隶增值慈税额碍自“峡应交跨税费——应交精增值帅税”川科目向转入悦“未石交增负值税锋”明红细科已目，虏借记难“应雁交税高费——应交迫增值温税（浓转出下未交宰增值刑税）忍”科丝式目，怜贷记赶“应湾交税剪