存货计划成本法

关于存货计划成本法第1页，讲稿共30页，2023年5月2日，星期三采用计划成本法进行存货日常核算的基本程序如下：材料成本差异借方登记：超支差异贷方登记：节约差异借方余额：超支差异贷方余额：节约差异材料采购借方登记：购入存货的实际成本转出采购的节约差贷方登记：入库存货的计划成本转出采购的超支差借方余额：在途存货的实际成本超支差异蓝字转出节约差异红字转出第2页，讲稿共30页，2023年5月2日，星期三原材料××××××周转材料××××××（二）存货的取得及成本差异的形成1.外购的存货应交税费——应交增值税（进项税额）××××××银行存款××××××应付票据××××××材料采购××××××应付账款××××××应付账款——暂估应付账款××××××材料成本差异××××××购进存货节约差额超支差额本月末暂估值下月初红字冲已验收入库但尚未收到发票账单的存货验收入库第3页，讲稿共30页，2023年5月2日，星期三华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。某年3月份，发生下列材料采购业务：（1）3月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税进项税额为17000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为105000元。借：材料采购 100000

应交税费——应交增值税（进项税额） 17000

贷：银行存款 117000借：原材料 105000

贷：材料采购 105000借：材料采购 5000

贷：材料成本差异——原材料 5000例3—36

A第4页，讲稿共30页，2023年5月2日，星期三（2）3月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160000元，增值税进项税额为27200元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。借：材料采购 160000

应交税费——应交增值税（进项税额） 27200

贷：银行存款 187200例3—36

B第5页，讲稿共30页，2023年5月2日，星期三（3）3月16日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。（4）3月18日，收到3月10日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为150000元。借：原材料 150000

贷：材料采购 150000借：材料成本差异——原材料 10000

贷：材料采购 10000例3—36

C第6页，讲稿共30页，2023年5月2日，星期三（5）3月22日，收到3月16日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为250000元，增值税进项税额为42500元，开出一张商业汇票抵付。该批原材料的计划成本为243000元。借：材料采购 250000

应交税费——应交增值税（进项税额） 42500

贷：应付票据 292500借：原材料 243000

贷：材料采购 243000借：材料成本差异——原材料 7000

贷：材料采购 7000例3—36

D第7页，讲稿共30页，2023年5月2日，星期三（6）3月25日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税进项税额为34000元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。借：材料采购 200000

应交税费——应交增值税（进项税额） 34000

贷：银行存款 234000例3—36

E第8页，讲稿共30页，2023年5月2日，星期三（7）3月27日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月30日，该批材料的结算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本80000元估价入账。借：原材料 80000

贷：应付账款——暂估应付账款 80000例3—36

F第9页，讲稿共30页，2023年5月2日，星期三（8）4月1日，用红字将上述分录予以冲回。借：原材料 80000

贷：应付账款——暂估应付账款 80000例3—36

G第10页，讲稿共30页，2023年5月2日，星期三（9）4月3日，收到3月27日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为78000元，增值税进项税额为13260元，货款通过银行转账支付。借：材料采购 78000

应交税费——应交增值税（进项税额） 13260

贷：银行存款 91260借：原材料 80000

贷：材料采购 80000借：材料采购 2000

贷：材料成本差异——原材料 2000例3—36

H第11页，讲稿共30页，2023年5月2日，星期三（10）4月5日，收到3月25日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为197000元。借：原材料 197000

贷：材料采购 197000借：材料成本差异——原材料 3000

贷：材料采购 3000例3—36

I第12页，讲稿共30页，2023年5月2日，星期三在会计实务中，为了简化收入存货和结转存货成本差异的核算手续，企业平时收到存货时，也可以先不记录存货的增加，也不结转形成的存货成本差异；月末时，再将本月已付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的存货，按实际成本和计划成本分别汇总，一次登记本月存货的增加，并计算和结转本月存货成本差异。第13页，讲稿共30页，2023年5月2日，星期三按上例中的资料，如果华联实业股份有限公司采用月末汇总登记存货的增加和结转存货成本差异的方法，有关会计处理如下：（1）3月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税进项税额为17000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为105000元。借：材料采购 100000

应交税费——应交增值税（进项税额）

17000

贷：银行存款

117000例3—37

A第14页，讲稿共30页，2023年5月2日，星期三（2）3月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160000元，增值税进项税额为27200元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。借：材料采购 160000

应交税费——应交增值税（进项税额） 27200

贷：银行存款 187200例3—37

B第15页，讲稿共30页，2023年5月2日，星期三（3）3月16日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。（4）3月18日，收到3月10日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为150000元。暂不作会计处理。（5）3月22日，收到3月16日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为250000元，增值税进项税额为42500元，开出一张商业汇票抵付。该批原材料的计划成本为243000元。借：材料采购 250000

应交税费——应交增值税（进项税额） 42500

贷：应付票据 292500例3—37

C第16页，讲稿共30页，2023年5月2日，星期三（6）3月25日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200000元，增值税进项税额为34000元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。借：材料采购 200000

应交税费——应交增值税（进项税额） 34000

贷：银行存款 234000（7）3月27日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月30日，该批材料的结算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本80000元估价入账。借：原材料 80000

贷：应付账款——暂估应付账款 80000下月初，用红字将上述分录予以冲回。借：原材料 80000

贷：应付账款——暂估应付账款 80000例3—37

D第17页，讲稿共30页，2023年5月2日，星期三（8）3月30日，汇总本月已付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料实际成本和计划成本，登记本月存货的增加，并计算和结转本月存货成本差异。原材料实际成本=100000+160000+250000=510000（元）原材料计划成本=105000+150000+243000=498000（元）原材料成本差异=510000-498000=12000（元）借：原材料 498000

贷：材料采购 498000借：材料成本差异——原材料 12000

贷：材料采购 12000例3—37

E第18页，讲稿共30页，2023年5月2日，星期三（9）4月3日，收到3月27日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为78000元，增值税进项税额为13260元，货款通过银行转账支付。借：材料采购 78000

应交税费——应交增值税（进项税额） 13260

贷：银行存款 91260（10）4月5日，收到3月25日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为197000元。暂不作会计处理。例3—37

F第19页，讲稿共30页，2023年5月2日，星期三2.其他方式取得的存货企业通过外购以外的其他方式取得存货，不需要通过“材料采购”科目确定存货成本差异原材料××××××周转材料××××××生产成本××××××委托加工物资××××××材料成本差异××××××节约差额超支差额第20页，讲稿共30页，2023年5月2日，星期三（三）存货的发出及成本差异的分摊1.发出存货的一般会计处理采用计划成本法对存货进行日常核算，发出存货时先按计划成本计价。月末，再将月初结存存货的成本差异和本月取得存货形成的成本差异，在本月发出存货和期末结存存货之间进行分摊，将本月发出存货和期末结存存货的计划成本调整为实际成本。第21页，讲稿共30页，2023年5月2日，星期三计划成本、成本差异与实际成本之间的关系如下：材料成本差异率包括本期材料成本差异率和期初材料成本差异率两种，计算公式如下：第22页，讲稿共30页，2023年5月2日，星期三企业应当分别计算相应的材料成本差异率，不能使用一个综合差异率。在计算发出存货应负担的成本差异时，应使用当月的实际差异率；委托外部加工发出存货，以及月初材料成本差异率与本月材料成本差异率相差不大的，可按月初材料成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。如果确需变更，应在会计报表附注中予以说明。第23页，讲稿共30页，2023年5月2日，星期三本月发出存货应负担的成本差异及实际成本和月末结存存货应负担的成本差异及实际成本，可按如下公式计算：第24页，讲稿共30页，2023年5月2日，星期三发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。企业在分摊发出存货应负担的成本差异时，实际成本大于计划成本的超支差异，用蓝字登记；实际成本小于计划成本的节约差异，用红字登记。管理费用××××××生产成本××××××销售费用××××××材料成本差异××××××第25页，讲稿共30页，2023年5月2日，星期三本月发出存货应负担的成本差异从“材料成本差异”科目转出之后，该科目的余额为月末结存存货应负担的成本差异。在编制资产负债表时，月末结存存货应负担的成本差异应作为存货的调整项目，将结存存货的计划成本调整为实际成本列示。第26页，讲稿共30页，2023年5月2日，星期三某年3月1日，华联实业股份有限公司结存原材料的计划成本为52000元，“材料成本差异——原材料”科目的贷方余额为1000元。3月份的材料采购业务，见上例资料。经汇总，3月份已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料计划成本为498000元，实际成本为510000元，材料成本差异为超支的12000元。3月份领用原材料的计划成本为504000元，其中，基本生产领用350000元，辅助生产领用110000元，车间一般耗用16000元，管理部门领用8000元，对外销售20000元。例3—40

A第27页，讲稿共30页，2023年5月2日，星期三（1）按计划成本发出原材料。借：生产成本——基本生产成本 350000

——辅助生产成本