07年所得税政策规定

PAGEPAGE62007年度企业所得税汇算清缴政策规定一、2007年度企业所得税汇算清缴工作中相关的税收政策，按1994年以来市局下发及总局下发市局转发的有关企业所得税的政策规定和历年企业所得税汇算清缴工作中若干问题的规定执行。二、关于企业所得税税前扣除问题严格按照津国税所（2000）127号转发《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法>的通知〉的通知》的文件规定执行。（一）、计税工资扣除问题1、自2006年7月1日起，将企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月1600元。其计算公式为：（1月末职工人数+2月末职工人数+…12月末职工人数）×1600元2、工资薪金支出包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资、以及与任职或者受雇有关的其他支出。地区补贴、物价补贴和误餐补贴均应作为工资薪金支出。3、纳税人发生的下列支出，不作为工资薪金支出:（1）、雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；（2）、根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款;（3）、从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）；（4）、各项劳动保护支出；（5）、雇员离退休、退职待遇的各项支出；（6）、雇员调动工作的旅费和安家费；（7）、独生子女补贴；（8）、纳税人负担的住房公积金；（9）、国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。4、企业在列支工资时，下列人员不得列入计税工资人员基数：（1）、虽未与企业解除劳动合同关系，但企业不支付基本工资、生活费的人员；（2）、与企业解除劳动合同关系的原企业职工；（3）、由职工福利费、劳动保险费等列支工资的职工；（4）、已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工；（5）、已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员。5、企业税前允许扣除的计税工资是企业应发工资扣除由职工个人负担的社会保险、住房公积金和工会经费后的实发工资。6、天津市国有及国税控股企业实行效益工资的应填写《企业工资实行“两低于”调控办法基数核定表》报企业主管局（总公司）认定；无主管局（总公司）的企业，经企业董事会决议通过后，报区、县劳动保障部门认定。7、事业单位工资（1）、事业单位凡执行国务院规定的事业单位工作人员工资制度的，应严格按照规定的工资标准在税前进行扣除。（2）、经国家有关主管部门批准，实行工资总额与经济效益挂钩的事业单位，应按照工效挂钩办法核定的工资标准在税前进行扣除。8、企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用，以及以现金或实物形式发放的交通补贴，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照现行的计税工资标准进行税前扣除。（二）、企业按国家规定为职工上缴的住房公积金、医疗保险、失业保险、养老保险、工伤保险、生育保险等各类政府规定的基金或保险金，可按天津市政府规定的基数、比例和额度在税前扣除。按规定参加社会保险，并按时足额缴纳社会保险的企业，可以在工资总额4％以内提取补充医疗保险，准予在缴纳企业所得税税前扣除。企业补充医疗保险资金由企业或行业集中使用和管理,单独建帐单独管理,用于本企业个人负担较重职工和退休人员的医疗补助,不得划入基本医疗保险个人帐户,也不得另行建立个人帐户或变相用于职工其他方面的开支。具体办法可参照天津市劳动和社会保障局、财政局《关于印发<天津市城镇企业职工补充医疗保险指导意见>的通知》（津劳局［2001］317号）规定执行。企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除。按照津劳局［2006］293号规定，自2006年１月１日起，企业建立企业年金缴纳的费用在本企业上年度职工工资总额8％以内的部分，准予税前扣除。按天津市公积金管理委员会规定，在不超过月工资总额3倍（7110元）的基数和不超过15％的比利缴存金额税前扣除。补充住房公积金按《天津市人民政府批转<市城镇住房制度改革办公室关于全面推进住房货币分配工作实施意见>的通知》（津政发［2001］59号）文件规定执行。对纳税人为职工缴纳的天津市政府规定以外的各类商业保险一律不得税前扣除。（三）、职工福利费、工会经费、职工教育经费1、、新会计准则中的“应付职工薪酬”与税法规定的工资薪金支出有较大差异，会计上取消了对“职工福利费”支出比例的限制。具体规定如下：企业提取职工福利费按税前允许扣除的计税工资总额，或允许扣除的效益工资总额的14％计算税前扣除。企业按财务、会计有关规定，在2007年度未计提职工福利费的，允许企业就已进成本、费用的职工福利费小于应计提的职工福利费金额的部分作纳税调减。2、企业按照计税工资总额的1.5%计提的职工教育经费，可在企业所得税税前扣除，当年结余可结转到下一年度继续使用。企业按照计税工资总额的1.5%计提职工教育经费，对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额2.5％以内的部分，可在企业所得税前扣除。3、建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资的2％向工会拨缴的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的工会经费不能在企业所得税前扣除。每月全部职工工资，是指按税收规定允许税前扣除的工资额。该数额是允许税前扣除的工会经费的计算基数。（四）、劳动防护用品扣除问题企业根据规定发放的劳动防护用品，在规定的发放范围、使用期限内，可凭取得的发票据实扣除。企业未按规定发放劳动防护用品而替代以货币形式的支出，不得在税前扣除。冬季取暖费、防暑降温费1、冬季取暖费：每人每年235元。集中供热采暖补助费：每人每年185元。2、防暑降温费：每人每年180元，按每人每月45元（6月－9月）。（六）、业务招待费、业务宣传费1、纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除。（1）、全年销售（营业）收入在1500以下（不含1500万元），不超过销售（营业）收入净额的0.5％；（2）、全年销售（营业）收入在1500万元以上的，不超过该部分的0.3％。2、每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售（营业）收入0.5％范围内，可据实扣除。（七）、独生子女费纳税人按规定发给职工的独生子女费，可在税前扣除。（八）、固定资产租赁费纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间，均匀扣除。纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费。承租方支付的手续费，以及安装交付使用后支付的利息等可在支付时直接扣除。融资租赁是指在实质上转移一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。符合下列条件之一的租赁为融资租赁：在租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方；租赁期为资产使用年限的大部分（75％或以上）；租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。（九）、上缴的管理费纳税人上缴的管理费，凡未经国家税务总局、天津市国家税务局批准的，不准税前扣除。纳税人按规定支付给总机构的与本企业生产、经营有关的管理费，须提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，经主管税务机关审核后，准予扣除。（十）、差旅费纳税人实际支出的差旅费凭合法凭证扣除。具体补助标准可参照《财政部关于印发〈中央国家机关和事业单位差旅费管理办法〉的通知》（财行〔2006〕313号）规定。（十一）、工商联的会费企业加入工商业联合会交纳的会员费，在计算应纳税所得额时准予扣除。（十二）、行业会费纳税人按省及省级以上民政、物价、财政部门批准的标准，向依法成立的协会、学会等社团组织交纳的会费，经主管税务机关审核后允许在所得税前扣除。（十三）、办公通讯费企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用暂按每人每月300元标准，在企业所得税前扣除。（十四）、经济补偿金企业根据劳动部关于《违反和解除劳动合同的经济补偿办法》规定支付给职工的经济补偿金，可在企业所得税税前扣除。一次性生活补贴和一次性补偿支出（包括买断工龄支出），数额较大，对收入有较大影响，在3个纳税年度内平均摊销。（十五）、利息支出纳税人在生产、经营期间向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。按照中国人民银行规定，金融机构贷款利率包括基准利率和浮动利率，因此，金融机构同类、同期贷款利率包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率。（十六）、企业集资利息支出企业经批准集资的利息支出，凡是不高于同期同类商业银行贷款利率的部分，允许在计税时予以扣除；其超过的部分，不准予扣除。（十七）、其他纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费可以扣除。（十八）、纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入2％的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。粮食类白酒广告不得在税前扣除。自2001年1月1日起，食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可在销售（营业）收入8％的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：1、广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；2、已实际支付费用，并已取得相应发票；3、通过一定的媒体传播。自2005年度起，制药企业每一纳税年度可在销售（营业）收入25％的比例内据实扣除广告费支出，超过比例部分的广告费支出可无限期向以后年度结转。自2006年1月1日起，服装生产企业每一纳税年度可在销售（营业）收入8％的比例内据实扣除广告费支出，超过比例部分的广告费支出可无限期向以后年度结转。从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，经主管税务机关审核，广告支出可据实扣除。（十九）、财产保险纳税人参加财产保险和运输保险，按照规定缴纳的保险费用，准予扣除。保险公司给予纳税人的无赔款优待,应计入当年应纳税所得额。纳税人按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予在计算应纳税所得额时据实扣除。（二十）、港口设施保安费港口设施经营人收取的港口设施保安费，应并入应纳税所得额中计征企业所得税；缴纳港口设施保安费的外贸进出口货物（含集装箱）的托运人（或其代理人）或收货人（或其代理人）等单位不得在其计算缴纳企业所得税时作税前扣除。（二十一）、佣金税前扣除问题纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用：1、有合法真实凭证；2、支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人(支付对象不含本企业雇员)；3、支付给个人的佣金．除另有规定者外，不得超过服务金额的5％。（二十二）、坏账准备金除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收帐款余额的5‰。计提坏帐准备的年末应收帐款是纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费。年未应收帐款包括应收票据的金额。不建立坏帐准备金的纳税人，发生的坏帐损失，经报主管税务机关核定后，按当期实际发生数额扣除。（二十三）、准备金等税前扣除问题存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金(包括投资风险准备基金)，以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金，不得在企业所得税前扣除。（二十四）、企业捐赠税前扣除问题1、企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过非营利性的社会团体和国家机关（包括中国红十字会）向红十字事业的捐赠，在计算缴纳企业所得税和个人所得税时准予全额扣除。本通知自2000年1月1日起执行。2、企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过非营利性的社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所（其中包括新建）、宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金会、中华环境保护基金会的捐赠，在缴纳企业所得税和个人所得税前准予全额扣除。3、企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠，在缴纳企业所得税和个人所得税前准予全额扣除。4、企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过非营利性的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，在缴纳企业所得税和个人所得税前准予全额扣除。本通知自2001年7月1日起执行。农村义务教育的范围，是指政府和社会力量举办的农村乡镇（不含县和县级市政府所在地的镇）、村的小学和初中以及属于这一阶段的特殊教育学校。纳税人对农村义务教育与高中在一起的学校的捐赠，也享受本通知规定的所得税前扣除政策。5、企业、事业单位、社会团体等社会力量，向中华健康快车基金会、孙冶方经济科学基金会、中国慈善总会、中国法律援助基金会和中华见义勇为基金会的捐赠，允许在缴纳所得税前全额扣除。6、企业等社会力量向各级政府民政部门、卫生部门捐赠用于防治非典型肺炎的现金和实物，以及通过中国红十字会总会、中国慈善总会向防治非典型肺炎事业的捐赠，允许在缴纳所得税前全额扣除。7、对企业以提供免费服务的形式，通过非营利的社会团体和国家机关向“寄宿制学校建设工程”进行的捐赠，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。8、对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过中国教育发展基金会用于公益救济性捐赠，准予在缴纳所得税前全额扣除。本通知自2006年1月1日起执行。9、对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过中国老龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化基金会、中国妇女发展基金会、中国关心下一代健康体育基金会、中国生物多样性保护基金会、中国儿童少年基金会、中国光彩事业基金会和中国医药卫生事业发展基金会用于公益救济性捐赠，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。本通知自2006年1月1日起执行。10、根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其细则的有关规定，企业所得税纳税人向中国青年志愿者协会、中国之友研究基金会的捐赠;向中国人口福利基金会、中国文学艺术基金会、中国听力医学发展基金会、中国光彩事业促进会、中国癌症研究基金会、中国初级卫生保健基金会、中华国际科学交流基金会、阎宝航教育基金会、中华民族团结进步协会、香江社会救助基金会的公益、救济性捐赠；通过光华科技基金会向教育、民政部门以及遭受自然灾害地区、贫困地区的公益、救济性捐赠；向第四届全国特殊奥林匹克运动会筹委会和第十届全国运动会筹委会的捐赠；向民政部紧急救援促进中心的捐赠；向中国高级检察官教育基金会的捐赠，可按税收法规规定的比例在企业所得税税前扣除。11、企业等社会力量通过中华社会文化发展基金会对文化事业的捐赠，在年度应纳税所得额10％以内的部分，可在计算应纳税所得额时予以扣除。12、对企事业单位、社会团体和个人等社会力量通过非营利性的社会团体和国家机关用于艾滋病防治事业的公益性捐赠。企业在年度企业税得税应纳税所得额3％以内的部分，准予在税前扣除。13、对企事业单位、社会团体和个人等社会力量通过中国金融教育发展基金会、中国国际民间组织合作促进会、中国社会工作协会孤残儿童救助基金管理委员会、中国发展研究基金会、陈嘉庚科学奖基金会、中国友好和平发展基金会、中华文学基金会、中华农业科教基金会、中国少年儿童文化艺术基金会、中国公安英烈基金会、中国经济改革研究基金会、中国华侨经济文化基金会、中国少数民族文化艺术基金会、中国文物保护基金会、北京大学教育基金会和中国禁毒基金会的公益、救济性捐赠，企业在年度应纳税所得额3％以内的部分，准予在税前扣除。14、在2007年企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过天津市光彩事业促进会、或天津市残疾人福利基金会用于公益救济性捐赠，准予在计算缴纳企业所得税前全额扣除。15、在2007年企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过天津市联合助学基金会用于公益救济性捐赠，准予在计算缴纳企业所得税前按照现行税法规定计算扣除。16、自2007年1月1日起，对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量通过中国青少年社会教育基金会、中国职工发展基金会、中国西部人才开发基金会、中远慈善基金会、张学良基金会、周培源基金会、中国孔子基金会、中华思源工程扶贫基金会、中国交响乐发展基金会、中国肝炎防治基金会、中国电影基金会、中华环保联合会、中国社会工作协会、中国麻风防治协会、中国扶贫开发协会和中国国际战略研究基金会等16家单位用于公益救济性的捐赠，企业在年度应纳税所得额3％以内的部分，个人在申报应纳税所得额30％以内的部分，准予在计算缴纳企业所得税税前扣除。17、自2007年1月1日起至2007年12月31日止，对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过中国青少年发展基金会、中国马克思主义研究基金会、中国治理荒漠化基金会、中国人权发展基金会、中国留学人才发展基金会和友成企业家扶贫基金会用于公益救济性捐赠，准予在缴纳企业所得税税前全额扣除。18、在2007年企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过天津市老年基金会、天津市冯骥才民间文化基金会和天津市佛教慈善功德基金会用于公益救济性捐赠，准予在计算缴纳企业所得税税前扣除。19、纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。20、对于税务机关查补的应纳税所得额，应并入所属年度的应纳税所得中，按税法规定计算应补税额，但不得弥补以前年度亏损，不得作为计算公益性、救济性捐赠税前扣除的基数。21、纳税人在进行公益救济性捐赠税前扣除申报时，须附送以下资料：⑴、接受捐赠或办理转赠的非营利的公益性社会团体、基金会的捐赠税前扣除资格证明材料；⑵、由具有捐赠税前扣除资格的非营利的公益性社会团体、基金会和县及县以上人民政府及其组成部门出具的公益救济性捐赠票据；⑶、主管税务机关要求提供的其他资料。三、联营企业投资方从联营企业分回的税后利润补交所得税问题1、联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如投资方企业所得税税率低于联营企业，不退还所得税；如投资方企业所得税税率高于联营企业，投资方分回的税后利润应按规定补缴所得税。2、企业对外投资分回的股息、红利收入比照联营企业的规定进行纳税调整。3、中方企业单位从中外合资企业分回的税后利润，由于地区（指经济特区和浦东新区）税率差异，中方企业应比照对联营企业分回利润的征税办法，按规定补税。4、凡设在经济特区等各类经济区域的外商投资企业（不含高新技术产业开发区），适用15％或24％税率征税的，其中方投资者的分回利润，按联营企业分回利润规定补税。5、从适用两档照顾税率企业分回的税后利润，按规定补税。6、从享受所得税税收优惠政策企业分回的税后利润，不再补缴所得税。7、从高新技术产业园区适用15％税率的企业分回的税后利润，不再补缴所得税。四、应纳税所得额的确定：1、房地产开发(1)、实行查帐征收的房地产开发企业，符合规定条件的经济适用房项目，预售收入的计税毛利率暂定为12％；非经济适用房项目预售收入的计税毛利率暂定为25％。(2)、应纳税所得额的计算应纳税所得额＝利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额－弥补以前年度亏损；纳税调整增加额＝本期取得预售收入*计税毛利率＋税法规定应做纳税调整增加的项目；纳税调整减少额＝本期已转销售收入的预售收入*计税毛利率＋税法规定应做纳税调整减少的项目。(3)、《国家税务总局关于房地产开发有关企业所得税问题的通知》（国税发［2003］83号）同时废止。2、接受捐赠企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入，并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。3、拆迁补偿金问题根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和《财政部、国家税务总局关于企业补贴收入征税等问题的通知》第一条“除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。”的规定，对企业因各种原因实际收到的拆迁补偿金，应计入年度的应纳税所得额。4、补贴收入纳税人吸纳安置下岗失业人员再就业按《财政部劳动保障部关于促进下岗失业人员再就业资金管理有关问题的通知》（财社［2002］107号）中规定的范围、项目和标准取得的社会保险补贴和补贴收入，免征企业所得税。纳税人取得的小额担保贷款贴息、再就业培训补贴、职业介绍补贴以及其他超出财社［2002］107号文件规定的范围、项目和标准的再就业补贴收入，应计入应纳税所得额按规定缴纳企业所得税。5、非货币性资产投资确认所得、债务重组所得、捐赠收入企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资按规定确认的资产转让所得、企业债务重组中债务人以非货币性资产抵债或债权人让步确认的资产转让所得或债务重组所得、企业接受非货币性资产确认的捐赠收入，如果金额较大，并在本纳税年度内占应纳税所得50％以上，缴纳企业所得税确有困难的，可以在不超过5年的期限内均匀计入各年度的应纳税所得。6、对企业取得的政策性搬迁收入，应按以下方式进行企业所得税处理：⑴、搬迁企业根据搬迁规则，用企业搬迁收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途的固定资产和土地（以下简称重置固定资产），以及进行技术改造或安置职工的，准予搬迁企业的搬迁收入扣除重置固定资产、技术改造和安置职工费用，其余额计入企业应纳税所得额。⑵、企业因转换生产经营方向等原因，没有用上述搬迁收入进行重置固定资产或技术改造，而将搬迁收入用于购置其他固定资产或进行其他技术改造项目的，可在企业政策性搬迁收入中将相关成本扣除，其余额计入企业应纳税所得额。⑶、搬迁企业没有重置固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。⑷、搬迁企业利用政策性搬迁收入购置的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或推销，并在企业所得税税前扣除。⑸、搬迁企业从规划搬迁第二年起的五年内，其取得的搬迁收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五