2019初级会计师会计实务真题班讲义

本课程核心目标直接冲过60分！课程前言本课程为《真题速攻班》，旨在帮助学员在短时间内通过真题快速回忆全书内容，并把握出题方向、掌握做题技巧。因此，本课程主要有两部分内容组成：易考要点回顾和历年经典真题。

第一章会计概述

考点1：会计职能会计职能基本职能核算（确认、计量、报告）监督（真实性、合法性、合理性）拓展职能预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩会计核算的内容主要包括：（1）款项和有价证券的收付（2）财物的收发、增减和使用（3）债权、债务的发生和结算（4）资本、基金的增减（5）收入、支出、费用、成本的计算（6）财务成果的计算和处理（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项【例题·多选题】下列各项中，关于会计职能的表述正确的有（）。（2018年）A．监督职能是核算职能的保障B．核算职能是监督职能的基础C．预测经济前景，参与经济决策和评价经营业绩是拓展职能D．核算与监督是基本职能【答案】ABCD【解析】会计的基本职能包括核算职能和监督职能。会计核算是会计监督的基础；会计监督是会计核算的保障。会计拓展职能包括预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩。【例题·多选题】根据会计法律制度的规定，下列各项中，属于会计核算内容的有（）。（2018年）A．资本、基金的增减B．财务成果的计算和处理C．款项和有价证券的收付D．债权债务的发生和结算【答案】ABCD【解析】会计核算的内容主要包括：（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权、债务的发生和结算；（4）资本、基金的增减；（5）收入、支出、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。【例题·多选题】以下属于会计基本职能的有（）。A．核算B．监督C．确认D．预测经济前景【答案】AB【解析】会计基本职能包括核算和监督；会计的核算职能，是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告；预测经济前景是拓展职能，除此之外，还有参与经济决策、评价经营业绩。考点2：会计信息质量要求会计信息质量要求可靠性（真实可靠、内容完整）、可理解性（清晰明了）、可比性（横纵）、相关性（与使用者决策相关）、实质重于形式（经济实质>法律形式）、重要性（职业判断）、谨慎性（不高估、低估）、及时性（不提前、延后）【小新点】3可、1相、始（实）终（重）谨记（及）【例题·多选题】下列各项中，关于企业会计信息可靠性表述正确的有（）。（2018年）A．企业应当保持应有的谨慎，不高估资产或者收益、低估负债或费用B．企业提供的会计信息应当相互可比C．企业应当保证会计信息真实可靠、内容完整D．企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告【答案】CD【解析】可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告（选项D正确），如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整（选项C正确）。选项A属于会计信息谨慎性原则；选项B属于会计信息可比性原则。【例题·多选题】下列各项中，对会计信息质量要求表述正确的有（）。A．实质重于形式性是会计信息质量最基本的要求，是基础和关键所在B．可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比C．融资租赁体现了实质重于形式D．谨慎性要求不应高估资产或者收益，但是可以低估【答案】BC【解析】可靠性是会计信息质量最基本的要求，是基础和关键所在，A选项错误；谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用，反之也不可，D选项错误。考点3：会计要素计量属性及其应用原则计量属性历史成本【小新点】原来买时花的钱重置成本【小新点】现在重新买个一样的需要花的钱可变现净值【小新点】卖出去能拿到的钱-为了卖出去花的费用（包括进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用）现值【小新点】未来能拿到的钱折合到现在值多少钱公允价值【小新点】市场公允价【例题·多选题】企业的会计计量属性包括（）。（2018年）A．重置成本B．历史成本C．公允价值D．现值【答案】ABCD【解析】会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。【例题·判断题】采用重置成本计量时，资产应当按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（）（2018年）【答案】√【例题·判断题】公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。（）（2018年）【答案】√考点4：会计等式会计等式资产=负债+所有者权益财务状况等式、基本会计等式或静态会计等式，它是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据【小新点】没有会使等式两边一增一减的经济业务收入-费用=利润经营成果等式或动态会计等式，是编制利润表的依据【例题·单选题】关于会计等式，以下表述不正确的是（）。A．资产=负债+所有者权益是财务状况等式B．收入-费用=利润是复式记账法的理论基础C．资产=负债+所有者权益是编制资产负债表的依据D．收入-费用=利润是动态会计等式【答案】B【解析】资产=负债+所有者权益等式，是财务状况等式、基本会计等式或静态会计等式，它是复式记账法的理论基础（B选项错误），也是编制资产负债表的依据；收入-费用=利润等式，是经营成果等式或动态会计等式，是编制利润表的依据。【例题·单选题】将无力支付的商业承兑票据转为企业应付账款，对会计等式的影响是（

）。（2018年）A．一项资产减少一项负债减少B．一项负债减少一项所有者权益减少C．一项资产增加一项负债增加D．一项负债增加一项负债减少【答案】D【解析】企业无力支付票款，由于商业承兑汇票已经失效，应将应付票据按账面余额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。对会计等式的影响为一项负债增加一项负债减少。【例题·多选题】下列各项中，引起企业资产和负债要素同时发生增减变动的经济业务有（

）。（2018年）A．收到股东投资款B．以盈余公积转增股本C．从银行借入短期借款D．以银行存款归还前欠货款【答案】CD【解析】选项A，收到股东投资款：借：银行存款贷：实收资本属于资产和所有者权益同时增加；选项B，以盈余公积转增股本：借：盈余公积—转增股本贷：股本属于所有者权益内部的一增一减；选项C，从银行借入短期借款：借：银行存款贷：短期借款资产增加，负债增加；选项D，以银行存款归还前欠货款：借：应付账款贷：银行存款资产减少，负债减少。考点5：会计科目、账户和借贷记账法会计科目按反映的经济内容分类资产类、负债类、所有者权益类、损益类、成本类、共同类（略）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类总分类科目、明细分类科目账户资成费借加贷减，收负所借减贷加

账户性质账户结构余额期末余额计算资产类、成本类借增贷减一般在借方，有些账户可能无余额期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额负债类、所有者权益类贷增借减一般在贷方，有些账户可能无余额期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额损益类收入类：贷增借减费用类：借增贷减期末结转入“本年利润”账户计算当期损益，结转后无余额

借贷记账法下的试算平衡发生额试算平衡的直接依据：“有借必有贷，借贷必相等”余额试算平衡的直接依据是财务状况等式，即：资产=负债+所有者权益【例题·单选题】根据科目内容计入成本类账户的是（

）。（2018年）A．主营业务成本B．制造费用C．管理费用D．其他业务成本【答案】B【解析】账户是根据科目设置的，成本类科目，是对可归属于产品生产成本、劳务成本等的具体内容进行分类核算的项目，主要有“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“研发支出”等科目。【例题·单选题】某企业2017年12月初资产总额为1200万元，12月份申请银行汇票转入银行汇票存款5万元，从银行提取现金2万元，收到设备投资的入账价值为10万元。不考虑其他因素，该企业2017年末资产总额为（

）万元。（2018年）A．1207B．1217C．1215D．1210【答案】D【解析】申请银行汇票转入银行汇票存款，资产总额不变;从银行提取现金，资产总额不变;收到设备投资增加资产总额，故该企业2017年末的资产总额=1200+10=1210（万元）。【例题•单选题】下列选项中，在借贷记账法下关于账户结构描述不正确的是（

）。A．资产类账户借方登记增加B．费用类账户贷方登记增加C．成本类账户期末余额一般在借方D．有些账户可能无余额【答案】B【解析】费用类账户增加登记在借方。【例题·判断题】会计人员误将财务费用确认为制造费用，通过试算平衡表无法查出该差错。（

）（2018年）【答案】√【解析】试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法。如果借贷双方发生额或余额相等，表明账户记录基本正确，但有些错误并不影响借贷双方的平衡，因此，试算不平衡，表示记账一定有错误，但试算平衡时，不能表明记账一定正确。不影响借贷双方平衡关系的错误通常有：（1）漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡；（2）重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷仍然平衡；（3）某项经济业务记录的应借、应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡；（4）某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡，因此本题正确；（5）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；（6）某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵销，借贷仍然平衡。考点6：会计凭证会计凭证原始凭证分类、基本内容、填制要求（重要）、审核记账凭证原始凭证填制的基本要求（7项）①记录真实内容和数字②内容完整逐项填列，不得遗漏或省略③手续完备（签章）自制凭证——经办相关负责人签章，对外开——加盖本单位公章或财务专用章，外来凭证——填制单位公章或财务专用章，从个人处取得——填制人签名或盖章④书写清楚、规范（1）不得使用未经国务院公布的简化汉字（2）大小写金额必须符合填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔（3）在金额前要填写人民币符号“¥”，且与阿拉伯数字之间不得留有空白（4）金额数字一律填写到角、分，无角无分的，写“00”或符号“—”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“—”（5）大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写（6）大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字且和大写金额之间不得留有空白（7）大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字，有分的，不写“整”或“正”字⑤编号连续预先印定编号的，如发票、支票，因错作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁⑥不得涂改、刮擦、挖补“金额”有错误——出具单位重开，不得更正；其他错误——重开或更正，更正处应加盖出具单位印章⑦填制及时记账凭证填制的基本要求（5项）①除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证②记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上③记账凭证应连续编号如果一笔经济业务需要填制两张以上（含两张）记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号④填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。（对比原始凭证）当年内发现错误：可以用红字填写一张相同的记账凭证，再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证如果会计科目没有错误，只是金额错误：可以将差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字发现以前年度记账凭证有错误：应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。⑤记账凭证填制完成后如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销（防止有心人接着填、恶意更改凭证）会计凭证的保管要求主要有:1．会计机构在依据会计凭证记账以后，应定期（每天、每旬或每月）对各种会计凭证进行分类整理，将各种记账凭证按照编号顺序，连同所附的原始凭证一起加具封面和封底，装订成册，并在装订线上加贴封签。会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员和装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员等应在封面上签章2．会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制（不可直接拿原件）。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章3．原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。对各种重要的原始凭证，如押金收据、提货单等，以及各种需要随时查阅和退回的单据，应另编目录，单独保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上分别注明日期和编号4．每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应在会计机构内部指定专人保管【提示】出纳人员不得兼管会计档案5．严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁（不要求掌握时间）【例题·单选题】下列各项中，对于金额有错误的原始凭证处理方法正确的是（）。（2018年）A．由出具单位的在凭证上更正并加盖出具单位公章B．由出具单位在凭证上更正并由经办人员签名C．由出具单位在凭证上更正并由单位负责人签名D．由出具单位重新开具凭证【答案】D【解析】原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重新开具，不得在原始凭证上更正，因此选项D正确。【例题·多选题】下列各项中，属于原始凭证应当具备的基本内容的有（）。（2018年）A．记账符号B．交易或事项的内容C．经办人员签名或盖章D．编制凭证的日期【答案】BCD【解析】原始凭证的格式和内容因经济业务和经营管理的不同而有所差异，但原始凭证应当具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）：（1）凭证的名称；（2）填制凭证的日期；（3）填制凭证单位名称和填制人姓名；（4）经办人员的签名或者盖章；（5）接受凭证单位名称；（6）经济业务内容；（7）数量、单价和金额。【例题·多选题】下列各项中，属于记账凭证填制要求的内容有（）。（2018年）A．所有记账凭证都必须附有原始凭证B．记账凭证应连续编号C．记账凭证要内容完整，书写清楚和规范D．填制记账凭证时若发现错误，应当重新填制【答案】BCD【解析】记账凭证填制的基本要求记账凭证的填制除要做到内容完整、书写清楚和规范（选项C正确）外，还必须符合下列要求：①除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证（选项A不正确，即结账和更正错账可以不附原始凭证，选项A过于绝对了）；②记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上；③记账凭证应连续编号（选项B正确）；④填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制（选项D正确）；⑤记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。【例题·判断题】单位保管的原始凭证经本单位会计机构负责人批准后可借给其他单位使用。（）（2018年）【答案】×【解析】原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。考点7：会计账簿会计账簿分类、登记要求、格式与登记方法、对账（账证核对、账账核对、账实核对）、结账、错账更正【例题·单选题】下列各项中，出纳人员根据会计凭证登记现金日记账正确的做法是（）。（2018年）A．根据库存现金收付业务凭证逐笔、序时登记B．根据现金收付款凭证金额相抵的差额登记C．将现金收款凭证汇总后再登记D．将现金付款凭证汇总后再登记【答案】A【解析】三栏式库存现金日记账由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证和银行存款付款凭证，按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。【例题·判断题】企业应当设置库存现金总账和库存现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。（）（2018年）【答案】√考点8：财产清查财产清查的种类1.按照清查范围分类类型范围全面清查（1）年终决算前（年底）（2）在合并、撤销或改变隶属关系前（重大调整）（3）中外合资、国内合资前；（4）股份制改造前；（5）开展全面的资产评估、清产核资前；（6）单位主要领导调离工作前等。局部清查（1）对于流动性较大的财产物资，如原材料、在产品、产成品，应根据需要随时轮流盘点或重点抽查；（2）对于贵重财产物资，每月都要进行清查盘点；（3）对于库存现金，每日终了，应由出纳人员进行清点核对；（4）对于银行存款，企业至少每月同银行核对一次；（5）对债权、债务，企业应每年至少同债权人、债务人核对一至两次。2.按照清查的时间分类类型范围定期清查不定期清查（1）在财产物资或库存现金的保管人员发生变动时；（分清经济责任，便于办理交接手续）（2）发生自然灾害或意外损失时；（查明损失情况）（3）上级主管、财政、审计和银行等部门决定对本单位会计或业务进行检查；（验证会计资料的可靠性）（4）进行临时性清产核资时；（摸清家底）3.按照清查的执行系统分类类型内部清查外部清查财产清查的方法与处理货币资金的清查方法库存现金实地盘点法银行存款与开户银行核对账目实物资产的清查方法数量清查方法实地盘点法技术推算法质量检查方法物理方法、化学方法等（了解）往来款项的清查方法采用发函询证【例题·多选题】下列各项中，企业必须进行财产全面清查的有（）。（2018年）A．清产核资B．股份制改造C．单位改变隶属关系D．单位主要领导人离任交接前【答案】ABCD【解析】全面清查，是指对所有的财产进行全面的盘点和核对。需要进行全面清查的情况通常有：（1）年终决算前；（2）在合并、撤销或改变隶属关系前；（3）中外合资、国内合资前；（4）股份制改造前；（5）开展全面的资产评估、清产核资前；（6）单位主要领导调离工作前等。【例题·多选题】下列各项中，采用发函询证方法进行财产清查的有（）。（2018年）A．银行存款B．应收账款C．预付账款D．存货【答案】BC【解析】往来款项主要包括应收、应付款项和预收、预付款项等，往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的。存货等实物资产的清查方法主要包括实地盘点法和技术推算法。考点9：财务报表的组成财务报表的组成一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。【小新点】四表一注【例题·判断题】企业对外提供的财务报告中，附注是不可或缺的重要组成部分。（）（2018年）【答案】√【解析】附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。第二章资产考点1：库存现金库存现金清查处理情况归纳情形原因小新点账务处理现金短缺应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分有人赔，记得要回来其他应收款属于无法查明原因的没管好管理费用现金溢余属于应支付给有关人员或单位的少给别人的，记得还人家其他应付款属于无法查明原因的天上掉馅饼（非日常）营业外收入

基本账务处理短缺时借：待处理财产损溢贷：库存现金经批准后借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分）管理费用（无法查明原因的）贷：待处理财产损溢溢余时借：库存现金贷：待处理财产损溢经批准后借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的）营业外收入（无法查明原因的）【例题·单选题】下列各项中，关于企业无法查明原因的现金短缺，经批准后应借记的会计科目是（）。（2018年）A．其他应收款B．财务费用C．营业外支出D．管理费用答案与解析【答案】D【解析】现金短缺先计入“待处理财产损溢”，无法查明原因报经批准后计入“管理费用”。【例题·多选题】下列各项中，关于企业现金溢余的会计处理表述正确的有（）。（2018年）A．无法查明原因的现金溢余计入营业外收入B．应支付给有关单位的现金溢余计入其他应付款C．无法查明原因的现金溢余冲减管理费用D．应支付给有关单位的现金溢余计入应付账款【答案】AB【解析】无法查明原因的现金溢余计入营业外收入，选项A正确，选项C错误；应支付给有关单位的现金溢余计入其他应付款，选项B正确，选项D错误。【例题·单选题】2016年12月31日，某企业进行现金清查，发现库存现金短缺300元。经批准，应由出纳员赔偿180元，其余120元无法查明原因，由企业承担损失。不考虑其他因素，该业务对企业当期营业利润的影响金额为（）元。（2017年）A．0B．120C．300D．180【答案】B【解析】企业发生现金短缺，在报经批准处理前：借：待处理财产损溢300贷：库存现金300报经批准处理后：借：管理费用120其他应收款180贷：待处理财产损溢300无法查明原因的现金短缺120万元计入管理费用，减少企业的营业利润。考点2：银行存款银行存款--未达账项（1）企业已收，银行未收。（企>银）（2）企业已付，银行未付。（企<银）（3）银行已收，企业未收。（企<银）（4）银行已付，企业未付。（企>银）【小新点】收大、付小银行存款余额调节表

单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收企业未收加：企业已收银行未收减：银行已付企业未付减：企业已付银行未付调节后的存款余额调节后的存款余额【提示1】如果没有记账错误，调节后双方的余额应当相等，该余额为企业可以实际动用的余额。【提示2】“银行存款余额调节表”只是为了核对账目，不能作为调整企业银行存款账面记录的记账依据。（应有凭证）【例题·判断题】银行存款余额调节表可以作为调整企业银行存款账面余额的记账依据。（）（2018年）【答案】×【解析】“银行存款余额调节表”只是为了核对账目，不能作为调整企业银行存款账面记录的记账依据。【例题·判断题】银行存款余额调节表中，银行应减去企业已收银行未收。（）（2018年）【答案】×【解析】银行存款余额调节表中，银行应减去企业已付银行未付。【例题·单选题】2014年3月31日，某企业银行存款日记账余额为150万元，与银行对账单余额不符，经核对发现，3月14日企业收到货款10万元并入账，银行尚未入账；3月30日银行代缴水电费2万元并入账，企业未收到银行付款通知，不考虑其他因素，调节后该企业的银行存款余额为（）万元。（2015年）A．142B．148C．158D．162【答案】B【解析】以企业银行存款日记账余额为基础进行调节时，应加上“银行已收、企业未收”，减去“银行已付、企业未付”，所以调节后该企业的银行存款余额=150-2=148（万元）。考点3：其他货币资金其他货币资金的内容对应二级科目（一级科目为“其他货币资金”）银行汇票存款银行汇票银行本票存款银行本票信用卡存款信用卡信用证保证金存款信用证保证金存出投资款存出投资款外埠存款外埠存款【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，购买原材料取得增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税税额为1600元（已经税务机关认证）款项以银行本票结算。不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业购买原材料会计处理正确的是（）。（2018年）A．借：原材料10000应交税费——应交增值税（进项税额）1600贷：其他货币资金——银行本票11600B．借：原材料11600贷：其他货币资金——银行本票11600C．借：原材料

10000应交税费——应交增值税（进项税额）1600贷：银行存款11600D．借：原材料10000应交税费——应交增值税（进项税额）

1600贷：应付票据11600【答案】A【解析】借：原材料10000应交税费—应交增值税（进项税额）1600贷：其他货币资金11600【例题·单选题】企业将款项汇往异地银行开设采购专户，根据收到的银行汇款凭证回单联，应借记的会计科目是（）。（2018年）A．其他货币资金B．材料采购C．其他应收款D．应收账款答案与解析【答案】A【解析】企业将款项汇往外地开立采购专用账户，根据汇出款项凭证编制付款凭证时，借记“其他货币资金——外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目，选项A正确。【例题·多选题】下列应通过“其他货币资金”科目核算的有（）。（2018年）A．企业将款项汇往外地开立的采购专用账户B．用银行本票购买办公用品C．销售商品收到商业汇票D．用银行汇票购入原材料【答案】ABD【解析】选项A通过“其他货币资金——外埠存款”核算；选项B通过“其他货币资金——银行本票”核算；选项C通过“应收票据”核算；选项D通过“其他货币资金——银行汇票”核算。考点4：应收账款及应收款项减值应收账款【小新点】应收账款=价+费（杂费）+税（价外税）应收款项减值（1）计提坏账准备借：信用减值损失—计提的坏账准备贷：坏账准备（2）发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款等（3）已确认坏账又重新收回时第一步：撤销坏账借：应收账款等贷：坏账准备第二步：收回账款借：银行存款贷：应收账款等【例题·单选题】某企业采用托收承付结算方式销售商品，增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为80万元，代购货方垫付包装费2万元、运输费3万元（含增值税），已办妥托收手续。不考虑其他因素，该企业应确认的应收账款的金额为（）万元。（2018年）A．580B．505C．585D．584【答案】C【解析】该企业应确认的应收账款的金额=500+80+2+3=585（万元）。【例题·多选题】下列各项中，引起应收账款账面价值发生增减变化的有（）。（2018年）A．计提应收账款坏账准备B．结转已到期未兑现的应收票据C．收回应收账款D．收回已作为坏账核销的应收账款【答案】ABCD【解析】应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备，选项A计提应收账款的坏账准备，借：信用减值损失——计提的坏账准备，贷：坏账准备，减少应收账款的账面价值；选项B已到期未兑现的应收票据应转至应收账款，增加应收账款的账面价值；选项C收回应收账款，借：银行存款等，贷：应收账款，减少应收账款的账面价值；选项D收回已作为坏账核销的应收账款，借：应收账款，贷：坏账准备，同时，借：银行存款等，贷：应收账款，减少应收账款的账面价值。【例题·单选题】某企业年初“坏账准备”科目的贷方余额为20万元，本年收回上年已确认为坏账的应收账款5万元，经评估确定“坏账准备”科目年末贷方余额应为30万元。不考虑其他因素，该企业年末应计提的坏账准备为（）万元。（2018年）A．5B．10C．15D．30【答案】A【解析】本年收回上年已确认为坏账的应收账款5万，分录为：借：应收账款5贷：坏账准备5借：银行存款5贷：应收账款5此时坏账准备贷方金额=20+5=25（万元），因年末坏账准备科目贷方余额为30万元，故年末应计提坏账准备金额=30-25=5（万元）。【例题·单选题】2018年5月1日，“坏账准备——应收账款”明细贷方余额为8万元，当期实际发生坏账损失5万元，经评估确定，12月31日“坏账准备——应收账款”应有贷方余额为16万元，当期应计提“坏账准备——应收账款”的金额是（）万元。（2018年）A．3B．8C．13D．16【答案】C【解析】当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应计提坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额=16-（8-5）=13（万元）。考点5：其他应收款其他应收款核算范围1．应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2．应收的出租包装物租金；3．应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4．存出保证金，如租入包装物支付的押金；5．其他各种应收、暂付款项。【例题·单选题】下列各项中，属于“其他应收款”科目核算内容的是（）。（2018年）A．为购货单位垫付的运费B．应收的劳务款C．应收的销售商品款D．为职工垫付的房租【答案】D【解析】选项ABC应计入应收账款。【例题·单选题】下列各项中，企业应通过“其他应收款”科目核算的是（）。（2018年）A．出租包装物收取的押金B．为职工垫付的水电费C．代购货方垫付的销售商品运费D．销售商品未收到的货款【答案】B【解析】选项A通过“其他应付款”科目核算；选项C通过“应收账款”科目核算；选项D通过“应收账款”科目核算。【例题·多选题】下列各项中，引起企业“其他应收款”科目余额发生增减变动的有（）。（2018年）A．职工出差从企业预借的差旅费B．销售商品代垫运费C．支付租入包装物的押金D．确认应收保险公司的赔偿款【答案】ACD【解析】选项A，记入“其他应收款”科目；选项B，记入“应收账款”科目；选项C，记入“其他应收款”科目；选项D，记入“其他应收款”科目。【例题·多选题】下列各项中，属于“其他应收款”科目核算内容的有（）。（2018年）A．租入包装物支付的押金B．出差人员预借的差旅费C．被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利D．为职工垫付的水电费【答案】ABD【解析】选项C，借：应收股利，贷：投资收益，不通过其他应收款核算。第二章资产考点6：存货概述存货成本购入的存货成本=买价+运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费用+按规定应计入存货成本的税费和其他费用自制的存货成本=直接材料+直接人工+制造费用等各项实际支出存货成本委托外单位加工完成的存货成本=实际耗用的原材料或半成品+加工费+装卸费+保险费+委托加工的往返运输费+按规定应计入存货成本的税费【注意】采购入库后的仓储费（不包括在生产过程中必须的仓储费）是计入当期损益的。存货成本易混点提示序号情况是否计入存货成本1进口关税、消费税（注意委托加工物资）、资源税、不能抵扣的增值税进项税额、教育费附加等√2自然灾害等原因造成的原材料的净损失×【计入营业外支出】3为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费√【正常产品设计费计入当期损益】4运输途中的合理损耗√5存货入库后发生的存储费用（不包括在生产过程中为达到下一个阶段所必需的存储费用）×【计入管理费用】发出存货的计价方法个别计价法先进先出法：先购进的存货先发出月末一次加权平均法：【小新点】存货单位成本=（月初成本+本期进货总成本）/（月初数量+本月进货总数量）=总成本/总数量移动加权平均法：存货单位成本=（原有库存存货实际成本+本次进货实际成本）÷（原有库存存货数量+本次进货数量）【小新点】=（成本1+成本2）/（数量1+数量2）本次发出存货成本=本次发出存货数量×存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本【例题·单选题】某企业采用月末一次加权平均法核算发出材料成本。2017年6月1日结存乙材料200件，单位成本35元，6月10日购入乙材料400件，单位成本40元，6月20日购入乙材料400件，单位成本45元。当月发出乙材料600件。不考虑其他因素，该企业6月份发出乙材料的成本为（）元。（2018年）A．24600B．25000C．26000D．23000【答案】A【解析】该企业6月份发出乙材料的成本=（200×35+400×40+400×45）÷（200+400+400）×600=24600（元）。【例题·单选题】下列各项中，不会引起期末存货账面价值发生变动的是（）。（2018年）A．已确认销售收入但尚未发出的商品B．尚未确认销售收入但已发出的商品C．已收到发票账单并付款的在途物资D．尚未收到发票账单月末暂估入账的材料【答案】B【解析】选项A，已确认销售收入同时要结转相应的成本，因此导致存货账面价值减少；选项B，尚未确认销售收入但已发出的商品，记入“发出商品”科目，其仍属于存货项目，因此不会引起期末存货账面价值发生变动；选项C，已收到发票账单并付款的在途物资，会导致存货账面价值增加；选项D，尚未收到发票账单月末暂估入账的材料，会导致存货账面价值增加。【例题·多选题】下列各项中，应计入企业存货成本的有（）。（2018年）A．存货加工过程中发生的直接成本B．为特定客户设计产品的可直接确定的设计费用C．购买存货时支付的进口关税D．存货采购运输中发生的定额内合理损耗【答案】ABCD【解析】存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。选项A，存货加工过程中发生的直接成本属于存货的加工成本；选项B，企业为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本，属于存货的其他成本；选项C，购买存货时支付的进口关税属于存货的采购成本；选项D，存货采购运输中发生的定额内合理损耗属于存货的采购成本。【例题·多选题】下列各项中，应计入企业存货成本的有（）。（2018年）A．存货加工过程中发生的直接成本B．为特定客户设计产品的可直接确定的设计费用C．购买存货时支付的进口关税D．存货采购运输中发生的定额内合理损耗【答案】ABCD【解析】存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。选项A，存货加工过程中发生的直接成本属于存货的加工成本；选项B，企业为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本，属于存货的其他成本；选项C，购买存货时支付的进口关税属于存货的采购成本；选项D，存货采购运输中发生的定额内合理损耗属于存货的采购成本。【例题·多选题】存货按实际成本计价的企业，发出存货成本的计价方法有（）。（2016年）A．月末一次加权平均法B．个别计价法C．移动加权平均法D．先进先出法【答案】ABCD【解析】存货按实际成本计价的企业，发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。考点7：原材料【小新点】计划成本思路总结1．“材料采购”借方实际成本（采购时、在途时）贷方计划成本（验收入库时，分步写法）；合并分录时贷方为实际成本；2．“材料成本差异”借方超支，贷方节约，发出相反3．平时收入、发出材料时“原材料”一律用计划成本4．期末计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额材料成本差异计算发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率本期材料成本差异率=（期初材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%发出材料应负担的实际成本=发出材料的计划成本×（1+本期材料成本差异率）【小新点】本期材料成本差异率=总差异/总计划成本【对比】“材料采购”、“在途物资”和“原材料”科目的区别科目名称实际成本法计划成本法材料采购借方实际成本，贷方计划成本（合并分录时为实际成本）。期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本在途物资发货在途，还未入库的存货的采购成本原材料借方、贷方均为实际成本借方、贷方均为计划成本材料成本差异

借方超支，贷方节约，发出相反【例题·单选题】某工业企业为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算，A材料计划成本每吨为20元。本期购进A材料6000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为102000元，增值税税额为16320元。另发生运杂费用1400元，途中保险费用359元。原材料运抵企业后验收入库原材料5995吨，运输途中合理损耗5吨。购进A材料发生的成本差异（超支）为（）元。（2018年）A．79B．179C．15120D．15220【答案】B【解析】购入材料的实际成本为=102000+16320+1400+359=120079（元），计划成本=5995×20=119900（元），故购进A材料的超支差异为120079-119900=179（元）。【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为16%，销售一批材料，价税合计为6032元，该批材料计划成本为4200元。材料成本差异率为2%。不考虑其他因素，销售材料应确认的损益为（）元。（2018年）A．1884B．1084C．1968D．916【答案】D【解析】销售收入=6032/（1+16%）=5200（元），销售成本=材料实际成本=4200×（1+2%）=4284（元），销售材料应确认的损益=5200-4284=916（元）。【例题·单选题】期初材料计划成本500万元，超支差异为90万元。本月入库材料计划成本1100万元，节约170万元。本月领用材料计划成本1200万元，领用材料实际成本（）万元。（2018年）A．1395B．1140C．1005D．1260【答案】B【解析】材料成本差异率=（90-170）/（500+1100）×100%=-80/1600×100%=-5%，本月领用材料的实际成本=1200×（1-5%）=1140（万元）。【例题·单选题】下列各项中，关于“材料成本差异”科目的表述正确的是（）。（2017年）A．期初贷方余额反映库存材料的超支差异B．期末余额应在资产负债表中单独列示C．期末贷方余额反映库存材料的节约差异D．借方登记入库材料的节约差异【答案】C【解析】期末贷方余额反映库存材料的节约差异，选项A错误；期末余额在“存货”项目中填列，选项B错误；借方登记入库材料的超支差异，选项D错误。【例题·单选题】下列各项中，关于企业领用原材料的会计处理表述不正确的是（）。（2016年）A．在建厂房工程领用的原材料成本应计入工程成本B．专设销售机构日常维修房屋领用的原材料应计入销售费用C．生产车间日常维修房屋领用的原材料应计入制造费用D．生产车间生产产品领用原材料成本应计入成本【答案】C【解析】生产车间日常维修房屋领用的原材料应计入管理费用。【例题·判断题】月末货到单未到的入库材料应按暂估价入账，并于下月初作相反方向会计分录予以冲回。（）。（2017年）【答案】√【例题·判断题】计划成本法下，本期发出材料应负担的成本差异应按期（月）分摊结转。（）（2016年）【答案】√考点8：委托加工物资委托加工物资涉及税金的处理税种情形会计处理增值税一般纳税人应交税费——应交增值税（进项税额）小规模纳税人计入委托加工物资消费税收回后直接对外出售借记委托加工物资收回后连续生产应税消费品借记应交税费——应交消费税【例题·单选题】甲企业为增值税一般纳税人，委托乙企业加工一批应交消费税的W材料，发出原材料的成本为50000元，加工费为10000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1600元，发票已通过税务机关认证。由乙企业代收代缴的消费税为4000元。甲企业收回W材料直接用于销售。不考虑其他因素，甲企业收回委托加工W材料的成本为（）元。（2018年）A．60000B．65700C．64000D．61700【答案】C【解析】因收回W材料后用于直接出售，乙企业代收代缴的消费税计入委托加工物资成本，且加工费已取得增值税专用发票，其进项税额可以进行抵扣，所以甲企业收回委托加工W材料的成本=50000+10000+4000=64000（元）。【例题·单选题】下列各项中，关于收回后用于连续生产应税消费品的委托加工物资在加工过程中发生的相关税费，不应计入委托加工物资成本的是（）。（2018年）A．发出加工物资应负担的材料超支差异B．由委托方代缴的消费税C．企业支付给受托方的加工费D．企业发出物资支付的运费【答案】B【解析】委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，消费税不计入收回委托加工物资成本。【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，委托乙公司加工一批应税消费品，收回后直接对外出售，甲公司支付加工费100万元，增值税16万元，并取得乙公司开具的增值税专用发票。另付乙公司代扣代缴消费税15万元。下列各项中，甲公司支付加工费和相关税费会计处理正确的是（）。（金额单位为万元）（2017年）A．借：委托加工物资131贷：银行存款131B．借：委托加工物资100应交税费——应交增值税（进项税额）16——应交消费税15贷：银行存款131C．借：委托加工物资115应交税费——应交增值税（进项税额）16贷：银行存款131D．借：委托加工物资116应交税费——应交消费税15贷：银行存款131【答案】C【解析】相关会计分录为：借：委托加工物资115应交税费——应交增值税（进项税额）16贷：银行存款131【例题·多选题】甲企业委托乙企业加工一批物资，发出原材料的实际成本为100万元，支付运杂费3万元，加工费2万元（均不考虑增值税）。乙企业代收代缴消费税8万元，该物资收回后用于连续生产应税消费品。不考虑其他税费，下列各项中，关于甲企业委托加工物资会计处理结果表述正确的有（）。（2017年）A．支付的运杂费3万元应计入委托加工物资成本B．乙企业代收代缴的消费税8万元应计入委托加工物资成本C．乙企业代收代缴的消费税8万元应借记“应交税费——应交消费税”科目D．委托加工物资成本总额为105万元【答案】ACD【解析】甲企业委托加工物资的账务处理为：借：委托加工物资（100+3+2）105应交税费——应交消费税8贷：原材料100银行存款等13考点9：库存商品发出商品毛利率法毛利率=（销售毛利/销售额）×100%销售净额=销售收入-销售退回-销售折让销售毛利=销售额×毛利率（上期实际或本期计划）销售成本=销售额-销售毛利=销售额×（1-毛利率）期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本发出商品售价金额核算法商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100%本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本【例题·单选题】某商品流通企业库存商品采用毛利率法核算。2017年5月初，W类库存商品成本总额为125万元，本月购进商品成本为180万元，本月销售收入为250万元，W类商品上期毛利率为20%。不考虑其他因素，该类商品月末库存成本总额为（）万元。（2018年）A．55B．200C．105D．152.5【答案】C【解析】期末存货成本=期初存货成本+本期购进存货成本-本期销售成本；销售成本=销售额-销售毛利；销售毛利=销售额×毛利率=250×20%=50（万元）；销售成本=250-50=200（万元）；期末存货成本=125+180-200=105（万元）。【例题·单选题】企业采用毛利率法核算库存商品，月初商品成本600万，购进存货成本1400万，本月销售收入1600万，该商品上期毛利率为15%，则月末结存商品成本为（）万元。（2018年）A．700B．1360C．400D．640【答案】D【解析】期末存货成本=期初存货成本+本期购进存货成本-本期销售成本；销售成本=销售额-销售毛利；销售毛利=销售额×毛利率=1600×15%=240（万元）；销售成本=1600-240=1360（万元）；期末存货成本=600+1400-1360=640（万元）。【例题·单选题】某商场采用售价金额法核算库存商品。2015年3月1日，该商场库存商品的进价成本总额为180万元，售价总额为250万元；本月购入商品的进价成本总额为500万元，售价总额为750万元；本月实现的销售收入总额为600万元。不考虑其他因素，2015年3月31日该商场库存商品的成本总额为（）万元。（2016年）A．408B．400C．272D．192【答案】C【解析】本月商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100%=（250-180+750-500）÷（250+750）×100%=32%，2015年3月31日该商场库存商品的成本总额=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本=180+500-600×（1-32%）=272（万元）。考点10：存货清查和存货减值存货清查总结情形小新点会计处理盘盈时管理失误贷：管理费用盘亏时有人赔（保险公司、责任人）借：其他应收款收到赔款仍不足的部分、属于管理责任的借：管理费用非常损失借：营业外支出存货跌价准备的计提和转回情形处理账务处理可变现净值<成本计提存货跌价准备，计入资产减值损失借：资产减值损失——计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备后减值因素消失减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复反冲以上分录存货跌价准备当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额可变现净值=预估存货售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费【例题·单选题】下列各项中，关于企业原材料盘亏及毁损会计处理表述正确的是（）。（2017年）A．保管员赔偿过失造成的损失，计入管理费用B．因台风造成的净损失，计处营业外支出C．应由保险公司赔偿的部分，计入营业外收入D．经营活动造成的净损失，计入其他业务成本【答案】B【解析】企业发生存货盘亏或毁损时：借：待处理财产损溢贷：原材料等按管理权限报经批准后：借：原材料等（收回的残料价值）其他应收款（应由保险公司或过失人赔偿的部分）管理费用（一般经营损失）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢【例题·判断题】企业因收发计量错误发生的原材料盘盈，按管理权限报经批准后，应将盘盈金额冲减管理费用。（）（2017年）【答案】√【例题·单选题】资产减值影响因素消失后，下列资产中，已确认的减值损失应在其已计提的减值准备金额内转回的是（）。（2016年）A．存货B．无形资产C．投资性房地产D．固定资产【答案】A【解析】存货计提的减值准备可以转回，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，企业的无形资产、固定资产、投资性房地产等的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。资产考点11：固定资产固定资产的取得入账成本=买价+相关税费（不可抵扣）+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费+使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的其他费用不动产在建工程，其进项税额于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣60%，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣（第二年）抵扣40%借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）【进项税额×60%】——待抵扣进项税额【进项税额×40%】贷：银行存款等第13个月时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）【进项税额×40%】贷：应交税费——待抵扣进项税额【进项税额×40%】需要安装、建造的固定资产计入“在建工程”，达到预定可使用状态计入“固定资产”固定资产的折旧【小新点】提完不提，土地不提，改建不提【小新点】掐头不去尾【小新点】提足不再提、报废不补提【小新点】决算前按估计提，决算后按实际提，已提不改年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法（详见计算题总结）固定资产折旧年限平均法（又称直线法）方法一：年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原值×月折旧率方法二：年折旧额=（固定资产原值−预计净残值）/预计使用年限=固定资产原值×（1−预计净残值率）/预计使用年限月折旧额=年折旧额/12工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额双倍余额递减法年折旧率=2/预计使用年限×100%年折旧额=每个折旧年度年初固定资产账面净值×年折旧率月折旧率=年折旧率÷12在固定资产使用年限到期前的最后两年，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销年数总和法年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100%折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×折旧率固定资产的后续支出替换掉部件账务处理借：银行存款或原材料（入库残料价值）营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换部分的账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备）【小新点】新增的加进来，被替换的减出去，避免重复计算【小新点】上述固定资产金额=改造前账面价值+新增的-剔除的固定资产清理净损益的处理固定资产清理余额方向情形会计分录借方余额生产经营期间正常的损失借：资产处置损益贷：固定资产清理自然灾害等非正常原因借：营业外支出贷：固定资产清理贷方余额生产经营期间正常的损失借：固定资产清理贷：资产处置损益自然灾害等非正常原因借：固定资产清理贷：营业外收入固定资产清查（1）盘盈时借：固定资产（重置成本）贷：以前年度损益调整（前期差错）借：以前年度损益调整贷：盈余公积——法定盈余公积（10%）利润分配——未分配利润（重置成本-法定盈余公积）（2）盘亏时通过“待处理财产损溢”核算，转出不可抵扣的进项税额（按其账面净值计算）固定资产减值【小新点】计提减值金额=账面价值-可收回金额借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备【提示】固定资产的可收回金额应当以固定资产的预计未来现金流量现值与公允价值减处置费用的净额孰高原则确认。【提示】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【例题·单选题】某企业自行建造厂房购入工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为16万元，发票已通过税务机关认证。不考虑其他因素，该企业购买工程物资相关科目会计处理结果表述正确的是（）。（2018年）A．借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目16万元B．借记“原材料”科目100万元C．借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目9.6万元D．借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目6.4万元【答案】D【解析】本题的相关处理如下：借：工程物资100应交税费——应交增值税（进项税额）9.6——待抵扣进项税额6.4贷：银行存款等116【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税税额为8000元，另发生运输费1000元，包装费500元（均不考虑增值税）。不考虑其他因素，该设备的入账价值为（）元。（2017年）A．50000B．60000C．58500D．51500【答案】D【解析】该设备的入账价值=50000+1000+500=51500（元）。【例题·单选题】2015年12月，某企业购入一台设备。初始入账价值400万元，设备于当月交付使用，预计使用寿命5年，预计净残值4万元，采用年数总和法计提折旧，不考虑其他因素，2016年，该设备应计提折旧额为（）万元。（2018年）A．132B．160C．105.6D．96【答案】A【解析】2016年该固定资产应当计提的折旧金额=（固定资产-预计净残值）×（尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和）×100%=（400-4）×5/15=132（万元）。【例题·单选题】某企业采用双倍余额递减法计算固定资产折旧。2016年12月购入一项固定资产，原价为200000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，不考虑其他因素，2017年该项固定资产应计提的折旧额为（）。（2018年）A．80000B．65333C．39200D．78400【答案】A【解析】年折旧率=2/预计使用年限×100%=2/5×100%=40%第一年应计提的折旧额=200000×40%=80000（元）第二年应计提的折旧额=（200000-80000）×40%=48000（元）第三年应计提的折旧额=（200000-80000-48000）×40%=28800（元）第四、五年的年折旧额=[（200000-80000-48000-28800）-4000]/2=19600（元）因为该固定资产是2016年12月购入的，当月增加的固定资产次月开始计提折旧，即从2017年1月份开始计提折旧，也就是第一个折旧年度和会计年度完全相同，因此2017年折旧额为80000元，选项A正确。【例题·单选题】下列各项中，关于企业固定资产会计处理的表述正确的是（）。（2018年）A．盘盈的固定资产应计入营业外收入B．已提足折旧仍继续使用的固定资产不再计提折旧C．固定资产发生的符合资本化条件的后续支出计入当期损益D．已确定的固定资产减值损失在以后会计期间可以转回【答案】B【解析】选项A应作为前期会计差错进行更正，通过“以前年度损益调整”科目核算，选项C应计入固定资产成本，选项D已确定的固定资产减值损失在以后会计期间不可以转回。【例题·多选题】下列各项中，关于企业固定资产折旧会计处理表述正确的有（）。（2018年）A．自营建造厂房使用自有固定资产，计提的折旧应计入在建工程成本B．基本生产车间使用自有固定资产，计提的折旧应计入制造费用C．经营租赁租出的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用D．专设销售机构使用的自有固定资产，计提的折旧应计入销售费用【答案】ABD【解析】选项C，经营租赁租出的固定资产其计提的折旧计入其他业务成本。【例题·判断题】已达到预定可使用状态暂按估计价值确定成本的固定资产在办理竣工决算后，应按实际成本调整原来的暂估价值，但不需调整原已计提的折旧额。（）（2018年）【答案】√【例题·单选题】A公司对一座办公楼进行更新改造，该办公楼原值为1000万元，已计提折旧500万元。更新改造过程中发生支出600万元，被替换部分账面原值为100万元，出售价款为2万元。则新办公楼的入账价值为（）万元。（2018年）A．1100B．1050C．1048D．1052【答案】B【解析】被替换部分的账面价值=100×（1-500/1000）=50（万元）。新办公楼的入账价值为1000-500+600-50=1050（万元）。【例题·判断题】企业生产车间发生的固定资产日常维修费，应作为制造费用核算计入产品成本。（）（2017年）【答案】×【解析】企业生产车间发生的固定资产日常维修费，应计入管理费用。【例题·单选题】某企业出售一台旧设备，原价为23万元，已计提折旧5万元。出售该设备开具的增值税专用发票上注明的价款为20万元，增值税税额为3.2万元，发生的清理费用为1.5万元，不考虑其他因素，该企业出售设备应确认的净收益为（）万元。（2018年）A．-2.9B．0.5C．20D．2【答案】B【解析】借：固定资产清理18累计折旧5贷：固定资产23借：银行存款/应收账款23.2贷：固定资产清理20应交税费——应交增值税（销项税额）3.2借：固定资产清理1.5贷：银行存款1.5借：固定资产清理0.5贷：资产处置损益0.5【例题·单选题】某公司出售专用设备一台，取得价款30万元（不考虑增值税），发生清理费用5万元（不考虑增值税），该设备的账面价值22万元，不考虑其他因素。下列各项中，关于此项交易净损益会计处理结果表述正确的是（）。（2017年）A．资产处置损益增加8万元B．资产处置损益增加3万元C．资产处置损益增加25万元D．资产处置损益增加27万元【答案】Ｂ【解析】企业出售固定资产的账务处理为：借：银行存款30贷：固定资产清理30借：固定资产清理5贷：银行存款5答案与解析借：固定资产清理22贷：固定资产22借：固定资产清理3贷：资产处置损益3【例题·多选题】下列各项中，应通过“固定资产清理”科目核算的有（）。（2018年）A．固定资产盘亏的账面价值B．固定资产更新改造支出C．固定资产毁损净损失D．固定资产出售的账面价值【答案】CD【解析】选项A通过“待处理财产损溢”科目进行核算；选项B通过“在建工程”科目进行核算。【例题·单选题】盘盈固定资产时初始入账价值的计量属性是（）。（2018年）A．可变现净值B．公允价值C．重置成本D．现值【答案】C【解析】盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。【例题·单选题】某公司在财产清查中发现盘盈设备一台，已知同类设备的历史成本为20000元，重置成本为15000元。不考虑其他因素，下列各项中，该公司盘盈设备时的会计处理正确的是（）。（2017年）A．借：固定资产20000贷：营业外收入15000累计折旧5000B．借：固定资产15000贷：以前年度损益调整15000C．借：固定资产20000贷：以前年度损益调整15000累计折旧5000D．借：固定资产15000贷：营业外收入15000【答案】B【解析】盘盈固定资产的账务处理为：借：固定资产15000贷：以前年度损益调整15000考点12：无形资产无形资产外购的无形资产入账成本=购买价款+相关税费（不可扣）+直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出企业自行研究开发的无形资产入账成本=自满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途所发生的可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的必要支出总和【小新点】使用寿命有限——摊销，不确定——不摊销。【小新点】有头无尾

无形资产【小新点】无形资产摊销方法选择：无法确定实现方式——直线法无形资产的处置，不通过“XX资产清理”科目核算，处置损益计入“资产处置损益”、“营业外收入”、“营业外支出”【提示】无形资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。

研发无形资产阶段情形发生时会计处理达到预定可使用状态研究阶段支出记“研发支出——费用化支出”管理费用开发阶段支出不满足资本化条件记“研发支出——费用化支出”管理费用满足资本化条件记“研发支出——资本化支出”无形资产【例题·单选题】2017年7月，某制造业企业转让一项专利权，开具增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税税额为6万元，全部款项已存入银行。该专利权成本为200万元，已摊销150万元，不考虑其他因素，该企业转让专利权对利润总额的影响金额为（

）万元。（2018年）A．-94B．56C．-100D．50【答案】D【解析】出售无形资产过程中产生的增值税不影响无形资产的处置损益，所以该企业转让专利权对利润总额的影响金额=100-（200-150）=50万元。【例题·单选题】某企业将其自行开发完成的管理系统软件出租给乙公司，每年收取使用费240000元（不含增值税），双方约定租赁期限为5年。该管理系统软件的总成本为600000元。该企业按月计提摊销。不考虑其他因素，该企业对其计提累计摊销进行的会计处理正确的是（

）。（2018年）A．借：管理费用20000贷：累计摊销20000B．借：其他业务成本20000贷：累计摊销20000C．借：其他业务成本10000贷：累计摊销10000D．借：管理费用10000贷：累计摊销10000【答案】C【解析】企业每月摊销的金额为600000/5/12=10000元，该无形资产用于出租，无形资产计提的摊销需计入其他业务成本，相关账务处理如下：借：其他业务成本10000贷：累计摊销10000【例题·单选题】某企业自行研究开发一项技术，共发生研发支出450万元，其中，研究阶段发生职工薪酬100万元，专用设备折旧费用50万元；开发阶段满足资本化条件支出300万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为48万元，开发阶段结束研究开发项目达到预定用途形成无形资产，不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业研发支出会计处理表述正确的是（

）。（2018年）A．确认管理费用150万元，确认无形资产300万元B．确认管理费用150万元，确认无形资产348万元C．确认管理费用100万元，确认无形资产350万元D．确认管理费用200万元，确认无形资产300万元【答案】A【解析】研究阶段：借：研发支出——费用化支出150贷：应付职工薪酬100累计折旧50开发阶段：借：研发支出——资本化支出300应交税费——应交增值税（进项税额）48贷：银行存款350最终达到预定用途形成无形资产：借：无形资产300贷：研发支出——资本化支出300借：管理费用150贷：研发支出——费用化支出150【例题·单选题】下列各项中，关于无形资产摊销的会计处理表述正确的是（

）。（2017年）A．无形资产摊销额应全部计入管理费用B．用于生产产品的无形资产的摊销额应计入其他业务成本C．使用寿命不确定的无形资产不应摊销D．使用寿命有限的无形资产自可供使用