2023年高级财务会计春期末复习资料

高级财务会计10春期末复习资料

考试时间：2023年7月9日14：00—15：30闭卷

考试题型:单项选择题（每小题2分，共20分）

。多项选择题（每小题2分，共10分）

判断题（每小题1分，共10分）

简答题（每小题5分，共10分）

业务解决题（共5。分）

前三个题型以导学为复习范围

简答题

1.拟定高级财务会计内容的基本原则是什么？

答：基本原则为：以经济事项与四项假设的关系为理论基础拟定高级财务会计的范围;考虑

与中级财务会计及其他会计课程的衔接。

2.购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何解决？

答：这部分差额确认为商誉。在吸取合并方式下，差额在购买方账簿及个别资产负债表中确

认;在控股合并方式中，差额在合并资产负债表中确认为商誉。

3.什么是资产的持有损益?它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列

示？

答：根据个别物价指数将非货币性资产账面价值调整为现行成本，调整后的现行成本金额减

去本来按历史成本计算的差额,其差额就是持有损益。假如现行成本金额大于历史成本金额,

其差额就是持有利得;反之，就是持有损失。持有损益按其是否可以实现，分为未实现持有损

益和已实现持有损益两种。未实现持有损益是指公司期末持有资产的现行成本与历史成本之

差，是针对资产类账户余额而言的,是资产负债表项目；已实现持有损益是指已被消耗资产

的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户的调整账户而言的，是利润表项目。在拟定

各项资产的现行成本后，应分别计算各项资产的未实现持有损益和已实现持有损益。

4.请简要回答同一控制下的公司合并和非同一控制下的公司合并的基本内容。

答:按参与合并的公司在合并前后是否属于同一控制,公司合并分为同一控制下的公司合并

与非同一控制下的公司合并。

参与合并的公司在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性

的，为同一控制下的公司合并。同一控制下的公司合并一般发生在公司集团内部，如集团

内母公司与子公司之间、子公司与子公司之间等，通常为股权联合性质的合并。

参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的

公司合并。一般为购买性质的合并。

5.哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？

答:（1）母公司拥有其半数以上比表决权的被投资公司.具体涉及母公司直接拥有被投资公司

半数以上表决权、间接拥有被投资公司半数以上的表决权、直接和间接方式合计拥有和控

制被投资公司半数以上的表决权。

（2）母公司控制的其他被投资公司。具体涉及通过与该被投资公司的其他投资者之间

的协议，持有该被投资公司半数以上的表决权;根据章程或协议,有权控制该被投资公司的财

务和经营政策;有权任免董事会等权利机构的多数成员；在董事会或类似权利机构会议上有

半数以上表决权。

6.编制合并财务报表应具有哪些前提条件？

答：（1）母公司和子公司统一的财务报表决算日和会计期间；（2）统一母公司和子公司采用

的会计政策；（3）统一母公司与子公司的编报货币；（4）按权益法调整对子公司的长期股权

投资。

7.简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。

答：（1）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以出租人的租赁内含

利率作为折现率的，应将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

（2）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以租赁协议规定利率

作为折现率的，应将租赁协议利率作为未确认融资费用的分摊率。

（3）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以银行同期贷款利率

作为折现率的，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。

（4）租赁资产以公允价值作为入账价值，应重新计算融资费用分摊率，该分摊率是指在

租赁开始日使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的折现率。

8.为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一？

答:公司合并和公司集团的建立突破了本来的会计主体观念,出现了合并财务报表。但是，报表

合并的范围并不限于国内的子公司。跨国集团为了对其他国家的子公司进行管理，向报表使

用者提供决策所需的有关跨国集团整体财务状况和经营情况的信息，同样需要编制跨国集团

合并报表。在编制跨国集团合并报表之前，必须将子公司按所在国货币编制的财务报表折算

成以母公司报告货币表述的报表。货币计量概念还延伸至将某一国外子公司以外币表述的财

务报表转化为以母公司本国货币表述的财务报表。

假如各种货币之间的汇率一直是固定不变的，只需将某一子公司按所在国或地区的货

币编制的财务报表按固定汇率折算成母公司所在国货币即可。但在汇率变动的情况下，流动

项目和非流动项目、货币项目和非货币系那个木受汇率的影响是不同的，因此，不同类型的

项目必须采用不同的汇率折算。由此而出现的折算汇率选择和折算差异的解决问题是中级财

务会计理论和方法无法解决的。从而使外币报表折算成为高级财务会计研究的课题之一。

9.简述传统财务会计计量模式，在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的

影响。

答：（1）导致财务状况不真实。物价变动中的资产负债表上所列示的各个单项资产价值和

资产总值,既无法反映公司在各项资产上拥有的实力和总资产水平，也不能说明公司的现实生

产能力或经营规模。

（2）导致经营成果不符合实际。在物价连续上涨的情况下，传统财务会计计量模式事

实上是在用较高物价水平的收入与较低物价水平的成本与费用进行配比计算，其结果必然是

虚增利润。相反，假如是物价连续下跌，就是在以较低水平的收入与较高物价水平的成本与

费用进行配比计算，其结果必然是少计利润。这两种情况都导致公司成本补偿的不真实。

（3）不利于资本保全条件下的收益确认。在物价变动情况下，按照配比原则计算的会计

利润不能准确地反映公司的实际经营成果，以此为依据进行利润的分派，必然会导致多分利

润、侵蚀资本或利润分派局限性，又会同时影响到公司债权人的资产保全水平，由于权益资

本保全与债权资本保全具有一定的博弈性。

10.简述单项交易观和两项交易观会计解决有何不同。

答：单项交易观认为应将外币交易的发生和以后结算视为一笔交易的两个阶段，该交易只有

在清偿有关的应收、应付外币账款后才算完毕,在这个过程中，由于汇率变动而产生的折合为

记账本位币金额的差额应调整该项交易的成本或收入。按照这种观点，购货付款或销货收款

是一体，结算时产生汇兑随意源于以往发生的交易业务，故应追溯调整以前原业务涉及的成本

或收入等帐户，不单独确认当期损益。

两项交易观认为外币交易的发生和结算应作为两项互相独立的交易解决,该交易在结算

时由于汇率变动而产生的折合成记账本位币的金额，不应调整本来的成本或收入，而应作为

当期损益的一个明细帐户或单独设立“汇兑损益”帐户进行反映。在这种观点下，对于已实

现汇兑损益计入当期损益，但对于未实现的汇兑损益又有两种解决方法：一种是当期确认法,

另一种是递延法。

11.请简要回答合并工作底稿的编制程序。A答：（1）将母公司和子公司个别财务报表的数

据过入合并工作底稿。

（2）在工作底稿中将母公司和子公司财务报表各项目的数据加总，计算得出个别财务报

表各项目加总数额，并将其填入''合计数"栏中。3（而）编制抵销分录，抵销母公司与子

公司、子公司互相之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别财务报表的影响。由于

合计数中涉及了合并财务报表范围内的各公司之间发生的经济事项，但假如站在公司集团这

一会计主体看，这类事项中有些并未对外发生，有些将存在着反复计算,只有将这类事项抵销

后，合并财务报表中的数字才干客观反映公司集团这一会计主体的财务状况。4（4）计

算合并财务报表各项目的数额

12.简述衍生工具的特性。

答：（1）衍生工具的价值变动取决于标的物变量的变化。（2）不规定初始净投资或只规定很

少的初始净投资。（3）衍生工具属于“未来“交易，通常非即时结算。

本书教材体系：（红字为规定掌握内容）

第一章绪论

第二章公司合并

第三章合并会计报表一一股权取得日的合并财务报表（购买法下合并分录、工作底稿

编制）

第四章合并财务报表一一股权取得日后的合并财务报表（内部固定资产交易的抵消、

内部债权债务的抵消、长期股权投资的权益法调整）

第五章物价变动会计（一般物价水平会计、现行成本会计）

第六章外币会计（外汇统帐制下会计解决）

第七章衍生工具会计

第八章租赁会计（经营租赁会计、融资租赁会计）

第九章重整与破产会计（破产会计）

09.

内容10.109.708.7

1

内部固定资产交幼的抵销VV

内部债权债务的抵销VV

一般物价水平会计、现行成本会计V

经营租赁会计、融资租赁会计VV

非同一控制下公司合并(控股合并)VVV

同一控制下公司合并

破产会计

长期股权投资的权益法调整VV

外币会计VVV

注意:这次一般物价水平会计、现行成本会计一定要考到。

实务题：

1、内部固定资产交易的抵销(第四章)

导学64页业务题6:A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。2023年6月30日,A

公司以2023万元的价格出售给B公司一台管理设备，帐面原值4000万元，已提折旧

2400万元，剩余使用年限为4年。A公司直线法折旧年限为2023,预计净残值为0。B公

司购进后，以2023万元作为固定资产入帐。B公司直线法折旧年限为4年。预计净残值为0。

规定:编制2023年末和2023年合并财务报表抵消分录。

参考答案：

(1)2023年末抵消分录

B公司增长的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润

借:营业外收入4000000

贷:固定资产——原价4000000

未实现内部销售利润计提的折旧=400/4*6/12=50万元

借：固定资产一累计折旧500000

贷：管理费用500000

(2)2023年末抵消分录

将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消:

借:未分派利润——年初4000000

贷:固定资产——原价4000000

将2023年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消:

借：固定资产一累计折旧500000

贷:未分派利润——年初500000

将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：

借：固定资产一累计折旧1000000

贷:管理费用1000000

中央电大08秋网上教研活动中出现的题目：

甲公司是乙公司的母公司。20X4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100

万元,售价为120万元，增值税率为17%,乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该

固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20

X4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。

规定：(1)编制20X4~20X7年的抵销分录；

(2)假如20X8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何解决？

(3)假如20X8年来该设备被清理,则当年的抵销分录如何解决？

(4)假如该设备用至20X9年仍未清理，作出20X9年的抵销分录。

参考答案：

1.(1)20X4〜20X7年的抵销解决：

20X4年的抵销分录：

借：营业收入120

贷：营业成本100

固定资产——原价20

借:固定资产一一累计折旧4

贷:管理费用4

20X5年的抵销分录：

借:未分派利涧一一年初20

贷:固定资产一一原价20

借:固定资产一一累计折旧4

贷:未分派利润一一年初

借：固定资产一一累计折旧

贷：管理费用

20X6年的抵销分录：

借：未分派利润一一年初

贷：固定资产一一原价20

借:固定资产一一累计折旧

贷:未分派利润一一年初

借:固定资产一一累计折旧

贷:管理费用

20X7年的抵销分录：£借:未分派利润——年初20

贷：固定资产一一原价20

借：固定资产一一累计折旧12

贷：未分派利润一一年初12

借：固定资产一一累计折旧4

贷:管理费用4

(2)假如20X8年末不清理，则抵销分录如下：

借:未分派利润——年初20

贷：固定资产一一原价20

借：固定资产——累计折旧16

贷：未分派利润一一年初16

借：固定资产一一累计折旧4

贷：管理费用4

(3)假如20X8年末清理该设备,则抵销分录如下：

借：未分派利润——年初4

贷：管理费用4

(4)假如乙公司使用该设备至2023年仍未清理,则20X9年的抵销分录如下：

借：未分派利润一一年初20

贷:固定资产一一原价20

借：固定资产一一累计折旧20

贷:未分派利润一一年初20

2、内部债权债务的抵销(第四章)

导学62页业务题2:甲公司于2023年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2023年末

甲公司应收乙公司帐款100万元；2023年末，甲公司应收乙公司帐款50万元。甲公司坏帐

准备计提比例为4%。

规定：对此业务编制2023年合并财务报表抵消分录。

参考答案：

将上期内部应收帐款计提的坏帐准备抵消时：

借:应收帐款—坏帐准备40000

贷：未分派利润---年初40000

将内部应收帐款与内部应付帐款抵消时：

借:应付帐款500(X)0

贷:应收帐款500000

将本期冲销的坏帐准备抵消时.：

借：资产减值损失20230

贷：应收帐款——坏帐准备20230

导学62页业务题3:乙公司为甲公司的子公司。2023年末，甲公司个别资产负债表中应

收帐款50000元中有30000元为乙公司的应付帐款;预收帐款20230元中，有10000元为

乙公司预付帐款;应收票据80000元中有40000元为月公司应付票据;乙公司应付债券4

0000元中有20230为甲公司的持有至到期投资。甲公司按5%计提坏帐准备。

规定：对此业务编制2023年合并财务报表抵消分录。

参考答案：

借：应付帐款30000

贷:应收帐款30000

借：应收帐款——坏帐准备150

贷:资产减值损失150

借:预收帐款10000

贷：预付帐款10000

借:应付票据40000

贷：应收票据40000

借：应付债券20230

贷：持有至到期投资20230

3、一般物价水平会计、现行成本会计（第五章）

现行成本会计：

导学85页业务题4：09.1已考

H公司于2023年初成立并正式营业。

（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表

资产负债表（简表）

编制单位:H公司单位：元

项目2023年1月1日2023年12月31日

钞票3000040000

应收帐款7500060000

其他货币性资产55000160000

存货202300240000

设备及厂房（净值）120230112023

土地360000360000

资产总计840000972023

流动负债（货币性）80000160000

长期负债（货币性）520230520230

普通股240000240000

留存收益52023

负债及所有者权益总计840000976000

（2）H公司拟定现行成本的一些参考条件。

年末，期末存货的现行成本为400000元

年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为2023,无残值，采用

直线法折旧。

年末，土地的现行成本为720230元

销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元，本期账面销售成

本为376000元。

销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。

规定：

（1）计算设备和厂房（净额）的现行成本

（2）计算房屋设备折旧的现行成本

（3）根据上述资料，按照现行成本会计解决程序计算非货币性资产持有损益。

参考答案：

（1）计算非货币性资产的现行成本

设备和厂房G争额）现行成本=144000—144000/15=134400元

房屋设备折旧的现行成本=144000/15=9600元

（2）计算非货币性资产持有损益

资产持有收益计算表

编制单位：H公司2023年度

单位：元

项目现行成本历史成本持有收益

期末未实现资产持有损益

存货400000240000160000

设备和厂房（净）13440011202322400

土地720230360000360000

合计542400

本年已实现资产持有损益

存货608000376000232023

设备和厂房960080001600

土地

合计233600

持有损益合计776000

一般物价水平会计

导学78页业务题2：

M公司历史成本名义货币的财务报表:

资产负债表（简表）

编制单位:M公司单位:万元

项目2023年2023年12项目2023年1月2023年

1月1日月31日1II12月31

日

货币性资产9001000流动负债90008000

存货920013000长期负债2023016000

固定资产原值3600036000股本1000010000

减:累计折旧7200盈余公积50006000

固定资产净值3600028800未分派利润21002800

资产总计4610042800负债及权益合计4610042800

有关物价指数:

2023年初100

2023年末132

2023年全年平均120

2023年第四季度125

有关交易资料：

固定资产为期初全新购入,本年固定资产折旧年末提取

流动负债和长期负债均为货币性负债

盈余公积和利润分派为年末一次性计提。

规定：按照一般物价水平重新编制资产负债表。

参考答案:

项目2023调整系数调整后2023年12调整系数调整后数值

年1月数值月31日

1日

货币性资产900132/10011881000132/1321000

存货9200132/1001214413000132/113728

25

固定资产原值36000132/100475236000132/47520

0100

减:累计折旧7200132/1009504

固定资产净值360004752028800132/10038016

资产总计4610605824280052744

0

流动负债9000132/100118808000132/1328000

长期负债20230132/1002640016000132/1316000

2

股本10000132/1001320010000132/10013200

盈余公积5000132/100660060006600+1000=76

00

未分派利润2100132/102772280015544-7600=

07944

负债及权益合4610060852428052744

计0

4、经营租赁会计、融资租赁会计（第八章）

见历年试卷07.1、（）9.1

5、非同一控制下公司合并（控股合并）一一合并日会计解决、合并日

合并报表调整分录和抵销分录、合并工作底稿的编制（第三章）

导学36页业务题3：

甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。2023年6月30日，甲公司以无形资产作为合并

对价对乙公司进行控股合并。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5900万元，公允价值

为7000万元。甲公司取得了乙公司60%的股权。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会

计政策相同。当天，甲公司、乙公司资产负债情况如表所示：

资产负债表（简表）

2023年6月30日

单位:万元

项目甲公司乙公司账面价值乙公司公允价值

货币资金4200600600

应收账款150015001500

存货6500400600

长期股权投资500021003600

固定资产1202330004700

无形资产98007001800

商誉000

资产总计39000830012800

短期借款300021002100

应付账款4000700700

负债合计700028002800

实收资本180002500

资本公积52001500

盈余公积4000500

未分派利润48001000

所有者权益合计32023550010000

规定:

（1）编制甲公司长期股权投资的会计分录

（2）计算拟定商誉

（3）编制甲公司合并日的合并工作底稿、合并资产负债表。

参考答案：

（1）确认长期股权投资

借：长期股权投资7000

贷:无形资产5900

营业外收入1100

（2）合并商誉的计算

合并商誉=7000-10000X60%=1000万元

（3）编制抵消分录

借:存货200

长期股权投资1500

固定资产1700

无形资产1100

股本2500

资本公积1500

盈余公积500

未分派利润1000

商誉1000

贷:长期股权投资7000

少数股东权益4000

（4）编制合并工作底稿

合并工作底稿（简表）

2023年6月30日单位:

万元

项目甲公司乙公司合计抵消分录抵消分合并数

借方录贷方

货币资金420060048004800

应收账款1500150030003000

存货650040069002007100

长期股权投资5000210014100150070008600

+7000

固定资产12023300015000170016700

无形资产9800-5700460011005700

900

商誉0010001000

资产总计39000+118300484005500700046900

00

短期借款3000210051005100

应付账款400070047004700

负债合计7000280098009800

股本18000250020500250018000

资本公积52001500670015005200

盈余公积400050045005004000

未分派利润4800+111000690010005900

00

少数股东权益40004000

所有者权益合计32023+11005500386005500400037100

负债及所有者权益合39000+830048400110001100046900

计1100

（5）根据合并工作底稿中的合并数编制合并资产负债表

合并资产负债表（简表）

编制单位：甲公司2023年6月30日

单位：万元

资产项目金额负债和所有者权益项目金额

货币资金4800短期借款5100

应收账款3000应付帐款4700

存货7100负债合9800

计

长期股权投资8600股本18000

固定资产16700资本公积5200

无形资产5700盈余公积4000

商誉1000未分派利润5900

少数股东权益4000

所有者权益合计37100

资产合计46900负债和所有者权益合计46900

中央电大网上教研活动中出现的题目：

2023年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80%。

乙、丙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。

2023年7月31日乙、丙公司合并前资产负债表资料单位：万元

丙公司

项目乙公司

账面价值公允价值

货币资金12806060

应收账款220400400

存货300500500

固定资产净值1800800900

资产合计360017601860

短期借款360200200

应付账款404040

长期借款600360360

负债合计1000600600

股本1600500

资本公积500200

盈余公积200160

未分派利润300300

净资产合计260011601260

规定:根据上述资料，（1）编制乙公司合并日会计分录；（2）编制乙公司合并日合并报表抵

销分录。

（1）乙公司合并日的会计分录：

8借：长期股权投资11000000

贷:银行存款11000000

（2）乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时,应将乙公司的长期股权投资项目与

丙公司的所有者权益项目相抵销。其中：

合并商誉=公司合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额

=11000000-（12600000X80%）=92（万元）

少数股东权益=12600000X20%=2520000（元）

应编制的抵销分录

借：固定资产1000000

股本5000000

资本公积2000000

盈余公积1600000

未分派利润3000000

商誉920000

贷:长期股权投资11000000

少数股东权益2520000

6、同一控制下公司合并请见09.1试题

7、破产会计（第九章）

见历年试卷07.1

8、长期股权投资的权益法调整（第四章）

导学60页业务题1：甲公司2023年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资，取得

其100%的股权。乙公司的实收资本为100000元，2023年乙公司实现净利润20230元，

按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派钞票股利。

在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况

如表所示：

成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资"和''投资收益”项目的余额

余额及股利长期股权投资一一B公司投资收益

2023年1月1日余额100000

2023年乙公司分派股利6000

2023年12月31日余额1000006000

规定:2023年末按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制

的调整分录。

参考答案：

按权益法确认投资收益20230元并增长长期股权投资的帐面价值：

借:长期股权投资20230

贷：投资收益20230

对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元：

借:应收股利6000

贷：长期股权投资6000

抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6000元：

借:投资收益6000

贷:应收股利6000

9、外币会计(第六章)