2022年辽宁省沈阳市注册会计会计模拟考试(含答案)

2022年辽宁省沈阳市注册会计会计模拟考试(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.甲公司是一家知名零售商，从乙公司处租入已开发成熟的零售场所开设一家商店。根据租赁合同，甲公司在正常工作时间内必须经营该商店，且甲公司不得将商店闲置或进行分租。合同中关于租赁付款额的条款为：如果甲公司开设的这家商店没有发生销售，则甲公司应付的年租金为100元；如果这家商店发生了任何销售，则甲公司应付的年租金为1000000。下列说法正确的是（）。

A.该租赁包含每年1000000的实质固定付款额

B.该租赁包含每年100元的实质固定付款额

C.该租赁包含每年1000000的可变付款额

D.该租赁包含每年100元的可变付款额

2.甲公司20×3年实现归属于普通股股东的净利润为1500万元，发行在外普通股的加权平均数为3000万股。甲公司20×3年有两项与普通股相关的合同：(1)4月1日授予的规定持有者可于20×4年4月1日以5元/股的价格购买甲公司900万股普通股的期权合约;(2)7月1日授予员工100万份股票期权，每份期权于2年后的到期日可以3元/股的价格购买1股甲公司普通股。甲公司20×3年普通股平均市场价格为6元/股。不考虑其他因素，甲公司20×3年稀释每股收益是()。

A.0.38元/股B.0.48元/股C.0.49元/股D.0.50元/股

3.甲公司于2018年11月接受一项产品安装任务，采用投入法确认劳务收入，预计安装期为18个月，合同总收入为500万元，合同预计总成本为390万元。至2018年底已预收款项320万元，余款在安装完成时将收到。至2019年12月31日实际发生成本380万元，预计还将发生成本20万元。2018年已确认收入160万元。则该企业2019年度确认收入为（）万元

A.380B.220C.315D.400

4.甲公司对A产品实行一个月内“包退、包换、包修”的销售政策。2011年8月份共销售A产品20件，售价共计100000元，成本80000元。根据以往经验，A产品包退的占4%，包换的占6%，包修的占10%，甲公司8月份销售A产品确认的销售收入金额为（）元。

A.100000B.96000C.90000D.80000

5.甲商业银行出售贷款时影响利润总额的金额为（）万元。A.A.0B.200C.-200D.-1200

6.甲公司出于长期战略考虑，2013年1月1日以3000万美元购买了在美国注册的乙公司发行在外的60%股份，计6000万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，甲公司另支付相关审计、法律等费用100万元人民币。乙公司所有客户都位于美国，以美元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当鲍银行借人。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，甲公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。

2013年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为4800万美元；美元与人民币之间的即期汇率为：1美元=6.4元人民币。2013年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为200万美元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2013年12月31目，1美元=6.3元人民币；2013年度平均汇率，1美元=6.35元人民币。甲公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第下列各题。

2013年1月1日甲公司购买乙公司所产生的商誉为（）万元人民币。

A.868

B.768

C.968.25

D.756

7.甲公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。2017年1月2日，甲公司将货款1000万欧元兑换为人民币，当日的即期汇率为1欧元＝9.25元人民币，银行当日欧元买入价为1欧元＝9.2元人民币，欧元卖出价为1欧元＝9.3元人民币。不考虑其他因素，甲公司该项兑换业务影响当期损益的金额为（）万元人民币

A.－50B.－60C.0D.－110

8.2013年1月北京某大型购物中心开展“新年换季大清仓”优惠活动，活动细则规定，当月在该中心购物消费0元以上即可获赠“蓝天伞”一把;活动消费满100元以上即可获赠一张聚全德午餐券，价值30元，该餐券只在1月份有效。该购物中心于2012年10月专门外购一批雨伞用于活动，每把雨伞购买成本10元，市场公允售价为20元。活动当月，该购物中心累计实现销售收入300万元，共计5万笔销售记录，其中满足100元以上的销售记录共计2.52万笔。当月该中心所赠午餐券共有2.4万次使用记录，根据该购物中心与聚全德签订的协议以及当月午餐券实际使用情况，双方结算确定购物中心向聚全德支付28元/券。假定不考虑其他因素影响，该购物中心2013年1月份应确认的收入金额为()。

A.232.8万元B.224.4万元C.229.2万元D.300万元

9.A公司为上市公司。2012年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从2012年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每殷5元购买100股A公司股票，A公司股票面值为每股1元。A公司估计该期权在授予日的公允价值为12元。2012年有10名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；2013年又有5名管理人员离开公司，A公司将管理人员离开比例修正为15%；2014年又有4名管理人员离开。2014年12月31日未离开公司的管理人员全部行权。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第下列各题。

2012年1月1日A公司的会计处理正确的是（）。

A.不作账务处理

B.应按2012年1月1日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入管理费用

C.应按2012年1月1日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入公允价值变动损益

D.应按2012年1月1日的公允价值确认管理费用，同时计入资本公积

10.2010年1月1日，远洋公司与华星公司签订一项购买专利权的合同，合同规定，该项专利权的价款是l200万元，双方约定采取分期付款方式支付价款；远洋公司应在合同签订日支付200万元，剩余价款从2010年起分5次于每年年末支付200万元。远洋公司在签订合同当Et还支付了相关税费10万元。该项专利权预计使用年限l0年，净残值为零，采用直线法摊销。假定银行同期贷款利率为5％，(P／A，5％，5)=4．3295，则2011年该项专利权的摊销额为（）万元。

A.106．59B.107．59C.120D.121

11.丙公司为上市公司，20×7年1月1日发行在外的普通股为10000万股。20×7年，丙公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项

（1）2月20日，丙公司与承销商签订股份发行合同。4月1日，定向增发4000万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，于当日取得对被购买方的控制权

（2）7月1日，根据股东大会决议，以20×7年6月30日股份为基础分派股票股利，每10股送2股

（3）10月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员2000万份股票期权，每一份期权行权时可按5元的价格购买丙公司的1股普通股

（4）丙公司20×7年度普通股平均市价为每股10元，20×7年度合并净利润为13000万元，其中归属于丙公司普通股股东的部分为12000万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。下列各项关于丙公司每股收益计算的表述中，正确的是()。

A.在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益

B.计算稀释每股收益时，股份期权应假设于当年1月1日转换为普通股

C.新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数

D.计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具稀释性潜在普通股的影响

12.甲公司2010年实现利润总额为l000万元，当年实际发生业务招待费比税法规定的扣除标准超支50万元，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。2010年年初递延所得税负债的余额额为50万元；年末固定资产账面价值为5000万元，其计税基础为4700万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项。甲公司适用所得税税率为25％。甲公司2010年的净利润为（）万元。

A.670B.686．5C.719．5D.737．5

13.乙公司2013年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额为（）万元人民币。

A.490B.500C.-490D.-500

14.优良的出版文化可以__________积极向上的时代精神，提升国民的文化素养，而一味以经济回报为__________的娱乐化出版，不仅危害读者的心灵，从长远看，__________的是全社会的健康发展，最终出版业自身也难逃厄运。填入画横线部分最恰当的一项是（）。

A.构筑导向戕害B.建筑指导侵害C.营筑指标妨害D.创造趋向祸害

15.2012年1月1日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定2014年3月31日完212；合同总金额为l800万元，预计合同总成本为l500万元。2012年l2月31日，累计发生成本450万元，预计完成合同还需发生成本l050万元。2013年l2月31日，累计发生成本1200万元，预计完成合同还需发生成本300万元。2014年3月31日工程完工，累计发生成本l450万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司2013年度对该合同应确认的合同收入为（）万元。

A.540B.900C.1200D.1440

16.

第

13

题

2007年关于内部存货交易的抵销处理中，对递延所得税项目的影响额为（）万元。

A.－l5B.－2.5C.－l7.5D.2.5

17.甲公司2013年12月31日编制合并财务报表时确认的商誉为（）万元。

A.0B.1380C.1840D.460

18.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额超过扣除项目金额20%的，应就其（）按规定计算缴纳土地增值税。A.出售的金额B.全部的增值额C.扣除项目金额D.超过部分的增值额

19.2020年1月1日，A公司以55000万元购入B公司75％的股权，假定属于非同一控制下的企业合并。2020年12月，A公司向B公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为1000万元，销售成本为800万元，货款至年末尚未收到，计提坏账准备40万元；B公司购入商品当年未出售，年末计提存货跌价准备20万元。A公司适用的所得税税率为25％，B公司适用的所得税税率为15％。合并财务报表中递延所得税资产的调整金额为（）万元。

A.35B.37C.41D.45

20.甲股份有限公司20×9年度正常生产经营中发生的下列事项中，不影响其20×9年度利润表中的营业利润的是()。

A.为投资发生的借款费用B.出租包装物收入C.有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回D.代制品销售收入

21.下列各项中，不应计入管理费用的是（）。A.发生的排污费B.发生的矿产资源补偿费C.管理部门固定资产报废净损失D.发生的业务招待费

22.2013年8月1日，甲公司以银行存款1200万元取得乙公司60%股权，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2500万元。乙公司2013年8月1日～2013年12月31日实现净利润600万元，实现其他综合收益100万元，分配现金股利200万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项，当年此投资未减值。则甲公司2013年末个别报表中列示的对乙公司长期股权投资的金额为（）。

A.1200万元B.1500万元C.1620万元D.1440万元

23.20×6年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。20×6年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于20×6年6月30日到账。20×6年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元(不含增值税额)。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对20×6年度损益的影响金额为（）。

A.-40万元B.-80万元C.410万元D.460万元

24.

第

9

题

下列项目中允许扣除进项税额的有（）。

A.一般纳税人购进工程用物资

B.一般纳税人销售免税货物时支付的运费

C.工业生产企业估价入库的原材料

D.商业企业购进的已支付货款货物

25.甲公司2013年发生如下经济业务：(1)无法查明原因的现金盘亏损失13万元；(2)工程物资在建设期间发生的盘亏净损失8万元；(3)处置无形资产价款50万元，结转账面价值63万元，发生清理税费2．5万元。不考虑其他因素，则甲公司2012年因上述业务而影响营业外支出的金额为()。

A.28．5万元B.36．5万元C.23．5万元D.15．5万元

26.

第

4

题

甲公司为上市公司，2007年初“资本公积”科目的贷方余额为100万元。2007年2月1日，甲公司以自用房产转作为以公允价值模式进行计量的投资性房地产，房产账面原价为1000万元，已计提折旧300万元，转换日公允价值为900万元，12月1日，将该房地产出售。甲公司2007年另以600万元购入某股票，并确认为可供出售金融资产，2007年12月31日，该股票的公允价值为660万元，假定不考虑相关税费，2007年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（）万元。

A.60B.160C.260D.360

27.甲、乙、丙三方各出资100万元组建A有限责任公司(以下简称A公司)，A公司册资本300万元。两年后A公司增加注册资本至400万元，投资者丁投入资产(现金)60万元，占A公司增资后注册资本的l／4。根据上述资料，不考虑其他因素，下列说法中，正确的是（）。

A.A公司应确认实收资本160万元

B.A公司应确认实收资本100万元

C.A公司应确认资本溢价0万元

D.A公司应确认资本溢价100万元

28.<2>、丁公司20×8年度A生产设备（包括环保装置）应计提的折旧是（）。

A.937.50万元

B.993.75万元

C.1027.50万元

D.1125.00万元

29.第

17

题

下列各项关于甲公司B生产设备更换构件工程及期后会计处理的表述中，正确的是（）。

30.甲公司在2013年1月1日将某项管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法，预计使用年限由20年改为10年。在未进行变更前，该固定资产每年计提折旧230万元(与税法规定相同)；变更后，2013年该固定资产计提折旧350万元。假设甲公司适用的企业所得税税率为25%，变更日该固定资产的账面价值与计税基础相同，则甲公司下列会计处理中错误的是()。

A.预计使用年限变更按会计估计变更处理

B.折旧方法变更按会计政策变更处理

C.2013年因变更增加的固定资产折旧120万元应计入当期损益

D.2013年因该项变更应确认递延所得税资产30万元

二、多选题(15题)31.下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求；的有（）。

A.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%下降为l5%

B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的坏账准备全部予以转回

C.因专利申请成功，将已计人前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本

D.因追加投资，使原投资比例由45%增加到80%，而对被投资单位由具有重大影响变为具有控制，故将长期股权投资由权益法改为成本法核算

E.因减持股份，使原投资比例由90%减少到30%，对被投资单位由具有控制变为重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法核算

32.甲公司从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：

(1)20×5年1月10日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物。取得时，土地使用权的公允价值为5600万元，地上建筑物的公允价值为3000万元。上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用50年。

(2)20×7年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用50年。20×7年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。10×8年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元。该商业设施预计使用20年。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于20×8年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。

(3)20×7年7月1日，甲公司以山让：方式取得一宗土地使用权，实际成本为1400万元，预计使用70年。20×8年5月15日，甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至20×8年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12000万元(不包括土地使用权成本)。

(4)20×8年2月5口，以转训：方式取得一宗土地使用权，实际成本为1200万元，预计使用50年。取得当月，甲公司在该地块上开]：建造办公楼。至10×8年12月31日，办公楼尚未达到预定可使用状态，实际发生工程成本3000万元。20×8年12月31日，甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租。该日，上述土地使用权的公允价值为1300万元，在建办公楼的公允价值为3200万元。甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零；对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

下列各项关于甲公司土地使用权会计处理的表述中，正确的有()。

A.股东作出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产

B.商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

C.住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

D.在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

E.在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产

33.2011年6月28日甲公司以一批存货为对价取得乙公司30％的股权，能够参与乙公司的经营决策。付出存货的公允价值为300万元，成本为250万元，适用的增值税税率为17％。当天乙公司可辨认净资产的公允价值为1200万元。甲公司另支付手续费10万元，评估、审计费用20万元。则下列会计处理中，正确的有()。

A.甲公司应确认主营业务收入300万元

B.甲公司支付的手续费应该计入管理费用

C.甲公司应确认管理费用20万元

D.甲公司应确认长期股权投资361万元

34.甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25％。20×4年12月25日支付14000万元购人乙公司100％的净资产，对乙公司进行吸收合并，合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为12600万元，计税基础为9225万元。甲公司无其他子公司。

则下列会计处理中，不正确的有（）。

A.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为2243．75万元，应在个别报表中进行确认

B.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为556．25万元，应在合并报表中进行确认

C.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉的计税基础为零，因账面价值大于计税基础形成的应纳税暂时性差异，甲公司应确认与其相关的递延所得税负债，并计人所得税费用

D.甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并计入所得税费用

35.阅读材料回答下列问题：

会计小张负责远洋公司资本公积账户的核算，请帮助小张判断下列各题中关于资本公积的核算中遇到的问题应如何处理。

远洋公司的投资采用权益法核算，下列各项中，会引起远洋公司资本公积发生变动的有（）。查看材料

A.被投资企业溢价发行股票发生手续费和佣金等交易费用

B.被投资企业的可供出售外币非货币性项目产生的汇兑差额

C.被投资企业持有的可供出售金融资产公允价值大于账面价值

D.被投资企业接受捐赠资产

E.被投资企业将自用的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值

36.甲股份有限公司2002年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2003年3月30日,实际对外公布的日期为2003年4月3日。该公司2003年1月1日至4月3日发生的下列事项中,应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有()。

A.3月1日发现2002年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账

B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕

C.4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同

D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕,该债务重组协议系甲公司于2003年1月5日与丁公司签订

E.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元,对此项诉讼甲公司已于2002年末确认预计负债800万元

37.甲公司2012年和2013年有关投资业务资料如下：

(1)2012年1月2日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司以银行存款8000万元向A公司购买其所持有的乙公司90%股权；工商变更登记手续亦于2012年1月2日办理完成，并于当日取得控制权。假定该交易发生前，甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。

(2)购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为8600万元。包括乙公司一栋办公楼评估增值400万元和应收账款评估减值200万元。乙公司办公楼预计使用15年，已使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至2012年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。

(3)自甲公司2012年1月2日取得乙公司90%股权起到2012年12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润1000万元；除实现净损益外，乙公司未发生其他所有者权益项目的变动，乙公司未分配现金股利。

(4)乙公司2013年1月1日至2013年12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润1400万元，其他综合收益增加120万元，分配现金股利180万元。

(5)2013年12月31日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的10%(即出售9%股权)对外出售，取得价款1800万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。

假定不考虑所得税的影响

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

下列说法中正确的有（）。

A.购买日取得乙公司90%股权时形成的商誉为260万元

B.购买日将子公司账面价值调整为公允价值确认资本公积200万元

C.乙公司自购买日开始持续计算至2012年12月31日可辨认净资产的公允价值金额为9800万元

D.乙公司自购买日开始持续计算至2013年12月31日可辨认净资产的公允价值金额为11110万元

E.甲公司2013年12月31日出售乙公司股权个别报表确认投资收益为1000万元

38.

第

24

题

以下关于乙公司确认计量表述正确的有（）。

39.

第

30

题

下列交易或事项中，其计税基础等于账面价值的有（）。

A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债

B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元

C.企业自行研发新产品所形成的无形资产

D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元

E.计提存货跌价准备5万元

40.确定存货可变现净值时应考虑的因素有（）。

A.以取得的确凿证据为基础

B.持有存货的目的

C.资产负债表日后事项的影响

D.折现率

41.下列资产减值事项中，不适用资产减值准则进行会计处理的有()。

A.递延所得税资产的减值

B.融资租赁中出租人未担保余值的减值

C.建造合同形成的资产的减值

D.长期股权投资采用权益法核算发生的减值

E.持有至到期投资减值

42.采用权益法核算时，下列各项中，不会引起长期股权投资账面价值发生变动的有()。

A.收到被投资单位分派的股票股利

B.被投资单位实现净利润

C.被投资单位以资本公积转增资本

D.计提长期股权投资减值准备

E.被投资单位提取盈余公积

43.甲公司为乙公司及丙公司的母公司；丙公司出资45%，丁公司出资55%，共同组建了戊公司，投资合同约定，丙公司与丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有()。

A.甲公司与乙公司B.甲公司与丙公司C.乙公司与丙公司D.丙公司与戊公司E.丁公司与戊公司

44.下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有()。

A.提取任意盈余公积

B.盈余公积弥补亏损

C.分配现金股利

D.发放股票股利

E.盈余公积转增资本

45.下列项目中，应当作为营业外收入核算的有()。

A.非货币性交易过程中发生的收益

B.出售无形资产净收益

C.出租无形资产净收益

D.以固定资产对外投资发生的评估增值

E.收到退回的增值税

三、判断题(3题)46.2018年3月20日，甲基金会按照与乙企业签订的一份捐赠协议，向乙企业指定的一所贫困小学捐赠300套课桌椅，该组织收到乙企业捐赠的课桌椅时进行的下列会计处理中，正确的是（）A.确认库存物品B.确认受托代理资产C.确认捐赠收入D.确认受托代理负债

47.4.合并价差是指纳入合并范围的子公司的净资产与母公司对其股权投资成本之间的差额。（）

A.是B.否

48.3.拥有对被投资企业控制权是投资企业编制合并会计报表的根本原因。只要拥有被投资企业50％以上的股权就表明能够对其实施控制，则必须将其纳入合并范围。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.

编制甲公司2010年度的利润表(请将利润表的数据填入下表中)。

(答案中的金额单位用万元表示)

50.A公司和B公司是不具有关联关系的两个独立的公司，适用的增值税税率均为17％。有关企业合并资料如下：

(1)2008年12月25日，这两个公司达成合并协议，由A公司采用控股合并方式对B公司进行合并，合并后A公司取得B公司70％的股份。

(2)2009年1月1日A公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了B公司。该固定资产原值为3600万元，已计提折旧1480万元，公允价值为1920万元；交易性金融资产的成本为2000万元。公允价值变动(借方余额)为200万元，公允价值为2600万元；库存商品账面价值为1600万元，公允价值为2000万元；相关资产均已交付B公司并办妥相关手续。假定不考虑与固定资产相关的税费。

(3)为企业合并发生审计、评估费为120万元。

(4)购买日B公司可辨认净资产的公允价值为8000万元(与账面价值相等)。

(5)2009年2月4日B公司宣告分配现金股利2000万元。

(6)2009年12月31日B公司全年实现净利润3000万元。

(7)2010年2月4日B公司宣告分配现金股利4000万元。

(8)2010年12月31日B公司因可供出售金融资产公允价值变动增加200万元，不考虑所得税影响。

(9)2010年12月31日B公司全年实现净利润6000万元。

(10)2011年1月4日出售持有B公司的全部股权的一半，A公司对B公司的持股比例变为35％，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。出售取得价款4000万元已收到，当日办理完毕相关手续。

要求：

(1)确定购买方。

(2)计算确定购买成本。

(3)计算固定资产和交易性金融资产的处置损益。

(4)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

(5)计算A公司2009年个别财务报表中因该项投资应确认的投资收益金额，并编制A公司在购买的会计分录。

(6)判断2011年1月4日出售一半股权后，A公司该项股权投资应采用的核算方法，并说明理由。

(7)计算由于处置该股权对A公司个别财务报表留存收益的影响额。

51.若A公司有子公司C公司，计算2013年合并财务报表中A公司对B公司长期股权投资应确认的投资收益，并编制有关调整分录。

52.根据以下资料，回答下列各题。

甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%；甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积；2012年度的财务报告于2013年3月31日批准对外报出；所得税汇算清缴工作于2013年4月15日完成。甲公司有关资料如下：

(1)甲公司内部审计部门在对其2012年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

①2012年12月31日，甲公司有以下尚未履行的合同：

2012年2月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2013年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售100箱A产品；乙公司应预付定金20万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2012年12月31日，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为2．3万元。

甲公司2012年将收到的乙公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：

借：银行存款20

贷：预收账款20

②甲公司从2011年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内若出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司为c产品“三包”确认的预计负债在2012年年初账面余额为8万元，c产品已于2011年7月31日停止生产，C产品的“三包”截止日期为2012年12月31日。甲公司库存的C产品已于2011年年底以前全部售出。2012年第四季度发生的c产品“三包”费用为5万元(均为人工成本且尚未支付)，其他各季度均未发生“三包”费用。甲公司2012年会计处理如下：

借：预计负债5

贷：应付职工薪酬5

③2012年9月30目，甲公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账准备20万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。2012年10月10日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司取得该批产品支付途中运费和保险费2万元。甲公司相关会计处理如下：

借：库存商品115

应交税费－应交增值税(进项税额)17

坏账准备20

贷：应收账款150

银行存款2

④2012年12月31日．甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账准备60万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组。重组合同约定甲公司同意豁免丙公司债务100万元，1|剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2012}年12月31日，甲公司相关会计处理如下：

借：应收账款－债务重组100

其他应收款50

坏账准备60

贷：应收账款200

资产减值损失10

⑤甲公司于2012年12月10日购入丙公司股票1000万股作为交易性金融资产，每股价格为5元，另支付相关费用15万元。2012年12月31日，该股票每股收盘价为6元。甲公司相关会计处理如下：

借：交易性金融资产－成本5015

贷：银行存款5015

借：交易性金融资产－公允价值变动985

贷：公允价值变动损益985

⑥甲公司于2012年5月10日购入丁公司价格股票2000万股作为可供出售金融资产，每股价格为10元，另支付相关费用60万元。2012年6月30日，该股票每股收盘价为9元，2012年9月30日，该股票每股收盘价为6元(跌幅较大)，2012年12月31日，该股票每股收盘价为8元。甲公司相关会计处理如下：

1)2012年5月10日

借：可供出售金融资产－成本20060

贷：银行存款20060

2)2012年6月30日

借：资本公积一其他资本公积2060

贷：可供出售金融资产－公允价值变动2060

3)2012年9月30日

借：资产减值损失6000

贷：可供出售金融资产－公允价值变动6000

4)2012年12月31日

借：可供出售金融资产－公允价值变动4000

贷：资产减值损失4000

⑦经董事会批准，甲公司2012年9月30日与戊公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项专利权的所有权转让给戊公司。合同约定，专利权转让价格为500万元，戊公司应于2013年1月10日前支付上述款项；甲公司应协助戊公司于2013年1月20日前完成专利权所有权的转移手续。

甲公司该管理用专利权系2007年9月达到预定用途并投入使用，成本为1200万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销，至2012年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。

2012年度，甲公司对该专利权共摊销了120万元，相关会计处理如下：

借：管理费用120

贷：累计摊销120

⑧2012年4月5日，甲公司从丙公司购人一块土地使用权，实际支付价款1200万元，土地使用权尚可使用年限为50年，按直线法摊销，无残值，购入的土地用于建造公司厂房。2012年10月10日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值转入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至2012年12月31日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下：

借：无形资产1200

贷：银行存款1200

借：管理费用12

贷：累计摊销12

借：在建工程1188

累计摊销12

贷：无形资产1200

(2)2013年1月至3月份发生的涉及2012年度的有关交易和事项如下：

①2013年1月15日，甲公司收到销售给w公司商品的退货，开具红字增值税专用发票并支付退货款230万元。

该批商品系2012年12月10日销售，货款为200万元，成本为160万元，增值税税额为34万元，付款条件为2／10，n／20。双方约定计算现金折扣时不考虑增值税。w公司于2012年12月19日支付了全部款项。

②2013年3月20日，甲公司发现在2012年12月31日计算D库存商品的可变现净值时发生差错，该库存商品的成本为1600万元，预计可变现净值应为1200万元。

2012年12月31日，甲公司误将D库存商品的可变现净值预计为1300万元。

③2013年1月9日，甲公司发现2012年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2012年6月30日该办公楼的实际成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司将2012年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息20万元计入了在建工程成本。

④2013年3月1日，甲公司接到报告，2013年2月10日，丙企业遭受自然灾害，损失惨重，估计有60%的货款收不回来。

该批货款系2012年10月10日甲公司销售给丙企业的货物形成的，销售时取得含税收入1000万元，货款到年末尚未收到。2012年12月31日按当时情况计提了1%的坏账准备。

⑤2013年2月1日，甲公司收到修订后的工程进度报告书，指出至2012年年末，工程完工进度应为30%。

该工程系2012年甲公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入1000万元，2012年年末合同总成本预计800万元。工程于2012年7月1日开工，工期为1年半，按完工百分比法核算本工程的收入与费用。

1)2012年年末实际投入工程成本305万元．全部用银行存款支付；根据合同规定，应取得工程结算款280万元，实际收到工程结算款270万元：

2)2012年年末预计完工进度为25%，并据此确认收入和结转成本。

假定：

(1)对资料(1)，有关差错更正按当期差错处理，不考虑所得税的影响，不要求编制结转损益及结转本年利润的会计分录。

(2)对资料(2)中的调整事项应考虑所得税的调整。

(3)对资料(2)中的调整事项，合并结转以前年度损益调整和调整盈余公积。

要求：

根据资料(1)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录。

53.神农股份有限公司(以下简称神农股份)为－家专门从事花卉种植的企业，经营状况－直良好。

(1)2012年末神农股份计划新建－座现代化的温室，用以拓展花卉品种。神农股份于2013年1月1日正式动工兴建上述温室，预计工期为1年零3个月，工程采用出包方式交给M公司进行建造，合同总价款为4500万元。神农股份分别于2013年1月1日、2013年7月1日和2014年1月1日支付工程进度款。

此温室的建造占用神农股份两笔－般借款，其详细资料如下：

①向A银行借入－笔长期借款1000万元，期限为2013年1月1日至2015年12月31日，年利率为6%，每年末支付利息。

②2013年7月1日按面值发行公司债券30万份，每份面值I00元，期限为5年，年利率为8%，每年末支付利息，相关款项于当日收到，存人银行。假定这两笔－般借款除了用于温室建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。

(2)神农股份建造该温室的每期支出金额为：

2013年1月1日，支付工程进度款1000万；2013年7月1日，支付工程进度款2500万元；2014年1月1日，支付工程进度款1000万元。2014年3月31日温室完工达到预定可使用状态。

(3)M公司承接神农股份上述温室建设工程后，于2013年1月1日开工建造。2013年M公司实际发生各项支出3500万元(应付职工薪酬、材料费各占50%，下同)，由于原材料价格和人工工资上涨等原因，预计还将发生支出1500万元。当年结算款项3800万元，实际收到价款3500万元。2014年实际发生各项支出1500万元，结算工程价款700万元，实际收到价款1000万元。M公司采用实际发生的成本占预计发生总成本的比例确定完工进度。

要求：

(1)根据资料(1)、(2)，分别计算神农股份2013年和2014年－般借款应予以资本化、费用化的金额，并编制相关会计分录。

(2)根据资料(3)，判断M公司承接神农股份的此项建造工程，在2013年是否应该确认存货跌价准备，如果不需要，请说明理由；如果需要，请计算应该确认的跌价准备金额，并编制M公司2013年与此温室建造有关的会计分录。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.A股份有限公司(本题下称A公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；不考虑增值税以外的其他相关税费。A公司对应摊销的股权投资差额按10年平均摊销。A公司1999年至2002年与投资有关的资料如下：

(1)1999年11月2日，A公司与B企业签订股权购买协议，购买B企业56%的股权，购买价款为5200万元(不考虑相关税费)。该股权购买协议于1999年11月20日分别经A公司临时股东大会和B企业董事会批准；股权过户手续于2000年1月1日办理完毕；

A公司已将全部价款支付给B企业。A公司取得上述股权后成为B企业的第一大股东，有权决定B企业的财务和经营政策。2000年1月1日，B企业的所有者权益总额为8100万元。

(2)2000年3月20日，B企业宣告发放1999年度现金股利500万元，并于2000年4月20日实际发放。2000年度，B企业实现净利润600万元。

(3)2001年9月，B企业接受非现金资产捐赠并进行会计处理后，增加资本公积220万元。2001年度，B企业实现净利润900万元。

(4)2002年1月20日，A公司与D公司签订资产置换协议，以一幢房屋及部分库存商品换取D公司所持有E公司股权的40%(即A公司取得股权后将持有E公司股权的40%)。A公司换出的房屋账面原价为2200万元，已计提折旧为300万元，已计提减值准备为100万元；换出的库存商品实际成本为200万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格和计税价格均为240万元。

上述协议于2002年3月30日经A公司临时股东大会和D公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2002年4月1日完成。A公司获得E公司股权后，在E公司董事会中拥有多数席位。2002年4月1日，E公司所有者权益总额为5500万元。

2002年度，E公司实现净利润的情况如下：1月份实现净利润120万元；2月至3月份实现净利润220万元；4月至12月份实现净利润800万元。

(5)2002年8月29日，A公司与C公司签订协议，将其所持有B企业56%的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款

如下：①股权转让协议在经A公司和C公司股东大会批准后生效；

②股权转让的总价款为6300万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的60%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30%，股权过户手续办理完成时支付其余10%的款项。

2002年9月30日，A公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的60%。2002年10月31日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的30%。截止2002年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。

2002年度，B企业实现净利润的情况如下：1月至9月份实现净利润700万元；10月份实现净利润100万元；11月至12月份实现净利润220万元。

除上述交易或事项外，B企业和E公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。

要求：

(1)编制A公司2000年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2000年12月31日的账面价值。

(2)编制A公司2001年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2001年12月31日的账面价值。

(3)编制A公司2002年对E公司长期股权投资相关的会计分录。

(4)判断A公司在2002年是否应确认转让所持有B企业股权相关的损益，并说明理由。

(5)计算A公司上述长期股权投资在2002年12月31日资产负债表上的金额(不考虑减值因素)。

55.甲上市公司于2003年1月1日发行附有赎回选择权的可转换公司债券,面值总额为20000万元,按照20200元溢价发行,全部用于一项重大建设工程的补充流动资金。该可转换公司债券的期限为3年,票面年利率为1%。甲公司在募集说明书中规定:

(1)债券持有人2004年1月1日起可以申请将所持债券转换为公司普通股;

(2)达不到转换条件时,债券持有人可以在2004年1月1日至1月5日要求甲公司赎回债券本金并按年利率2%支付债券利息补偿;

(3)从2004年起每年1月10日支付上一年度的所持债券利息;发行该可转换公司债券过程中,甲公司取得冻结资金利息收入150万元,发行可转换公司债券而发生的相关税费50万元,发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。2004年1月1日及其以后的情况是:

(1)2004年1月1日甲公司根据某债券持有人A的申请,赎回其所持面值总额为5000万元的可转换公司债券并支付利息及补偿;

(2)同日,该可转换公司债券另一持有人B将其所持面值总额为10000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份,每100元债券转10股,每股1元,并办妥相关手续;

(3)2006年1月1日债券到期,甲公司向该可转换公司债券的其他持有人支付债券本金和最后一年利息。甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销,每半年计提一次利息并摊销溢折价;甲公司按约定时间每年支付利息。

要求:

(1)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。

(2)编制甲公司2003年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。

(3)编制甲公司2004年1月1日与赎回可转换公司债券和转为普通股相关的会计分录。

(4)编制甲公司2006年1月1日与可转换公司债券到期还本付息有关的会计分录。

56.

编制甲公司2009年研制开发专利权的有关会计分录。

57.

分别计算甲公司年末应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的所得税影响金额；

58.

编制甲公司与所得税相关的会计分录。

参考答案

1.A因为甲公司是一家知名零售商，根据租赁合同，甲公司应在正常工作时间内经营该商店，所以甲公司开设的这家商店不可能不发生销售。所以，该租赁包含每年1000000元的实质固定付款额。该金额不是取决于销售额的可变付款额，选项A正确。

2.B事项(1)调整增加的普通股股数=900-900×5/6=150(万股)，事项(2)调整增加的普通股股数=100-100×3/6=50(万股)，甲公司20×3年稀释每股收益=1500/(3000+150×9/12+50×6/12)=0.48(元/股)。

3.C投入法主要是根据企业履行履约义务的投入确定履约进度，主要包括以投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定履约进度；

企业在采用成本法确定履约进度时，可能需要对已发生的成本进行适当调整的情形有：

（1）已发生的成本并未反映企业履行其履约义务的进度；

（2）已发生的成本与企业履行其履约义务的进度不成比例；

该企业2019年度确认收入＝500×380/（380＋20）－160＝315（万元）。

综上，本题应选C。

当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。每一资产负债表日，企业应当对履约进度进行重新估计。当客观环境发生变化时，企业也需要重新评估履约进度是否发生变化，以确保履约进度能够反映履约情况的变化，该变化应当作为会计估计变更进行会计处理。

4.B附有销售退回条件的商品销售，如果能够按照经验对退回的可能性作出合理的估计，应在发出商品时，全部确认为收入；期末估计可能发生退货的部分，冲减收入和成本。因此，甲公司8月份销售A产品确认的收入金额=100000×(1—4%)：96000(元)。

5.C甲商业银行出售贷款时影响利润总额=4800-(6000-1000)=-200(万元)。

6.B购买乙公司股权产生的商誉=3000×6.4－4800×60%×6.4＝768(万元人民币)

7.A企业与银行发生货币兑换的，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。

甲公司该项兑换业务影响当期损益的金额＝1000×（9.2－9.25）＝－50（万元）。

综上，本题应选A。

借：银行存款——人民币（1000×9.2）9200

财务费用——汇兑差额50

贷：银行存款——欧元9250

8.A该购物中心2013年1月份应确认的收入=300-2.4×28=232.8(万元)【提示】注意本题中该餐券只在一月份有效。对于赠送的雨伞应计入当期销售费用，不影响收入金额的计算。

9.A除立即可行权的股份支付外，无论是权益结算股份支付还是现金结算股份支付，在授予日不做账务处理。

10.B远洋公司购买该项专利权的入账价值=200+200X4．3295+10：1075．9(万元)。2011年的摊销额=1075．9／10=107．59(万元)。

11.D[答案]D

[解析]以合并财务报表为基础的每股收益，分子是母公司普通股股东享有当期合并净利润部分，即扣减少数股东损益，故选项A不正确；计算稀释每股收益时该股份期权应假设于发行日或当期期初转换为普通股，本题应该是假设于发行日转换，故选项B不正确；新发行的普通股应当自增发日（即4月1日）起计入发行在外普通股股数，故选项C不正确。

12.D当期所得税=(1000—100+50)×25％=237．5(万元)，递延所得税费用=(5000—4700)×25％一50=25(万元)，所得税费用总额=237．5+25=262．5(万元)．净利润=1000—262．5=737．5(万元)。

13.C乙公司2013年度财务报表折算为母公司记账本位币的外币报表折算差额=(4800+200)×6.3-(4800×6.4+200×6.35)=-490(万元人民币)。

14.A第一空，“建筑”与“时代精神”搭配不当，可排除B项；第二空，“一味”表过去时态，“趋向”是指将来时，两者时态不符，排除D项；“戕害”比“祸害”表达的程度更深，更符合语境。故选A。

15.B甲建筑公司2012年确认合同收入金额=1800×450／(450+1050)=540(万元)，2013年应该确认合同收入=1800×1200／(1200+300)一540=900(万元)。

16.D2007年的抵销分录：

抵销年初数的影响：

借：未分配利润一年初80

(母公司2006年销售存货时结转的存货跌价

准备)

贷：存货一存货跌价准备80

借：未分配利润一年初80

贷：营业成本80

借：存货一存货跌价准备160

贷：未分配利润一年初l60

抵销本期数的影响：

借：营业成本40

贷：存货40

借：营业成本40

贷：存货一存货跌价准备40

2007年末集团角度存货成本80万元，可变现净值为90万元，存货跌价准备的余额应为0，已有余额10（20-10）万元，故应转回存货跌价准备10万元。

2007年末子公司存货成本120万元，可变现净值90万元，存货跌价准备的余额为30万元，已有余额50（100-50）万元，故转回存货跌价准备20万元。

借：资产减值损失l0

贷：存货一存货跌价准备10

2007年初集团角度递延所得税资产期初余额25万元，期末余额=（120-80）×25%：l0（万元），本期递延所得税资产发生额一l5万元。

2007年初子公司递延所得税资产期初余额25万元，期末余额=（120-90）×25%=7.5（万元）。

本期递延所得税资产发生额一17.5万元。

借：递延所得税资产2.5(17.5—15)

贷：所得税费用2.5

17.C合并财务报表中确认的商誉=17200—19200×80%=1840(万元)，在不丧失控制权的情况下，商誉不因投资持股比例的变化而变化，虽然出售了1/4股份，但合财务并报表中的商誉仍为1840万元。

18.B纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税;增值额超过扣除项目金额20%的，应就其全部增值额按规定计算缴纳土地增值税，故B选项正确。

19.B甲公司个别报表中因应收账款计提坏账准备确认的递延所得税资产10万元(40×25％)，在合并财务报表中应当转回；乙公司结存内部存货合并财务报表角度成本为800万元，可变现净值为980万元(1000—20)，账面价值为800万元，计税基础为1000万元，合并财务报表递延所得税资产余额=(1000—800)×25％=50(万元)，乙公司个别报表已确认递延所得税资产=20×15％=3(万元)，合并财务报表应调增递延所得税=50—10—3=37(万元)。

20.C解析：选项A，计入财务费用科目；选项B，计入其他业务收入科目；选项C，计入营业外支出，不影响营业利润；选项D，计入其他业务收入。

21.C管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等。管理部门固定资产报废净损失应计入营业外支出。

22.C可转换公司债券发行时发生了手续费，需要将手续费在负债成份和权益成份之间按照公允价值的相对比例进行分配，然后重新计算实际利率，而不是全部由负债成份分摊。因此，考虑发行费用之后的负债成份入账价值＝7595.13—200×7595.13/8000＝7405.25(万元)。

23.A【考点】与资产相关的政府补助

【名师解析】甲公司取得的与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态起，在该资产的使用寿命内平均分配，分次计入以后各期间的损益。甲公司因购入和使用该台实验设备对20×6年度损益的影响金额=(-900/5+500/5)×1/2=-40(万元)。

24.D商业企业为销售而购进货物，可以抵扣进项税额。工业生产企业估价入库的原材料没有专用发票不得抵扣进项税额。

25.D无法查明原因的现金盘亏损失13万元记入“管理费用”；工程物资在建设期间发生的盘亏净损失8万元计入在建工程；无形资产的处置净损益=50一(63+2．5)=—15．5(万元)，记入营业外支出；所以甲公司2012年因上述业务而影响营业外支出的金额15．5万元。

26.B“资本公积”科目的贷方余额＝100＋[900－（1000－300）]－[900－（1000－300）]＋（660－600）＝160万元。注意虽然自用房产转作为以公允价值模式进行计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值部分计入了资本公积，但是该投资性房地产处置时又将资本公积转为当期损益。

27.BA公司收到投资者丁投入的资本时应作的会计处理如下：

借：银行存款l60

贷：实收资本l00

资本公积——资本溢价60

28.C【正确答案】：C

【答案解析】：20×8年计提的折旧金额＝A生产设备（不含环保装置）（18000/16×1/12）+A生产设备（不含环保装置）9000/8×9/12+环保装置600/5×9/12＝1027.5（万元）。

29.CA选项是要记入在建工程成本中，B选项应该是按照更新改造后预计尚可使用年限作为折旧年限，D选项应该是按照更新改造后预计尚可使用年限作为折旧年限。

30.B固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更。

31.ADE选项8和c的会计处理不符合会计准则的规定，违背会计信息质量可比性要求。

32.ABD解析：选项A，股东作为出资投入的土地使用权应确认无形资产，地上建筑物确认为固定资产；选项B，商业设施所在地块的土地使用权作为无形资产，建造成本计入固定资产；选项C，住宅小区的土地使用权计入开发成本；选项D，在建办公楼占用的土地使用权应作为无形资产，建造成本作为固定资产；选项E，企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。但应该在出租日转为投资性房地产，而非“决定出租日”。

33.ACD选项B，甲公司支付的手续费10万元应该计人长期股权投资的初始投资成本，因此长期股权投资的入账价值=300+300×17％+10=361(万元)。

34.BCD甲公司个别报表上确认的商誉金额＝14000－[12600－(12600－9225)×25％]＝2243．75(万元)

【思路点拨】甲公司无其他子公司，吸收合并后不需要编制合并财务报表，所以吸收合并产生的商誉应在甲公司个别报表中确认，其计税基础为零，产生应纳税暂时性差异，但准则规定不确认相关的递延所得税负债。免税合并中，对于合并取得的可辨认净资产账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异，应确认相关的递延所得税，并调整商誉或是计入当期损益的金额。

35.ABCE资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。选项ABCE的事项都会引起资本公积发生变动；选项D，被投资方确认营业外收入，不会引起投资企业资本公积发生变动。

36.AE3月1日发现2002年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，属于调整事项；3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔偿1000万元，对此项诉讼甲公司已于2002年末确认预计负债800万元，属于调整事项。

37.ABE购买日取得乙公司90%股权时形成的商誉=8000—8600×90%=260(万元)，选项A正确；购买日将子公司账面价值调整为公允价值，应确认资本公积=400-200=200(万元)，选项B正确；乙公司自购买日开始持续计算的至2012年12月31日可辨认净资产的公允价值金额=8600+1000-400／(15-5)+200=9760(万元)，选项c错误；乙公司自购买日开始持续计算至2013年12月31日可辨认净资产的公允价值金额=9760+1400-400／10+120-180=11060(万元)，选项D错误；甲公司2013年6月30日出售乙公司股权的投资收益=1800-8000X10%=1000(万元)，选项E正确。

38.ACE乙公司发行该衍生工具以支付固定数量权益工具换取固定数量现金方式结算，在负债和权益工具区分时确认为权益工具，不确认其公允价值变动。

39.BD选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除；选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则—致，会计确认的预收账款，税收规定亦不计入当期的应纳税所得额。选项A、E会产生可抵扣暂时性差异。

40.ABCABC【解析】可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额，不是现值，与折现率无关。

41.ABCE建造合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15号——建造合同》；递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第l8号——所得税》；融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第21号——租赁》；持有至到期投资减值适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。

42.ACE选项A，收到被投资单位分派的股票股利，只引起每股账面价值的变动．长期股权投资账面价值总额不发生变动；选项8，被投资单位实现净利润，投资企业应调增长期股权投资的账面价值；选项C、E，被投资单位以资本公积转增资本和被投资单位提取盈余公积，不影响其所有者权益总额的变动，投资企业无需进行账务处理；选项D，计提长期股权投资减值准备，使长期股权投资的账面价值减少。

43.ABCDE解析：甲公司与乙公司，甲公司与丙公司都属于控制关系，属于关联方；乙公司与丙公司属于同受甲公司控制的子公司，也属于关联方；丙公司和丁公司虽然出资比例不同，但合同约定，丙公司和丁公司对戊公司形成共同控制，所似丙公司与戊公司，丁公司与戊公司也属于关联方。

44.AB选项C，会引起来分配利润项目减少，应付股利增加；选项D，会使未分配利润减少，股本增加；选项E，会使盈余公积减少，股本或实收资本增加。

45.AB出租无形资产收益计入其他业务收入；以固定资产对外投资发生的评估增值在会计核算上不确认；收到退回的增值税计入补贴收入。

46.BD选项AC不符合题意，选项B、D符合题意，甲民间非营利组织在该项业务当中，只是起到中介人的作用，收到受托代理资产时，应该确认受托代理资产和受托代理负债。

综上，本题应选BD。

47.N

48.N

49.编制甲公司2010年度的利润表利润表编制单位：甲公司2010年度单位：万元

营业收入=70000+800-100+1440+30+350+60+300+60-400-600+6000=77940(万元)。营业成本=50000+500+800+20+266+40+240+40-240-400+4000=55266(万元)。营业税金及附加=500+50=550(万元)。销售费用=1000+250=1250(万元)。管理费用=2000+500=2500(万元)。财务费用=100+4+4+40=148(万元)。资产减值损失=1400+360+100=1860(万元)。公允价值变动收益=2500+120=2620(万元)。投资收益=1500+200=1700(万元)。营业外收入=1200+29+50=1279(万元)。营业外支出=200+120+20+10=350(万元)。所得税费用=20800=25%+(760-220)-(600-200)=5340(万元)。编制甲公司2010年度的利润表利润表编制单位：甲公司2010年度单位：万元

营业收入=70000+800-100+1440+30+350+60+300+60-400-600+6000=77940(万元)。营业成本=50000+500+800+20+266+40+240+40-240-400+4000=55266(万元)。营业税金及附加=500+50=550(万元)。销售费用=1000+250=1250(万元)。管理费用=2000+500=2500(万元)。财务费用=100+4+4+40=148(万元)。资产减值损失=1400+360+100=1860(万元)。公允价值变动收益=2500+120=2620(万元)。投资收益=1500+200=1700(万元)。营业外收入=1200+29+50=1279(万元)。营业外支出=200+120+20+10=350(万元)。所得税费用=20800=25%+(760-220)-(600-200)=5340(万元)。

50.(1)确定购买方：A公司为购买方。

(2)计算确定购买成本：

根据合并准则，A公司的合并成本=19204-2600+2000×(1+17％)=6860(万元)

(3)计算固定资产和交易性金融资产的处置损益i

固定资产处置损益=1920一(3600一1480)=一200(万元)。

交易性金融资产处置损益=2600—2200=400(万元)

(4)购买日合并财务报表中应确认的商誉金额=6860—8000×70％=1260(万元)

(5)计算A公司2009年个别财务报表中因该项投资应确认的投资收益金额：

A公司作为合并对价交付的交易性金融资产应确认的投资收益=2600—2000=600(万元)由于B公司宣告股利应确认的投资收益=2000×70％=1400(万元)

因此A公司2009年个别财务报表中因该投资应确认的投资收益金额为2000万元。编制A公司在购买日的会计分录：

借：固定资产清理2120

累计折旧1480

贷：固定资产3600

借：长期股权投资——B公司6860

营业外支出——处置非流动资产损失200

贷：固定资产清理2120

交易性金融资产——成本2000

——公允价值变动200

投资收益400主营业务收入2000

应交税费——应交增值税(销项税额)(2000×17％)340

借：公允价值变动损益200

贷：投资收益200

借：主营业务成本1600

贷：库存商品1600

借：管理费用120

贷：银行存款120

(6)A公司出售一半股权后应采用权益法核算该项股权投资。

理由：A公司对B公司的持股比例变为35％，在B公司董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制，所以应由成本法转为权益法核算。

(7)减资导致成本法转为权益法的，应按照权益法进行追溯调整，追溯调整是设计前期损益调整的应调整留存收益，所以对A公司留存收益的影响=(3000+6000)×35％一(2000×70％+4000×70％)×50％一3150—2100=4200(万元)。其中，(3000+6000)×35％是处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益的影响；(2000×70％+4000×70％)×50％是处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间宣告的现金股利的影响。