-金融工具的重分类

会计（会计（201）9考试辅导 第十四章++金融工具第#页第四节金融工具的计量五、金融工具的重分类（一）金融工具重分类的原则企业对所有金融负债均不得进行重分类。企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。金融资产（即非衍生债权资产）可以在以摊余成本计量、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入当期损益之间进行重分类。企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。（）重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。【案例】甲上市公司决定于X年月日改变某金融资产的业务模式，则重分类日为X年月日（即下一个季度会计期间的期初）；乙上市公司决定于X年月日改变某金融资产的业务模式，则重分类日为X年月日。（）企业管理金融资产业务模式的变更是一种极其少见的情形。该变更源自外部或内部的变化，必须由企业的高级管理层进行决策，且其必须对企业的经营非常重要，并能够向外部各方证实。因此，只有当企业开始或终止某项对其经营影响重大的活动时（例如当企业收购、处置或终止某一业务线时），其管理金融资产的业务模式才会发生变更。【案例】某银行决定终止其零售抵押贷款业务，该业务线不再接受新业务，并且该银行正在积极寻求出售其抵押贷款组合，则该银行管理其零售抵押贷款的业务模式发生了变更。【案例】甲公司持有拟在短期内出售的某商业贷款组合。甲公司近期收购了一家资产管理公司（乙公司），乙公司持有贷款的业务模式是以收取合同现金流量为目标。甲公司决定，对该商业贷款组合的持有不再以出售为目标，而是将该组合与资产管理公司持有的其他贷款一起管理，以收取合同现金流量为目标，则甲公司管理该商业贷款组合的业务模式发生了变更。（）企业业务模式的变更必须在重分类日之前生效。【案例】某银行决定于X年月日终止其零售抵押贷款业务，并在X年月日对所有受影响的金融资产进行重分类。在X年月日之后，该金融机构不应开展新的零售抵押贷款业务，或另外从事与之前零售抵押贷款业务模式相同的活动。（）以下情形不属于业务模式变更：①企业持有特定金融资产的意图改变。企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图，也不属于业务模式变更。②金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。③金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。（）如果企业管理金融资产的业务模式没有发生变更，而金融资产的条款发生变更但未导致终止确认时，不允许重分类。（）如果金融资产条款发生变更导致金融资产终止确认的，不属于重分类，企业应当终止确认原金融资产，同时按照变更后的条款确认一项新金融资产。（二）金融资产重分类的计量以摊余成本计量的金融资产的重分类（）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账务处理①应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。②原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。会计分录借：交易性金融资产（重分类日公允价值）债权投资减值准备贷：债权投资公允价值变动损益（差额，或借方）【例题】X年月日，甲银行以公允价值 元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产，该债券的账面余额为元。X年月日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于X年月日将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益。X年月日，该债券的公允价值为元，已确认的减值准备为元。假设不考虑该债券的利息收入。甲银行的会计处理如下：借：交易性金融资产债权投资减值准备公允价值变动损益 （差额）贷：债权投资（）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产账务处理①应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。②原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。【提示】该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。借：其他债权投资（重分类日公允价值）贷：债权投资会计分录其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动（差额，或借方）同时：借：债权投资减值准备贷：其他综合收益一一信用减值准备以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类（）企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产账务处理①应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。②该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。会计分录借：债权投资贷：其他债权投资借：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动（或贷方）贷：其他债权投资（或借方）同时：借：其他综合收益一信用减值准备贷：债权投资减值准备【例题】X年月日，甲银行以公允价值 元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券的账面余额为 元。X年月日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于X年月日将该债券从以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产。X年月日，该债券的公允价值为 元，已确认的减值准备为 元。假设不考虑利息收入。甲银行的会计处理如下：借：债权投资其他债权投资一一公允价值变动其他综合收益一一信用减值准备贷：其他债权投资一一成本其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动债权投资减值准备（）企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账务处理①应当继续以公允价值计量该金融资产。②企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。会计分录借：交易性金融资产（重分类日公允价值）其他综合收益一一信用减值准备贷：其他债权投资公允价值变动损益（差额，或借方）同时：借：其他综合收益一一其他权益投资公允价值变动贷：公允价值变动损益（或相反分录）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类（）企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产账务处理应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额会计分录①继续以公允价值计量：借：债权投资（重分类日公允价值）贷：交易性金融资产②如存在信用损失，补提减值准备：借：信用减值损失贷：债权投资减值准备（）企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产账务处理应当继续以公允价值计量该金融资产会计分录①继续以公允价值计量：借：其他债权投资（重分类日公允价值）贷：交易性金融资产②如存在信用损失，补提减值准备：借：信用减值损失贷：其他综合收益一一信用减值准备【提示】对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的，企业应当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。同时，企业应当自重分类日起对该金融资产适用金融资产减值的相关规定，并将重分类日视为初始确认日。【 年•多选题】下列各项中，应当计入发生当期损益的有（ ）。以现金结算的股份支付形成的负债在结算前资产负债表日公允价值变动将分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时公允价值与账面价值的差额以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时公允价值与原账面价值的差额自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值小于原账面价值的差额【答案】【解析】选项A以现金结算的股份支付形成的负债在结算前资产负债表日公允价值变动计入公允价值变动损益；选项B