2023年整理-《管理会计》任务清单

编号：时间：2023年x月x日财务管理资料大全页码：第页浙江金融职业学院《管理会计》任务清单2012-2013学年第一学期适用专业财务管理专业班级学号姓名活动清单：导论部分：财务会计与管理会计的区别答：财务会计主要是以外部为中心，为外部使用者提供信息，在信息的处理方面，必须遵守工人的会计准则的有关规定；从信息类型上，所依赖的信息必须是客观并可验证的财务信息；在时间导向方面，它以历史为导向，记录和报告的是过去已经发生的事项，反映的是企业过去的财务状况和经营成果；从聚合程度上看，它着眼于公司的整体业绩；从学习广度上，财务会计的范围相对较窄，更多合适的内容是独有的。管理会计主要是以内部为中心，为内部使用者提供信息。在信息的处理方面，它不需要遵守公认的会计准则有有关规定，经理人员可以自由选择处理信息的方式，只要他们符合成本效益原则即可；从信息类型上，它所以来的信息可以是财务信息，也可以是非财务信息，甚至有时候具体决策需要决策者的直观判断；在时间导向方面，它以历史为导向，虽然也借助于企业过去的信息数据，但主要是为未来决策服务；从聚合程度上看，它是根据非常详细的信息进行内部的评价与决策；在学习广度上，它要比财务会计涉及范围广泛，多学科。管理会计的新课题答：管理会计的新课题主要体现在一下几个方面：①顾客为导向。市场的竞争激烈，激发企业要想在市场中继续生存和发展，必须创造一种竞争优势，以通过与竞争对手一样或更低的成本创造出更多的顾客价值，抢占跟多市场份额，以规模经济取得领先优势。这时，成本的计划和控制就显得格外重要。②职能交叉的视觉。强调价值链意味着现在的管理会计师必须了解企业的许多职能，从制造到营销，到销售，再到顾客服务，避免只见树木，不见森林的错觉。③全球化的竞争。通信和交通的飞速进步为许多制造业和服务业开辟了全球大市场，在随处可见的全球巨大的竞争压力，必须掌握最先进的相关技术，同时必须降低成本。④全面质量管理。持续改善是建立优异环境的基础。制造优异是当今在全球激烈竞争的环境中生存的关键，而且，全面质量管理正在取代以往的可接受质量。⑤时间成为竞争的要素。时间是价值链所有环节的关键要素。世界级的公司靠压缩设计和生产周期来缩短新产品上市的时间。由于相关技术革新的加快，某一种特定产品你的寿命会非常短。经理必须能迅速、果断地对不断变化的市场情况做出反应。另外，信息相关技术的进步，适时制造（JIT）、集成制造（CIM）等制造环境的变化，服务业的增长，作业成本的降低等都为管理会计创造了一个全新的环境。随着环境的改变，对于许多企业来说，提供更详细的、更周密的计划，对其进行更准确的、更有效的控制，并及时采取相应的对策是他们赖以生存和发展的根本。而现代管理会计信息相关系统的建立就是为了满足这种特定的管理目标。混合成本的分解A-2命题：某公司的历史成本资料如表1所示：表1某公司的历史成本资料本次项目高点低点产量（件）产品成本（元）7500017625050000142500上述产成品成本中包括变动成本、固定成本和混合成本三个部分。该企业曾对低点产量为50000件时的产品成本总额作了分析，其各类成本的组成情况如下：变动成本：50000元固定成本：60000元混合成本：32500元—————————————低点产量成本：142500元要求：①根据上述资料，采用高低点对该企业的混合成本进行分解，并写出混合成本的数学模型。根据企业低点产量为5000件时的产品成本分析情况，现对企业高点产量为75000件时的产品成本分析如下：变动成本：75000元固定成本：60000元混合成本：41250元——————————————高点产量成本：176250元混合成本分解：y=a+bx=>a+75000b=41250和a+50000=32500=>a=15000b=0.35所以，该混合成本的数学模型是：y=15000+0.35x②若该企业计划生产80000件产品，其总成本将会是多少？答：根据①中的混合成本的数学模型所得：变动成本：80000元固定成本：60000元混合成本：43000元其总成本为：183000元。反思一下导论中你都学到了什么？感悟到了什么？其中对你影响最深的有哪些？在这个导论中，学到了管理会计与财务会计的差异和成本形态，成本按照成本形态一般可以分为固定成本和变动成本，十五中有些成本同时包含固定成本和变动成本形态，成为混合成本。感悟到的是，管理会计是会计学的一个分支，它与财务会计有所不同但又有所联系。在学习的过程中，应将两者结合起来。其中让我影响最深的是就属混合成本的分解过程了。混合成本分解的常见方式方法有：高低点法、散布图法及回归直线法。混合成本的基本模式是：y=a+bx式中：y为总成本（因变量）；a为固定成本部分（截距参数）；b为单位变动成本（斜率参数）；x为业务量（自变量）。其基本图形为混合成本形态,见下图所示：本次项目一管理决策相关系统任务一：变动成本法与完全成本法的区别答：一种是按照销售额的变化来判断利润的变动，它是以变动成本法为基础的。另一种是会计部门按照会计准则来计算利润的，它是以完成成本法为基础的。变动成本法和完全成本法的本质区别在于产品成本的构成和期间成本的构成不同。具体两种计算方式方法在产品成本和期间成本的构成上区别如表2所示。表2变动成本法和完全成本法对产品成本和期间成本的划分本次项目变动成本法完全成本法产品成本期间成本直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用销售费用管理费用直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用销售费用管理费用例1绿康公司三年的财务数据中营业利润的计算绿康公司2005年有关产品财务数据如表3所示：表3-1绿康公司2005年有关产品财务数据产销量（件）成本资料（元/件）期初存货本期生产本期销售期末存货0800080000单位直接材料单位直接人工单位变动性制造费用固定性制造费用销售和管理费用单位售价622500001000030变动成本法和完全成本法下计算的利润如以下表所示：表3-2变动成本法和完全成本法下绿康公司2005年利润表本次项目完全成本法本次项目变动成本法主营业务收入主营业务成本：期初存货本期变动生产成本固定性制造费用可供销售的产品成本减：期末存货销售毛利减：销售和管理费用营业利润240000130000800005000013000011000010000100000主营业务收入主营业务成本期初存货本期变动性生产成本可供销售的产品成本减：期末存货销售毛利减：销售和管理费用固定性制造费用营业利润2400008000080000800001600001000050000100000假设提高绿康公司2006年的生产量到10000件，其他产品财务数据和2005年一样保持不变。具体如表3-3所示：表3-3绿康公司2006年有关产品财务数据产销量（件）成本资料（元/件）期初存货本期生产本期销售期末存货01000080002000单位直接材料单位直接人工单位变动性制造费用固定性制造费用销售和管理费用单位售价622500001000030则变动成本法和完全成本法下计算的利润表如表3-4所示：表3-4变动成本法和完全成本法下绿康公司2006年利润表本次项目完全成本法本次项目变动成本法主营业务收入主营业务成本：期初存货本期变动生产成本固定性制造费用可供销售的产品成本减：期末存货销售毛利减：销售和管理费用营业利润240000120000100000500001500003000012000010000110000主营业务收入主营业务成本期初存货本期变动性生产成本可供销售的产品成本减：期末存货销售毛利减：销售和管理费用固定性制造费用营业利润24000080000100000100000200001600001000050000100000假设绿康公司2007年生产量为6000件，销售量保持不变，期末没有存货，其他产品财务数据保持不变，具体如表3-5所示：表3-5绿康公司2007年有关产品财务数据产销量（件）成本资料（元/件）期初存货本期生产本期销售期末存货2000600080000单位直接材料单位直接人工单位变动性制造费用固定性制造费用销售和管理费用单位售价622500001000030则变动成本法和完全成本法下计算的利润表如表3-6所示：表3-6变动成本法和完全成本法下绿康公司2007年利润表完全成本法本次项目变动成本法主营业务收入主营业务成本：期初存货本期变动生产成本固定性制造费用可供销售的产品成本减：期末存货销售毛利减：销售和管理费用营业利润2400001400003000060000500001400001000001000090000主营业务收入主营业务成本期初存货本期变动性生产成本可供销售的产品成本减：期末存货销售毛利减：销售和管理费用固定性制造费用营业利润240000800002000060000800001600001000050000100000下面我们将绿康公司2005、2006、2007年三年的财务数据整理如表3-7和表3-8所示：表3-7绿康公司2005、2006、2007年三年的财务数据对比单位：元产销量（件）2005年2006年2007年期初存货本期生产本期销售期末存货0800080000010000800020002000600080000表3-8变动成本法和完全成本法下绿康公司2005、2006、2007年三年利润对比单位：元本次项目利润2005年2006年2007年合计变动成本法完全成本法10000010000010000011000010000090000300000300000四个重要的结论答：结论一：在其他条件不变的情况下，在销售量和生产量相等时，变动成本法和完全成本法下计算的企业利润是相同的。结论二：在其他条件不变的情况下，变动成本法下企业的利润不随生产量的变化而变化；而完全成本法下企业的利润随着生产量的逐渐提高而不断提高。换句话说，产销越不平衡，两种成本法下企业的利润差距越大。结论三：在其他条件不变的情况下，当生产量大于销售量时，变动成本法下企业的利润小于完全成本法下企业的利润；当生产量小于销售量时，变动成本法下企业的利润大于完全成本法下企业的利润。结论四：在其他条件不变的情况下，对于一个完整的经济业务而言，无论采用变动成本法还是完全成本法，他们给企业带来的利润总额是一样的；唯一不同的是他们的总利润在各年之间的分配是不同的。在其他条件不变的情况下，变动成本法下企业的利润不随生产量的变化而变化；而完全成本法下企业的利润随着生产量的逐渐提高而不断提高。换句话说，产销越不平衡，两种成本法下企业的利润差距越大。两个方式方法计算的差异（公式）答：变动成本法下损益的确定：销售收入-可供销售的产品成本（不含“固定性制造费用”）-变动性销售及管理费用=边际贡献边际贡献-固定制造费用-固定性销售及管理费用=税前利润完全成本法下损益的确定：销售收入-可供销售的产品成本（含“固定性制造费用”）=边际贡献边际贡献-销售及管理费用=税前利润项目案例导入（陈可乐）的三个相关问题：1）陈可乐为什么没拿到奖金；根据完全成本法计算，主营业务成本增加，利润下降。而陈可乐的公司前两年实现的利润是以牺牲第三年的利润为代价的，前两年的产销越不平衡，第三年付出的代价就越大。2）如果你是陈可乐你这么办？可以要求会计部门根据变动成本法计算，来改变利润结构。3）如果你是陈可乐的老总，你用什么方式方法怎么考核陈可乐？可以用销售量评定经营业绩，以量的多来提高销售人员的积极性，争取高峰多的主营业务收入，再控制好成本，增加利润。反思一下这个任务中你都学到了什么？感悟到了什么？其中对你影响最深的有哪些？在这个任务中，我学到了完全成本法和变动成本法的区别。感悟到的是两中成本计算方式方法所计算的利润的关键在于分析固定性制造费用的流动。变动成本法总是把当期全部的固定性制造费用确认为期间费用。而完全成本法只把属于销售产品中的固定性制造费用确认为费用。如果生产量不等于销售量，固定性制造费用将流出或流入存货。产销越不平衡，流出或流入存货的固定性制造费用比重就越大。如果存货中的固定性制造费用增加，完全成本法下的利润大于变动成本法下的利润；如果存货中的固定性制造费用减少，完全成本法下的利润小于变动成本法下的利润。这其中对我影响最深的是变动成本法与经历人员业绩的评价。在变动成本法下计算的利润总能使销售收入与利润保持这种关系。在其他条件不变的情况下，销售收入比前期增加，利润增加，销售收入比前期减少，利润减少，销售收入与前期相等，利润保持不变。利用这个关系，部门经理比前期多了销售收入，从而得到奖金，那么部门经理的工作积极性得到体现。而完全成本法则与之相反，部门经理比前期多了销售收入，而扣除奖金，部门经理付出的努力没有得到体现，反而严重打击工作积极性。任务二：盈亏平衡点销售量和销售额的公式盈亏平衡点的销售量=固定成本/（单价-单位变动成本）=贡献毛益/单位贡献毛益盈亏平衡点的销售收入=固定成本/贡献毛益率=固定成本/单位贡献毛益/单价=固定成本/（1-变动成本率）目标利润下销售量和销售额的公式目标利润下的销售量=（固定成本+目标利润）/（单价-单位变动成本）=贡献毛益/单位贡献毛益目标利润下的销售额=（固定成本+目标利润）/贡献毛益率=（固定成本+目标利润）/（1-变动成本率）贡献毛益率贡献毛益率=（销售收入-变动成本）/销售收入=贡献毛益/销售收入=（单价-单位变动成本）/单价=单位贡献毛益/单价变动成本率变动成本率=变动成本/销售收入=单位变动成本/单价变动成本率+贡献毛益率=1安全边际安全边际量=目标利润下的销售量-盈亏平衡点的销售量安全边际额=目标利润下的销售额-盈亏平衡点的销售额=安全边际量×单价安全边际率=安全边际量/目标利润下的销售量×100%=安全边际额/目标利润下的销售额×100%销售利润率销售利润率=贡献毛益率×安全边际率例1：惠尔公司同时生产简易割草机和操作割草机时，盈亏平衡点销售量的计算题：惠尔公司生产简易割草机，相关资料如表4-1所示：表4-1惠尔公司相关资料单位：元项目金额销售单价（每台）单位变动成本固定成本40003250450000答：根据公式：盈亏平衡点的销售量=固定成本/（单价-单价变动成本）=450000/（4000-3250）=600（台）惠尔公司必须销售600台割草机才能补偿全部固定成本和变动成本。我们可以编制销售为600台的利润表来验证（见表4-2）表4-2惠尔公司销售为600台的利润表单位：元项目金额销售收入减：变动成本贡献毛益减：固定成本营业利润240000019500004500004500000表4-2说明，销售量为600台时，营业利润确实为零。本量利关系图将成本、销量、利润的关系反应在直角坐标系中，即成为本利量图。通过描绘图形，可以加深对本量利关系的理解。图形能清晰地显示企业不盈利也不亏损是应达到的产销量，也有助于经理人员了解变动成本与销售收入之间的区别，并迅速地理解增加或减少销售收入对盈亏平衡点的影响。（1）基本的本量利图图1-1基本的本量利图①绘制步骤：选定直角坐标系，以横轴表示销售数量，纵轴表示成本和销售收入的金额；在纵轴上找出固定成本数值，以此点（O，固定成本值）为起点，绘制一条与横轴平行的固定成本线F；以点（O，固定成本值）为起点，以单位变动成本为斜率，绘制变动成本线V；以坐标原点O为起点，以单价为斜率，绘制销售收入线S。（2）基本本利量图表达的意义A、固定成本线与横轴之间的距离为固定成本值，它不因产量增减而变动；B、变动成本线与固定成本线之间的距离为变动成本，它随产量变化成正比例变化；C、变动成本线与横轴之间的距离为总成本，它是固定成本与变动成本之和。销售收入线与总成本的交点P，是盈亏平衡点。它在横轴上对应的销售量Q0是盈亏平衡点销售量，表明企业在此销售量下总收入和总成本相等，既没有利润，也不发生亏损。在此基础上，增加销售量，销售收入超过总成本，S和V的距离为利润值，形成利润区；反之，形成亏损区。（2）方形本量利图图1-2方形本量利图图1-1中的销售量（横轴）不仅可以使用实物量，也可以使用金额来表示，其编制方式方法与上面介绍的大体想用。通常，这种图画成正方形，见图1-2.在绘制时，销售收入线S为从原点出发的对角线，其斜率为1；变动成本线V从点（O，固定成本值）出发的一条斜线，斜率为变动成本率。这种图不仅用于单一产品，还可用于多产品的情况，只不过需要计算加权平均的变动成本率。（3）贡献毛益式的本利量图图1-3是贡献毛益式的本利量图。其绘制过程是：图1-3贡献毛益式的本量利图先画变动成本线V，然后在此基础上以点（O，固定成本值）为起点画一条与变动成本线V平行的总成本线T。其他部分，绘制方式方法与基本的本利量图相同。这种图的主要优点是可以表示贡献毛益的数值。企业的销售收入S随销售量正比例增长。这些销售收入首先用于弥补产品自身的变动成本，剩余的贡献毛益即SOV围成的区域。贡献毛益随销售量增加而扩大，当其达到固定成本值P点时，企业处于盈亏平衡状态；当贡献毛益超过固定成本后，企业进入盈利状态。企业实际的销售量超出盈亏平衡点的销售量部分为安全边际。销售利润率就等于贡献毛益率乘以安全边际率。（4）本量利分析的假设①假设销售总收入函数和销售总成本行数均为线性函数。②假设单价、总固定成本、单位变动成本能准确的确定，且有关范围内保持不变。③假设产量和销售量相等。④在多种产品条件下，假设销售组合已知。⑤假设单价和成本已知。项目案例2:请运用本量利关系图分析当企业下述变量发生变化时盈亏平衡点销售量的变化：1）销售价格提高时；2）单位变动成本提高；3）固定成本减少。答：1）当销售价格提高时，盈亏平衡点销售量会减少。2）当单位变动成本提高时，盈亏平衡点销售量会增加。3）当固定成本减少时，盈亏平衡点销售量会减少。反思一下这个任务中你都学到了什么？感悟到了什么？其中对你影响最深的有哪些？在这个任务中，我学到了盈亏平衡点销售量（额）的确定、目标利润下销售量（额）的确定以及本利量图的分析。感悟到的是，在多因素同时变动的影响里，并在其他条件不变的情况下，企业要想提高利润，可以通过提高单价或销量、降低单位成本或固定成本等单一方式来实现。但在现实经济活动中，影响利润的诸因素是相互关联的。为了提高销量，往往需要增加固定成本，与此同时，为了让它们销售出去，有时又需要降低售价或增加广告费等固定成本。因此，企业很少采取单独措施来提高利润，而大多采取综合措施以实现利润目标。对我感受最深的是用本利量分析，本利量分析指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方式方法。本利量分析的前提是边际贡献首先用于弥补固定成本，有余额，才能为企业提供利润。而且在其他条件不变的条件下，固定成本越高，保本量越大。盈利条件下的本量利分析是既符合社会主义生产目的，又是获得经济效益的具体体现。任务三：短期经营决策模型公司如何进行短期经营决策呢？这个相关问题可以通过进行短期经营决策的通用方式方法。进行短期经营决策的六个步骤如下所示：确定相关问题；确定该相关问题可能的备选解决方案，排除明显不可行的解决方案；确定各备选解决方案相关的成本与收益；汇总每个备选解决方案相关的成本与收益；对定性因素进行评价；选择总体收益最高的备选解决方案。这六个步骤定义了一个简单的决策模型。决策模型是指进行决策所需要遵循的一系列程序。特殊订单决策注意点价格歧视法规定，公司必须以相同的价格把相同的产品销售给统一市场上的相互竞争的顾客，不过这些限制不适合竞争性投标和非相互竞争的顾客。公司对同一市场的不同顾客的投标价格可以不同，并且，公司常有机会从不常打交道的潜在顾客处获得特殊订单。特殊订单决策指公司应接受还是应拒绝特定价格的订单。这些订单常常很具有吸引力，尤其是当公司还未充分其生产相关能力的时候。例3,特殊订单决策中，冰激凌公司为什么愿意接受某地区批发商每支1.55元的价格？题目：假设一个冰淇淋公司目前只利用了80%的生产相关能力，该公司的生产相关能力为20000000支半加仑冰淇淋，并只生产一种冰淇淋。生产并销售1600万支冰淇淋的有关成本如表5-1所示：表5-1冰淇淋的有关成本本次项目总成本（千元）单位成本（元）变动成本奶糖面粉直接人工包装佣金销售费用其他变动成本合计固定成本工资折旧费电费税金其他固定成本合计总成本批发价112001600240040003200320480800240009603208032160155225552320000.700.100.150.250.200.020.030.051.500.0600.0200.0050.0020.0100.0971.5972.00现有某地区批发商（它不是公司的正常顾客）愿以每只1.55元购买200万支冰淇淋，条件贴上自己的商标出售，而且，该批发商愿意支付运费。由于批发商直接与公司接触，因此该公司不必支付佣金。批发商的报价1.55元远低于正常售价2.00元，但是公司仍能从中获利。除了销售费0.03元和佣金0.02元之外，其他变动成本仍然发生，因此，单位相关成本为1.45元，单位收益为0.01元（1.55-1.45）。相关成本分析如表5-2所示：表5-2相关成本分析单位：元本次项目接受拒绝接受的差别收益销售收入牛奶糖面粉直接人工包装其他合计31000001400000200000300000500000400000100000200000——————————————031000001400000200000300000500000400000100000200000公司接受该份订单将使利润增加200000元（0.1×2000000）。反思一下这个任务中你都学到了什么？感悟到了什么？其中对你影响最深的有哪些？在这个任务中，我学到了制定短期经营决策的步骤并对特殊订单有了一定的了解。感悟到的是对特殊订单的认识。所谓特殊订单是指交易条件正常情况进行优惠的订单。特殊订单决策是企业能否接受特殊订单的决策。特殊订单决策一般被归类为战术决策。分为有剩余生产和服务相关能力时的决策和无剩余生产和服务相关能力、需要追加专门HYPERLINK投资的决策两种情况。实际上，这两种情况的分析思路是一致的：首先区分该订单的相关收入和相关成本，然后比较相关收入与相关成本的差额（即相关利润）进行决策。不同之处仅在于没有剩余生产和服务相关能力时，需把追加的专项投资或取消的正常定单的收入计入相关成本。相关收入和成本分析法，目前已经在HYPERLINK财会人员中深入人心并在企业决策中扮演着越来越重要的角色。许多财会人员和经理人员以能使用该方式方法决策为荣。仅一个企业、偶而使用一次这种决策方式方法是可以的，可能获得决策解决方案中计算出的收入。但如果一个企业长期大量重复使用、或许多企业都使用这一决策方式方法，则不仅不能取得预期收入，反而是一场灾难——以固定成本为主的“无关成本”得不到补偿，简单再生产不能维持。产生灾难的原因是：第一，该方式方法从理论上讲正确，但在实际操作过程中不论是相关收入还是相关成本都难以准确计量，而任何一个数据的错误都可能导致整个决策失误。第二，“特殊订单”有可能经常化、普通化，挤压正常订单。第三，以上两项相互作用，使相关问题更加复杂。对我影响最深的是短期经营决策。短期经营决策是指HYPERLINK企业为有效地HYPERLINK组织现在的HYPERLINK生产经营活动，合理利润经济资源，以期在不远的将来取得最佳的HYPERLINK经济效益而进行的HYPERLINK决策。短期经营决策分析的决策结果只影响或决定企业一年或一个经营周期的经营实践的方向、方式方法和策略，侧重于从资金、成本、利润等方面对如何充分利用企业现有资源和经营环境，以取得尽可能大的经济效益。从短期经营决策分析的定义中可以看出,在其他条件不变的情况下,判定某决策解决方案优劣的主要标志是看该解决方案能否使企业在一年内获得更多的利润。本次项目二：计划于控制任务一：全面预算关系图，全面预算编制的起点图2全面预算诸表之间的主要关系例4绿康公司现金预算的编制资料1-1：假设绿康公司生产并销售甲、乙两种产品。2008年度预计的销售数量、销售价格、销售收入及分季预算数如下表所示。据估计，两种产品每季的现销收入为60%，其余40%要到下季收讫，基期（2007年）末应收账款余额为331000元，其中甲产品为219000元，乙产品为112000元。试编制公司销售预算（见表6-1、表6-2）。表6-1绿康公司销售预测（2008年）单位：元本次项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销量甲产品（件）乙产品（件）销售单价甲产品（元）乙产品（元）销售金额甲产品（元）乙产品（元）金额合计1600100025019040000019000059000020001500250190500000285000785000200020002501901100000380000148000044001500250190500000285000785000100006000250000011400003640000表6-2销售现金收入预算表（2008年）单位：元本次项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初应收账款第一季度收入第二季度收入第三季度收入第四季度收入现金收入合计331000354000685000236000471000707000341000888000122900059200047100010630003684000小结：编制销售预算的同时编制现金收入预算。销售预算的编制依据：（1）科学的销售预测；（2）产品的销售单价；（3）产品销售收款条件。资料1-2：假设绿康公司各季季末产成品存货按下一季度销售量的10%计算。根据会计资料，预计2008年甲产品存货为240件，乙产品存货为150件；2007年末产品明细中甲产品存货为160件，乙产品存货为100件。现根据销售预算有关资料，结合期初、期末存货水平，编制预算期的分季生产预算（见6-3）。表6-3绿康公司生产预算（2008年）单位：件本次项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售需要量（甲产品）加：预计期末存货量预计需要量合计减：期初存货量预计生产量预计销售需要量（乙产品）加：预计期末存货量预计需要量合计减：期初存货量预计生产量16002001800160164010001501150100105020004402440200224015002001700150155044002004600440416020001502150200195020002402240200204015001501650150150010000108011080100010080600065066506006050小结：生产预算的编制依据：（1）各种产品的预计每季销售量；（2）期初、期末预计产成品存货量的影响。资料1-3：假设绿康公司生产产品耗用甲、乙、丙三种材料，其中甲产品耗用A、B两种，材料单耗分别为3千克、2千克，材料单价分别为12元、10元；乙产品耗用C材料，材料单耗4千克，材料单价8元。每季季末的材料库存按下季度生产需要量的30%计算。根据有关资料，2007年年初材料存货量为：A材料2052千克，B材料1346千克、C材料1980千克表6-4材料采购预算（2008年）（A材料、B材料）单位：元本次项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计生产量（件）材料消耗定额（kg）A材料B材料预计生产需要量（kg）A材料B材料加：期末存料量（kg）A材料B材料预计需要量合计（kg）A材料B材料减：期初存料（kg）A材料B材料预计购料量（kg）A材料B材料材料单价（元/kg）A材料B材料预计购料金额（元）A材料B材料16403249203280201613446936462420521346488432781210913885860832780224032672044803744249610464697620161344844856321210157696101376563204160321248083201836122414316954437442496105727048121019734412686470480204032612040801986期末存料量为下季生产需用量的30%，第四季度为估计数。如A材料第一季末存料量为：2240×3×30%=2016千克，本季采购支付现金=预计采购金额×60%，如第一季采购付现金额=124028×0.6=74417元；本季付现总额=本季采购付现+支付上季采购欠款。124881065328183612246270410412101162807524041040100803230240201601986124832226214082052134630174200621210562708362088200620表6-5材料采购预算（2008年）（C材料）单位：元本次项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计生产量（件）材料消耗定额（kg）预计生产需要量（kg）加：期末存料量（kg）预计需要量合计（kg）减：期初存料（kg）预计购料量（kg）材料单价（元/kg）预计购料金额（元）105044200186060601980408083264015504620023408540186066808534401950478001800960023407260858080150046000192079201800612084896060504242001920261201980241408193120表6-6采购现金预算（2008年）单位：元本次项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计采购金额甲产品乙产品期初应付账款第一季度采购金额第二季度采购金额第三季度采购金额第四季度采购金额现金支出合计12402891388326401100074417854172111361576965344049611126682176293255424197344580808445415325423770916524011628048960102170991442013147558285627081931201100012402821113625542499144700733小结：编制直接材料预算的同时编制现金支出预算。直接材料预算的编制依据：（1）生产预算确定的预计产量；（2）单位产品材料消耗定额；（3）材料计划单价；（4）计划期间期初、期末材料存货量；（5）采购材料的付款条件。资料1-4：假设绿康公司甲产品的单位成本工时为15工时，单位工时的工资率为8元；乙产品的单位工时为12工时，单位工时工资率为8元。根据生产预算的预计生产量及有关的直接人工工时定额和工资率编制直接人工预算（件表6-7）。表6-7直接人工预算本次项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年甲产品：预计生产量（生产预算）（件）单位产品工时定额直接人工小时总数单位工时的工资率预计直接人工成本总额（元）乙产品：预计生产量（生产预算）（件）单位产品工时定额直接人工小时总数单位工时的工资率预计直接人工成本总额（元）直接人工成本合计（元）16401524600819680010501212600810080029760022401533600826880015501218600814880041760041601562400849920019501223400081872006864002040153060082448001500121800081440003888001008015151200812096006050127260085808001790400小结：编制直接人工预算的同时编制现金支出预算。直接人工预算的编制依据：（1）生产预算中预计的生产量；（2）单位产品所需的直接人工小时数；（3）每小时的工资率。资料1-5：假设绿康公司在预算编制中采用变动成本法，变动制造费用按各种产品直接人工工时比例分配，折旧以外的各项制造费用均于当季付现。制造费用预算和预计现金支出计算表如表6-8、表6-9所示：表6-8制造费用预算单位：元变动性制造费用固定制造费用间接材料间接人工维修费水电费其他合计直接人工工时总数1620072008750126001120055950223800（全年预算）管理人员工资折旧费办公费用保险费用其他合计减：折旧付现成本187203248015640152009000910403248058560分配率=55950/223800=0.25（元/工时）各季数=58560/4=14640（元）表6-9预计现金支出计算表（制造费用）单位：元本次项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年直接人工工时甲产品乙产品变动性制造费用甲产品乙产品固定制造费用现金支出合计37200246001260093006150315014640239405220033600186001305084004650146402769085800624002340021450156005850146403609048600306001800012150765045001464026790223800151200726005595037800181501464070590某产品变动性制造费用=该产品生产工时总数×变动性制造费用分配率甲产品变动性制造费用=24600×0.25=6150乙产品变动性制造费用=12600×0.25=3150注意：（1）变动费用，应根据预计生产量和预计变动费用分配率计算。（2）固定费用，按基期的零基预算法计算。（3）预计现金支出计算表的制造费用本次项目中，大部分是需在当期以现金支付的，但也有一部分是以前年度已经支付需要分摊到本预算期的，这部分不再需以现金支付，如固定资产折旧费；还有一部分是计入当期费用但要在以后支付的预提费用，这部分也不需要再当期以现金支付，如预提的固定资产大修理费用。小结：编制制造费用预算的同时编制现金支出预算。制造费用预算的编制依据：（1）计划期的一定业务量（如全年产量所需工时总数）；（2）各种费用明细本次项目发生的情况；（3）有关价格资料；（4）上季主管部门下达的成本降低率。资料1-6：根据以上资料，编制该企业单位产品成本预算，如表6-10所示：表6-10单位产品成本预算本次项目直接材料直接人工变动制造费用单位成本甲产品单位成本价格标准：A材料12元、B材料10元用量标准：A材料3kg、B材料2kg材料成本56元/件价格标准8元用量标准15小时人工成本120元8件价格标准0.25元用量标准15小时变动性制造费用3.75元/件————179.75元/件甲产品期末存货预算期末存货量产品单位成本期末存货成本240元179.75元/件43140元乙产品单位成本价格标准8元用量标准4kg材料成本32元/件价格标准8元用量标准12小时人工成本96元/件价格标准0.25元用量标准12小时变动性制造费用3元/件————131元/件乙产品期末存货预算期末存货量产品单位成本期末存货成本150元131元/件19650元小结：产品单位成本及期末存货预算标准依据：（1）直接材料价格标准与用量标准；（2）直接人工价格标准与用量标准；（3）制造成本费用的价格与用量标准；（4）计划期期末存货量。资料1-7：假设绿康公司根据预算期的具体情况，分别编制销售和管理费用预算。其中变动性销售费用按产品销售成本比例分配，各项管理费用均属固定性费用，各项销售及管理费用均于当季付现。销售与管理费用和预计现金支出计算表如表6-11、表6-12所示：表6-11销售及管理费用预算单位：元变动性销售费用固定性销售费用销售佣金办公费运输费其他合计16200144009600780048000管理人员工资广告费保险费其他合计80000420001500024000161000分配率=48000/16000=3各季数=161000/4=40250管理费用本次项目金额公司经费工会经费董事会费无形资产摊销职工培训费其他合计各季现金支付数600001500080000680005000020000293000293000/4=73250元表6-12预计现金支出计算表（销售及管理费用）单位：元本次项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计产品销售量（件）甲产品乙产品变动性制造费用（元）固定制造费用（元）管理费用（元）现金支出合计（元）260016001000780040250732501213003500200015001050040250732501240004000200020001200040250732501255005900440015001770040250732501312001600010000600048000161000293000502000资料1-8：假设绿康公司2007年年初现金余额为28000元，并于2007年第二季度购买设备3000000元，每季支付投资者利润30000元，所得税24500元，其他有关资料见以上各项预算。该公司现金余额最低应保持20000元，当现金不足时向银行借款，多余时归还借款。借款和还款都必须是10000元的整数倍。借款在季初，还款在季末。借款年利率为12%，还款同时支付还款的全部利息。结合上述所有资料，编制绿康公司现金预算（见表6-13）。表6-13现金预算单位：元本次项目资料来源第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初现金余额加：现金收入销售收入可动用现金合计减：现金支出采购材料支付人工制造费用销售及管理费用购置设备支付所得税支付股利现金支出合计现金结余（或不足）融通资金：向银行借款（期初）归还借款（期末）支付利息融通资金合计期末现金余额销售预算材料预算直接预算制造费用销售费用专门预算280006850007130008541729760023940121300245003000058275713024313024313024370700083724317629341760027690124000300000024500300003800083-296284029900002990000271602716012020001229160237709686400360901255002450030000114019988961-60000-3000-63000259612596110630001088961201314388800267901312002450030000802604286357-240000-18000-25800028357280003657000368500070073317904001145105020003000000980001200006325643-26404632990000-300000-21000266900028357计划于控制的关系图图3计划与控制关系图反思一下这个任务中你都学到了什么？感悟到了什么？其中对你影响最深的有哪些？在这个任务中，我学到的是全面预算的编制及其重要性，认识全面预算编制的基本体系及方式方法和技巧，并意识到预算在计划控制中和业绩评价中的作用。感悟到的是全面预算的重要性，全面预算的重要体现在：（1）HYPERLINK全面预算能够细化HYPERLINK公司战略规划和年度HYPERLINK经营计划，它是对HYPERLINK公司整体HYPERLINK经营HYPERLINK活动一系列量化的计划安排，有利于战略规划与年度经营计划的监控执行。（2）由于HYPERLINK企业资源的HYPERLINK稀缺性，HYPERLINK预算管理委员会或者高层管理者，必须经过慎重的权衡现有和将来可以调配的资源，并决定不同的部门可以使用的资源种类和资源数量的多少，批准部门责任人在预算期间HYPERLINK固定预算项下，或者在一定的HYPERLINK本次项目下对一定资源的HYPERLINK支配权，有利于责任人应对外部变化的灵活性和权利的下放和HYPERLINK授权。全面预算体系中有一部分数据会直接衡量下一年度HYPERLINK企业财务、HYPERLINK实物与HYPERLINK人力资源的规模，可以用来作为调度与分配资源的重要依据之一。（3）全面预算是公司HYPERLINK管理层进行事前、事中、事后监控的有效工具，通过寻找经营活动实际执行结果与预算的差距，可以迅速地发现相关问题并及时采取相应的解决措施。通过强化HYPERLINK内部控制，降低了公司日常的HYPERLINK经营风险。（4）预算的编制使各个部门责任人都了解到本部门与企业HYPERLINK总体的关系、本部门与其他部门间的关系。在努力实现自己部门的目标前提下，企业的总体目标也得以实现，上下之间的目标连接是沟通协调的结果。（5）HYPERLINK全面预算是HYPERLINK公司实施HYPERLINK绩效管理的基础，是进行员工绩效考核的主要依据，通过预算与绩效管理相结合，使公司对其部门和员工的考核真正做到“有章可循，有法可依”。（6）通过全面预算可以加强对HYPERLINK费用HYPERLINK支出的HYPERLINK控制，有效降低公司的HYPERLINK营运成本，这也是预算被发明的主要动因之一。HYPERLINK降低成本有两种情况，其一、责任单元之外的职能部门，依据年初的预算进行的外部管控；其二、责任单元的员工自主HYPERLINK成本意识的提高。比如：当看到自己部门某一项支出费用剩余的数量不多时，员工会有意识的“不该花的钱不花”。（7）全面预算体系中包括有关HYPERLINK业务单元的收入额度、收入来源和收入发生的时间。通过全员参与，集思广益，把HYPERLINK企业现有HYPERLINK资源收入最大化，甚至没有想到的收入HYPERLINK本次项目和“潜在的资源”，也得到了最大化利用。例如，大型HYPERLINK商场的HYPERLINK餐饮楼层，就餐的人流比较多，员工建议将餐桌的上层桌面铺上一层玻璃，桌面与玻璃之间可以放置HYPERLINK广告彩页，因此就创造出新的广告面积，增加了额外一项收入来源。（8）HYPERLINK预算管理还有一个重要的作用就是HYPERLINK激励。预算是全体员工积极参与和精心HYPERLINK规划的结果，而非HYPERLINK主管当局的命令。因此通过扩大HYPERLINK预算编制的参与面，在预算管理的全过程中激发了员工的积极性、HYPERLINK主动性和能动性。另外，目标也有激励作用，人们采取的一切HYPERLINK行为，总是指向特定的目标。目标在行为过程中具有双重意义：一方面，目标表现为行为的结果。目标达到，HYPERLINK相关需求就得到满足，行为既结束。另一方面目标又表现为行为的诱因。构成目标合适的内容的是能够满足HYPERLINK需要的各种对象事HYPERLINK物，如HYPERLINK职位、金钱、荣誉等。他们在行为过程中推动HYPERLINK动机的产生，引导和调节着行为的方式和方向，从而成为诱导行为的主动因素。预算编制完成的一个HYPERLINK标志性结果，就是上下两级HYPERLINK管理者签订HYPERLINK责任书。确立各方的责任、HYPERLINK绩效目标。通过员工绩效目标的达成，从而顺利地实现HYPERLINK企业的经营目标。这个任务中对我影响最深的是全面预算编制的方式方法与技巧。全面预算编制流程：如图4所示：图4全部预算编制流程任务二：标准成本的制定标准历史经验、生产工艺和操作人员意见是制定数量标准的三个最主要的依据。一家软饮料装瓶公司确定每瓶500毫升的可乐要用150毫升的果糖应是结合历史经验、生产工艺和操作人员意见三方面信息的产物。历史经验能为制定标准提供初始的依据，但要注意的是该历史经验数据不是低效状态下的数据，而应该是比较有效状况下的数据。制定价格标准是生产、采购、人事和会计部门的共同责任。生产部门确定对投入品的质量相关需求；采购部门有责任以最低的价格购买符合质量要求的投入品，并考虑折扣、运费及质量等相关问题；人事部门有责任综合考虑引进人才的薪金及任职资格等；会计部门负责记录价格标准并编制报告，特别是对制造费用进行科学合理的归集和分配。例5直接材料差异分析题：某公司原材料成本的有关数据如表7所示：表7原材料成本的有关数据项目标准实际差异直接材料消耗数量（千克）直接材料单价（元/千克）直接材料成本（元）18002.00360020002.204400800答：直接材料标准成本：标准数量×标准价格=1800×2.00=3600（元）先用实际耗用数量替代标准投入数量：实际数量×标准价格=2000×2.00=4000（元）再用实际单位价格替代标准单位价格：标准数量×标准价格=2000×2.20=4400（元）直接材料用量差异=4000-3600=400（元）直接材料价格差异=4400-4000=400（元）直接材料总差异=4400-3600=直接材料用量差异+直接材料价格差异=800（元）【差异分析】上述计算表明，原材料总成本实际比标准超支800元，一方面是由于原材料消耗量超过标准，从而使材料成本超支400元；另一方面是由于原材料价格超过标准，从而使材料成本超支400元。造成直接材料用量差异的因素较多，一般有工人的相关技术熟练程度、责任感、设备的完好程度等，一般有生产部门负责。但有时也会涉及采购等其他部门，比如材料质量相关问题而增加了废品，尹日要具体的调查研究才能明确责任归属。直接材料价格差异的因素较多，如采购批次、交货方式、运输工具等，一般来说，应由采购部门负债。但有时也会涉及其他部门，比如临时紧急采购。因此要具体的调查研究才能明确责任归属。例6直接人工差异分析题：某