高级会计师之高级会计实务题库检测B卷带答案

高级会计师之高级会计实务题库检测B卷带答案

大题（共10题）一、（2016年）2015年3月25日，甲公司将所持C公司100%有表决权的股份的30%对外转让，收到价款30000万元，并办妥了股权转让手续，C公司系甲公司于2013年1月3日通过企业合并取得，合并成本为60000万元；该合并属于非同一控制下的企业合并，该合并交易发生前，甲公司与C公司不存在关联方关系，C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持续计算、应纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为80000万元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表决权的股份，能够对C公司实施控制。要求：根据资料，计算甲公司转让C公司有表决权的股份时，在个别财务报表中应确认的投资收益；判断该股份转让是否影响甲公司2015年合并利润表中的净利润。【答案】（1）甲公司转让C公司有表决权的股份时，在个别财务报表中应确认的投资收益＝30000－60000×30%＝12000（万元）（2）该股份转让不影响甲公司2015年合并利润表中的净利润。理由：在合并财务报表中，因出售30%股份后，甲公司仍能够对C公司实施控制，C公司仍应当纳入甲公司合并财务报表。合并财务报表中，处置长期股权投资取得的价款30000万元与处置长期股权投资相对应享有C公司自购买日开始持续计算的净资产份额24000（80000×30%）之间的差额6000万元，应当调整增加资本公积。二、甲中在乙分公司；二是电力生产和供应业务，主要集中在丙分公司；三是国际旅游业务，主要集中在丁公司。丁公司为甲集团公司的全资子公司；甲集团公司除丁公司外，无其他关联公司。2010年，甲集团公司加大了对全集团资产和业务整合力度，确定了“做强做大主业，提高国有资产证券化率，实现主业整体上市”的发展战略。2010年，甲集团公司进行了如下资本运作：（1）2010年2月1日，甲集团公司以银行存款0.4亿元从A上市公司原股东处购入A上市公司20％的有表决权股份。该日，A上市公司可辨认净资产的公允值为1.8亿元。A上市公司是一家从事电力生产和供应的企业，与甲集团公司的丙分公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补性。2010年11月1日，甲集团公司以银行存款1亿元从A上市公司原股东处再次购入A上市公司40％的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用0.15亿元。至此，甲集团公司持有A上市公司60％的有表决权股份，控制了A上市公司。该日，甲集团公司之前持有的A上市公司20％的有表决权股份的公允价值为0.5亿元，A上市公司可辨认净资产的公允价值为2亿元。甲集团公司从2010年11月1日起，对A上市公司实行了统一监督、控制、激励和约束，努力使A上市公司成为集团内部一支运作协调、利益攸关的重要力量，进一步夯实了甲集团公司在我国电力生产和供应行业中的重要地位。（2）2010年12月1日，甲集团公司通过司法拍卖拍得B上市公司3亿股股权，占B上市公司有表决权股份的51％，支付银行存款1.5亿元。该日，B上市公司货币资金为1.2亿元，股东权益为1.2亿元。甲集团公司2010年控制B上市公司的目的是，计划在2011年3月1日向B上市公司注入乙分公司的全部资产，从而实现甲集团公司的化肥生产和销售业务整体上市，进一步盘活国有资产存量。（3）2010年12月31日，甲集团公司为了做强做大主业，逐步退出国际旅游市场，以0.3亿元的价格出售了所持有丁公司20％的有表决权股份，但仍对丁公司具有控制权。该日，丁公司净资产的账面价值为0.6亿元。假定不考虑其他因素。要求：【答案】甲集团公司2010年购入A上市公司股权属于横向并购。（1分）理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。（1分）或：两者在业务上和地域上存在很强的相似性和互补性。（1分）或：两者属于竞争对手之间的合并。（1分）三、甲公司系从事电子产品开发的国有控股境内上市公司，总股本700万股，控股公司主体业务全部进入上市公司。2020年8月5日，为了引进和留住高端技术和管理人才，甲公司董事会下设的薪酬委员会召开专题会议，研究实施股票期权激励计划的有关问题。会议的要点如下：（1）目前甲公司已进入成熟期，为了激励和吸收人才，甲公司决定采用股票期权的股权激励方式。（2）甲公司作为国有控股上市公司，首次授权授予数量为公司股本总额的2%。（3）王某是甲公司研发部经理，已持有甲公司6.5％的有表决权股份，王某不得参加股权激励计划。（4）如果企业取消了部分或全部已授予的权益工具，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生。假定不考虑其他因素。（1）逐项判断甲公司资料（1）至（4）项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。【答案】四、甲公司为一家从事机械装备制造的股份制集团企业。自2014年起，甲公司积极参与国家“一带一路”建设，将“一带一路”沿线国家作为境外业务拓展的重点，为更有效地管理境外经营的风险，甲公司于2016年初聘请A会计师事务所协助优化内部控制体系，并聘请B会计师事务所提供2016年度内部控制审计服务，有关资料如下：(1)内部控制体系优化A会计师事务所在梳理甲公司涉及境外经营的相关内部控制控制制度及其运行情况时，发现下列事项：①甲公司境外发展战略方案由董事会下设战略委员会拟定，经董事会审议通过后实施。②境外子公司根据境外供应商要求，可以采用预付款方式采购原材料;预付账款余额占应付总价款的比例，由境外子公司自行确定。2015年末的财务数据显示，境外子公司预付账款余额占应付总价款的比例显著高于行业平均水平，且80%以上为跨年度预付账款。③境外经营中现金被盗可能性较高、损失金额相对较低的零售型境外子公司，可以按照规定的权限和程序在所在地采用购买保险的方式对现金被盗风险进行风险分担。④甲公司可以为境外子公司提供重大担保，经甲公司董事会审议通过后实施;境外子公司要求变更已经批准的担保事项的，只需经子公司管理层同意并报甲公司管理层备案。⑤甲公司于每年年末组织集团内各单位(含境外子公司)对存货进行抽查盘点，并形成书面的抽查盘点记录。A会计师事务所根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末为甲公司提供了内部控制改进建议。甲公司根据A会计师事务所的建议修改了相关内部控制制度，并要求集团内各单位自2016年7月1日起严格执行。(2)内部控制审计B会计师事务所在实施甲公司2016年度内部控制审计工作中，发现下列事项：①甲公司的境外子公司M公司在合同执行方面存在内部控制缺陷。注册会计师执行有效程序后认定，该缺陷导致集团层面的财务报表产生重大错报，达到了财务报告内部控制重大缺陷的认定标准。②。。。。。。迹象，可能导致集团层面的财务报表产生重大错报。N公司管理层对注册会计师申请商务工作签证未给予必要协助，致使注册会计师无法按计划进行现场审计，且不配合注册会计师执行替代程序。截至内部控制审计报告日，注册会计师无法取得进一步审计证据。【答案】1.事项①存在不当之处。改进措施：发展战略方案应经董事会审计通过后，报经股东(大)会批准实施。事项②存在不当之处。改进措施：企业应当加强对预付款的管理，涉及大额或长期的预付款项，应当定期进行追踪核查，有疑问的预付款项，应当及时采取措施。事项③不存在不当之处。事项④存在不当之处。改进措施：对于被担保人要求变更担保事项的情况，企业应当重新履行调查评估与审批程序。事项⑤存在不当之处。改进措施：企业至少应当每年年度终了开展全面盘点清查，同时，对于盘点结果应当形成书面报告。2.审计意见类型：无法表示意见。理由：N公司管理层对注册会计师申请商务工作签证未给予必要协助，致使注册会计师无法按计划进行现场审计，且不配合注册会计师执行替代程序，说明注册会计师审计范围受到限制，无法对内部控制的有效性发表意见，应当出具无法表示意见。3.在已执行的有效程序中发现内部控制存在重大缺陷的，应当在“无法表示意见”的审计报告中对已发现的重大缺陷作出详细说明。五、（2019年真题）2019年7月1日，Y公司与乙金融机构签订螺纹钢期货合约，以规避螺纹钢存货公允价值变动风险，并将该期货合约指定为对其后6个月内螺纹钢存货商品变动引起的公允价值变动风险的套期工具。螺纹钢期货合约的标的资产与被套期项目螺纹钢存货在数量、质地和产地等方面相同。Y公司分析发现，螺纹钢存货与该螺纹钢期货合约存在经济关系，且该期货合约与被套期的螺纹钢存货的价值因面临相同的被套期风险而发生方向相反的变动；经济关系产生的价值变动中，信用风险的影响不占主导地位；套期比率不存在被套期项目和套期工具相对权重失衡的问题。据此，Y公司于2019年7月1日做出如下判断及相关处理：①该套期关系符合套期有效性要求；②按套期关系，将该套期划分为公允价值套期，并对其采用相应的公允价值套期会计方法进行处理。要求：根据资料，分别判断①中的说法和②中的会计处理是否正确；如不正确，说明理由。【答案】六、甲农机厂主要制造不同型号的拖拉机和农用三轮车。该厂的分厂有5个，制造环节较多，成本核算的工作量比较大。会计资料显示制造费用是直接人工费用的两倍多，与原材料成本比例大致相同。两种产品的质量水平同比下降，本年已经产生了近500万元的质量成本。财务总监认为公司产品成本控制需要加强，因此便提议召开成本分析会。参会人员发言如下：生产部长说：“我厂每个分厂负责不同型号的产品制造，每种型号的产品都需要不同的模具进行制造，因此模具制造成本很高。建议重新设计产品，考虑模具的通用性，减少零件种类数，从而降低模具制造作业的资源消耗。”铸造分厂厂长说：“我厂的化铁作业化出一吨铁水的焦炭用量比行业平均水平高出30%，增加了成本。通过逐项排查与分析发现，造成焦炭用量偏高的原因是通风口设计不合理，为此我厂需要进行技术改造降低不合理资源消耗。”第一分厂厂长说：“我们聘请了专家对我厂的作业进行分析，专家发现我厂生产协调、检测、修理和运输这四个作业不增加顾客价值。建议我们想办法消除这四项作业。”运输部长说：“我厂运输作业任务较重，申清购买一台新运输设备。但是专家意见是不购买新设备，将分散在各分厂的运输设备集中在一起作为一个作业管理，将运输设备集中管理后，提高了利用率，灵活性增强。运输设备管理作业消耗的资源将来会有所下降。”采购部经理说：“今年我们严格物资采购的控制，不但尽量做到货比三家，而且通过要求供应商压价来降低采购价格，原材料采购成本总体降低了500多万元。但是却造成了供货期间延长的情况。由于我厂检测力量薄弱，加之供应商发货后由于生产线继续使用，因此对零件质量的控制不严格，导致了一定的质量事故。”要求：第一分厂厂长是否应该采纳专家的建议？【答案】不应该。因为对于不增值但是又无法消除的作业，应该从降低耗费入手。七、某行政单位已按规定程序报经批准，自2022年年初起对外出租一栋旧办公楼，租期4年，每年租金为75万元。财务处建议将2022年收取的75万元租金扣除相应支出后的金额作为“其他收入”列入2022年度收入预算。要求：请判断上述建议是否正确，并说明理由。【答案】八、甲公司是一家高度追求计划性的公司，该公司的全面预算管理以业务为基础。通过预算，该公司可以全面了解到各控股公司的财务计划，从而能够做到财务年度开始前从整体上对公司资金的使用加以控制。为对资金实施有效监控，公司的信息部门和财务部门还共同开发了网上报销与支付管理系统，总部财务部门通过这个系统可以随时查询预算执行情况，实现实时的预算管理。甲公司只生产一种产品A，2014年年初甲公司管理者对2014年年度预算目标进行规划。2013年，A产品每件售价为160元，销售量为20000件，实现的利润总额为600000元，甲公司其他相关资料如下：?（1）2013年每件A产品变动成本为110元，企业固定成本总额为400000元，2014年维持不变。甲公司预计2014年实现850000元的利润。（2）2014年销售收入增长率预计为20%，甲公司过去5年的平均销售利润率为25%。假定不考虑其他因素。1、指出甲公司采用的是哪种管理控制模式，并说明它的优缺点。2、根据资料（1），假设A产品每件售价不变，计算2014年实现预算目标利润时的销售量。3、根据资料（2），采用比例预算法测算2014年甲公司的预算目标利润。【答案】九、甲公司是一家以钢铁贸易为主业的大型国有企业集团，总资产100亿元，净资产36亿元，最近3年净资产收益率平均超过了10%，经营现金流入持续保持较高水平。甲公司董事会为开拓新的业务增长点，分散经营风险，获得更多收益，决定从留存收益中安排2亿元实施多元化投资战略。甲公司投资部根据董事会的决定，经过可行性分析和市场调研了解到，我国某特种机床在工业、农业、医疗、卫生、能源等行业使用广泛，市场需求将进入快速发展阶段，预计年均增长20%以上;但是，生产该特种机床的国内企业工艺相对落后，技术研发能力不足，质量难以保证;我国有关产业政策鼓励中外合资制造该特种机床项目，要求注册资本不得低于1亿元(人民币，下同)，其中中方股份不得低于50%;欧洲的欧龙公司是全球生产该特种机床的龙头企业，其产品技术先进并占全球市场份额的80%，有意与甲公司设立合资企业。1.甲公司与欧龙公司就设立合资企业进行了洽谈，欧龙公司提出的合资条件如下：(1)合资期限10年，注册资本1亿元，其中欧龙公司占50%，以价格为2000万元的专有技术和价格为3000万元的设备投入;甲公司以5000万元现金投入。(2)合资企业的生产管理、技术研发、国内外销售由欧龙公司负责，关键零部件由欧龙公司从国外进口，租用欧龙公司在中国其他合资项目的闲置厂房。(3)合资企业每年按销售收入总额的8%向欧龙公司支付专有技术转让费。2.甲公司财务部对设立合资企业进行了分析和测算，合资企业投产后预测数据如下：(1)合资企业投产后，第1年、第2年、第3年的净利润分别为2040万元、2635万元、3700万元，第410年各年的净利润均为5750万元。(2)该项目无建设期;固定资产全部为欧龙公司投入的设备，在合资期限内固定资产总额不变，设备可使用10年，按平均年限法计提折旧，预计净残值为零;专有技术按10年平均摊销。要求：假如你是甲公司的总会计师，请根据上述资料回答下列问题：简述甲公司制定多元化投资战略应当注意哪些问题?【答案】企业多元化投资战略应注意的问题(1)有明确的多元化战略目标：获得最大利润;充分利用企业资源和优势;增强企业竞争力;实现企业持续成长。(2)把握多元化风险。(3)新进入行业与主业的相关性。(4)有人才、管理、技术。(5)有资金。一十、甲单位为一家中央级科研事业单位，执行《事业单位会计制度》，已实行国库集中支付制度。2011年6月，该单位财务处按照上级主管部门的要求，筹备编制本单位2012年度“一上”预算草案。6月20日，甲单位总会计师王某召集财务处相关人员召开了会议，集中就以下事项听取财务处的汇报和处理建议。关于2011年预算执行及6月份重大事项的会计处理（1）甲单位一实验项目A已在6月10日前完成，项目支出已全部支付，形成财政拨款项目支出剩余资金120万元。财务处建议将项目A剩余的财政拨款资金自7月1日起直接追加用于存在资金缺口的监测项目B。（2）甲单位一实验项目C原计划于4至6月份实施，经批复的项目支出预算为180万元，全部由财政以授权支付方式拨付。甲单位已收到100万元授权支付额度。由于项目C设计存在问题，无法如期实施。财务处建议加快预算执行进度，从项目C经费中列支60万元，用于正在进行的课题研究项目D的部分开支。（3）按照规定程序报经批准，甲单位于6月18日以自有资金融资租入成套设备一套，价值900万元，设备已运抵甲单位。按照合同规定，甲单位从当年开始，于每年7月1日向租赁公司支付租金150万元，6年付清；期满后，该套设备产权归属甲单位。财务处建议本月增加固定资产和固定基金各900万元，同时增加事业支出和其他应付款各150万元。（4）按照规定程序报经批准，甲单位以一项专利权作价出资，与乙企业共同设立一家咨询培训公司。该项专利权账面余额为165万元，评估确认价值为200万元。6月19日，甲单位办理完毕相关产权手续。财务处建议增加对外投资和事业基金（投资基金）各200万元，同时减少事业基金（一般基金）和无形资产各165万元。关于2012年预算编制（5）甲单位拟申请财政专项资金，于2012年购置一台大型设备，购置费预算