国家电网招聘之财务会计类自我检测题库B卷带答案

国家电网招聘之财务会计类自我检测题库B卷带答案

单选题（共50题）1、某证券公司为居民企业，以收取手续费、佣金为主要收入。20X6年收取手续费收入1000万元，佣金收入1200万元，其他业务收入200万元，发生的成本费用税金为1500万元(包括支付的手续费1000万元)，通过公益部门捐赠给贫困地区200万元，假设不存在其他的调整项目，20X6年该企业应该缴纳企业所得税()万元。A.204B.175C.225D.185【答案】A2、某企业生产A、B、C三种产品，已知三种产品的单价分别为25元、18元和16元，单位变动成本分别为15元、10元和8元，销售量分别为1000件、5000件和300件。固定成本总额为2000元，则加权平均法计算其综合保本点销售额为()元(销售额比重计算保留整数)A.45735.19B.50000C.45004.5D.40000【答案】A3、下列有关函证的表述中，正确的是（）A.函证是指仅依靠信函的方式来获取证据B.函证仅适用于银行存款和往来款项等项目C.询证函应该以被审计单位的名义发出D.如果回函结果表明不存在差异，说明该事项不存在错报【答案】C4、下列选项中，不属于从价税的是()。A.增值税B.营业税C.车船税D.个人所得税【答案】C5、下列关于审计程序的说法中，不正确的是（）。A.注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分.适当的审计证据，但其不能作为发表审计意见的基础B.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有的各类交易.账户余额.披露实施实质性程序，以获取充分.适当的审计证据C.注册会计师评估的重大错报风险越高，实施进一步审计程序的范围通常越大D.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分.适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据【答案】B6、注册会计师在检查被审计单位存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是（）。A.供应商向被审计单位提供购货折扣B.被审计单位向客户提供销货折扣C.被审计单位已将购买的存货退给供应商D.客户已将购买的存货退给被审计单位【答案】D7、甲公司（增值税一般纳税人）2×18年12月31日A库存商品的账面余额为220万元，已计提存货跌价准备30万元。2×19年1月20日，甲公司将上述商品全部对外出售，售价为200万元，增值税销项税额为32万元，收到款项存入银行。2×19年1月20日甲公司出售A商品影响利润总额的金额为（）万元。A.10B.-20C.42D.12【答案】A8、如果应收账款明细账出现贷方余额，注册会计师应当提请被审计单位编制重分类分录，应在资产负债表中反映的项目是（）。A.应付款项B.预付账款C.应收账款D.预收款项【答案】D9、下列属于按11%税率缴纳增值税的是()。A.设计服务B.金融业C.歌厅收入D.邮政业服务【答案】D10、注册会计师基于风险评估结果，确认的负债及费用并未实际发生，涉及项目及认定为：应付账款/存在，销售费用/发生，风险程度为一般风险，拟信赖控制，确定的进一步审计程序的总体方案为综合性方案，拟从控制测试中获取的保证程度为高，则从实质性程序中获取的保证程度应为（）最合适。A.高B.低C.无D.中【答案】B11、某公司正在考虑卖掉现有的一台闲置设备。该设备于4年前以20000元购入，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，预计残值率为10%，目前可以按10000元价格卖出，假设所得税税率为25%，卖出现有设备对本期现金净流量的影响是()元。A.减少5600B.减少4400C.增加10000D.增加8900【答案】D12、甲公司2012年12月25日支付价款3060万元(含已宣告但尚未发放的现金股利90万元)取得一项股权投资，划分为可供出售金融资产，另发生交易费用15万元，已用银行存款支付。2012年12月28日，收到现金股利90万元。2012年12月31日，该项股权投资的公允价值为3157.5万元。2013年1月，甲公司出售该股权投资，取得价款4157.5万元，假定不考虑所得税等其他因素，则处置时计入投资收益的金额为()万元。A.1000B.1172.5C.172.5D.125【答案】B13、混合成本分解的高低点法中的“低点”是指()A.成本总额最小的点B.单位成本最小的点C.业务量最小的点D.成本与业务量都最小的点【答案】C14、在审计甲公司财务报表时，下列为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性【答案】D15、在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量水平编制系列预算的方法是指()A.固定预算B.弹性预算C.增量预算D.滚动预算【答案】B16、下列关于资本成本的表述中，不正确的是()。A.筹资费是指企业在资本使用过程中因占用资本而付出的代价B.对出资者而言，资本成本表现为让渡资本使用权所带来的投资报酬C.对筹资者而言，资本成本表现为取得资本使用权所付出的代价D.如果国民经济不景气，筹资的资本成本就高【答案】A17、下列关于识别评估和应对重大错报风险说法中错误的是（）。A.注册会计师应将识别的重大错报风险与特定的某类交易.账户余额和披露的认定相联系B.在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当考虑发生错报的可能性及潜在错报的重大程度C.对于某些重大错报风险，注册会计师可能认为仅通过实质性程序无法获取充分.适当的审计证据D.在实施进一步审计程序的过程中，注册会计师可能修改原来对重大错报风险的评估结果【答案】A18、企业在确定职权和岗位分工过程中，应当体现不相容职务相互分离的要求，不相容职务通常包括()。A.可行性研究与决策，审批与执行，执行与监督检查，计划制定与决策执行等B.决策审批与执行，拽行与监督检查，计划制定与决策执行等C.决策审批与执行，执行与监督检查等D.可行性研究与决策，审批与执行，执行与监督检查【答案】D19、注册会计师在对X公司2011年度财务报表进行审计时，下列情况中注册会计师应出具带强调事项段无保留意见审计报告的是()。A.2011年10月份转入不需用设备一台，未计提折旧金额为2万元(假定累计折旧重要性水平为10万元)，X公司未调整B.资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位已在财务报表附注中进行了披露C.资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位拒绝在财务报表附注中进行披露D.X公司对于一项以公允价值计量的投资性房地产计提了1000万元的折旧(假定重要性水平为800万元)【答案】B20、下列表述中，正确的是（）。A.递延所得税资产的账面价值减记以后，以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现时，也不能恢复递延所得税资产的账面价值B.任何时候因商誉产生的暂时性差异均不确认递延所得税C.对会计政策变更采用追溯调整法进行调整时，涉及所得税部分应调整资本公积D.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益【答案】D21、债券的基本要素不包括()。A.债券的面值B.债券的利率C.债券的期限D.债券的风险【答案】D22、甲公司2×16年期初其他综合收益贷方余额为500万元，本期将自用房屋转作经营性出租且以公允价值模式计量，该房屋原值2000万元，已计提折旧200万元，计提减值准备100万元，转换日公允价值为1500万元，期末公允价值为1000万元，甲公司本期另购买乙公司股票将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始成本1000万元，期末公允价值800万元，假设不考虑所得税等因素的影响，2×16年年末甲公司其他综合收益的余额是（）万元。A.300B.800C.500D.900【答案】A23、在财务报表审计中，注册会计师在预期内部控制有效的情况下实施控制测试，最终是为了()。A.对内部控制发表意见B.节省实质性程序的时间C.发现内部控制的缺陷D.完全取代实质性程序【答案】B24、甲公司2020年1月份生产产品领用原材料2000千克，单位成本为1.2元；确认生产人员工资5000元，车间管理人员工资1000元。假定不考虑其他因素，应直接记入“生产成本”科目的金额为（）元。A.2400B.7000C.7400D.8400【答案】C25、针对被审计单位“新增供应商或供应商信息变更未经恰当的认证”，注册会计师做的如下测试程序中可能不恰当的是（）。A.询问复核人复核供应商数据变更请求的过程B.抽样检查变更需求是否有相关文件支持及有复核人的复核确认C.询问复核人复核采购计划的过程，检查采购计划是否经复核人恰当复核D.检查系统中采购订单的生成逻辑，确认是否存在供应商代码匹配的要求【答案】C26、注册会计师拟检查常规账户和付款，则注册会计师可能检查到的项目不包括（）。A.租金B.水费C.交通违章罚单D.电费【答案】C27、关于银行结算账户的变更与撤销，下列表述中不正确的是()。A.存款人更改名称但不更改开户银行及账号，应于5个工作日内向开户银行提出变更申请，并出具相关证明B.单位的法定代表人发生变更时，应于3个工作日内书面通知开户银行并提供有关证明C.存款人因注销、被吊销营业执照的，应于5个工作日内向开户银行提出撤销银行结算账户的申请D.存款人尚未清偿其开户银行债务的，不得申请撤销该银行结算账户【答案】B28、甲公司今年非常重视企业的风险，财务部王总理指出，企业风险是指那些影响企业实现其战略目标的不确定性。下列说法中，不正确的是()。A.企业风险与企业战略相关B.风险是最有可能的结果C.风险既具有客观性，又具有主观性D.风险总是与机遇并存【答案】B29、王某打算开一家提供大型高档车修理修配劳务的汽车维修店，由于投资巨大，风险未知，王某请来几名风险管理专家为开立维修店进行风险评估，几位专家的意见如下:A.A专家B.B专家C.C专家D.D专家【答案】D30、以下不属于有关被审计单位常用的收入确认舞弊手段的是（）。A.以明显高于其他客户的价格向未披露的关联方销售商品B.销售合同中约定被审计单位的客户在一定时间内有权无条件退货，而被审计单位隐瞒退货条款，在发货时全额确认销售收入C.采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入D.在采用代理商的销售模式时，在代理商仅向购销双方提供帮助接洽、磋商等中介代理服务的情况下，按照相关购销交易的净额（扣除佣金和代理费等）确认收入【答案】D31、下列投资中不属于间接投资的是()。A.股票B.债券C.基金D.联营公司股份【答案】D32、注册会计师在实施进一步审计程序时，其判断正确的是（）。A.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有的各类交易.账户余额和披露实施实质性程序B.注册会计师为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的风险评估程序不可能为控制运行的有效性提供审计证据C.只有当询问.观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行D.在准备信赖内部控制，并且因信赖内部控制而减少的实质性程序的工作量小于控制测试的工作量时，注册会计师就会进行控制测试【答案】C33、甲公司2×16年1月1日按每份面值100元发行了100万份可转换公司债券，发行价格为10000万元，无发行费用。该债券期限为3年，票面年利率为6%，利息每年12月31日支付。债券发行一年后可转换为普通股。若债券持有人在当期付息前转换股票，应按照债券面值与应付利息之和除以转股价，计算转股股份数。该公司发行债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。（P/A，9%，3）=2.5313，（P/F，9%，3）=0.7722。甲公司发行可转换公司债券初始确认对所有者权益的影响金额是（）万元。A.759.22B.9240.78C.10000D.0【答案】A34、甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（）。A.仓库保管人员的工资B.季节性停工期间发生的制造费用C.未使用管理用固定资产计提的折旧D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失【答案】B35、下列各项税费中，一般工业企业不可以通过“税金及附加”科目核算的是（）。A.车船税B.增值税C.房产税D.城市维护建设税【答案】B36、在确定拟实施实质性程序的时间安排和范围时，以下观点中，不正确的是（）。A.如果评估控制环境薄弱，则需要在期末或接近期末实施实质性程序，而且以实质性分析程序为主B.如果评估控制环境薄弱，则需要在期末或接近期末实施实质性程序，而且实施实质性程序的范围要广C.在识别出管理层串通舞弊的情况下，需要在期末实施实质性程序D.如果测试控制运行的有效性远远达不到注册会计师进行风险评估时了解内部控制预期的有效性，则应当扩大实质性程序的范围【答案】A37、企业在确定职权和岗位分工过程中，应当体现不相容职务相互分离的要求，不相容职务通常包括()。A.可行性研究与决策，审批与执行，执行与监督检查，计划制定与决策执行等B.决策审批与执行，拽行与监督检查，计划制定与决策执行等C.决策审批与执行，执行与监督检查等D.可行性研究与决策，审批与执行，执行与监督检查【答案】D38、2011年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2011年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2012年12月31日的账面价值为()万元。A.1888.98B.2055.44C.2072.54D.2083.43【答案】B39、最早使用，也是最为简单的一种组织结构形式是()。A.职能型B.直线型C.矩阵型D.网络型【答案】B40、关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，下列说法中，错误的是（）。A.只有在适用的情况下，才需确定特定类别交易.账户余额或披露的重要性水平B.确定特定类别交易.账户余额或披露的重要性水平时，可将与被审计单位所处行业相关的关键性披露作为一项考虑因素C.特定类别交易.账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性D.不需确定特定类别交易.账户余额或披露的实际执行的重要性【答案】D41、下列各项表述中，不属于无形资产特征的是（）。A.由企业拥有或控制并能为企业带来未来经济利益的资源B.不具有实物形态C.不具有可辨认性D.属于非货币性资产【答案】C42、以下与销售相关的职责分离中，没有理由认为存在缺陷的是()。A.职员甲登记应收账款明细账与主营业务收入明细账B.职员乙负责与客户谈判销售价格、付款期限等C.职员丙与客户签订销售合同并收取货款D.职员丁负责向客户发货及验收原材料【答案】D43、下列有关风险评估程序的相关表述，不正确的是（）。A.风险评估程序，是注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识别和评估重大错报风险而实施的审计程序B.风险评估程序应当包括询问管理层以及被审计单位内部其他人员.分析程序.观察.检查和重新执行程序C.如果注册会计师通过实施风险评估程序了解到，被审计单位所处行业竞争激烈并伴随着利润率的下降，而管理层过于强调提高被审计单位利润水平的目标，则注册会计师需要警惕管理层通过实施舞弊高估收入，从而高估利润的风险D.实施风险评估程序，对注册会计师识别与收入确认相关的舞弊风险至关重要，例如，注册会计师通过了解被审计单位生产经营的基本情况.被审计单位的业绩衡量等，有助于其考虑收入虚假错报可能采取的方式，从而设计恰当的审计程序以发现此类错报【答案】B44、国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三个月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，由于此书畅销，又进行加印，取得稿酬10000元。该作家因此需缴纳个人所得税()元。A.4416.60B.4569.60C.4752.60D.4009.60【答案】B45、下列各项中，不属于预算管理领域应用的管理会计工具方法的是（）。A.滚动预算B.作业预算C.弹性预算D.价值链管理【答案】D46、成本控制的目标是()。A.为外部信息使用者提供成本信息B.为内部信息使用者提供成本信息C.降低成本水平D.扩大经营规模【答案】C47、某企业计划投资建设一条生产线，该固定资产原值50万元，建设期2年，投资在建设起点一次性投入，预计投资后每年可获净利润20万元，固定资产使用年限为10年，年折旧率为10%，期末无残值。则包括建设期的静态投资回收期为()年。A.3B.4C.5D.6【答案】B48、准确反映项目资金投资支出与筹资计划，同时也是编制现金预算和预计资产负债表的依据的是()A.销售预算B.专门决策预算C.现金预算D.财务预算【答案】B49、如果边际成本在一定产出范围内大于平均成本，那么在这一范围内，产出的增加都将促进平均成本()。A.升高B.降低C.升高或降低取决于可变成本的变化D.保持不变【答案】A50、2×17年末，大海公司账上存在一笔应收账款，价值500万元（含税价款），已计提坏账准备20万元。该应收账款系向A公司销售商品形成的。由于A公司发生财务困难，无法如期还款，大海公司与其达成协议，约定A公司以其生产的一批M产品偿还该款项。M产品的成本为260万元，其市场价格为330万元（等于计税价格）。大海公司、A公司的增值税税率均为16%，计算大海公司取得该存货的入账价值为（）。A.480万元B.260万元C.500万元D.330万元【答案】D多选题（共20题）1、在对存货实施监盘程序时，注册会计师的以下做法中，错误的包括（）A.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入检查范围B.事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通，以提高存货监盘的效率C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求被审计单位更正盘点记录【答案】BCD2、比率分析法是通过计算各种比率指标来确定财务活动变动程度的方法。比率指标的类型主要包括()。A.构成比率B.效率比率C.相关比率D.趋势比率【答案】ABC3、年终决算之前，为确保年终决算会计信息的真实和准确，需要进行的财产清查有（）。A.全面清查B.局部清查C.定期清查D.不定期清查【答案】AC4、下列选项中，关于材料、燃料、动力的分配说法正确的有()。A.以生铁为原材料生产各种铁铸件，应以生产的铁铸件的重量比例为分配标准B.燃料可以按照所耗用的原材料作为分配标准C.动力可以按照产品的生产工时作为分配标准D.分配标准的选择可依据材料消耗与产品的关系，对于材料、燃料耗用量与产品重量、体积有关，按其重量或体积分配【答案】ABCD5、发行分离交易的可转换公司债券，除符合公开发行证券的一般条件外，还应当符合的规定包括()。A.公司最近一期末经审计的净资产不低于人民币15亿元;最近3个会计年度实现的年均可分配利润不少于公司债券1年的利息B.最近3个会计年度经营活动产生的现金流量净额平均不少于公司债券1年的利息C.可转换债券发行后，公司资产负债率不高于70%D.本次发行后累计公司债券余额不超过最近一期末净资产额的40%，预计所附认股权全部行权后募集的资金总量不超过拟发行公司债券金额【答案】ABD6、常用的纠正偏差的手段包括()。A.行政手段B.经济手段C.文化手段D.法律手段【答案】ABCD7、下列关于审计业务约定条款的变更的说法中不正确的有（）。A.在完成审计业务前，注册会计师不能同意被审计单位的业务变更要求B.如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务C.审计范围受到限制属于审计业务变更的合理理由D.注册会计师应当确定被审计单位要求业务变更是否存在合理理由【答案】AC8、某企业选择集权与分权相结合的财务管理体制，下列各项中,根据中国企业的实践经验，应当集权的有()。A.对外担保权B.业务定价权C.制度制定权D.筹资、融资权【答案】ACD9、甲公司为乙公司的母公司，2018年末甲公司应收乙公司1000万元账款，甲公司按照应收账款余额的5%计提坏账准备，甲乙公司适用的所得税税率均为25%，不考虑其他因素。甲公司因该账款在合并报表中编制抵销分录时对合并资产负债表的影响为（）。A.调增递延所得税负债12.5万元B.调减应收账款项目1000万元C.调减应付账款项目1000万元D.调减递延所得税资产12.5万元【答案】CD10、下列各项中，不符合会计法律制度规定的是()。A.某市财政局对本行政区域的单位执行国家统一的会计制度的情况进行检查B.某医院在院长办公室配备了专职的会计人员C.某大型国有企业同时设置了总会计师和分管会计工作的副总经理D.某镇财政所对一名违法会计人员做出吊销会计从业资格证书的决定【答案】CD11、下列各项属于会计职业组织作用的有()。A.联系会员与政府的桥梁作用B.充分发挥协会等会计职业组织的作用C.改革和完善会计职业组织自律机制D.有效发挥自律机制在会计职业道德建设中的促进作用【答案】ABCD12、下列各项中，属于变造会计凭证行为的有()。A.某公司为一客户虚开销货发票一张，并按票面金额的10%收取好处费B.某业务员将购货发票上的金额50万元，用“消字灵”修改为80万元报账C.企业某现金出纳将一张报销凭证上的金额7000元涂改为9000元D.购货部门转来一张购货发票，原金额计算有误，出票单位已作更正并加盖出票单位公章【答案】BC13、会计职业道德建设的组织与实施应依靠()。A.财政部门的组织与推动B.会计职业组织的行业自律C.社会舆论监督形成良好的社会氛围D.公安局的监督检查【答案】ABC14、根据生产组织的特点，工业企业的生产可分为()。A.大量生产B.成批生产C.单件生产D.小量生产【答案】ABC15、产品成本计算的方法有()。A.品种法B.分批法C.分步法D.总括法【答案】ABC16、下列选项中，属于税收程序法的有()。A.《发票管理法》B.《税务机关组织法》C.《税收征收管理法》D.《纳税程序法》【答案】ABCD17、下列有关存货监盘与相关认定的说法中恰当的有（）。A.针对的主要是存货的存在认定B.对存货的完整性认定，能提供部分审计证据C.对存货的计价和分摊认定，能提供部分审计证据D.针对权利和义务认定，能够提供获取充分、适当的审计证据【答案】ABC18、注册会计师在审计A公司时，遇到了以下情况，其中可能存在重大错报风险的有（）。A.会计人员将需要费用化的支出进行了资本化B.A公司12月11日销售一批商品，合同约定试用一个月，会计人员在当期没有确认收入C.A公司存在一笔应收账款，对方已经破产，应收账款很有可能不能收回，会计人员对其全额计提坏账D.A公司经营大型零售业务，仓库货物摆放混乱，存货记录不完整【答案】AD19、下列关于投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或重大影响的处理的说法中，正确的有（）。A.个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算B.个别财务报表中，应当按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益C.个别报表中，应当按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整D.在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量【答案】ABCD20、根据《中华人民共和国会计法》的规定，出纳员不得兼任的工作有()。A.登记收入、支出账目B.登记债权、债务账目C.登记现金日记账D.保管人事档案【答案】AB大题（共10题）一、甲公司的一台机器设备原价为800000元，预计生产产品产量为4000000个，预计净残值率为5%，本月生产产品40000个；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。要求：计算该台机器设备的本月折旧额。【答案】单个产品折旧额=800000×（1-5%）/4000000=0.19（元/个）本月折旧额=40000×0.19=7600（元）3.双倍余额递减法年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限最后两年改为年限平均法固定资产净值=固定资产原价-累计折旧二、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：（1）甲公司各部门使用的请购单未连续编号，请购单由部门经理批准，超过一定金额还需总经理批准，A注册会计师认为该项控制设计有效，实施了控制测试，结果满意。（2）为查找未入账的应付账款，A注册会计师检查了资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关凭证，并结合存货监盘程序，检查了甲公司资产负债日前后的存货入库资料，结果满意。（3）甲公司有一笔账龄三年以上，金额重大的其他应付款，因2016年度未发生变动，A注册会计师未实施进一步审计程序。要求：针对上述（1）至（3）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由【答案】（1）恰当。（2）不恰当。还应检查资产负债表日后货币资金的付款项目/获取甲公司与供应商之间的对账单并与财务记录进行核对调节/检查采购业务形成的相关原始凭证。（3）不恰当。注册会计师没有/应当对重大账户余额实施实质性程序。三、A公司主要从事化工产品生产和销售，审计项目组对A公司销售主管进行了访谈。销售主管表示，A公司产品销售主要采用以下四种交货方式：1.以A公司仓库为交货地点，由客户自提产品；2.以A公司仓库为交货地点，由客户委托A公司安排外部专业运输公司将产品发运至客户仓库，并由客户承担运费；3.由A公司将产品发运至客户指定地点交货；4.A公司将产品发运至客户仓库，在客户实际使用A公司产品时确认交货。要求：针对以上交货方式，假定不考虑其他条件，逐项说明该交货方式下的营业收入确认时点，并针对不同交货方式下营业收入截止认定，逐项设计应实施的进一步实质性程序。【答案】1.以A公司仓库为交货地点，由客户自提产品。收入确认：应在A公司仓库向客户移交产品时确认收入。截止测试：从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与出库凭证核对。选取资产负债表日前后若干天的出库凭证，与营业收入明细账核对。2.以A公司仓库为交货地点，由客户委托A公司安排外部专业运输公司将产品发运至客户仓库，并由客户承担运费。收入确认：应在A公司仓库向外部运输公司移交产品时确认收入。截止测试：从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与发运凭证核对。选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与营业收入明细账核对。3.由A公司将产品发运至客户指定地点交货。收入确认：应在客户指定地点向客户移交产品时确认收入。截止测试：从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与客户收货记录核对。选取资产负债表日前后若干天的客户收货记录，与营业收入明细账核对。4.A公司将产品发运至客户仓库，在客户实际使用A公司产品时确认交货。收入确认：应在客户确认实际使用产品时确认收入。截止测试：从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与客户实际使用产品的确认记录核对。选取资产负债表日前后若干天的客户实际使用产品的确认记录，与营业收入明细账核对。四、ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表，A注册会计师是项目合伙人，在进驻审计现场后，A注册会计师决定立即实施函证程序，并采取了以下措施对函证实施过程进行控制：（1）A注册会计师要求项目组成员将被询证者的名称、单位名称、地址以及询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关记录和资料核对，然后再发出询证函。（2）询证函经被审计单位盖章后，由于负责银行存款函证的项目组成员B比较忙，所以在将询证函密封后，交给被审计单位的出纳代为发出。（3）为保证回函的客观性，项目组成员C以ABC会计师事务所的名义向被审计单位的客户发函。（4）A注册会计师认为应收账款的重大错报风险很高，所以取得积极式询证函回函是必要程序，在两次发函均没有收到回函的情况下，A注册会计师认为不需要执行替代审计程序，而直接考虑其对审计意见的影响。要求：针对以上注册会计师对函证实施过程进行控制的措施，逐项说明是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。【答案】（1）恰当。（2）不恰当。询证函应该由注册会计师直接发出，不应该交由出纳代为发出。（3）不恰当。按规定，注册会计师应以被审计单位的名义向客户寄发询证函。（4）恰当。五、甲公司2×12年开始研发一项管理用新专利技术，2×12年1月至8月共发生的各项研究、调查、试验等各项支出400万元，相关款项以银行存款支付。2×12年8月月末，该项专利技术进入开发阶段，2×12年9月至12月领用材料成本为100万元、发生人工支出50万元（均满足资本化条件）。2×13年1月至7月领用原材料200万元、发生人工支出100万元、以银行存款支付其他费用50万元（均满足资本化条件）。2×13年7月15日该项专利技术完工，达到了预定可使用状态。该项专利技术的法律保护年限为10年，乙公司承诺将会在第4年年末以100万元价格购买该项专利技术。甲公司对该项专利技术采用直线法摊销。2×14年度由于市场上更先进的专利技术出现，导致甲公司的该项专利技术出现了减值迹象。2×14年12月31日，甲公司经减值测试，结果表明其公允价值减去处置费用后的净额为260万元，未来现金流量现值为240万元。减值后，无形资产的预计使用年限、净残值以及摊销方法均未发生改变。2×17年7月月初，甲公司将该项专利技术以100万元的价格出售给乙公司。假设不考虑增值税等其他因素的影响，按年度做出相关会计处理。要求：做出甲公司上述经济业务的会计分录。【答案】2×12年度：借：研发支出——费用化支出400——资本化支出150贷：银行存款400原材料100应付职工薪酬50借：管理费用400贷：研发支出——费用化支出4002×13年度：借：研发支出——资本化支出350贷：原材料200应付职工薪酬100银行存款50借：无形资产500六、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）系上市公司，该公司的内部审计部门对其2×12年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）2×12年1月1日采用分期付款的方式购入一项无形资产，协议规定的购买价款为800万元，分四期于每年年末等额支付。甲公司购入的该项无形资产的预计使用年限为10年，无残值，采用直线法进行摊销。假设甲公司增量借款年利率为5%，4年期利率为5%的年金现值系数为3.5460。甲公司2×12年的会计处理为：1月1日：借：无形资产800贷：长期应付款80012月31日：借：管理费用80贷：累计摊销80借：长期应付款200贷：无形资产200（2）2×10年3月，甲公司以银行存款3000万元购入了一项土地使用权（不考虑相关税费）。该土地使用权预计使用年限为30年，无残值，甲公司对其采用直线法摊销。2×12年3月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房建成后作为企业自用。所建造的厂房于2×12年9月达到预定可使用状态，累计所发生必要支出5550万元（未包含土地使用权摊销，假定全部以银行存款支付）。该厂房预计使用寿命为10年，预计净残值为50万元。甲公司对其采用双倍余额递减法计提折旧。甲公司将无形资产的账面价值在开始建造厂房时结转到厂房的建造成本当中，同时10至12月份对该厂房按10年计提折旧，其会计分录如下：【答案】①事项（1）甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司采用分期付款方式购入无形资产，事实上具有融资性质，应按购买价款的现值作为无形资产的入账价值，并进行摊销。正确做法：2×12年1月1日无形资产的入账价值=200×3.5460=709.2（万元）；应确认的未确认融资费用=800-709.2=90.8（万元）；2×12年应计提的无形资产累计摊销额=709.2÷10=70.92（万元）；应摊销的未确认融资费用=709.2×5%=35.46（万元）。更正会计分录：借：未确认融资费用90.8贷：无形资产90.8借：累计摊销9.08贷：管理费用9.08借：财务费用35.46贷：未确认融资费用35.46借：无形资产200贷：银行存款200②事项（2）甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司在外购的土地使用权上建造厂房，开始建造时土地使用权的账面价值不转入在建工程核算，而仍应作为无形资产核算并计提摊销，建造期间其摊销金额计入厂房成本。七、长江股份有限公司（以下简称“长江公司”）为上市公司，2×15年发生如下与长期股权投资有关业务：（1）2×15年1月1日，长江公司向A公司定向发行1000万股普通股（每股面值1元，每股市价5元）作为对价，取得A公司拥有的甲公司60%的股权。在此之前，A公司与长江公司不存在任何关联方关系。长江公司另以银行存款支付评估费、审计费以及律师费50万元；为发行股票，长江公司以银行存款支付了证券商佣金、手续费100万元。2×15年1月1日，甲公司可辨认净资产公允价值为6000万元，与账面价值相同，相关手续于当日办理完毕，长江公司于当日取得控制权。2×15年3月10日，甲公司股东大会做出决议，宣告分配现金股利300万元。2×15年3月20日，长江公司收到该现金股利。2×15年度甲公司实现净利润1000万元，其持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）期末公允价值增加了200万元。期末经减值测试，长江公司对甲公司的股权投资未发生减值。（2）2×15年7月1日，长江公司从乙公司的原股东处购入乙公司100万股股票，享有其有表决权股份的51%，能够控制其生产经营决策，长江公司与乙公司在此之前不具有关联方关系。取得时共支付价款540万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利40万元，另外支付相关税费2万元。2×15年7月14日，长江公司收到购买价款中包含的现金股利40万元。2×15年度，由于乙公司的经营业绩滑坡，期末长江公司对该长期股权投资进行减值测试，确定其可收回金额为400万元。假定不考虑其他因素要求：（1）根据资料（1），分析、判断长江公司并购甲公司属于何种合并类型，并说明理由。（2）根据上述资料，编制长江公司在2×15年度的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）长江公司合并甲公司属于非同一控制下的企业合并。理由：长江公司与A公司两者之间没有关联方关系，本次合并前后不受同一方或相同多方最终控制。（2）资料（1）2×15年1月1日：借：长期股权投资5000（1000×5）贷：股本1000（1000×1）资本公积——股本溢价4000借：管理费用50贷：银行存款50借：资本公积——股本溢价100贷：银行存款1002×15年3月10日：借：应收股利180（300×60%）贷：投资收益180八、ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年的财务报表，A注册会计师是项目合伙人，审计项目组在审计工作底稿中记录了函证相关的审计情况，部分内容如下：（1）A注册会计师在函证应收账款时，在询证函中没有列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，是为了发现应收账款低估的错报（2）对于甲公司的关联方交易，A注册会计师仅函证关联方交易的交易金额。（3）以邮寄方式发出的询证函，未使用甲公司的邮寄设施，由甲公司的会计人员直接在邮局寄出。（4）出于出具审计报告时限的考虑，A注册会计师要求部分债务人直接向甲公司回函，但收到回函的人员应立即将询证函回函交给注册会计师，并且不允许私自拆封询证函。（5）A注册会计师通过跟函方式获取了乙公司的回函。要求：（1）针对上述(1)-(4)项，逐项指出上述做法是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。（2）针对事项(5)，A注册会计师可以实施哪些审计程序。【答案】针对要求（1）：（1）恰当。（2）不恰当。A注册会计师不仅应对账户余额或交易金额作出函证，还应当考虑对交易或合同的条款实施函证，以确定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等。（3）不恰当。通过邮寄方式发出的询证函，应由注册会计师亲自发出。（4）不恰当。注册会计师应该在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函，不能将询证函直接寄