2021年全国会计专业技术中级资格考试《中级会计实务》试卷及答案解析

2021年全国会计专业技术中级资格考试

《中级会计实务》试卷及参考答案解析

一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选参考答案中，只有一个符合

题意的正确参考答案。错选、不选均不得分。）

1.甲公司是增值税一般纳税人，2X21年8月1日，甲公司购入一批原材料，取得的增值税专用发票

上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元。支付原材料运费取得的增值税专用发票上注明的价

款为1万元，增值税税额为0.09万元。不考虑其他因素，则该批原材料的初始入账价值为（）万元。

A.100B.101C.114.09D.113

2.2X20年12月31日甲公司经有关部门批准，决定于2X21年1月1日关闭W工厂。预计未来3个月有关

支出如下：支付辞退职工补偿金2000万元，转岗职工培训费50万元，提前解除工厂租赁合同违约金

300万元。不考虑相关因素，关闭W工厂导致甲公司2X20年12月31日增加的负债金额是（）万元。

A.2000B.2300C.2350D.2050

3.2020年3月1日，甲公司因违反环保的相关法规被处罚270万元，罚款尚未支付，计入"其他应付款"

科目.根据税法规定，行政罚款支出不得税前扣除。2020年12月31日甲公司已经支付了200万元的罚

款•不考虑其他因素，2020年12月31日其他应付款的计税基础为（）万元。

A.70B.270C.200D.0

4.2X19年1月1H,甲事业单位以银行存款2000万元取得乙公司4096的有表决权股份，采用权益法核

算。2X19年度乙公司实现净利润500万元，2X20年3月1日乙公司宣告发放现金股利200万元，3月20

日支付现金股利，2X20年度乙公司发生亏损100万元。不考虑其他因素，贝U2X20年12月31日长期股

权投资账面余额为（）万元。

A.2200B.2000C.2120D.2080

5,企业的下列各项资产中，以前计提减值准备的影响因素已消失，已计提的减值准备可转回的是（

A.原材料B.长期股权投资C.固定资产D.商誉

6.下列各项关于企业存货会计处理的表述中，不正确的是（）。

A.存货采购过程中发生的合理损耗应从购买价款中予以扣除

B.收回用于直接销售的委托加工存货时，支付的消费税应计入存货的成本

C.采购的存货在入库前发生的必要仓储费应计入存货成本

D.以前计提存货减值的影响因素消失后，存货跌价准备应在原已计提的金额内转回

7.2X19年1月1日，甲公司以银行存款602万元（含交易费用2万元）购入乙公司股票，分类为以公

允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，2X19年12月31日甲公司所持乙公司股票的公允价值

为700万元，2X20年1月5日甲公司将所持乙公司股票以750万元的价值全部出售，另支付交易费用3

万元，共收到银行存款747万元，不考虑其他因素，甲公司出售所持乙公司股票对其2X20年底营业

利润的影响金额为（）万元。

A.50B.147C.47D.145

8.甲公司发生的下列各项交易或事项中，应按与收益相关的政府补助进行会计处理的是（）.

A.收到即征即退的增值税退税款20万元

B.收到政府以股东身份投入的资本5000万元

C.收到政府购买商品支付的货款300万元

D.获得政府无偿划拨的公允价值为9000万元的土地使用权

9.甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2X20年3月1日，该公司将一项账面价

值为300万元、公允价值为280万元的作为固定资产核算的办公楼转换为投资性房地产。不考虑其他

因素，下列关于甲公司该转换业务对其2X20年度财务报表项目影响的表述中，正确的是（）。

A.减少投资收益20万元B.减少其他综合收益20万元

C.增加营业外支出20万元D.减少公允价值变动收益20万元

10.2X20年1月1日，甲公司取得专门借款4000万元用于当日开工建造的厂房，借款期限为2年，该

借款的合同年利率与实际年利率均为5虬按年支付利息，到期还本。同日，甲公司借入一般借款1000

万元，借款期限为5年，该借款的合同年利率与实际年利率均为6%,按年支付利息，到期还本。甲公

司于2X20年1月1日支付工程款3600万元。2X21年1月1日支付工程款800万元，2X21年12月31日，

该厂房建造完毕达到预定可使用状态，并立即投入使用。不考虑其他因素，甲公司2X21年一般借款

利息应予资本化的金额为（）万元。

A.200B.48C.60D.24

二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选参考答案中，有两个或两个以

上符合题意的正确参考答案。请至少选择两个参考答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、

错选、不选均不得分。）

1.下列各项中，应计入外购原材料初始入账金额的有（）。

A.入库后的仓储费用B.运输途中的保险费

C.入库前的合理损耗D.入库前的装卸费用

2.甲公司的下列各项资产或负债在资产负债表日产生可抵扣暂时性差异的有（）。

A.账面价值为800万元，计税基础为1200万元的投资性房地产

B.账面价值为100万元，计税基础为60万元的交易性金融资产

C.账面价值为800万元，计税基础为200万元的交易性金融负债

D.账面价值为60万元，计税基础为0的合同负债

3.制造企业的下列各项负债中，应当采用摊余成本进行后续计量的有（）。

A.交易性金融负债

B.长期借款

C.长期应付款

D.应付债券

4.企业支付的各项中介费用中，应直接计入当期损益的有（）。

A.为企业合并支付的法律服务费

B.支付的年度财务报表审计费用

C.为发行股票支付给证券承销商的佣金

D.为取得以摊余成本计量的金融资产支付的手续费

5.下列各项中，应确认为企业无形资产的有（）。

A.内部产生但尚未申请商标权的品牌

B.外购的专利权

C.外购的用于建造自用厂房的土地使用权

D.收到投资者投入的非专利技术

6.2X20年度，甲公司作为政府推广使用w产品的中标企业，以8000万元的中标价格将一批生产成

本为7000万元的w产品出售给客户，该批产品的市场价格为9500万元，销售当日该批w产品控制权

已转移，满足收入确认条件，当年甲公司收到销售该批w产品的财政补贴1500万元并存入银行，不

考虑其他因素，上述经济业务对甲公司2X20年度利润表项目影响的表述中，正确的有（）。

A.增加营业外收入1500万元，

B.增加营业利润2500万元

C.增加营业成本7000万元

D.增加营业收入8000万元

7.甲小学系一所投资举办的公益型学校，2X21年6月甲小学发生的下列各项业务活动中，将增加其

限定性净资产的有（）。

A.收到指定用于学生午餐补贴的现金捐款100万元

B.收到用于学校科研竞赛奖励的现金捐款10万元

C.收到捐赠的一批价值为5万元的学生用助听器

D.收到政府补助的教学设备，采购补助款50万元

8.2X20年12月31日，甲行政单位财政直接支付指标款与当年财政直接支付实际支出数之间的差额

为30万元，2X21年1月1日，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度，2X21年1月20日，该单位

以财政直接支付方式购买一批办公用品（属于上年预算指标数），支付给供应商10万元，不考虑其

他因素。甲行政单位对购买办公用品的下列会计处理表述中，正确的有（）。

A.减少财政应返还额度10万元

B.增加库存物品10万元

C.增加行政支出10万元

D.减少资金结存10万元

9.下列各项关于企业无形资产减值会计处理的表述中，正确的有（）。

A.计提的无形资产减值准备在以后期间不得转回

B.使用寿命有限的无形资产只有存在减值迹象时才需要进行减值测试

C.使用寿命不确定的无形资产每年都应进行减值测试

D.处置无形资产时应将转销的减值准备冲减资产减值损失

10.甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易用交易日的即期汇率折算，2020年12月10日，甲公

司收到外商投入资本1000万欧元并存入银行，当日的即汇率为1欧元=8.05人民币元，其中8000

万元人民币元作为注册资本。2020年12月31日即期汇率为1欧元=8.06人民币元。不考虑其他因素，

上述外币业务对甲公司2020年度财务报表项目影响的表述中正确的有（）。

A.增加财务费用10万人民币元

B.增加货币资金8060万人民币元

C.增加资本公积50万人民币元

D.增加实收资本8000万人民币元

三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正

确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分。）

1.企业实施的职工内部退休计划，应当比照离职后福利进行会计处理。（）

2.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业不应将因公允价值变动形成的应纳

税暂时性差异确认递延所得税负债。（）

3.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化确需变更记账本位币的，应当采用变更当日即期汇

率将所有项目折算为变更后的记账本位币。（）

4.自用房地产转为公允价值计量的投资性房地产时形成的其他综合收益，在处置时转入留存收益。

（）

5.企业用于直接出售的无合同约定的原材料，其可变现净值应以该材料的市场价格为基础确定。

（）

6.甲公司的一条生产线存在减值迹象，在预计其未来现金流量时，不应当包括该生产线未来的更新

改造支出。（）

7.企业采用净额法核算与固定资产相关的政府补助时，应当按照扣除政府补助前的资产价值对固定

资产计提折旧。（）

8.对于为企业带来未来经济利益的期限无法预计的无形资产，企业应当视为使用寿命不确定的无形

资产。（）

9.企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。（）

10.编制合并现金流量表时，应当将母公司从全资子公司取得投资收益收到的现金与子公司分配股

利支付的现金进行抵销。（）

四、计算分析题（本类题共2题，共22分。凡要求计算的，必须列出计算过程；计算结果出现两位以

上小数的，均四舍五人保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只

需写出一级科目。参考答案中的金额单位用万元表示。）

1.（本小题10分）2X20年度，甲公司发生与销售相关的交易和事项如下：

资料一：2X20年10月1日，甲公司推出7天节目促销活动，截止2X20年10月7日，甲公司因现销

410万元的商品共发放了面值为100万元的消费券，消费券于次月1日开始可以使用，有效期为3个月，

根据历史经验，甲公司估计消费券的使用率为90双

资料二：2X20年11月1日，甲公司与乙公司签订一项设备安装合同，安装期为4个月，合同总价

款为200万元，当日，甲公司预收合同款120万元，至2X20年12月31日，甲公司实际发生安装费用96

万元（均为人工费用），估计还将发生安装费用64万元，甲公司向乙公司提供的设备安装服务属于

某一时段内履行的履约义务，甲公司按照实际发生成本占总成本的比例确定履约进度。

资料三：2X20年12月31日，甲公司向丙公司销售200件商品，单件销售价格为1万元，单位成本为0.8

万元，商品控制权已转移，款项已收存银行，合同约定，丙公司在2X21年1月31日之前有权退货，

根据历史经验，甲公司估计该商品的退货率为5%。

本题不考虑增值税及其他因素。

（1）计算甲公司2义20年10月的促销活动销售410万商品应确认的收入并编制相关分录。

（2）计算甲公司2X20年提供设备安装服务应确认收入的金额，并编制相关分录。

（3）编制甲公司2X20年12月31日销售商品时确认销售收入并结转销售成本的会计分录。

2.（本小题12分）2016年至2021年，甲公司发生的与环保设备相关的交易或事项如下：

资料一：2016年12月31日，甲公司用银行存款600万元购买一台环保设备并立即投入使用，预计

可使用年限为5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。

资料二：2018年12月31日，甲公司应环保部门要求，对该环保设备进行升级改造，以提高环保

效果。改造过程中耗用生产用原材料70万元，应付工程人员薪酬14万元。

资料三：2019年3月31日，甲公司完成环保设备改造并达到预定可使用状态，并立即投入使用，

预计尚可使用4年，预计净残值为零，继续采用双倍余额递减法计提折旧。

资料四：2021年3月31日，甲公司将该环保设备出售，取得处置价款为120万元，款项已存入银行。

以银行存款支付环保设备拆卸设备费用5万元。

其他资料：本题不考虑相关税费等其他因素。

要求：

（1）编制2016年甲公司购入环保设备相关会计分录。

（2）分别计算2017年、2018年环保设备应计提的折旧金额。

（3）编制2018年12月31日至2019年3月31日环保设备改造，以及达到预定可使用状态时相关

会计分录。

（4）计算2021年3月31日出售该环保设备的净损益金额，并编制相关会计分录（参考答案中的金额

单位用万元表示）。

五、综合题（本类题共2题，共33分。凡要求计算的，必须列出必要的计算过程；计算结果出现两位

以上小数的，均四舍五人保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，

只需写出一级科目。参考答案中的金额单位用万元表示。）

1.（本小题15分）甲公司适用的企业所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不会

发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司2X20年度财

务报告批准报出日为2X21年4月10日，2X20年度企业所得税汇算清缴日为2X21年4月20日。甲公司

按净利润的10%计提法定盈余公积。2义21年1月1日至2义21年4月10日，甲公司发生的相关交易或事

项如下：

资料一：2X21年1月20日，甲公司发现2X20年6月15日以赊购方式购入并于当日投入行政管理

用的一台设备尚未入账，该设备的购买价格为600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采

用年限平均法计提折旧，该设备的初始入账金额与计税基础一致。

根据税法规定，2X20年甲公司该设备准予在税前扣除的折旧费用为60万元，但甲公司在计算2X20

年度应交企业所得税时未扣除该折旧费用。

资料二：2X21年1月25日，甲公司发现其将2X20年12月1日收到的用于购买研发设备的财政补

贴资金300万元直接计入了其他收益，至2X21年1月25日，甲公司尚未购买该设备。

根据税法规定，甲公司收到的该财政补贴资金属于不征税收入。甲公司在计算2X20年度应交企业所

得税时已扣除该财政补贴资金。

资料三：2X21年2月10日，甲公司收到法院关于乙公司2X20年起诉甲公司的判决书，判定甲公

司因合同违约应向乙公司赔偿500万元，甲公司服从判决，并于当日支付赔款.2X20年12月31日，

甲公司根据律师意见已对该诉讼确认了400万元的预计负债。

根据税法规定，因合同违约确认预计负债产生的损失不允许在预计时税前扣除，只有在损失实际发

生时，才允许税前扣除。2X20年12月31日，甲公司对该预计负债确认了递延所得税资产100万元。

其他资料：本题涉及的差错均为重要前期差错，不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

要求：

(1)编制甲公司对其2X21年1月20日发现的会计差错进行更正的会计分录。

(2)编制甲公司对其2义21年1月25日发现的会计差错进行更正的会计分录。

(3)判断甲公司2X21年2月10日收到法院判决是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计

分录(参考答案中的金额单位用万元表示)。

2.(本小题18分)2X20年至2X21年，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或事项如下：

资料一：2X20年1月1日，甲公司以银行存款2300万元从非关联方处取得乙公司70%的有表决权

的股份，能够对乙公司实施控制，当日，各项可辨认净资产账面价值为3000万元，各项可辨认资产、

负债公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联

方关系。甲公司与乙公司的会计政策，会计期间均相同。

资料二，2X20年3月10日，乙公司宣告分派现金股利300万元。2X20年4月1日，甲公司按其持

有的比例收到乙公司发放的现金股利并存入银行。

资料三，2义20年4月10日，乙公司将其成本为45万元的A产品以60万元的价格销售给甲公司，款

项已收存银行，甲公司将购入的A产品作为存货进行核算。2义20年12月31日，甲公司该批A产品的80%

已对外销售。

资料四，2X20年度乙公司实现净利润500万元。

资料五，2X21年3月1日，甲公司将所持乙公司股份全部对外出售给非关联方，所得价款2600

万元存入银行。

甲公司以甲、乙公司个别报表为基础编制合并财务报表，不需要编制与合并现金流量表相关的抵销

分录。

本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。

(1)编制甲公司2X20年1月1日取得乙公司70%股权时的会计分录，并计算购买日的商誉。

(2)编制甲公司2X20年3月10日在乙公司宣告分配现金股利时和2X20年4月1日收到现金股利时的

相关会计分录。

（3）编制甲公司2X20年12月31日与存货内部交易相关的抵销分录。

（4）分别计算甲公司2X20年12月31日合并资产负债表中少数股东权益的金额与2X20年度合并利润

表中少数股东损益的金额。

（5）编制2X21年3月1日甲公司出售乙公司股份的相关会计分录。

《中级会计实务》试卷及参考答案解析

一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选参考答案中，只有一个符合

题意的正确参考答案。错选、不选均不得分。）

L【参考答案】B

【解析】外购存货入账成本=购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费+入库前挑选整理费等，本

题中，甲公司为增值税一般纳税人，增值税进项税额可以抵扣，则外购存货成本入账价值=100+1=101

（万元），选项B正确。

选项A错误，未将运费计入存货成本；选项C错误，误将增值税进项税额计入存货成本；选项D错误，

误将原材料增值税进项税额计入存货成本，未将运费计入存货成本。

2.【参考答案】B

【解析】本题中，与重组有关的直接支出=预计支付的辞退职工补偿金+不再使用厂房的租赁合同违

约金=2000+300=2300（万元），选项B正确。

选项A错误，仅包含预计支付的辞退职工补偿金；选项B错误，误将转岗职工培训费计入当期负债；

选项D错误，未计入不再使用厂房的租赁合同违约金且错误的计入转岗职工培训费。

3.【参考答案】A

【解析】负债的计税基础为账面价值减除未来期间按照税法规定可予以税前扣除的金额，本题中根

据税法规定，行政罚款支出不得税前扣除，该项负债（其他应付款）的账面价值等于其计税基础，

即70万元（270-200）,选项A正确。

选项B错误，误将3月1日其他应付款账面余额作为计税基础：选项C错误，误将支付罚款金额作为计

税基础；选项D错误，将该行政罚款按未来可税前扣除计算。

4【参考答案】D

【解析】事业单位以现金取得长期股权投资的，应当按照实际支付的全部价款作为实际成本，在持

有期间采用权益法进行核算的，应当根据其在被投资单位所享有的所有者权益份额的变动对长期股

权投资的账面余额进行调整。

本题中：（D2X19年该长期股权投资的投资成本为2000万元；（2）2X19年根据持有的40%的乙公

司股权进行的损益调整=500X4（W-200X4（»=120（万元）；

（3）2X20年根据持有的40%的乙公司股权进行的损益调整=—100X40版-40（万元）。综上所述，

该长期股权投资2X20年12月31日的账面余额=2000+120-40=2080（万元），选项D正确。

选项A错误，未按比例根据乙公司宣告发放的现金股利及产生的亏损调整该长期股权投资的账面余

额；选项B错误，误将初始投资成本作为2X20年末账面余额：选项C错误，未按比例根据2X20

年度乙公司发生的亏损调整该长期股权投资账面余额。

本题会计分录如下：

(1)2X19年1月1日取得股权时，在财务会计中：

借：长期股权投资一一投资成本2000

贷：银行存款2000

同时，在预算会计中：

借：投资支出2000

贷：资金结存货币资金2000

(2)2X19年实现净利润时，在财务会计中:

借：长期股权投资一一损益调整200

贷：投资收益200

(3)2X20年3月1日宣告发放股利时，在财务会计中：

借：应收股利80

贷：长期股权投资一一损益调整80

(4)2X20年3月20日收到股利时,在财务会计中：

借：银行存款80

贷:应收股利80

同时，在预算会计中：

借：资金结存一一货币资金80

贷：投资支出80

(5)2X20年发生亏损时，在财务会计中：

借：投资收益40

贷：长期股权投资一一损益调整40

5.【参考答案】A

【解析】存货期末计提存货跌价准备适用《企业会计准则第1号一一存货》，计提减值准备后原计提

减值准备的影响因素消失的，已提及的存货跌价准备可以转回，选项A正确；《企业会计准则第&号

——资产减值》规定范围内的资产，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，长期股权

投资、固定资产和商誉均属于该准则规定的资产，选项BCD错误。

需要说明的是，通常情况下非流动资产已计提的资产减值损失在以后期间不得转回，但需注意划分

为持有待售的非流动资产除外。

6.【参考答案】A

【解析】存货采购过程中发生的合理损耗应计入存货采购成本，选项A表述错误，当选；委托加工物

资成本=发出存货成本+加工费+运输费+相关税费，对于消费税，委托加工物资收回用于直接销售，

支付的消费税应计入存货的成本（本题属于此类情况），如果收回后用于连续生产应税消费品，消

费税税款按相关规定抵扣，不计入委托加工物资的成本，选项B表述正确，不当选；入库前的仓储费

一般计入存货采购成本，入库后的仓储费一般计入当期损益。但在生产过程中为达到下一个生产阶

段所必需的仓储费应计入存货加工成本中，选项C表述正确，不当选；企业以前减记存货价值的影响

因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额

计入当期损益（资产减值损失），选项D表述正确，不当选。

7.【参考答案】C

【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）能够对营业利润产

生影响的交易或事项包括：初始取得时支付的交易费用、持有期间被投资单位宣告分派现金股利、

期末公允价值变动和处置净损益。

本题中，该股票应作为交易性金融资产核算，其初始入账成本为购入时的公允价值600万元，而购入

时发生的交易费用2万元应计入投资收益贷方，至2X19年12月31日，该交易性金融资产的账面价值

应根据公允价值调整至700万元。需注意本题仅要求计算该股票出售对2X20年营业利润的影响，2

义19年对营业利润的影响金额98万元（700-2）不计算在内，因此该影响金额=747（扣除手续费后的

净额）-700（出售时交易性金融资产账面价值）=47（万元），即出售该股票对2X20年营业利润

的影响金额为47万元，选项C正确。

选项A错误，未扣除出售时的交易费用；选项B错误，误将2X19年公允价值变动损益100万元计入2

X20年营业利润；选项D错误，误将2X19年至2义20年对营业利润的影响金额（747-602）全部计算

在内。

8.【参考答案】A

【解析】与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于构建或以其他方式形成长期资产的政府补

助；与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助，主要用于补偿已发生

或即将发生的相关成本费用或损失。企业收到即征即退的增值税，属于与收益相关的政府补助，选

项A正确；政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，选项BC不满足政府补助的

"无偿性"，不属于政府补助，选项BC错误；获得政府无偿划拨的公允价值为9000万元的土地使用权，

属于与资产相关的政府补助，选项D错误。故本题选项A正确。

需要注意的是，来源于政府的经济资源在以下情形中，不属于政府补助且考频极高：

（1）与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对

价或者是对价的组成部分；

（2）政府以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益。

9.【参考答案】D

【解析】自用固定资产转为公允价值模式投资性房地产，公允价值小于账面价值的差额计入公允价

值变动损益科目，财务报表的列报项目为"公允价值变动收益（或损失）该转换业务的会计处理

为：

借：投资性房地产一一成本280

公允价值变动损益20

累计折旧

固定资产减值准备固定资产账面价值300万元

贷：固定资产

故本题选项D正确，选项ABC均错误。

需要说明的是，采用公允价值模式计量的投资性房地产的转换属于高频考点，其核心在于考核由于

转换产生的"差额"计入何种科目。对于非投资性房地产与以公允价值模式计量的投资性房地产之间

的转换中，仅非投资性房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价

值的差额计入其他综合收益，这一情形需精准记忆；其余情形产生的“转换差额"均计入"公允价值变

动损益"科目。

10.【参考答案】D

【解析】2X21年一般借款资本化金额=（3600+800-4000）X6%=24（万元），选项D正确，选

项ABC错误。

通常情况下企业支付工程款，应先使用专门借款，不足情形下使用一般借款补足。

因此，虽该一般借款在2X20年1月1日借入，但实际使用时为2X20年1月1日，占用金额=3600+800

-4000=400（万元），故2X21年该企业应予资本化的一般借款利息费用=400X6%=24（万元）。

二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选参考答案中，有两个或两个以

上符合题意的正确参考答案。请至少选择两个参考答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、

错选、不选均不得分。）

1.【参考答案】BCD

【解析】入库后的仓储费用通常计入当期损益，如果属于为达到下一个生产阶段所必需的仓储费，

则应计入存货加工成本，而非外购存货成本中，选项A错误；采购过程中的保险费、入库前的合理损

耗和装卸费用均应计入外购存货的入账成本，选项BCD正确。

2.【参考答案】ACD

【解析】资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，选项A正确；资产账面价值大于计

税基础，产生应纳税暂时性差异，选项B错误；负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差

异，选项CD正确。

3.【参考答案】BCD

【解析】制造业企业中除以公允价值计入当期损益的金融负债（交易性金融负债）外，均应按摊余

成本进行后续计量，选项BCD正确、选项A错误。

4.【参考答案】AB

【解析】企业合并发生的审计费、评估费应计入管理费用，选项A正确；支付的年度财务报表审计费

用应计入管理费用，选项B正确；支付给证券承销商的佣金冲减资本公积，资本公积不足冲减的冲减

留存收益，选项C错误；为取得以摊余成本计量的金融资产支付的手续费计入该金融资产的入账价值,

选项D正确。

5.【参考答案】BCD

【解析】内部产生但尚未申请商标权的品牌，由于不能与整个业务开发成本区分开来，成本无法可

靠计量，不应确认为无形资产，选项A错误；外购专利权、自用土地使用权和接受投资者投入的非专

利技术应作为无形资产核算，选项BCD正确。

6.【参考答案】BC

【解析】甲公司收到的财政补贴属于销售商品对价的组成部分。不满足政府补助无偿性的特征，应

作为营业收入而非政府补助（选项A错误）进行会计处理：确认营业收入9500万元（选项D错误）、

营业成本7000万元（选项C正确），因此产生的利润为2500万元（选项B正确）。会计分录为：

借：银行存款1500

应收账款8000

贷：主营业务收入9500

借：主营业务成本7000

贷：库存商品7000

7.【参考答案】ABCD

【解析】民间非营利组织限定性净资产的主要来源是获得了限定性收入，主要是限定性捐赠收入和

政府补助收入。选项ABC所述均属于限定性捐赠收入，期末增加限定性净资产，均当选；选项D所述

属于政府补助收入，期末会增加限定性净资产，当选。故本题选项ABCD均正确。

8.【参考答案】ABCD

【解析】本题会计分录如下：

2义21年1月20日，财务会计分录为：

借：库存物品（选项B正确）10

贷：财政应返还额度（选项A正确）10

同时，预算会计分录为：

借：行政支出（选项C正确）10

贷：资金结存一一财政应返还额度（选项D正确）10

9.【参考答案】ABC

【解析】处置无形资产时应转销无形资产减值准备和累计摊销的科目余额，以其净值与对价比较，

差额计入资产处置损益。其会计处理为：

借：银行存款等

无形资产减值准备

累计摊销

贷：无形资产

资产处置损益（或借方）

故选项D错误。本题选项ABC所述均正确，当选。

10.【参考答案】BCD

【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日的即期汇率折算，不产生外币资

本折算差额。会计分录如下：

2020年12月10H：

借：银行存款---欧兀8050

贷：实收资本（选项D正确）8000

资本公积一一资本溢价（选项C正确）50

2020年12月31日，银行存款需根据即期汇率进行调整：

借：银行存款一一欧元（1000X8.06—1000X8.05）10

贷：财务费用（选项A错误）10

合计增加货币资金=1000X8.06=8060（万人民币元），选项B正确。

三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正

确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分。）

1.【参考答案】X

【解析】企业实施的职工内部退休计划，应比照辞退福利进行会计处理，本题表述错误。

2.【参考答案】X

【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末公允价值上升，会导致资产账面价

值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债，本题表述错误。

3.【参考答案】J

4.【参考答案】X

【解析】自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产时形成的其他综合收益，在处置时转入

其他业务成本，本题表述错误。

5.【参考答案】J

【解析】直接用于出售的存货以其售价为基础确定其可变现净值，而用于继续加工的存货，应以其

经进一步加工生产的产成品的预计售价为基础来确定可变现净值，本题表述正确。

6.【参考答案】V

【解析】在预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状态为基础，不应当包括与将来可能

会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，本题表述正确。

7.【参考答案】X

【解析】净额法下，应该按照扣除政府补助后的固定资产账面价值为基础计提折旧，本题表述错误。

8.【参考答案】V

9.【参考答案】V

【解析】本题考查金融负债的重分类。企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。故本题表述正

确。

需要说明的是，金融资产以及金融负债的重分类是高频考点，也是易错易混点，总结如下：

类别常考科目可否重分类

可以。

金债权投资、其他债权投资、

债权类提示：左侧所列三类金融资产之间均可

融投资交易性金融资产

进行重分类

资

产股权类

交易性金融资产、其他权益工具投资不可以

投资

金融负债应付债券、交易性金融负债不可以

10.【参考答案】V

四、计算分析题（本类题共2题，共22分。凡要求计算的，必须列出计算过程；计算结果出现两位以

上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只

需写出一级科目。参考答案中的金额单位用万元表示。）

L【参考答案】

（1）消费券的单独售价=100义90%=90（万元）

商品分摊的交易价格=410/（410+90）X410-336.2（万元）

消费券分摊的交易价格=90/（410+90）X410=73.8（万元）

甲公司2X20年10月的促销活动销售410万商品应确认的收入为336.2万元。

借：银行存款410

贷：主营业务收入336.2

合同负债73.8

(2)履约进度=96/(96+64)X100%=60%；

设备安装服务应确认的收入=200X60%=120(万元)。

2X20年11月1日预收款项:

借：银行存款120

贷：合同负债120

借：合同履约成本96

贷：应付职工薪酬96

2X20年12月31日：

借：合同负债120

贷：主营业务收入120

借：主营业务成本96

贷：合同履约成本96

(3)

借：银行存款200

贷：主营业务收入(200X1X95%)190

预计负债(200X1X5%)10

借:主营业务成本(200X0.8X95%)152

应收退货成本(200X0.8X5%)8

贷：库存商品160

2.【参考答案】

(1)借：固定资产600

贷：银行存款600

(2)2017年应计提的折旧额=600X2/5=240(万元)；

2018年应计提的折旧额=(600-240)X2/5=144(万元)。

(3)

①2018年12月31日将固定资产转入在建工程时：

借：在建工程216

累计折旧384

贷：固定资产600

②改造中发生工程费用、职工薪酬相关支出时：

借：在建工程84

贷：原材料70

应付职工薪酬14

③2019年3月31日达到预定可使用状态时：

借：固定资产300

贷：在建工程300

（4）

①出售前累计计提的折旧额=300X2/4+（300-30