高级会计师之高级会计实务高分题库带解析答案

高级会计师之高级会计实务高分题库带解析答案

大题（共10题）一、甲公司为一家在上海证券交易所上市的国有大型集团企业，其所属产业是国家“去产能”的重点行业之一。2016年初，甲公司风险管理与内部控制部门根据董事会要求，围绕国家提出的“三去一降一补”重点任务，牵头研究起草了《2016年度风险管理与内部控制工作服务“三去一降一补”建议书》。该建议书内容摘要如下：(1)关注产业政策，化解过剩产能。为有效应对产能过剩风险，建议采取下列策略“去产能”；①对本年度拟上马的所有固定资产投资项目进行严格的节能环保等事前评估，严禁开工建设不符合国家产业政策的项目；②对市场较为成熟、利润较为稳定的业务单元，继续保持现有的业务规模和生产能力。(2)创新营销模式，缓解库存压力。为有效应对公司产品大量积压的风险，建议采取下列策略“去库存”；①通过“前向一体化”的方式并购营销渠道较广、竞争实力较强的零售商，并将其整合为公司的销售分部；②积极探索线上营销模式，通过“协议买断”的方式将积压产品出售给某电子商务平台公司。(3)优化筹资结构，合理降低杠杆。对融资业务的风险分析显示：公司2015年末的资产负债率(80%)明显高于行业平均水平(65%)，且面临较大的短期偿债压力；如果继续通过“借新还旧”等传统方式融资，可能加剧偿债压力并带来其他潜在风险，最终引发资金链断裂。为了“去杠杆”，建议2016年度采用发行股票的方式弥补公司发展所需的资金缺口。(4)加强流程管控，降低运营成本。为控制公司的运营成本、提高销售净利率，建议采用下列控制措施“降成本”：①在大宗原材料采购招标过程中，严格遵循低价者中标的原则；②强化预算刚性，对于超预算或预算外的成本费用开支，一律不予调整和批准；③重视成本分析工作并形成分析报告，及时传递给公司内部有关管理人员。(5)突出创新驱动，补齐技术短板。针对公司研发力量不强、研发结果转化利用不足、专利技术保护措施不力的现状，建议采用下列控制措施“补短板”：①注重引进高端人才，并与其签订专利技术保密协议；②组织直接参与研发工作、熟悉研发内容的核心人员对研究成果进行评审和验收；③对具有重大技术创新的产品，立即进行批量生产，第一时间抢占市场，通过市场来检验产品性能。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(3)，指出甲公司针对融资业务采用了哪些定性与定量相结合的风险分析的具体方法；并根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，指出发行股票应重点关注哪些风险。【答案】(1)甲公司针对融资业务采用的风险分析方法为：行业标杆比较法【或：行业基准法】和情景分析法。(2)发行股票应当重点关注的风险有：发行风险、市场风险、政策风险以及公司控制权风险。评分说明：答出其中任意一项的，得相应分值的一半；答出两项及以上的，得满分。二、飞达健身器材制造有限公司专业生产各种健身器材，几年来，公司业务迅猛发展，逐渐成为业内知名企业。最近一段时期，公司业绩欠佳，管理层经过市场调研，发现其他健身器材制造企业的产品价格比较低，但原材料、人工工资、动力费等，与本公司处于同一种水平，而如果按兄弟企业的价格销售，企业就会发生亏损。管理层意识到，本企业的成本管理出了问题。为此，公司特意高薪聘请了高级会计师范某为公司进行作业分析，同时派主管会计刘某陪同。（1）范某和刘某首先调查了公司的供产销，将企业的各项作业分为增值作业和非增值作业，经查，增值作业的比重为80%，非增值作业的比重为20%，范某认为，企业应将成本控制的重点放在非增值作业上。而刘某则认为，增值作业的比重大，而且可调控、操作的空间大，将成本控制的重点放在增值作业上才有意义，公司一直也是这样处理的。（2）经过调查，范某认为，企业的资源消耗并非都是合理、有效的，应该提高资源的有效性，为此，范某认为有必要对本企业进行资源动因分析，特请刘某帮助设计一套资源动因分析程序。（3）在进行资源动因分析的同时，范某也进行了作业动因分析，认为企业原来对增值作业、非增值作业的划分存在不正确之处，提出对企业原来划定的增值作业、非增值作业进行重新认定，并提出了增值作业应该满足的三大条件。（4）通过上述系列的分析，范某向公司提出了改进作业的五个方法，圆满地帮助企业解决了问题。假定不考虑其他因素。<1>?、根据资料（1），分析哪种观点正确。<2>?、指出范某提出的增值作业应该满足的三大条件。<3>?、指出改进作业的五个方法。【答案】1.范某的说法正确。作业分为增值作业和非增值作业，增值作业的功能是明确的，能为最终产品或劳务提供价值，而且增值作业在企业的整个作业链中是必需的，不能随意去掉、合并或被替代。而非增值作业并非是企业生产经营所必需的，是不能为顾客带来价值的作业，因此非增值作业是企业作业成本控制的重点。（3分）2.一般来说，增值作业必须同时满足以下条件：（1）该作业的功能是明确的；（2）该作业能为最终产品或劳务提供价值；（3）该作业在企业的整个作业链中是必需的，不能随意去掉、合并或被替代。（3分）3.改进作业的方法主要有：（1）消除不必要作业以降低成本；（2）在其他条件相同时选择成本最低的作业；（3）提高作业效率并减少作业消耗；（4）作业共享；（5）利用作业成本信息编制资源使用计划并配置未使用资源。（4分）三、甲公司对于绩效评价工作非常重视，目前的绩效评价方法存在一些弊端，为此专门召集一些专家座谈，研究如何改进绩效评价方法。会议记录中的部分内容如下：（1）李某认为，采用非财务指标计量各责任中心的绩效是有必要的，但指标并非越多越好。企业必须明确自己在一定时期的经营战略，明确判断哪些客户、项目、投资或活动超出了组织的战略边界，经理人员应该将精力集中在与公司战略推进有关的项目上，以提高管理效率。选择业绩评价指标的目的只有一个，那就是保证公司内所有人员的视线都盯住企业的战略目标。因此，必须简化评价指标体系，基于企业战略目标，通过建立关键指标体系，将价值创造活动与战略规划目标有效联系，据此进行绩效管理。（2）张某认为，平衡计分卡中，顾客角度应该从市场份额、客户获得率、客户满意度和产品合格率等角度进行指标设计。假定不考虑其他因素。1、判断李某的观点是否存在不当之处，并判断李某所提及的绩效评价类型以及该方法的优缺点。2、判断张某的观点是否存在不当之处，并说明理由。3、简述平衡计分卡的优缺点。【答案】四、甲单位为一家省级事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定，2019年1月1日起已执行新的政府会计制度。（1）甲单位一专用设备购置项目原计划于2019年3月至4月执行，财政部门批复的项目预算为100万元。甲单位已收到100万元授权支付额度，并履行了政府采购程序，于2019年3月同中标供应商签订了采购合同。合同约定，在合同签订首日付款50万元，4月设备安装调试验收合格后另支付50万元。由于供应商有关业务工作变动致使其一直未履行合同交付设备，2019年4月至5月甲单位也未催问、协商执行或变更合同。2019年6月30日，甲单位该专用设备购置项目负责人同供应商取得联系，供应商同意尽快交付设备；甲单位为加快预算执行进度，将项目剩余资金50万元支付给供应商（首付款50万元已按合同约定支付）。（2）2019年5月，甲单位按照财政部门要求开展资产清查时，发现一台专用设备发生严重损毁。经单位相关部门认定，该设备已无法使用，并且无残料收回或变现价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。（3）2019年7月，甲单位按照规定程序报经批准后，以一项专利权作价出资，与B公司共同设立本省第一家进口化妆品质量检测与鉴定中心。该项专利权账面成本为100万元，累计摊销为20万元，评估确认价值为90万元。2019年7月31日，甲单位办理完毕相关产权手续。甲单位就此做增加长期股权投资和无形资产账面价值各90万元的处理。（4）2019年7月，甲单位使用财政专项资金100万元进口一台设备，款项已经通过财政直接支付方式结算，设备于7月31日前安装、调试、验收合格并投入使用。甲单位7月对该项设备进行了确认入账处理但未计提折旧。（5）2019年6月至8月，甲单位集中进行某科研课题项目的研究，共发生支出25万元，其中：使用上级业务主管单位拨入的科研课题专项经费20万元，使用单位自筹资金5万元。甲单位将25万元支出确认为事业支出（非财政专项资金支出）。（6）2019年7月，甲单位以财政授权支付方式支付10万元购入一批事业活动用低值易耗品。8月，因部分低值易耗品质量未达到要求，甲单位按合同规定将其退回供应商，退货部分低值易耗品价值2万元，但款项尚未收回，甲单位做增加应收账款，减少库存物品2万元的处理。（7）甲单位为开展内部控制建设，委托D软件公司对现有软件系统（账面原值150万元，累计摊销30万元）进行升级改造和功能扩展，合同约定的软件开发费用总额为80万元。开发完成的软件系统于2019年8月20日交付甲单位试运行；8月31日该软件系统通过验收，甲单位按合同约定应支付80万元。甲单位做增加无形资产和应付账款各80万元的处理。要求：根据国家部门预算管理、国有资产管理、行政事业单位内部控制、政府会计制度等相关规定，逐项判断甲单位对事项（1）至（7）的处理是否正确。对于事项（1）至（2），如不正确，分别说明理由。对于事项（3）至（7），如不正确，分别指出正确的会计处理。【答案】甲单位对事项（1）的处理不正确。理由：因供应商原因无法履行合同，甲单位没有及时采取应对措施；甲单位没有根据合同实际履行情况办理价款结算。甲单位对事项（2）的处理不正确。理由：财政部门批复、备案前的资产损失，单位不得自行进行账务处理；待财政部门批复、备案后，才可进行账务处理。甲单位对事项（3）的处理不正确。正确的会计处理：增加长期股权投资（换出资产评估价值90）90万元，冲减无形资产累计摊销20万元，减少无形资产100万元，增加其他收入10万元。甲单位对事项（4）的处理不正确。正确的会计处理是：甲单位7月应该对该台设备进行确认入账并计提折旧。甲单位对事项（5）的处理不正确。正确的会计处理：20万元应确认为事业支出（非财政专项资金支出），5万元确认为事业支出（其他资金支出）。甲单位对事项（6）的处理正确。甲单位对事项（7）的处理正确。五、甲单位系一家中央级事业单位，已执行国库集中支付制度。2010年1月，甲单位内部审计部门对甲单位2009年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：(1)5月，甲单位经管理层决定，将一栋闲置平房出租给某餐饮企业，每年收取租金50万元。(2)6月，甲单位直接在事业支出中列支了职工浴室修缮费68万元。甲单位在列支此项费用时，职工福利基金尚有余额270万元。(3)7月，甲单位报经主管部门审核同意后，以一栋实验楼为下属某单位的银行借款提供担保。(4)8月，甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算（超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围），直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。该建筑安装工程公司系甲单位与乙企业共同出资设立的丙企业的下属子公司。(5)12月，按照财政部门专项工作要求，甲单位进行了资产清查，发现一台专用设备发生严重毁损。经技术部门认定，该设备已无法使用，并且无残料收回或变现价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。(6)甲单位当年实际取得的事业收入较批准的事业收入预算数超出60万元。甲单位考虑当年物价上涨幅度较大等因素，在年末从该项超收收入中支出40万元以补贴形式一次性发放给职工。(7)甲单位当年财政授权支付预算指标数为1000万元，当年零余额账户用款额度实际下达数（不含年初恢复的2008年应返还额度）为870万元，甲单位财务部门据此在2009年末直接确认了"财政补助收入"130万元。(8)甲单位当年取得经营收入300万元，发生经营支出320万元。甲单位将当年经营收支全部转入经营结余，但未在年末将发生的经营亏损转入结余分配。【答案】1．事项(1)处理不正确。理由：甲单位以国有资产对外出租，应当报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。2．事项(2)处理不正确。理由：在甲单位职工福利基金足够使用时，职工浴室修缮费应当从甲单位的职工福利基金中列支。3．事项(3)处理不正确。理由：甲单位以国有资产对外提供担保，应报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。4．事项(4)处理不正确。理由：扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件，不能由甲单位直接联系确定承建商。5．事项(5)处理不正确。理由：财政部门批复、备案前的资产损失，单位不得自行进行账务处理；待财政部门批复、备案后，才可进行账务处理。6．事项(6)处理不正确。理由：甲单位在预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出。7．事项(7)处理正确。8．事项(8)处理正确。六、甲公司是汽车制造企业，近年来新能源汽车产业及市场迅猛增长。为了适应市场需求，拟进入新能源汽车制造领域，为解决资金需求，财务部经理提出下列措施：一是降低股利支付比率，增加公司的留存收益；二是目前资产负债率低于行业平均水平，更多的资金可以通过发行债券或增加长期借款方式筹集。要求：根据财务部经理建议，从资本筹措和使用特征角度，判断体现的财务战略类型，并说明理由。【答案】七、甲公司是一家在境内、外上市的综合性国际能源公司，该公司在致力于内涵式发展的同时，也高度重视企业并购以实现跨越式发展，以下是该公司近年来的一些并购资料。(1)2011年9月30日，甲公司与其母公司乙集团签订协议，以100000万元购入乙集团下属全资子公司A公司50%的有表决权股份。收购完成后，A公司董事会进行重组。7名董事中4名由甲公司委派，A公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过，9月30日，A公司的净资产账面价值为160000万元，可辨认净资产公允价值为180000万元。10月1日，甲公司向乙集团支付了100000万元。10月31日，甲公司办理完毕股权转让手续并拥有实质控制权。A公司当日的净资产账面价值为170000万元，可辨认净资产公允价值为190000万元，此外，甲公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用1000万元。(2)2011年6月30.日，甲公司决定进军银行业。其战略目的是依托油气主业，进行产融结合，实现更好发展。2011年11月1日，甲公司签订协议以160000万元的对价购入与其无关联关系的B银行90%的有表决权股份，2011年11月30日，甲公司支付价款并取得实质控制权，B银行当日净资产账面价值为180000万元，可辨认净资产公允价值为190000万元，并购完成后，甲公司对B银行进行了一系列整合：①要求B银行将服务重点转向与石油业务链相关的业务，支持油气主业发展；②要求B银行对其业务进行调整、优化，使经营效率更高、运行效果更好；③要求B银行更加重视风险管理，按照银监会有关要求完善制度、规范运作；④要求B银行按照发展目标和业务变化，调整其部门设置和人事安排，以与甲公司有关机构设置相协同；⑤要求B银行努力吸收甲公司长期所形成的良好企业文化，以此来促进银行管理，以上整合收到了很好的效果。(3)2012年上半年，欧债危机继续蔓延扩大，世界经济复苏乏力，我国经济也面临较大的下行压力，受此影响，我国成品油销量增速放缓，C公司是一家与甲公司无关联关系的成品油销售公司，拥有较好的营销网络，但受市场形势影响上半年经营业绩不佳，经多次协商，甲公司于2012年6月30日以12000万元取得了C公司70%的有表决权股份，能够实施控制。C公司当日可辨认净资产公允价值为15000万元。8月31日，甲公司又以4000万元取得了C公司20%的有表决权股份。C公司自6月30日始持续计算的可辨认净资产公允价值为18000万元。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(2)，指出该项合并属于横向合并、纵向合并还是混合合并，简要说明理由，并根据①至⑤指出合并后进行了哪些类型的整合。【答案】该类合并属于混合合并。理由：参与合并的双方既非竞争对手又非现实中或潜在的客户或供应商。合并后进行了战略整合、业务整合、制度整合、组织人事整合和企业文化整合。八、甲公司组织相关人员对2018年度内部控制有效性进行了自我评价，并聘用A会计师事务所对2018年度内部控制有效性实施审计。2019年2月15日，甲公司召开董事会会议，就对外披露2018年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，形成以下决议：要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断甲公司董事会决议中的（1）至（6）项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。（1）关于内部控制评价和审计的责任界定，董事会对内部控制评价报告的真实性负责；A会计师事务所对内部控制审计报告的真实性负责。为提高内部控制评价报告的质量，董事会决定委托A会计师事务所对公司草拟的内部控制评价报告进行修改完善，并支付相当于内部控制审计费用20%的咨询费用。（2）关于内部控制评价的范围，甲公司于2018年4月引进新的预算管理信息系统，并于2018年5月1日起在部分子公司试点运行。由于该系统至今未在甲公司范围内全面推广，董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入2018年度内部控制有效性评价的范围。（3）关于内部控制审计的范围，董事会同意A会计师事务所仅对财务报告内部控制有效性发表审计意见，A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在审计报告中披露，但应及时提交董事会或经理层，作为甲公司改进内部控制的重要依据。（4）关于内部控制审计意见，甲公司销售部门于2019年2月初擅自扩大销售信用额度，预计可能造成的坏账损失占甲公司2019年全年销售收入的30%，董事会责成销售部门立即整改。鉴于上述事项发生在2018年12月31日之后，董事会讨论认为，该事项不影响A会计师事务所对本公司2018年度内部控制有效性出具审计意见。（5）关于内部控制评价报告和审计报告的披露时间，由于部分媒体对上述甲公司销售部门擅自扩大销售信用额度并可能造成重大损失事项进行了负面报道，为逐步淡化媒体效应和缓解公众质疑，董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露日期由原定的2019年4月15日推迟至5月15日。（6）关于变更内部控制审计机构，为提高审计效率，董事会决定自2019年起将内部控制审计与财务报告审计整合进行。董事会建议聘任为甲公司提供财务报告审计的B会计师事务所对本公司2019年度内部控制有效性进行审计。董事会要求经理层在与B会计师事务所签订2019年财务报告审计业务约定书时，增加内部控制审计业务事项，以备股东大会讨论审议。【答案】第（1）项内容存在不当之处。不当之处：董事会委托A会计师事务所对内部控制评价报告进行修改完善，并支付咨询费用。理由：为企业提供内部控制审计的会计师事务所，不得同时为同一家企业提供内部控制评价服务。第（2）项内容存在不当之处。不当之处：董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入2018年度内部控制有效性评价的范围。理由：内部控制评价应当涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项。第（3）项内容存在不当之处。不当之处：A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷，不在审计报告中披露。理由：A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷，应当在审计报告中增加描述段，对重大缺陷的性质及其对实现控制目标的影响程度进行披露。第（4）项内容存在不当之处。不当之处：销售部门擅自扩大销售信用额度事项不影响A会计师事务所对2018年度内部控制有效性出具审计意见。理由：注册会计师知悉对企业内部控制评价基准日财务报告内部控制有效性有重大负面影响的期后事项的，应对财务报告内部控制发表否定意见。注册会计师不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度的，应当出具无法表示意见的审计报告。第（5）项内容存在不当之处。不当之处：董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露时间由原定的2019年4月15日推迟至5月15日。理由：企业应当于基准日后4个月内（或：4月30日前）披露内部控制评价报告和审计报告。九、（2016年）2015年3月25日，甲公司将所持C公司100%有表决权的股份的30%对外转让，收到价款30000万元，并办妥了股权转让手续，C公司系甲公司于2013年1月3日通过企业合并取得，合并成本为60000万元；该合并属于非同一控制下的企业合并，该合并交易发生前，甲公司与C公司不存在关联方关系，C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持续计算、应纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为80000万元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表决权的股份，能够对C公司实施控制。要求：根据资料，计算甲公司转让C公司有表决权的股份时，在个别财务报表