小额贷款综合业务管理及绩效考核管理知识方案

德国技术合作公司邮储项目培训资料小额贷款业务绩效考核办法

PSBC-GTZ小额贷款与零售银行项目组Name目录绩效考核制度简介小额贷款绩效考核的原则小额贷款绩效考核的对象

小额贷款绩效考核的指标小额贷款绩效考核的方法小额贷款绩效考核的其他内容Name绩效考核制度简介

绩效考核制度的定义、目的和用途1.绩效考核是指用系统的方法、原理，评定测量员工在职务上的工作行为和工作效果。

2.考核的最终目的是改善员工的工作表现，以达到企业的经营目标，并提高员工的满意程度和未来的成就感。3.考核的结果主要用于压力传递、报酬管理、职务调整、工作反馈、工作改进、组织发展和员工发展。

Name统一的绩效考核办法实行之前

各地标准不统一，一些地方存在过度激励现象，绩效考核标准缺乏科学依据，拿利息收入的40%-50%发放绩效，没有考核逾期率，盲目激励的结果也显示这些地方的资产质量不高。一些地方缺乏足够力度的绩效考核制度，信贷员没有足够的积极性，小额贷款的业务发展停滞不前，也没有体现出信贷岗位上权、责、利相统一的特征来。Name建立绩效考核制度的一般流程确定基本原则计算考核成绩考核效果反馈确定考核对象建立考核方法确定考核指标Name总行希望根据全国的一个执行情况来对办法进行修正、完善、使之更加科学，这就需要各地的一个准确反馈；尤其是在市行这个层面，员工对所执行的绩效考核办法、实际的效果等等都可以提出意见。如果不执行绩效,表面上节约了一些费用，但是从另一个角度看就可能使员工在职责上放松一些要求，可能最后的效果是得不偿失。如果执行的绩效比例过高，不仅不能培养信贷员的风险意识，也不利于队伍建设的长期稳定，起不到实际的激励效果。Name小额贷款绩效考核的原则（一）责任、风险和收益相匹配原则。小额贷款从业人员承担了较大责任，必须具备一定的专业素质。绩效考核应以岗定责、以绩定酬，实现从业人员绩效收入与贷款的规模、质量、合规性相匹配。（二）公开、公平和公正原则。绩效考核机制应当本着考核指标公正、考核过程公开、透明的原则，充分调动从业人员的积极性和创造性，促进业务健康发展。Name基本原则的含义1、责任、风险和收益相匹配原则。责任重——风险高——收益增加绩效收入与贷款规模、质量相匹配体现到计算规则上就考虑了笔数、金额、逾期率等指标，与合规性相匹配也体现我行的业务要经得起检验。2、公开、公平和公正原则。奖励机制，示范机制，惩罚机制。在计算机系统里面直接计算结果，防止过多的人为操作；总行设有举报电话，任何不执行总行绩效考核办法或执行不公正的情况，都可以直接将信息反馈。Name小额贷款绩效考核的对象本办法的考核对象为具体经办小额贷款业务的二级分行、一级支行和小额贷款营业机构各个信贷业务岗位。考核业务范围仅涵盖小额贷款。个人商务贷款可参照小额贷款制定的标准执行。住房按揭贷款等消费贷款的绩效考核另行规定。Name绩效考核执行的岗位绩效考核的岗位包括一级支行和小额贷款营业机构的小额贷款业务主管岗、审查岗、信贷员岗、贷后管理岗和受理岗，二级分行的小额贷款业务主管岗、经营管理岗、业务管理岗、产品经理岗。除信贷业务主管岗外，其他岗位可根据业务发展需要配备多人，按岗位进行考核。若同一个人兼任多个岗位的，则按较高绩效的岗位进行考核，不可重复考核。

Name信贷员的五个等级

（一）见习信贷员：所有取得上岗证书、开始办理小额贷款业务的信贷员；（二）初级信贷员：从事信贷员工作3个月以上，熟练掌握信贷调查技术，经办（含作为主辅和辅调）的小额贷款笔数在50笔以上，且考核前月末贷款逾期率在2%以内；（三）中级信贷员：评定为初级信贷员一年以上，当前管户的小额贷款笔数在120笔以上，且近三个月的平均贷款逾期率在2%以内；（四）高级信贷员：评定为中级信贷员一年以上，当前管户的小额贷款笔数在180笔以上，且近三个月的平均贷款逾期率在1.5%以内；（五）资深信贷员：评定为高级信贷员一年以上，当前管户的小额贷款笔数在200笔以上，且近三个月的平均贷款逾期率在1%以内。Name1、在对信贷员进行评级时，每一笔个人商务贷款折合成三笔小额贷款计算。消费贷款等其他贷种另行规定。2、绩效工资只与所担任岗位及业绩、合规性挂钩，同工同酬，相同岗位的绩效考核不得区别对待。3、各分行根据业务发展需要，新增其他业务岗位的，可参照上述岗位标准进行考核。注意：Name1、一名资深信贷员，最少需要3年零3个月的成长时间。2、假设一名资深信贷员管户数为200户，贷款每月结清10笔，每月新发放10笔，平均每笔贷款的金额为5万元，月末考核的逾期率不超过1%。这名信贷员的绩效工资为：10*50+10*5*10+200*5+200*5*2=4000元由于逾期率不超过1%，所有绩效工资会全额发放。举例：Name因自然灾害、家庭重大灾难等情况造成贷款逾期的，将情况上报并经一级分行信贷主管确认后，不纳入逾期指标的考核范围；因系统故障造成未能成功扣款造成贷款逾期的，由总行信贷部确认后，不纳入逾期指标的考核范围。GTZChina,Name讨论逾期免责请各地学员介绍本机构优秀信贷员的业绩、事迹和经验教训等。因自然灾害、家庭重大灾难或系统故障造成的逾期免责的举例和鉴别。

Name小额贷款绩效考核的指标

信贷从业人员薪酬分为基本工资和绩效工资。基本工资按照中国邮政储蓄银行岗位工资相关规定执行。绩效工资根据信贷从业人员的岗位性质和业绩，按本办法的标准核定。绩效工资按月考核，除了从中按一定比例提取的风险保证金外，其余部分应按月发放。Name风险保证金制度定义：风险保证金是为了防范信贷从业人员的职业道德风险，落实责任追究的经济处罚制度而计提的准备金，作为经济处罚的资金来源。内容：所有小额贷款从业人员均须缴纳一定的风险保证金。风险保证金应从信贷从业人员每月的绩效工资中扣除，扣除比例为当月绩效工资总额的20%，至少达到3万元（具体金额由各一级分行自定）后，方可不再扣除。当对小额贷款从业人员采取经济处罚方式时，优先从其风险保证金中扣除，直至为零。Name信贷从业人员调离信贷岗位1年时（若其管户客户贷款不足1年全部结清，也可在全部结清时），上级分行须对其所经办贷款进行责任认定，确认是否对该人员经办的业务进行责任追究。对于需要承担相关责任的，应当按标准进行处罚，经济处罚直接从保证金账户中扣除，并将剩余部分返还；保证金不足以弥补经济处罚的，再向责任人追缴不足部分。对于无需承担责任的，应当将保证金全额返还。责任认定和处罚Name保证金实行专用账户，所有信贷从业人员均须在我行以其个人姓名开立专门的保证金账户，由经办支行对该账户进行止付，将每个月应当缴纳的保证金直接转入保证金账户，直到达到保证金上限。保证金必须按时按量提取，各一级支行应指定信贷业务部门人员和会计人员按账实分管的原则严格管理，信贷从业人员可查询、监督保证金发放情况。二级分行的信贷业务部门应会同审计部门每半年对保证金的缴存情况进行一次检查并将结果予以通报；一级分行的信贷业务部门应会同审计部门每年对保证金的缴存情况进行一次抽查并将结果予以通报。账户和额度管理Name风险保证金制度的实施和意义：1、同惩罚机制挂钩，增强风险意识。2、对信贷从业人员的一种保护。讨论各地学员讨论风险保证金制度的执行情况。Name绩效工资指标（一）当月发放贷款笔数：指信贷员当月新增的管户贷款笔数。客户已通过授信额度，但未支用贷款的，不计算；额度内贷款分次支用的，按一笔计算；同一客户在我行申请多个贷款品种的，应当重复计算；实际贷款期限在一个月（含）以内的贷款不计算笔数指标。（二）当月发放贷款金额：指信贷员当月新发放的贷款金额。（三）上月结余贷款笔数：指信贷员上月末有贷款余额的管户贷款笔数。客户已通过授信额度，但未支用贷款的，不计算，额度内贷款分次支用的，按同一笔计算；同一客户在我行申请多个贷款品种的，应当重复计算；实际贷款期限在一个月（含）以内的贷款不计算笔数指标。（四）上月贷款日均余额：指信贷员管户客户上月小额贷款日均余额。上月小额贷款日均余额=∑上月每日贷款余额/上月天数。（五）贷款逾期率：月末逾期贷款金额/月末贷款余额。Name当月发放贷款笔数当月发放贷款金额上月结余贷款笔数上月贷款日均余额贷款逾期率正向指标（鼓励发展业务）正向指标（鼓励发展业务）正向指标（对已往业务创造收益的奖励）正向指标（对已往业务创造收益的奖励）负向指标（根据资产质量确定奖励或惩罚）Name考核指标的选择标准：

1、便于统计，具有较强的操作性。

2、能综合考量贷款规模、质量；既奖励业务发展，也奖励高水平的贷前调查和贷后管理的。

3、能够关联实际为我行创造的效益，具有代表性。

4、奖惩明确，最后考核资产质量；低质量的贷款不能获得绩效工资。Name前四项均为绩效考核正向指标，第五项为绩效考核负向指标，两者的作用相反。如何平衡两者的重要性，获得更高的绩效考核指标，同时也能够培养了信贷人员自觉把控风险与规模的意识和能力。讨论对五项指标的理解，分享平衡业务发展同业务风险控制的经验。Name逾期率的考核时间选择：

贷款逾期率：月末逾期贷款金额/月末贷款余额。原因：不用将客户偶然性产生的逾期都惩罚信贷员,确定考核月末的逾期率后,月末前几天信贷员主要工作就是做一些贷后和催收。从实际看,偶然性的催收比较容易收回来；存在严重问题的逾期不能那么快收回来，即使在月末突击逾期率也很难下降。只要不是采用违规手段虚假还款,月末逾期率下降就可以纳入该信贷员的绩效考核。

Name业务交接的逾期率考核：新信贷员接收前任调离岗位的信贷员的业务,若接收后前任信贷员的业务产生不良逾期，需要这样界定：1、对调离的信贷员进行责任认定。新信贷员接收时就已经存在的逾期，可不纳入考核新信贷员的绩效考核。2、若交接的业务在客户按期还款了一定时期后，再出现逾期，就需要考查产生逾期的原因。如果导致逾期的原因在于贷前调查就有问题，那么可不纳入新信贷员的考核；如果发现贷前调查已经尽职，就应该纳入，否则新信贷员就会失去做贷后管理和催收的动力，他得到交接业务的绩效，也应该承担相应的管户责任。Name小额贷款绩效考核的方法一级支行2010年绩效工资考核基准值为:

当月每发放一笔贷款，可获得绩效50元；每发放一万元贷款，可获得绩效10元；上月结余贷款笔数，每笔可获得绩效5元；上月贷款日均余额，每万元可获得绩效2元。不足万元的部分可四舍五入。Name绩效考核基准值的确定综合当前全行的信贷员人数、业务发展规模、资产质量，按照净收入的一定比例确定的。既要体现企业价值，为邮储银行创造效益；又要体现个人价值，由创造效益的信贷人员分享一定比例的企业价值。绩效考核办法下发后也会根据每一年度的最终执行情况，检验年初基准值制定的合理性，必要时做出适当调整，但是原则就是保证适当奖励，提高激励效果。Name定义

由于各地经济发展水平和员工收入水平的差异较大，参考2007年度国有单位职工平均工资确定了各一级分行绩效工资考核基准值的浮动范围。

注意

各一级分行在浮动系数范围内可对本一级分行确定统一的系数,也可对二级分行确定不同的系数，计划单列市按所在省的标准执行。各一级分行执行此标准确有困难的，应书面向总行上报原因和拟采取的绩效考核标准方案，经批准后实行。

浮动系数

Name绩效工资计算公公式信贷员绩效工资=（当月发放贷款笔数绩效+当月发放贷款金额绩效+上月结余贷款笔数绩效+上月贷款日均余额绩效）×[1-（贷款逾期率-1%）×50]

解释贷款逾期率小于1%时，[1-（贷款逾期率-1%）×50]取1；超过1%的，每增加0.1%，扣除当月绩效工资总额的5%；逾期率达到或超过3%后，不再发放当月绩效工资。Name举例：

1、假设一名信贷员管户数为50户，每月新发放10笔，平均每笔贷款的金额为5万元，月末考核的逾期率不超过1%。这名信贷员的绩效工资为：10*50+10*5*10+50*5+50*5*2=1750元由于逾期率不超过1%，所有绩效工资会全额发放。Name

2、假设一名信贷员管户数为100户，每月新发放15笔，平均每笔贷款的金额为5万元，月末考核的逾期率为2%。这名信贷员的绩效工资为：15*50+15*5*10+100*5+100*5*2=3000元由于逾期率超过1%，实际发放的绩效工资为：3000*[1-（2%-1%）×50]=1500元

Name责任认定与绩效分配逾期免责所列两种情况，经上级确认，从逾期之日时起即不纳入逾期率的考核范围。逾期贷款收回的，或经责任认定免责的逾期，已扣除的绩效奖励不返还。经责任认定为免责的逾期，从责任认定当月不再纳入逾期率的考核范围。经责任认定为承担责任的逾期，根据责任认定执行处罚，从责任认定当月不再纳入逾期率的考核范围。Name管户信贷员和非管户信贷员的绩效分配在双人调查的情况下，非管户信贷员参与其调查的当月发放笔数和金额的绩效奖励分配，管户信贷员与非管户信贷员的比例为5：5。其余指标的绩效全部归管户信贷员。贷款逾期仅扣除管户信贷员的绩效。责任追究时管户信贷员和非管户信贷员的经济处罚另行规定。讨论各地学员讨论管户信贷员同非管户信贷员的责任划分及绩效考核执行情况。Name一级支行其他信贷岗位绩效工资

专职受理岗根据其成功受理的贷款，按照贷款的期限和金额给予每笔20-50元的奖励；审查岗与贷后管理岗绩效，建议取值为1，在0.8—1.2之间浮动；小额贷款营业机构信贷主管岗，建议取值为1.3，在1.2-1.5之间浮动；一级支行信贷业务主管岗，建议取值为1.3，在1.2-1.6之间浮动。若一级支行的逾期率在1%以内，上述岗位可以获得全部绩效；若逾期率超过1%，超出1%的部分每增加0.1%，扣除上述岗位绩效的5%；若逾期率超过3%，上述岗位没有绩效。Name二级分行信贷部承担城区小额贷款经营职责的岗位,按一级支行的标准确定绩效工资。二级分行信贷部承担全辖小额贷款管理职责的岗位，各岗位与信贷员岗之间的绩效比例关系如下：二级分行信贷业务主管岗，建议取值为1.5，在1.3-1.7之间浮动；二级分行经营管理岗和业务管理岗绩效，建议取值为1.2，在1.1—1.3之间浮动。其中负责指定支行业务检查的业务管理岗,应按所负责支行信贷员岗位平均绩效计算。若同一个人兼有城区小额贷款经营职责和全辖小额贷款管理职责的，按较高绩效的岗位进行考核。若二级分行全辖的逾期率在1%以内，上述岗位可以获得全部绩效；若逾期率超过1%，超出1%的部分每增加0.1%，扣除上述岗位绩效的10%；若逾期率超过2%，上述岗位没有绩效。二级分行其他信贷岗位绩效工资

Name内容：若在业务检查中发现，信贷档案、操作流程、计算机系统录入等明显违反制度要求的，按性质严重程度和笔数予以罚款，从相关责任人绩效中扣除。调查报告、审批表等档案明显违反制度要求的，从审查岗和审贷会成员的绩效中扣除；贷后检查表等档案明显违反制度要求的，从贷后管理岗绩效中扣除。

意义：绩效考核同合规性的挂钩。

绩效考核与合规性要求Name绩效考核的统计原则各支行小额贷款业务每月考核工作具体由贷后管理岗统计，经信贷主管复核后，上报综合管理部或主管行长，由综合管理部门落实绩效奖励发放。管户信贷员的绩效考核统计依据应为计算机系统数据，实际数据与计算机系统数据不同的，应书面说明原因并经主管行长签字。Name业务补贴内容：各分行可根据当地交通状况和通讯成本等因素，适当给予信贷从业人员一定的交通和通讯补贴，补贴可按月或按贷款笔数计算，具体金额由各分行自行确定。

小额贷款绩效考核的其他内容Name原则：一级支行各个信贷业务岗位的绩效工资总额和业务补贴不得超过小额贷款利差收入的一定比例。一级支行小额贷款上月日均余额在2000万元（含）以下的部分，此比例不超过18%；2000万元（不含）-4000万元（含）的部分，此比例不超过15%；4000万元（不含）以上的部分，此比例不超过10%。若本条与个人绩效所得相冲突的，需根据实际情况适当调低个人绩效部分。业务补贴Name业务补贴讨论

各地学员介绍不同的业务补贴形式的优缺点和执行情况。

Name内容：各一级分行和二级分行可根据辖内支行和信贷员的业务发展情况，对业务发展和贷款质量较好的支行和信贷员按年或季度给予一定的专项奖励，该奖励不纳入绩效考核范围，具体考核办法由各分行自行制定。讨论：各地学员介绍不同的专项奖励形式的优缺点和执行情况。专项奖励Name各新开办小额贷款业务的支行在开业后半年内,若按本办法考核的绩效收入高于原有绩效时，则按本办法考核发放；若低于原有绩效时，则仍可按原有标准发放。但支行开业时间超过半年的，绩效考核标准必须按本办法执行。新开办业务机构的绩效考核标准Name对于刚从事信贷工作，以及进行岗位交流的信贷员，在半年内若按本办法考核的绩效收入高于原有绩效时，则按本办法考核发放；若低于原有绩效水平时，则仍可按原有标准发放。但在本支行工作超过半年后，绩效考核标准必须按本办法执行。新从业信贷员的绩效考核标准Name实施细则各一级分行可根据本行实际情况制定相应的小额贷款绩效考核实施细则，同辖内二级分行采取的浮动比例一并报总行备案。Name谢谢！Name主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500（3）5日，销售给长城公司B产品一批，价款100000元，增值税销项税17000元，收到一张为期3个月的商业汇票。借：应收票据——长城公司117000

贷：主营业务收入——B产品

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000（4）6日，以银行存款支付广告费用6000元。借：销售费用6000

贷：银行存款6000（6）13日，按合同向京东公司预收销售定金10000元，收存银行。借：银行存款10000

贷：预收账款—