生产综合业务账务处理知识培训课件

生产业务账务处理

主要内容生产费用的构成账户设置账务处理材料费用的归集与分配职工薪酬的归集与分配制造费用的归集与分配完工产品生产成本的计算与结转生产费用的构成生产费用是与企业日常生产经营活动有关的费用。按经济用途分为：直接材料——构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。直接人工——直接从事产品生产的工人的职工薪酬。制造费用——企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

（制造费用一般分配计入，一般是指车间发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬等）

账户设置生产成本制造费用库存商品应付职工薪酬

1.生产成本:成本类

产品生产过程中所发生的各项生产费用，以计算确定产品的实际生产成本。

借生产成本贷

生产过程中发生的各项费用

结转完工产品的包括直接材料、直接人工实际成本以及分摊记入的制造费用

尚未完工在产品的实际成本可按“基本生产成本”和“辅助生产成本”进行明细核算，基本生产成本可按基本生产车间和成本核算对象（品种、类别、订单、批别等）设置明细账。

2.制造费用：成本类用来归集和分配企业生产车间为生产产品发生的各项间接费用，期末分配计入各产品生产成本，一般无余额。

借制造费用贷

发生的各项制造费用分配转入生产成本账户

可按生产车间、部门和费用项目进行明细核算。

3.应付职工薪酬：负债类核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

借应付职工薪酬贷本月实际发放的薪酬数本月计算的应付职工薪酬

企业应付未付的职工薪酬包括工资、奖金、津贴和福利费等。可按“工资”“职工福利”“住房公积金”“辞退福利”等进行明细核算。

4.库存商品：资产类核算企业已生产完工并验收入库产成品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。

借库存商品贷

结转完工产品的成本发出商品的实际成本库存商品的成本包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的产成品以及寄存在外的商品。可按商品种类、品种和规格进行明细核算。账务处理材料费用的归集与分配职工薪酬的归集与分配制造费用的归集与分配完工产品生产成本的计算与结转材料费用的归集与分配按领用部门和经济用途借记相应的成本费用。生产某种产品领用，计入某种产品“生产成本”生产车间一般性耗用，计入“制造费用”管理部门领用，计入“管理费用”销售部门领用，计入“销售费用”工程领用，计入“在建工程”福利部门领用,计入”应付职工薪酬”贷记“原材料”例题123公司生产A产品和B产品。5月份无在产品，本月投入A产品100台，B产品300件。5月2日，仓库发出下列材料，用于生产产品。其中A产品领用甲材料10000元，乙材料2000元；B产品领用甲材料5000元，乙材料3000元。借：生产成本——A产品12000——B产品8

000贷：原材料——甲材料

15000——乙材料5

000

职工薪酬的归集与分配按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：直接生产工人工资，计入某种产品“生产成本”车间一般性工人工资，车间管理人员工资，计入“制造费用”厂部管理人员工资计入“管理费用”销售部门人员工资计入“销售费用”工程人员工资计入“在建工程”贷记“应付职工薪酬”1.计提应付职工薪酬的账务处理

借：生产成本—××品名（生产工人）

制造费用—××车间（车间管理人员）

管理费用（行管人员）

销售费用(销售部门人员)

在建工程(工程人员)

贷：应付职工薪酬2.发放应付职工薪酬的账务处理借：应付职工薪酬

贷：银行存款

例题5月28日，计提本月职工工资计80000元。其中：A产品生产工人的工资50000元，B产品生产工人的工资22000元，生产车间管理人员工资3000元，厂部行政管理人员工资5000元。借：生产成本——A产品50000——B产品22000制造费用3000管理费用5000贷：应付职工薪酬

80000

例二2014年6月末，123公司根据考勤记录和有关资料计算分配职工工资，并编制“职工工资分配汇总表”如下表所示：

职工工资分配汇总表

2014年6月30日项目工资合计生产A产品工人30000生产B产品工人9000小计39000车间管理人员10000行政管理人员6000合计55000

复核（签章）：制表（签章）：会计部门根据上述“职工工资分配汇总表”，应编制如下会计分录：

借：生产成本—A产品30000

—B产品9000

制造费用10000

管理费用6000

贷：应付职工薪酬—工资55

000制造费用的归集与分配制造费用是指企业各个生产分厂、车间为组织和管理生产所发生的各项间接费用，包括分厂、车间管理人员的工资、职工福利、房屋建筑物、机器设备的折旧费、机物料消耗、低值易耗品摊销、水电费、劳动保护费等。企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。账务处理：

借制造费用贷发生的各种制造费用分配结转制造费用生产成本借：制造费用借：生产成本贷：累计折旧贷：制造费用银行存款应付职工薪酬等制造费用的分配标准：机器工时、人工工时、计划分配率等。

待分配的制造费用总额

1．分配率=————————————————

各种产品的产量（或工时）之和

2．某种产品应分配的制造费用

=该种产品的产量（或工时）×分配率

例题123公司按照生产工时比例分配制造费用，A产品工时2000小时，B产品工时3000小时，本月发生制造费用10000元，编写分录。

借：生产成本——A产品4000

——B产品6000

贷：制造费用

10000例二2014年6月30日，根据相关资料，按生产工人工时为比例将本期发生的制造费用，分配转入“生产成本”账户。会计部门依据前例的有关资料先登记“制造费用”账户，如下表所示，以确定本期制造费用总额。

2014年凭证种类摘要借方贷方借/贷余额月日6略略耗用材料3800借3800计提车间固定资产折旧6000借9800车间管理人员工资10200借20000分配转出制造费用20000平0制造费用总分类账制造费用分配表2014年6月30日产品名称生产工人工时分配率分配金额（元）A产品2000016000B产品50004000合计250000.820000会计部门再依据制造费用账户归集的金额编制“制造费用分配表”分配制造费用，如下表所示：复核（签章）：制表（签章）：分配率=20000÷（20000+5000）=0.8A产品应承担的制造费用=20000×0.8=16000（元）B产品应承担的制造费用=5000×0.8=4000（元）会计部门根据“制造费用分配表”，应编制如下会计分录：借：生产成本—A产品16000

—B产品4000

贷：制造费用20000完工产品生产成本的计算与结转产品生产成本计算是指将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用按照成本计算对象进行归集和分配，以便计算各种产品的总成本和单位成本。应设置产品生产成本明细账对材料费用、职工薪酬和制造费用进行归集和分配，计入生产成本。在期末没有在产品的情况下，“生产成本”账户归集的某产品的生产费用就是该产品本期完工产品的生产成本；在期末有在产品的情况下，需要采用一定的方法将本期归集的某产品的生产费用在该产品的完工产成品和期末在产品之间分配。其计算公式如下：期初在产品成本+本期生产费用=本期完工产品成本+期末在产品成本

产品生产完成并验收入库时，

借：库存商品——××

贷：生产成本——××

例题123公司月末无在产品，生产的A、B产品全部完工，A总成本30000，B总成本20000，A、B已经验收入库，结转成本。

借：库存商品——A产品30000

——B产品20000

贷：生产成本——A产品30000

——B产品20000假设123公司A产品月初在产品的总成本为6000元，其中直接材料为3000元、直接人工为2000元、制造费用为1000元；B产品无期初余额。2014年6月末A、B产品均完工入库，其中A产品入库100件，B产品入库60件。A、B产品的“生产成本”账户如下表所示。

2014年凭证种类摘要成本项目合计月日直接材料直接人工制造费用61期初余额3000200010006000略略生产领用原材料1200018000分配生产工人工资3000048000分配结转制造费用1600064000本月合计15000320001700064000结转完工产品成本15000320001700064000生产成本明细账产品名称：A产品20×9年凭证种类摘要成本项目合计月日直接材料直接人工制造费用6略略生产领用原材料80008000分配生产工人工资900017000分配结转制造费用400021000本月合计80009000400021000结转完工产品成本80009000400021000生产成本明细账产品名称：B产品会计部门根据完工产品入库单等资料，应编制如下会计分录：借：库存商品—A产品64000

—B产品21000

贷：生产成本—A产品64000

—B产品21000谢谢观赏WPS

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——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500（3）5日，销售给长城公司B产品一批，价款100000元，增值税销项税17000元，收到一张为期3个月的商业汇票。借：应收票据——长城公司117000

贷：主营业务收入——B产品

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000（4）6日，以银行存款支付广告费用6000元。借：销售费用6000

贷：银行存款6000（6）13日，按合同向京东公司预收销售定金10000元，收存银行。借：银行存款10000

贷：预收账款——京东公司10000补充说明：预收账款的核算：口径应一致

1.预收款项时；

2.向对方发运商品时；

3.款项不足要补收，多余要退回。假设20日向对方发运商品一批价款10000元，税金1700元，补收余款1700元。则账务处理如下：借：预收账款－京东公司11700

贷：主营业务收入1