综合业务管理及贷款管理知识分析

第五章

贷款业务管理第一节

贷款种类和政策

第二节

贷款定价

第三节

几种贷款业务的管理要点

第四节

贷款信用风险管理

1第一节

贷款种类和政策一﹑贷款种类

二﹑贷款政策

三﹑贷款程序

2

一﹑贷款种类

（一）按期限分类：活期、定期（短期、中期和长期）和透支。（二）按贷款保障条件分类：信用和担保贷款。（三）按贷款用途分：我国习惯：1、按贷款对象的部门不同分：工业、农业、商业、科开发和消费贷款；2、按具体用途分：流动资金贷款和固定资产贷款。

3

一﹑贷款种类

（四）按偿还方式分：一次性和分期偿还贷款。（五）按贷款的质量（风险程度）分：正常、关注、次级、可疑和损失贷款——又称为“五级分类法”。

（六）按银行发放贷款的自主程度分：自营、委托和特定贷款。（七）按贷款对象不同分：个人贷款和法人（公司）类贷款。4一﹑贷款种类

我国新《贷款通则》（2004征求意见稿）贷款种类规定为两种：贷款按期限长短划分为短期贷款、中期贷款

和长期贷款。

贷款按有无担保划分为信用贷款和担保贷款。

5二﹑几种主要的贷款政策介绍

（一）贷款工作规程（程序）及权限划分（二）贷款规模和比例控制

6（一）贷款工作规程（程序）

及权限划分

1、工作规程：

贷款程序通常包括三个阶段：第一阶段，贷前推销、调查和信用分析；第二阶段，银行接受贷款申请以后的评估、（贷时）审查及贷款发放；第三阶段，贷款发放后的监督检查、风险监测及贷款本息收回。

7（一）贷款工作规程及权限划分

2、贷款审批制度①审贷分离制度——即将上述贷款程序的三个阶段分别交由三个不同的部门岗位（调查部门、审查部门、检查部门）来完成。②分级（授权）审批制度由于目前我国商业银行实行的是“一级法人制度”，故，商业银行内部的贷款审批实行的是“分级授权制”。分级授权制——具体就是银行根据信贷部门有关组织、人员的工作能力、经验、职务、工作实绩及所负责贷款业务的特点和授信额度，决定每位有权审批贷款的人员或组织的贷款审批品种和最高贷款限额。8（二）贷款规模和比例控制

1、贷款∕存款比率——是反映银行资金运用于贷款的比重以及贷款能力的大小。我国《商业银行法》规定的比率是不超过75％。

2、贷款∕资本比率——反映银行资本的盈利能力和银行对贷款损失的承受能力。一般而言，比率越高，说明银行在能收回贷款本息的前提下的盈利能力也越高，承受贷款呆账损失的能力也越强；反之，则相反。

9（二）贷款规模和比例控制

3、单个企业贷款比率——指银行给最大一家客户或最大10家客户的贷款占银行资本金的比率，它反映了银行贷款的集中程度和风险状况。我国央行规定：商业银行对最大一家客户的贷款余额不得超过银行资本金的15％；最大10家客户的贷款余额不得超过银行资本金的50％。

4、中长期贷款比率——指1年期以上的中长期贷款余额与1年期以上的各项存款余额的比率，它反映银行贷款总体的流动性状况。我国央行规定：该比率必须低于120％。10三﹑贷款程序1、贷款申请2、贷款调查3、对借款人的信用评估4、贷款审批5、借款合同的签订和担保6、贷款发放7、贷款检查8、贷款收回11第二节

贷款定价一、贷款定价的原则二﹑贷款价格的构成三﹑影响贷款价格的主要因素

四﹑几种常见的贷款定价方法

12一﹑贷款定价的原则保证贷款安全性原则

利润最大化原则扩大市场分额原则维护银行形象原则

见教材149页······13二﹑贷款价格的构成贷款利率——是贷款价格的主体（主要内容）。承诺费——指银行对已承诺贷给顾客而顾客尚未使用

的那部分资金收取的费用。补偿余额­——是应银行要求，借款人保持在银行的

一定数量的活期存款和低利率定期存款（它通常作为

银行同意贷款的一个条件而写进贷款合同中）。隐含价格——指贷款定价中的一些非货币性内容，如贷款投向限制、分期使用限制等附加条款。这些条

款虽不直接给银行带来收益，但可防止借款人经营状

况重大变化而给银行造成损失，故通常视为贷款价格

的一部分。

14三﹑影响贷款价格的主要因素

按照一般的价格理论，影响贷款价格的主要因素应该是信贷资金的供求状况。但是，由于信贷资金是一种特殊商品，其价格决定因素比较复杂，主要包括以下因素：基准利率及贷款政策市场供求与同业竞争资金成本、业务费用及贷款的目标收益率贷款期限、条件及方式借款人的信用等级及给银行带来的综合利润15四﹑几种常见的贷款定价方法（一）成本加成定价法

（二）基准利率加点定价法（三）客户盈利分析定价（四）我国的贷款定价16（一）成本加成定价成本加成定价法——又称差额定价法，指银行以借入资金成本加上一定的利差来决定贷款利率的方法。公式：贷款利率＝资金总成本＋利率加成其中，资金总成本包括贷款资金成本和营业成本等；利率加成为银行应取得的合理利润率，由银行根据实际情况确定。例如：假设银行的资金成本率为10％，加成水平为1％，那么贷款利率则为11％；若加成水平为3％，那么贷款利率则为13％。成本加成定价法是我国商业银行目前所使用的主要贷款定价方法。

17（二）基础利率定价法——

交易利率定价法

基础利率定价法——又称交易利率定价法（也为西方银行常用），是一种利率可变和计息期限也可不断转换的贷款定价方法。它允许借款人在借款额超过某一最低限额时（如30－50万美元），可以在几种交易利率中选择，以决定该笔贷款的利率和计息期限。交易利率一般是同业拆借利率、国库券利率、优惠利率和大额定期存单利率等。

（详见教材151-152页······）

18（三）客户盈利分析定价法

这种方法是指银行在综合计算与客户各种业务往来成本和收益的基础上，根据目标利润及客户风险水平等因素给贷款定价，即合理的贷款定价必须保证银行从某一特定客户的所有业务往来中获取的整体收益大于为该客户提供服务的成本与银行目标利润之和。此方法认为，银行在为每笔贷款定价时，应考虑客户与本行的整体关系，即应全面考虑客户与银行各种业务往来的成本和收益，因而可称之为以“银——客整体关系”为基础的贷款定价模式。（详见教材152页······）

19（四）我国的贷款定价

中国人民银行

2003年12月10日

颁布“中国人民银行关于扩大金融机构贷款利率浮动区间有关问题的通知”规定：

自2004年1月1日起，扩大金融机构贷款利率浮动区间。贷款利率浮动区间不再根据企业所有制性质、规模大小分别制定。商业银行、城市信用社贷款利率浮动区间扩大到[0.9，1.7]，即商业银行、城市信用社对客户贷款利率的下限为基准利率乘以下限系数0.9，上限为基准利率乘以上限系数1.7；农村信用社贷款利率浮动区间扩大到[0.9，2]，即农村信用社贷款利率下限为基准利率乘以下限系数0.9，上限为基准利率乘以上限系数2。个人住房贷款、政策性银行贷款、优惠贷款及国务院另有规定的贷款，利率不上浮。20（四）我国的贷款定价

中国人民银行决定，从2004年10月29日起上调金融机构存贷款基准利率并放宽人民币贷款利率浮动区间和允许人民币存款利率下浮。同时，进一步放宽金融机构贷款利率浮动区间。金融机构（不含城乡信用社）的贷款利率原则上不再设定上限，贷款利率下浮幅度不变，贷款利率下限仍为基准利率的0.9倍。对金融竞争环境尚不完善的城乡信用社贷款利率仍实行上限管理，最高上浮系数为贷款基准利率的2.3倍，贷款利率下浮幅度不变。

以调整后的一年期贷款基准利率（5.58％）为例，城乡信用社可以在5.02-12.83%的区间内自主确定贷款利率。21第三节

几种贷款业务的要点一﹑信用贷款

二﹑担保贷款

三﹑票据贴现

四﹑消费者贷款

五、项目贷款

22一﹑信用贷款（一）信用贷款的特点（二）操作流程及要点23

（一）信用贷款的特点以借款人信用和未来的现金流量作为还款保证。（理论上）风险大、利率高。（相对保证和票据贴现贷款而言）手续简便。

24

（二）操作流程及要点

1、对借款人进行信用评估，正确选择贷款对象。

2、合理确定贷款额度和期限。确定贷款额度的直接依据主要有三：一是企业的合理资金需求；二是可作为还款来源的企业未来现金流量；三是银行的信贷资金可供量。确定贷款期限的直接依据是银行贷款制度的规定和企业正常资金周转期限或贷款项目投资回收期。

3、贷款的发放和监督使用。

4、贷款到期回收。

25二﹑担保贷款“担保贷款”是指银行要求借款人根据规定的担保方式提供贷款担保而发放的贷款。我国《担保法》(1995）中规定的担保方式主要有保证、抵押和质押三种，相应贷款也有保证、抵押和质押贷款三种。

（一）担保方式与担保贷款种类（二）保证贷款的操作要点（三）抵押贷款的操作和管理要点26（一）担保方式与担保贷款种类

1、保证与保证贷款保证——指保证人与银行约定，当债务人不履行债务时，保证人按约定履行或承担责任的行为。根据《担保法》规定，保证方式有一般保证和连带责任保证。

2、抵押与抵押贷款抵押——指债务人或第三人不转移抵押财产的占有，将该财产作为贷款债权的担保。

27（一）担保方式与担保贷款种类

3、取得质押权与质押贷款（1）根据我国《担保法》规定，质押分动产质押和权利质押两种。（2）权利质押的质物有4类：①汇票、本票、支票、债券、存单仓单、提单；②依法可转让的股票或股份；③依法可转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权；④依法可以质押的其他权利。

28（一）担保方式与担保贷款种类4、抵押与质押的区别：（1）抵押和质押的主要区别是作为担保的物是否转移、移交银行占有。（2）当事人。抵押方式中，提供抵押品的为抵押人，银行为抵押权人；质押方式中，提供质物的为出质人，银行为质权人。

29（二）保证贷款的操作要点1、借款人找保2、银行核保3、银行审批4、贷款发放与回收

30（三）抵押贷款（括质押贷款）的操

作和管理要点

1、抵押贷款的分类：存货抵押、证券抵押、设备抵押、不动产抵押、客账（企业的应收账款）抵押、人寿保单抵押。

2、抵押物的选择和估价

①抵押物的选择条件：合法、易售、稳定、易测。

②抵押物估价

3、确定抵押率抵押率＝贷款额（本息）∕抵押物价值

4、抵押物的产权设定与登记

5、抵押物的占管、处分（拍卖、转让和兑现）

31三﹑票据贴现（一）票据贴现的概念和特点（二）操作要点32（一）票据贴现的概念和特点

1、概念票据贴现——是一种以票据所有权的有偿转让为前提的约期性资金融通。

2、特点（与其它贷款方式相比）：（1）以持票人（即贴现申请人）为直接贷款对象。（2）以票据承兑人的信誉作为还款保证。（3）以票据的剩余期限为贷款期限。（4）预收（事先扣除）利息。33（二）操作要点

1、票据贴现的审批

2、票据贴现的期限与额度①票据贴现的期限：（我国）一般控制在6个月以内，最长不超过9个月。②票据贴现的额度：即实际支付的贴现额，计算公式为：实付贴现额＝贴现票据面额－贴现利息贴现利息＝票据面额×贴现期限（天数）×（月贴现率÷30）

3、票据贴现贷款的到期处理34四﹑消费者贷款

（一）概念与种类

1、消费者贷款——指银行以消费者个人为对象，以个人消费为用途而发放的贷款。

2、种类：（1）分期偿还贷款（2）信用卡贷款和其它周转限额贷款（3）一次性偿还贷款（二）消费者贷款的操作要点

略······

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四﹑消费者贷款（三）住房按揭贷款住房按揭贷款——是由楼宇的购买者在支付一定的购房款（占房价的一定比例）后，不足部分向银行申请贷款，以向卖房者（通常是发展商）付清全部房款。住房按揭贷款通常需以楼花或现房作抵押，同时还需要发展商提供担保或承诺在购房者不能还清贷款时由发展商进行回购，向银行购回房屋的抵押权。

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四﹑消费者贷款

（四）中国消费者贷款现状

改革开放以来，中国的消费信贷市场获得了巨大发展，消费信贷余额从有统计数据的1997年的172亿元，发展到2008年底的3.73万亿元，占当年GDP总量的12.4%。截止2009年上半年，我国银行业金融机构个人消费贷款余额达到4.4万亿元。随着消费信贷市场的发展，各银行均将个人消费信贷作为重点业务发展，消费信贷和个人金融业务在银行信贷业务中的地位也日益突出。目前，我国消费信贷主要有住房、汽车、助学贷款、大件耐用消费品、个人信用卡透支和其他贷款等品种。自开办消费信贷以来，住房信贷一直居于主导地位，其比重基本在60-75%之间。2008年我国金融机构个人房贷合计余额29831亿元，新增2808亿元；全国各金融机构共发放汽车消费贷款余额1583亿元，其中，国有商业银行余额743亿元，股份制银行余额311亿元，汽车金融公司余额318亿元。——2009.10.09中国企业投资网37五﹑项目贷款

（一）概念——项目贷款是主要用于支持新建企业的固定资产投资和营运资本需求的贷款。

（二）特点：项目贷款一般金额大、期限长。

（三）操作要点1.审查项目是否符合国家产业政策。2.审查项目的配套资金及财务分析数据的真实性。3.审查项目的配套设施、优惠政策等相关条件的落实情况。4.审查借款者的信用状况、偿债能力、管理制度等是否符合贷款的条件。5.谨慎选择固定资产贷款项目。38六﹑国际贷款（一）概念——是指银行向国内进出曰商或另一国借款人提供资金融通的业务。（二）种类及操作要点

国际贷款按期限长短可分为短期信贷、中长期信贷和银团贷款三种。

短期信贷：同业拆放、短期贸易融资（打包放款、进出口押汇、国际保理等）。中长期信贷：买方信贷、卖方信贷和福费廷等。银团贷款：是由获准经营贷款业务的一家或数家银行牵头，多家银行与非银行金融机构参加而组成的银行集团，采用同一贷款协议，按商定的期限和条件向同一借款人提供融资的方式。

39第四节

贷款信用风险管理一﹑信用分析

二﹑信用分析技术

三﹑贷款损失的控制与处理

40

一﹑信用分析

信用分析是对借款人的道德品（haracter）资本实力(Capital)、还款能力(Capacity)、担保(Collateral)及环境条件(Condition)等进行系统分析，以确定是否给予贷款及相应的贷款条件。西方商业银行常用的信用分析集中于上述五个方面，简称为信用分析“5C”原则。

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一﹑信用分析（一）借款人品格

（二）借款人能力（三）企业资本（四）贷款担保（五）借款人经营的环境条件

42二﹑信用分析技术（一）财务报表分析（二）财务比率分析（三）现金流量分析43

（一）财务报表分析

财务报表分析主要是对资产负债表、损益表和财务状况变动表进行分析。目的是了解借款对象的市场、经营状况，以确定企业的还款能力和贷款风险大小，为贷款决策提供依据。财务报表分析的重点是：资产项目负债及资本项目损益表的分析财务状况变动表分析

(见教材128-130···)44（二）财务比率分析财务比率分析是对企业财务状况的进一步量化分析。通过财务比率分析，可以了解企业的经营状况、债务负担、盈利能力，从而据此评判企业的偿债能力。银行用来进行信用分析的财务比率通常有流动性比率、盈利能力比率、结构性比率和经营能力比率4类。

45（二）财务比率分析（教材130-135）

1、流动性比率——是衡量企业短期偿债能力的指标，主要包括流动比率、速动比率和现金比率。

2、业务活动比率——资产周转率、固定资产周转率、存货周转率、应收账款周转率。

3、负债程度比率——负债比率、负债净值比率、流动负债率、流动资产率、股东权益比率和偿还能力比率。

4、盈利能力比率——包括销售利润率、资产收益率、普通股收益率。

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（三）现金流量分析

问题的提出：一家盈利企业可能因为不能偿还到期债务而面临清算（破产）；而一家亏损企业却因为能够偿还银行贷款并继续维持生存？

一般而言，判断一家企业能否归还银行贷款，仅看其

盈利能力是不全面的。通常，利润是偿还贷款的来源，但

不能直接偿还贷款，还贷最可靠的是现金。因此，借款人

最关心的应该是借款企业的现金流量。所以，现金流量分

析在企业信用分析中具有十分重要的地位。

47（三）现金流量分析

1、现金流量——指现金（现金和现金等价物）的流入和流出量的总称。根据我国会计准则的规定，现金流量包括经营活动产生的现金流、投资活动产生的现金流和筹资活动产生的现金流三部份（见教材134页）。

2、现金流流量表的编制和分析分析现金流量的最重要指标是“现金净流量”，即现金流入量与现金流出量的差额。差额为正数，表明企业拥有（现实）偿债能力。

48三﹑贷款损失的控制与处理（一）贷款分类（二）不良贷款发生的迹象（三）不良贷款的控制与处理49（一）贷款分类（见教材137页）

1、传统分类——四级分类

正常和不良（一逾两呆：逾期、呆滞和呆账）；划分标准：贷款是否超过合约规定的期限；缺点是不能准确评价贷款的风险程度。

2、现行分类——五级分类我国从1998年开始借鉴国际惯例，试点、推广新的贷款“五级分类法”。依据贷款本身的风险程度和偿还的可能性将贷款分为正常、关注、次级、可疑和损失五大类，并分别计提贷款损失准备金。上述五类贷款中，前两类属于正常贷款，后三类合称“不良贷款”。

50（二）不良贷款发生的迹象企业在银行账户上反映的预警信号（如要求借款用于偿还贷款、经常出现透支等）从企业财务报表上反映的预警信号（如应收款和存货激增等）在企业人事管理及与银行的关系方面的预警信号（如企业主要负责人不团结、不断转移银行开户等）在企业经营管理方面表现出来的预警信号

（如销售旺季但存货仍然激增、企业主要投资项目失败、企业市场份额不断缩小等）51（三）不良贷款的控制与处理

督促企业整改、积极催收到期贷款。签订贷款处理协议，借贷双方共同努力，确保贷款安全。常见措施包括：贷款展期、借新还旧、追加贷款担保、对借款人经营活动实施限制、银行参与借款企业的经营管理等。落实贷款债权债务，防止企业以各种手段、方式逃废银行债务。依靠法律武器，收回贷款本息。呆账冲销。

52主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500（3）5日，销售给长城公司B产品一批，价款100000元，增值税销项税17000元，收到一张为期3个月的商业汇票。借：应收票据——长城公司117000

贷：主营业务收入——B产品

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000（4）6日，以银行存款支付广告费用6000元。