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第二十四章资产负债表日后事项2016年本章内容未发生实质性变化。本章内容是全书的重点和难点，客观题主要考核调知识点一：与资产负债表日后事项相关的概念1231知识点二：资产负债表日后调整事项考题中既涉及客观题，也涉及综合题。机几乎年年出综合性，机考后一般与会计差错下面的例题均为A公司，且为上市公司，系一般，适用的税率为17%，所25%，201520164302015201643010%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积之 【例·综合题】（1）A公司2015年12月31日涉及一项未决，A公司估计败诉的可能性为80%，如果败诉很可能赔偿100万元。该的起因系A公司与甲公司签订一项供销合同，约定A201510A重大经济损失，甲公司通过法律程序要求A公司赔偿经济损失180万元，该在12月31日尚未。假定会计利润为10000万元，税定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时予以税前扣除。2015A 借：所得税费用（10 贷：应交税费——应交所得税[（10000＋100）×25%]2假定一：（2）2016年3月6日，经一审判决，需要偿付甲公司经济损失130A司与甲公司不再上诉，赔款已经支付。A司2016假定二：（3）2016年3月6日，经一审，需要偿付甲公司经济损失70A司不再上诉，赔款已经支付。A2016 预计负 过渡，不能直接在第1行存 借：其他应付款70【该业务为2016年的业务】 渡，不能直接在第1准 贷：以前年度损益调整（30－32.5＋25） 2015（财务报表略）1002.2520.25（22.5－2.25）万元。307.5（32.5－25）万元。 借：以前年度损益调整（130－32.5）97.5 【例·综合题】（1）A公司2015年12月31日涉及一项担保，A公司估计败诉的可能性为70%，如败诉，赔偿金额很可能为本息和罚息500万元的80%。假定税定担保涉及的诉A100002015A借：营业外支出 2 [（10000＋400）×25%]2（2）2016年2月13日作出，A公司支付赔偿405万元，A公司不再上诉，赔偿已经支付。2016 【拓展】承上题，如果A公司，并上诉。但A公司的法律顾问认为二审很可能维持一 司预计了880万元的负债；20×7年1月30日甲公司败诉，并需赔偿1200万元，同时承担费用10万元。上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额为（）。A.－880万 B.－1000万C.－1200万 D.－1210万－1200－10＝－1210（万元）内税”科产”科不能调产预计负不能调不能调 利率为6%，罚息年利率为7%。因A公司，未能按时偿还本息，故A公司从2014年1月开7201528002015，AB，BBA2015年12月31日，A公司根据与B银行重组的进度情况，预计双方将于近期达成减免利息的协议。据此判断，201420157%支付逾期利息的可能性很小。201641在2015年年度财务报告批准报出日之前，AB签订了《利息减免协议》，协议的主要内容是2016年4月30日，A公司归还全部本金和偿还利息的前提下，A6%20142015解析：201641日，A司与B签订了《利息减免协议》，在该协议签订之前，原借款协议一直有效，则A7%的罚息年利率支付利息的合同义务一直存在，直至《利息减免协议》的签署。因此，20151231，A7%计提利息。资产负债表日后期间签订的《利息减免协议》是一项新发生的，该在资产负债表日尚未存在，因此不公司归还全部本金和分期偿还利息。因此，在该前提条件满足之前，即2015年年末A公司不应确认重组收益。资料：A公司为上市公司，2015年5月按裁定进行重整，2015年10月法院裁定批准了A公司的重整计划。截至2016年1月20日，A公司已经清偿了所有应以现金清偿的；截至2016年4月10日，应清偿给债权人的5000万股已经过户到相应的债权人名A公司于2016年4月25日披露的2015年年报中确认了重整收益，理由是：在年报披露解析：在重整过程中，重组协议的执行和结果存在重大不确定性，故上市公司通常应在裁定重整协议履行完毕后确认重组收益。本案例中，由于A公司是在2016年实施的主要重整清偿，将在2016年裁定A公司破产重整计划执行完毕。“偿还”与“裁定”这两件事情均发生在资产负债表日后，不属于资产负债表日已经存在的情况。A公司在2015年12月31日尚不能可靠判断重整的清偿是否能够顺利实施。期后的偿还和裁定不属于资产负债表日后调整事项，不应在2015年年报中确认重组收益。资产负债表日后取得确凿，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项报告批准报出日之间，所取得的确凿能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，借：资产减值损失（1500－1 （10000×25%）2 贷：应交税费——应交所得税[（10000＋200）×25%]2（2）A公司于2016年3月12日收到丙公司通知，丙公司已，无力偿还所欠部分货款，A20%。应补提的坏账准备＝1500×80%－200＝1000（万元）借：以前年度损益调整——调整资产减值损失1000 1 （1 内产”科【例·综合题】A公司2016年2月10日收到丁公司退货的产品。按照税定，销货方于收A20151111000800元，丁公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，A公司收到丁公司后希望再与丁公司协商，因此A公司2015年12月31日仍确认了收入，将此应收账款1170万元（含）列入1 （销项税额） 1 贷：以前年度损益调整——调整所得税费用【例·综合题】A公司2016310B公司来函20151210日销B公司的产品，存在外包装质量问题，要求折让10%；A公司经过确认存在外包装质量问题，同意 35.1【第三笔分录属于2016年应作的处理 内科税调整减内异资料：A公司为上市公司，2013年，B公司以自身为抵押向银行借款4000万元，A40002015B银行本金4000万元（利息已经支付），银行到。于2015年作出一审，银行先执行B公司的抵押，该在2015年年底的评估值为6000万元。2016年2月1日，二审，其中包括银行可以执行B公司的抵押，以及银行可以要求A公司就B公司未偿还的银行借款承担质押票据的兑付责任。A公司与B公司、及银行进行了沟通，银行和均同意先执行B公司的抵押。2016年3月，B公司的抵押经评估作价，准备拍卖，由于B公司不具有支付能力，A公司为促成拍卖代B公司支付了拍卖保证A公司在2015年资产负债表日判断，由于B公司抵押价值约6000万元，A公司与和债权人就该偿债事项后认为A公司不会产生连带偿债损失。2016年4月1日，A公司公布2015年年度报告，考虑到资产负债表日至日、财务报告报出日期间，B公司抵押价值未大幅下跌（跌破本金），A公司把上述事项作为或有负债进行披露（未计提预计负债）。2016年4月到7月，由于B公司濒临等诸多因素，迟迟未能执行对B公司的拍卖。201610月，银行要求A，A4000已于2015年作出一审，银行先执行B公司的抵押，且该在2015年年末价值已涨至6000万元，比本金4000万元高出2000万元。因此，就资产负债表日存在的情况判断，A公司然后，虽然在A公司2015年财务报告报出日（2016年4月1日）之前该又有了新的进展，即在2016年2月1日银行可以执行B公司的抵押，以及银行可以要求A公司就B公司未偿还的银行借款承担质押票据的兑付责任，但考虑到和债权人同意先执行B公司的抵债，而该抵押已经在准备估价拍卖，B公司抵押的价值未出现大幅下跌（跌破本金情形），故可以合理预期B公司将通过拍卖所得偿还银行。因此，A公司仍然很可能不我们认为，A2015BA司在2015年资产负债表日根据当时存在的、预期能够取得的进行了判断，且没有表明当计变更。根据准则规定，A201640002016资料：A201632015A收到省《关于<××省大中型水库库区基金征收使用管理细则试行）>》，根据该文件的要求，A2014512.58A经测算，执行上述规定后，A2014900，20151800省电网公司代为追缴，并于201641缴入省级国库，201611日后征收的大中解析：本案例中，A公司于2015年年度报告报出日后收到文件，这不属于会计准则财务报表批准报出时能够取得的可靠信息”，A2015A公司2014—2015年度财务报告无须进行调整。根据会计准则规定，A公司不需要进行追溯调整，但应对此事项进行专项信息披露。同时，应将2014年、2015年度应计提的库区基金计入2016资料：A公司为上市公司。2013年，A公司由于为与其有业务往来的B公司银行提供担保而确认了相应的预计负债，计入了当年度的营业外支出。该担保与A公司取得应纳入相关。2015A20153A20151公司认为，上述担保损失符合税前扣除的条件，但能否扣除最终需主管认定，而税务机关的认定存在不确定性。A公司在披露2015年年报时，尚未取得主管就担保损失扣税认定的文件，因此在2015年年报中确认了应缴所得税负债0.25亿元，并确认了同等金额的当期所得税费用。同时，截至2015年所得税的缴纳截止日，A公司因未取得主管文2016年9月，A公司取得主管：为B公司银行提供担保发生的担保损失共损失可以从应纳税所得额中扣除）。A公司于2016年9月取得的主管文件不属于编A20152015A20169机关后对相应所得税费用和应缴所得税的调整不属于前期差错。我们认为，A公司于2016年9月取得的主管文件，直接导致与A公司2016年度以根据A公司2016年至2019年应纳税所得额大小和主管文件规定进行相应会计处为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。2015年12月31日或2016年4月30日前会计师在对A公司2015年财务报表进行审计时，关注到以下或事项的会计处理，2015年所得税汇算201643020152016430要求：逐项判断AA制2015年12月31年发现当年差错的会计更正分录；编制2016年4月30日前，日后期间发 借： 20151231差 贷：累计折旧作为可供金融资产的投资，A公司会计政策规定：股价连续下跌1年或市价跌50%（50%）以下时，应当按季度计提减值准备。A20154100B公司，成本为6元/股，作为可供金融资产核算。6月30日，B公司收盘价为5元/股。本年因市场整体行情，B公司股价在当年三季度持续下跌，至9月30日已跌至3元/股。12月末B公司股价有所上涨至7元/股。司在其2015年财务报表中对该事项进行了以下 金融资产 20151231差 借：其他综合收益（300×25%）75（3）201581，ACAC最近生产的商品1000件，售价（不含）为500万元，额为85万元；A公司于合同10C，CC6201585，A1000C出，同时收到C公司支付的款项585万元。该批商品的成本为400万元。A公司估计退货率为50%。A公司对上述或事项的会计处理为： 20151231差 预计负借：预收账 贷：应交税费 （4）A2015121DADA产品100万件，单位售价5元（不含），税率为17%；如果D公司当日支付款项，退64，A10%。201512月20日发出商品，并开具，并收到货款。至2015年12月31日已发生退货1万件。货款尚未支付。【假定税定，销售收入和相关销售成本应计入应纳税所得额。】A公司 20151231差 预计负 预计负②理由：已发生退货1应交税费——应交（销项税额预计负1 应交税费——应交（销项税额）预计负 知识点三：资产负债表日后非调整事项资产负债表日后发生重大、仲裁、承诺资产负债表日