CPA审计考试各章重难点导读篇：审计抽样

CPA审计考试各章重难点导读篇：审计抽样

一、本章大纲

1.选取测试工程的方法

（1）选取全部工程

（2）选取特定工程

（3）审计抽样

2.审计抽样概述

（1）抽样风险和非抽样风险

①抽样风险

②非抽样风险

（2）统计抽样和非统计抽样

（3）统计抽样的方法

①属性抽样

②变量抽样

（4）审计抽样的步骤

①样本设计

②选取样本

③评价样本结果

3.审计抽样在掌握测试中的应用

（1）样本设计阶段

①确定测试目标

②定义总体和抽样单元

③定义偏差

④定义测试期间

（2）选取样本阶段

①确定样本规模

②选取样本

③实施审计程序

（3）评价样本结果阶段

①计算总体偏差率

②考虑抽样风险

③分析偏差的性质和缘由

（4）记录抽样程序

4.审计抽样在实质性细节测试中的应用

（1）在细节测试中使用非统计抽样方法

①样本设计阶段

②选取样本阶段

③评价样本结果阶段

④记录抽样程序

⑤非统计抽样例如

（2）在细节测试中使用统计抽样方法

①变量抽样

②概率比例规模抽样法（PPS）

二、本章历年试题：（2022年）

单项选择题

D注册会计师负责对丁公司20×7年度财务报表进展审计。在运用审计抽样时，D注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业推断。

1．在未对总体进展分层的状况下，D注册会计师不宜使用的抽样方法是（）。

A．均值估量抽样

B．比率估量抽样

C．差额估量抽

D．概率比例规模抽样

【答案】A

【解析】假如未对总体进展分层，注册会计师通常不使用均值估量抽样，由于此时所需的样本规模可能太大，以至于对一般的审计而言不符合本钱效益原则。

2．D注册会计师从总体规模为1000个、账面价值为300000元的存货工程中选取200个工程（账面价值50000元）进展检查，确定其审定金额为50500元。假如采纳比率估量抽样，D注册会计师推断的存货总体错报为（）。

A．500元

B．2500元

C．3000元

D．47500元

【答案】C

【解析】比率=50500÷50000=1.01

估量的总体实际金额=300000×1.01=303000（元）

推断的总体错报=303000-300000=3000（元）

3．以下有关概率比例规模抽样的表述中，正确的选项是（）

A．抽样分布应当近似于正态分布

B．与低估的账户相比，高估的账户被抽取的可能性更小

C．每个账户被选中的时机一样

D．余额为零的账户没有被选中的时机

【答案】D

【解析】在概率比率抽样法下，每个货币单位被选中的时机一样，但不是每个账户被选中的时机一样。余额为0的账户是没有被抽取的时机的，所以选项D是正确的。

三、本章重点难点

本章考点主要包括：1.审计抽样的分类。2.影响样本量的因素。3.抽样与非抽样风险对审计的影响。4.随机选样、系统选样的运用。这些内容多以单项选择题、多项选择题和推断题消失。

1．审计抽样概述

在设计审计程序时，注册会计师应当确定选取测试工程的适当方法。注册会计师可以使用的方法，包括选取全部工程、选取特定工程和审计抽样。

（1）选取全部工程

对全部工程进展检查，通常更适用于细节测试。

①总体由少量的大额工程构成；

②存在特殊风险且其他方法未供应充分、适当的审计证据；

③由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部工程进展检查符合本钱效益原则。

（2）选取特定工程

依据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师可以确定从总体中选取特定工程进展测试。依据推断选取特定工程，简单产生非抽样风险。选择的特定工程可能包括：

①大额或关键工程；

②超过某一金额的全部工程；

③被用于猎取某些信息的工程；

④被用于测试掌握活动的工程。

（3）审计抽样

审计抽样，是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于的工程实施审计程序，使全部抽样单元都有被选取的时机。

2．审计抽样

（1）抽样风险和非抽样风险

可能影响重大错报风险的评估和检查风险确实定。

①抽样风险——指注册会计师依据样本得出的结论，与对总体全部工程实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。

A．影响审计的效果的风险——在实施掌握测试时，注册会计师推断的掌握有效性高于其实际有效性的风险；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。此类风险影响审计的效果，并可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见。

B．影响审计的效率的风险——在实施掌握测试时，注册会计师推断的掌握有效性低于其实际有效性的风险；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。此类风险影响审计的效率。

②非抽样风险——指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师提出错误结论的可能性。注册会计师采纳不适当的审计程序，或者误会审计证据而没有发觉误差等，均可能导致非抽样风险。

（2）统计抽样和非统计抽样

不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用职业推断。

（3）样本设计

①根本要求——在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。

②总体——注册会计师应当确保总体的适当性和完整性。

③分层——分层可以降低每一层中工程的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。注册会计师可以考虑将总体分为若干个离散的具有识别特征的子总体（层），以提高审计效率。

④样本规模——在确定样本规模时，注册会计师应当考虑能否将抽样风险降至可承受的低水平。样本规模受注册会计师可承受的抽样风险水平的影响；可承受的风险水平越低，需要的样本规模越大。

（4）样本选取

①根本要求——应当使总体中的全部抽样单元均有被选取的时机。

②根本方法——随机数表或计算机帮助审计技术选样、系统选样和随便选样。

（5）对样本实施审计程序

应当针对选取的每个工程，实施适合于详细审计目标的审计程序。

（6）样本结果评价

①分析样本误差——注册会计师应当考虑样本的结果、已识别的全部误差的性质和缘由，及其对详细审计目标和审计的其他方面可能产生的影响。

②推断总体误差：

A.当实施细节测试时，注册会计师应当依据样本中发觉的误差金额推断总体误差金额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计的其他方面的影响。

B.在实施掌握测试时，由于样本的误差率就是整个总体的推断误差率，注册会计师无须推断总体误差率。

③形成审计结论——注册会计师应当评价样本结果，以确定对总体相关特征的评估是否得到证明或需要修正。

A.在实施掌握测试时，假如样本的误差率超出预期，注册会计师应当修正评估的重大错报风险，或猎取进一步审计证据支持初始评估结果。

B.在实施细节测试时，假如样本的误差额超出预期，除非有进一步的证据证明不存在重大错报，注册会计师应当认为所测试的交易或账户余额存在重大错报。注册会计师首先必需依据样本中发觉的实际错报要求被审计单位调整账面记录金额。

3．掌握测试中抽样技术的运用

（1）抽样的根本概念在掌握测试中的详细表现

①可承受的抽样风险在掌握测试中主要指可承受的信任过度风险，可承受的信任过度风险与样本规模正反比。

②可容忍误差在掌握测试中表现为可容忍偏差率。打算评估的掌握有效性越低，注册会计师确定的可容忍偏差率通常越高，所需的样本规模就越小。

（2）掌握测试中常用的抽样方法

①固定样本量抽样——是一种最为广泛使用的属性抽样，常用于估量审计对象总体中某种误差发生的比例。

A．确定样本规模——可以使用统计公式计算样本规模，也可以使用样本量表确定样本规模。

B．推断总体误差——先计算总体偏差率；再考虑抽样风险；最终分析偏差的性质和缘由

②停—走抽样——是固定样本量抽样的一种特别形式。是从预期总体误差为零开头，通过边抽样边评价来完成抽样审计工作。这种方法能够有效地提高工作效率，降低审计费用。

③发觉抽样——适合于查找重大舞弊或非法行为。

4．实质性程序中抽样技术的运用

（1）抽样的根本概念在实质性程序中的详细表现

①在细节测试中，可承受的抽样风险主要是指抽样风险中的误受风险，有时也包括误拒风险。

②可容忍误差在细节测试表现为可容忍错报。其确定是以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为根底。与所需的样本规模成反比。

（2）实质性程序中常用的抽样方法

①变量抽样——主要包括三种详细的方法：均值估量抽样、差额估量抽样和比率估量抽样。

A.均值估量抽样——通过抽样审查确定样本的平均值，再依据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。

B.差额估量抽样——是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估量总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额（即总体