中级会计实务02基础谦讲义

第十四章收 二、关键考 一手资料诚招三、试题分析111211112四、本章知识点详知识点收入的概念、特征及（一）收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入企业代第收取的款项（收取的），应当作为负债处理，不应当确认为收入（二）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第或客户代收的款项（三）知识点销售商品收入的确5企业已将商品所有权上的主要风险和转移给购货方；（本质一般判断标准：商品所有权凭证或实物交付点即为风险转移点。（表现形式【例14-1】甲公司与乙公司签订一项设备定制合同，约定乙公司预付部分货款供甲公司【例1-2】公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的账单支付货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。要风险和已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。【例14-5】甲公司向乙公司销售一批商品，乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到【解析】该案例中即使商品已经交付，但双方并未实质完成，其商品所有权上的主要风险【备注】如果是包销，则委托方应在商品发出时即确认收入【例14-4】甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元/件，成本为120元这批商品已经发出，货款尚未收到。甲公司开出的上注明的额为3400元。【解析】包销前提下，委托方发出商品即表明与商品所有权有关的主要风险和已经转移，【例14-6】甲公司向乙公司销售一部电梯，合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工【例14-3】甲公司销售一批高档彩色电视机给丁宾馆。合同约定，甲公司应将该电视机90%的货款，但调试工作尚未开始。【例14-7】甲公司为推销一种新产品，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司经典例题【2012年多选题】下列各项中，表明已售商品所有权的主要风险和尚未转移给购货方的有（）。D.向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能退『正确答案』【例14-10】乙公司采用售后回购方式将一台大型机器设备销售给丙公司，机器设备并未5【例1-8】公司属于房地产开发商。甲公司将开发的住宅小区销售给业主后，与业签订协议，管理住宅小区物业，并按月收取物业。物业管理与住宅小区的所有权无关，是与销售住宅小区无关的另一项提供劳务的，甲公司应当【例1-9】公司主要从事软件开发及。乙公司销售一组软件给某客户，并接受户的委托对软件进行日常有偿管理，其中包括更新软件等。【例14-13】甲公司在20×9年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的发票上注明的为200000元，额为34000元，款项尚未收到；该批商品成本为120000元。甲公司在销售时已知乙公司周转发生，但为了减少存货积压，同时也为了维持与批商品时其纳税义务已经发生。借：发出商 120贷：库存商 120同时，将上注明的额转入应收账借：应收账款——乙公 34贷：应交税费——应交（销项税额）34（注：如果销售该商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录200200120120借：银行存 234贷：应收账款——乙公 234【例14-11】甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备，108%结付款项。假定甲公司本身负知识点销售商品收入的会计（一）201410007004002015300，2016300项。假定资本市场利率为10%，无其相税费。②放贷836.96万元，收回本息1000万元，实现利息收益163.04万元①2014201420152016③2014年末收到商品款及销项税，并认定利息收益时 贷：财务费 贷：长期应收 贷：应交税费――应交（销项税额 ④2015年末收到商品款及销项税，并认定利息收益时 贷：财务费 贷：长期应收 贷：应交税费――应交（销项税额 ⑤2016年末收到商品款及销项税，并认定利息收益时 贷：财务费 贷：长期应收 贷：应交税费――应交（销项税额 201410007004002015300，201630017%。假此商品的现销800②放贷800万元，收回本息1000万元，实现利息收益200万元计算此业务的内含设内含利率为r，应满足如下内插法求得①2014201420152016③2014年末收到商品款及销项税，并认定利息收益时 贷：财务费 贷：长期应收 贷：应交税费――应交（销项税额 ④2015年末收到商品款及销项税，并认定利息收益时 贷：财务费 贷：长期应收 贷：应交税费――应交（销项税额 ⑤2016年末收到商品款及销项税，并认定利息收益时 贷：财务费 贷：长期应收 贷：应交税费――应交（销项税额 借：长期应收款（终值应交税费——应交（销项税额【例14-23】20×1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的为20000000元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为15600000元。在现销方式下，该大型设备的为16000000元16000000根据下列4000000×（P/A，r，5）＝16000000（元）1116000400012682731132684000105229471032140008183181713940005663433370540002943705020000400016000—*尾数调整：4000000－3705632.56＝294367.44（元借：长期应收款——乙公 20000贷：主营业务收 16000未实现融资收 4000借：主营业务成 15600贷：库存商品——××设 15600 4680000贷：长期应收款——乙公 4000应交税费——应交（销项税额）680借：未实现融资收 1268贷：财务费 1268 4680000贷：长期应收款——乙公 4000应交税费——应交（销项税额）680借：未实现融资收 1052贷：财务费 1052 4680000贷：长期应收款——乙公 4000应交税费——应交（销项税额）680借：未实现融资收 818贷：财务费 818 4680000贷：长期应收款——乙公 4000应交税费——应交（销项税额）680借：未实现融资收 566贷：财务费 566借：银行存 46804（销项税额2945000512313800万元。如果采用现销方式，该批商品的价格为4500万元，不考虑等因素，2010年11（）4500380050003800『正确答案』（二）型与扣品折扣后收与的关按全款价税列应收账（销项税额【例14-18】甲公司在20×9年4月1日向乙公司销售一批商品，开出上注明的为10000元，额为1700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑额借：应收账款——乙公 11贷：主营业务收 10应交税费——应交（销项税额 120×949100002%享受现金折扣200（10000×2%）11500（11700－200）元。借：银行存 11财务费用——现金折 贷：应收账款——乙公 1120×9418100001%享受现金折扣100（10000×1%）11600（11700－100）元。借：银行存 11财务费用——现金折 贷：应收账款——乙公 11借：银行存 11贷：应收账款——乙公 11商品销售收入金额。（）应交税费----应交（销项税额）【例14-19】甲公司在20×9年6月1日向乙公司销售一批商品，开出上注明的为800000元，额为136000元，款项尚未收到；该批商品成本为公司在价格上（不含额）给予5%的减让。假定甲公司已确认收入；已取得开具的借：应收账款——乙公 936贷：主营业务收 800（销项税额64040（销项税额6889（三）无债表日后事项下上注明的为1000000元，额为170000元，该批商品成本为借：应收账款——乙公 1170贷：主营业务收 1000（销项税额111应交税费——应交（销项税额1应交税费---应交（销项税额）（当初有现金折扣的还需回调当初的财务费用【案例引入---例14-21】甲公司是一家器材销售公司，20×9年1月1日，甲公司向乙公司销售5000件器材，单位为500元，单位成本为400元，开出的票上注明的为2500000元，额为425000元协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月0日之有权退还器材。器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批器材退货率约为20；身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生的销售退回时取得开具的红字发票。（1）20×9年1月1日发出器借：应收账款——乙公 2925贷：主营业务收 2500应交税费——应交（销项税额借：主营业务成 222（4）20×9年6月30日发生销售退回，取得红字，实际退货量为1000件，（销项税额800（销项税额1200（销项税额应交税费——应交（销项税额）应交税费——应交（销项税额）应交税费——应交（销项税额主营业务收入（当初多估计的主营业务收入应交税费——应交（销项税额主营业务成本（当初少估计的主营业务成本【案例引入---例14-22】沿用上例，假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批器材的退货率；器材发出时纳税义务已经发生；发生销售退回时取得开具的红字。（1）20×9年1月1日发出器贷：应交税费——应交（销项税额借：发出商 2借：银行存 2222贷：发出商品——乙公 200063020002（销项税额12贷：应交税费——应交（销项税额（四）AB借：发出商 贷：库存商 借：受托代销商 贷：受托代销商品 借：主营业务成 AB借：发出商 贷：库存商 借：受托代销商 贷：受托代销商品 借：主营业务成 贷：发出商 （进项税额AB借：发出商 贷：库存商 借：受托代销商 贷：受托代销商品 项税额）17借：主营业务成 贷：发出商 ——应交（销税额 ①借：销售费 贷：应收账 借：应付账 贷：银行存 值税（销项税额（进项税额方方【例14-16】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合费。丙公司对外实际销售100件，开出的上注明的为10000元，额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销时，向丙公司开具一张相同金额甲公司（委托方）借：发出商品——丙公 12贷：库存商 借：应收账款——丙公 11贷：主营业务收 应交税费——应交（销项税额）借：主营业务成 6贷：发出商品——丙公 借：销售费用——代销手续 1贷：应收账款——丙公 借：银行存 10贷：应收账款——丙公 丙公司（受托方） 20000（协议价）贷：业务负债（或受托代销商品款）20000借：银行存 11贷：应付账款——甲公 10应交税费——应交（销项税额）1借：应交税费——应交（进项税额）1贷：应付账款——甲公 1借：业务负债——甲公 10贷：业务资产——甲公 10借：应付账款——甲公 11贷：银行存 10其他业务收入——代销手续 1间间有无【例14-15】甲公司委托乙公司销售某批商品200件，协议价为100元/件，该商品成本为60元/件，税率为17%。假定商品已经发出，根据代销协议，乙公司不能将没有代销出去的商品退回甲公司；甲公司将该批商品交付乙公司时发生纳税义务，金额为3400元。乙（销项税额3400（进项税额 借：银行存 应交税费——应交（销项税额4借：主营业务成 借：应付账款——甲公 【例14-14】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为1400000元。协议约定，该批商品为2000000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按不含计算），剩余货款于2个月后支付。假定甲公司在收到剩余货款时，销售该批商品的纳税义务发生，额为340000元；11112（销项税额11应交税费――应交（销项税额【案例引入---例14-24】甲公司在20×9年6月1日与乙公司签订一项销售合同，根合同向乙公司销售一批商品，开出的上注明的为1000000元，17000080000061充合同约定，甲公司应于10月31日将所售商品购回，回购价为1100000元（不含额） 1170000贷：应交税费——应交（销项税额 170其他应付 100020000（100000÷5）。借：财务费 20贷：其他应付 20（3）20×9年10月31日回购商品时，收到的上注明的商品价款为1100元，额为187000元，款项已经支付。其他应付 1080贷：银行存 1287借：银行存款（贷：应交税费——应交（销项税额贷：库存商品（按账面成本结转借：其他应付款（结转所有的贷方发生额＝回购价贷：银行存款（价＋价×率17%）回在确凿表明售后租回是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的额应当记入当期损益。如果售后租回不是按照公允价值达成的，售价低于 中级会计 ②所有权上的风险和不随法定所有权转移的情【例14-17】甲公司响应我国有关部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消销售MN型号彩色电视机100台，每台不含2000元，每台销售成本为900元；同时回收100台MN型号旧彩色电视机，每台不含回收价格为200元；款项均已收付。（销项税额（进项税额323收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（）经典例题【2014（）『正确答案』知识点提供劳务收入的会计（一）对于当年开工当年完工的劳务，视同商品销售处与相关的经济利益能够流入企业③已经发生的成本占估计总成本的比当年确认的成本＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的成【例14-25】甲公司于20×9年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，600000440000280000（为安装人员薪酬），120000实际发生的成本占估计总成本的比例＝280000／（280000＋120000）×100%＝70%20×91231＝600000×70%－0＝420000（元）20×91231＝（280000＋120000）×70%－0＝280000（元280贷：预收账款——XX公 440 420贷：主营业务收 420借：主营业务成 280贷：劳务成 2805400000020×912312000（假定均为开发人员薪酬），250000080000020×9123160%。假定甲公司按20×91231＝4000000×60%－0＝2400000（元20×91231＝（2200000＋800000）×60%－0＝1800（元222002贷：预收账款——丙公 2500224001180023000007090201807070100100确认提供劳务收入＝300000×37.5%－0＝112500（元）结转提供劳务成本＝180000×37.5%－0＝67500（元）1126790100确认提供劳务收入＝300000×87.5%－112500＝150000（元）结转提供劳务成本＝180000×87.5%－67500＝90000（元）1509020贷：预收账款——乙公 100确认提供劳务收入＝300000－112500－150000＝37500（元）结转提供劳务成本＝180000－67500－90000＝22500（元）37225020141～6 『正确答案』2014630（二）提供劳务结果不能可靠估计的情以实耗成本为限按能收回的价款作收入确认按实耗的劳务成本作支出确认二者差额作当期损失认定【例14-28】甲公司于20×9年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训6，2×101112030000元（假定均为培训人员薪酬）。2×10年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生，后两40303030（三）同时销售商品和提供劳务销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理【例14-29】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的上注明的价款合计为2000000元，其中电梯为1960000元，安装为40000元，税额为340000元。电梯的成本为1120000元；电梯安装过程中发生安240001120000借：发出商 1120贷：库存商 112024000借：劳务成 24贷：应付职工薪 242000000借：应收账款——乙公 2340 1960——劳 40应交税费——应交（销项税额 340112000024000 1120112024（四）应在资产负债表日按完工百分比法确认收入【基础知识题】甲公司与H公司签订协议销售商品一批，上注明为300万元，额为51万元。商品已发出，款项已收到。协议规定，该批商品的25%属5200借：银行存 贷：主营业务收 递延收 应交税费——应交（销项税额 借：主营业务成 贷：库存商 艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的，在相关活动发生时确认为收入应按提供服务的性质为依据，的，应在收到款项时确认收入；分期服务的，在收到款项【例14-30】甲公司与乙公司签订协议，甲公司允许乙公司经营其连锁店。协议约定，甲公司共向乙公司收取特许权费600000元，其中：提供家具、柜台等200000元，这些家具柜台成本为180000元；提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、等300000元共发生成本200000元（其中，140000元为人员薪酬，60000元为以银行存款支付的用）；提供后续服务100000元，发生成本50000元（均为人员薪酬）。协议签订当日，乙公司付清所有款项。假定不考虑其他因素。借：银行存 600贷：预收账款——乙公 600经典例题【2016年单选题】2015年10月8日，甲公司与乙公司签订协议，其以甲公司名义开设一家连锁店，并于30日内向乙公司收取特许权等费用50万元（其中35万元为当年11月份提供柜台等设施，设施提供后归乙；15万元为次年1月份提供市场培育等后续服务）。2015年11月1日，甲公司收到上述款项后向乙公司提供了柜台等设施，成本为因该应确定的收入为（）万元。 『正确答案』『答案解析』甲公司2015年度因 长期经典例题【多选题】下列收入确认中，符合现行会计准则规定的有（）。C.年度终了时尚未完成的制作应当按照项目的完工程度确认收『正确答案』（五）授予客户积分的会计处理原允价值之间进行分配，积分的公允价值确认为递延收益，其余部分作当期收入；客户兑换积分时，授予企业应将递延收益按兑换份额转为收入积分60万分，积分的公允价值为1元/分，该商场估计2012年度授予的积分将有90%使用。2012年客户实际兑换积分共计45万分。该商场2012年应确认的收入总额是（） 『正确答案』『答案解析』商场授予积分的公允价值＝60×1＝60（万元）；因销售货物确认的收入＝元）；20125940＋50＝5990（万元）。知识点让渡资产使用权收（一）让渡现金的使用权而取得的利息收入转让无形资产的使用权而取得的使用费收入（二） 相关的经济利益很可能流入企业（三）企业应当在资产负债表日，按照他人使用本企业货币的时间和实际利率计算确定利息收入③如果合同或协议规定分期支付使用费的，按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的【例14-35】甲公司向司转让其商品的商标使用权，约定司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。第一年，司实现销售收入1000000元；第二年，1500000借：银行存 100000（1000贷：其他业务收 100 150000贷：其他业务收 150知识点建造合同收入的确认和计②与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或与每项资产有关的合同条款【例14-36】甲建筑公司与客户签订一项合同，为客户建造一栋宿舍楼和一座。在签订合同时，甲建筑公司与客户分别就所建宿舍楼和进行谈判，并达成一致意见：宿舍楼的工程造价为4000000元，的工程造价为1500000元。宿舍楼和均有独立的施工图预算，舍楼的预计总成本为3700000元，的预计总成本为1300000元；宿舍楼和均有单独的造价和预算成本，因此符合条件（3）。基于上述分析，甲建筑公如【例14-36】中，没有明确规定宿舍楼和各自的工程造价，而是以5500000元的总金①该组合同按一揽子签订【例14-37】乙建筑公司与客户一揽子签订了三项合同，分别建造了一个选矿车间、一个【例14-38】丙建筑公司与客户签订了一项建造合同。合同规定，丙建筑公司为客户设计并建造一栋教学楼，教学楼的工程造价（含设计费用）50000004600000②因合同变更、索赔、等原因形成的，与合同有关的零星收入合同收入①客户能够认可因变更、索赔及而增加的收入【例14-39】甲建筑公司与客户签订了一项建造馆的合同，建设期为3年。第2年，5000002500000500000400000400000【例14-40】乙建筑公司与客户签订了一份金额为10000000元的建造合同，建造一×118000002×11108000004000000002×1110400000【例14-41】丙建筑公司与客户签订了一项合同金额为90000000元的建造合同，建1000000【解析】本例是发生款的情形，它是工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建筑公司的额外款项。根据款所形成收入的确认条件，该建筑公司可以确认款形成的收入10000002×1191000000①与合同有关的零星收益合同收入，而是直接冲减合同成本企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的用企业因筹集生产经营所需要而发生的财务费用 财产『正确答案』A经典例题【2015【例14-42】甲建筑公司承建A工程，工期2年，A工程的预计总成本为10000000元第一年，甲建筑公司的“工程施工——A6800000150000038000001000000800000合同完工进度＝（6800000－800000）10000【例14-43】甲建筑公司与客户一揽子签订了一项建造合同，承建A、B两项工程。该项合同的A、B两项工程密切相关，客户要求同时施工，一起交付，工期为2年。合同规定的总金额11000000元。甲建筑公司决定A工程由自己施工，B4000000元的合同金额分包给A4500000A1500000BB2500000500000合同完工进度＝（4500000＋2500000）（4500000＋1500000＋4000①当期确认的合同收入＝（合同总收入×完工进度）－②当期确认的合同费用＝③当期确认的合同毛利＝计算如下：最后一年的合同收入＝最后一年的合同费用＝最后一年的合同毛利＝【案例引入——例14-47】甲造船企业签订了一项总金额为5800000元的固定造价合20×922×1185500