审计案例分析调整后改

审计案例分析案例一一份承包协议牵出“小金库”最近，湖北省XF市审计局在审计市直A机关财务收支情况时，以一份承包协议为突破口，一举查处该单位私设长达四之久“小金库”，金额33.74万元。疑点初现在审计进点会上，A机关领导在介绍单位基本情况时，提到为了盘活资产，从开始把原来内部招待所对外出租，出租收入已经按要求上缴了市预算外资金管理局，严格实施了收支两条线，并在随即提供了承包协议。审计人员在审计核实时，也发觉单位账务处理与单位领导介绍情况一致。不过，在审前调查时，审计组已经从A机关相关科室中了解到招待所已经经营好几年了。当审计人员向计财科长问询详细情况时，计财科长解释道，审前调查时关于人员介绍情况有误，并信誓旦旦地说，前几年招待所一直闲置，没有租出去。审计人员暗下决心，一定要把问题弄个水落石出。重点突破按照审计实施方案，审计组分为两个小组：一个小组审计A机关，另一个小组审计A机关下属二级单位B服务站。在审计进点后第二天早晨，两个小组同时对A机关和B服务站现金进行了突击盘点。账实即使没有出入，不过B服务站保险柜里一份承包协议引发了审计人员注意。这是一张刘某与B服务站订立承包下属企业协议。原来，早在1997年，B服务站成立了一家C企业，后于上六个月转给个人承包，每年收取一定数额缴承包费。上六个月承包期满。因为经营形势不好，刘某没有续约，C企业处于停业状态。然而，审计人员却没有在B服务站账上看到刘某上缴承包费。另外，审计A机关审计人员经过外调，发觉A机关招待所已于就对外承包给了王某，王某每年向A机关上缴承包费，不过A机关账上也没有反应这部分承包收入。那么，刘某和王某承包费到底交到哪里去了呢？针锋相对审计人员立刻分别问询A机关和B服务站会计人员。B服务站会计先是说协议签了但因为经营情况不好，没有收到承包款,日后在审计证据面前又说承包款上交到A机关；A机关财会人员说没有收到B服务站承包款，也不清楚机关收招待所承包款事情。看来,审计人员只有直接与A机关领导交锋了。刚开始，分管财务领导还是那句话，招待所是从才承包出去，收入都入账了，不过在充分审计证据和国家关于政策法规面前，该领导认识到问题严重性，最终不得不让出纳交出统计收取刘某和王某承包款“小金库”。真相大白审计组经过对“小金库”清理，查明A机关至将收取刘某和王某承包款25.36万元及其余收入8.38万元，共计33.74万元存放账外，未纳入机关财务账内核实，截止审计之日共支出33.14万元，其中：发放干部职员春节补助27.49万元，发放干部儿女就业补助2.5万元，其余支出3.15万元，结余0.6万元。审计结束后，审计机关依法依规对该单位进行了严厉处理。案例二变相购车现形记最近，JL省JL市审计局对某公益性企业进行了绩效审计。审计人员在审阅往来账时，发觉有一笔1月8日借出款37万元。查看记账凭证，后面附有一张请款汇报，记载着A企业因为资金周转困难，请求向该公益性企业借款37万元用于购置生产原料（A企业是此次审计该公益性企业原下属大集体企业，已改制为民营企业）。看了此请款汇报，审计人员不但产生怀疑：一月份正值冬季，A企业是在夏季生产，冬季处于停产期，不需要原料款！而在查看往来账降低方后更觉蹊跷：A企业已于2月14日将借款偿还。查看记账凭证，附有一张A企业与该公益性企业订立抹账协议：A企业以全新2.5排气量丰田皇冠小汽车抵顶所欠37万元借款。带着此疑点，审计人员延伸到A企业和交警部门调查，了解到该车是新购车辆，牌照落在该公益性企业。上述事实，恰恰验证了审计人员对该公益性企业以顶账名义变相购车审计判断。于是，审计人员找到了该公益性企业法人代表核实，在无法推脱事实面前，该企业法人代表只好认可：因为企业是公益性企业，按要求购置小轿车应与企业规模和盈利水平相适应，而当初企业亏损，不允许购车。为达成购车目标，想到了以订立虚假顶账协议方式变相购车，以掩人耳目。审计查证工作并未到此结束。在证实上述问题后，审计人员又联想到，该单位资金尤其担心，甚至严重亏损，可单位领导却不停更新办公用车，都说是顶账来，车到底是不是抵账来呢？审计人员顺藤摸瓜，发觉该企业用这一相同手法，先后七次与不一样个人和企业订立抹账协议，变相购置轿车五辆，价值达212.5万元。至此，该公益性企业变相购车问题终于揭开了其神秘面纱，露出了庐山真面目。

案例三中石油审计查出大案涉案人员被依法判刑，审计署驻SHY特派办在中石油HD销售分企业审前调查中发觉，该企业下属中油SHH销售有限企业（以下简称中油SHH企业）、SHHDQ期货经纪有限企业（以下简称DQ期货企业）内部管理混乱，资金调动频繁，会计造假问题突出。审计人员以此为突破口，追踪大额资金流向，查出了上述两企业总经理高某、两企业总会计师干某等人涉嫌重大经济犯罪案件线索。审计情况由审计署上报国务院后，国务院领导指示中纪委组成专题调查组，深入查清了高某、干某等人犯罪事实：一是侵吞公款。高某、干某采取虚列工资伎俩，侵吞公款77.7万元。另外，干某将高某12万余元家庭装修费用公款报销，并于事后伪造了工程协议给予核销。二是收受好处费。高某、干某挪用公款13万元为员工购置房产，再由该员工出租给中油SHH企业作为食堂，并以租金冲减借款，该员工取得该处房产动迁赔偿费后，分别送给高某、干某好处费10万元；高某在办理购置、转让房产过程中，收受房产中介人员所送好处费50万元；干某伙同中油SHH企业财务经理陈某，在办理代缴个人所得税时，分别收受代缴单位人员给予好处费11.6万元、5.83万。三是挪用公款。高某、干某挪用公款28万元，用于个人投资牟利。今年7月，经SHH市PD新区人民法院审理，判决高某贪污罪、受贿罪、挪用公款罪成立，决定执行有期徒刑十七年，剥夺政治权力五年，没收财产2.1万元；判决干某贪污罪、受贿罪、挪用公款罪成立，决定执行有期徒刑十五年，剥夺政治权力三年，没收财产1.6万元；判决陈某受贿罪成立，判处有期徒刑三年，缓刑五年，没收其违法所得。

案例四医保“蛀虫”现形记城镇职员医疗保险制度建立和实施，对于培育参保人员自我保障意识，实施自我积累，增强自我医疗保障能力，控制医疗费用，有效利用卫生资源，以及提倡适度医疗消费，发扬互助共济精神有着主要作用，但仍有少数医保定点机构及参保人员动起医保基金歪脑子，骗取医保“救命钱”。近期，ZJ省CX市审计局在对该市城镇职员医疗保险专题审计调查中经过计算机比对分析、延伸审计，一举捉住多条医保“蛀虫”，社会反响巨大。审前调查

确定重点进点前，审计组对城镇职员医疗保险基金开展了充分审前调查，经过调查，确定了三个重点,即重点审计方法、重点审计内容、重点审计对象。城镇职员医疗保险业务数据高度信息化，后台数据库为ORACLE8I，全库备份数据库容量达13G，其中仅处方明细表统计条数多达2100万条，面对如此海量数据，审计组一是确定审计方法采取计算机审计为主，并在前期整理、分析中，确定病人就诊明细表、处方明细表、医疗费用结算明表为关键表；二是确定审计对象，经过学习医保相关文件，因为参保人员中离休及革命伤残军人实施实报实销制，全额财政拨款，审计组确定将这部分人员列为审计分析重点；三是确定重点审计内容，将可能存在定点医疗机构串换药品、参保人员医保卡出租出借，一人参保多人享受等列为审计重点内容。数据分析

锁定疑点在完成中间表转换后，将医保业务数据导入AO，经过三种建模方法（逻辑矛盾、文件法规、系统控制）建立审计模型及数据分析流程图，详细审计步骤以下：（一）经过AO分析医疗费用结算明细表确定最大门诊报销前10位人员。详细使用语句:select

身份证号，姓名,sum(医疗费用结算金额)医疗费用结算金额from

医疗费用结算明细表

where

医疗类别like‘%门诊%’

groupby身份证号，姓名orderbysum(医疗费用结算金额)desc。分析发觉最大门诊报销前10位人员均为伤残军人、离休人员等特殊人员，门诊报销支出超7万元，其中最多一人陈某门诊支出高达10.6万元。（二）经过AO分析处方明细表，深入确认最大门诊报销前10位人员就诊定点医疗机构，详细使用语句(处方明细表)：Select

定点医疗机构名称,sum(药品金额)药品金额from处方明细表where

身份证号=’XXXXXXXX’

and姓名=’AA’

groupby定点医疗机构名称

order

by

sum(药品金额)desc（’XXXXXXXX’为身份证号码，’AA’为姓名），分析发觉其中5人就诊定点机构尤其多，最多一人沈某一年中去了不一样定点药店及医院多达15家；陈某就诊定点医院10家，其中其在一小区门诊部医疗支出占总报销80%，人民医院占1%，其余8家定点医院及药店占用药总支出19%。将上述人员存在疑点与医保中心稽查科共同分析，发觉上述人员中就医用药存在很多矛盾，“为何就医要舍近求远,为何不到医疗技术、设备更先进大医院就诊，而到各方面均不起眼小区门诊部就诊呢？为何就医购药如此分散？”深挖细掘

证据显现疑点不能代替证据，为了深入取得证据上突破，审计组经过计算机继续分析上述人员用药，判断其中最大用药是否符合逻辑。（一）最大用药是否超出极限用药，详细使用语句：1.select药品名称,sum(数量)，sum(金额)from处方明细表where身份证号=’XXXXXXXX’

and姓名=’AA’groupby药品名称

orderbysum(金额)desc，确定前五种最大金额用药名称。2.select定点机构名称，处方时间，数量，金额from

处方明细表where

身份证号=’XXXXXXXX’

and姓名=’AA’

and药品名称=’BBBB’orderby处方时间

(BBB为最大金额用药名称)。对照购药时间与用药说明，发觉多人用药显著不符合逻辑，日用药超出极限。如特殊人员孙某在5月到8月间共配主治胃病7粒装奥美拉唑肠溶胶囊89盒，14粒装奥美拉唑肠溶胶囊40盒，共计1183粒，假如不间断话，天天可吃1.5粒，而该药要求用量仅为每日1次1粒。6月6日至10月31日，共配治疗咳嗽川贝枇杷膏共计62瓶，平均每2.4天喝1瓶，而按该药最高日用量计算每瓶能够吃3.3天，而且该药说明书注意事项中写明：服用一周病情无改进，应停顿服用，去医院就诊。(二)患者最大用药与就诊定点医疗机构实际进销存比较。详细语句:select药品名称,sum(数量)数量，sum(金额)金额from处方明细表where身份证号=’XXXXXXXX’

and姓名=’AA’

groupby药品名称

orderbysum(数量)desc。经过延伸相关定点药店及医院，查对患者最大用药与该药品实际进销存，发觉上述人员中多人上传医保用药超出定点机构实际进销用药。如陈某在A小区门诊部最大用药支出为银杏叶注射液825针金额30042元，期间该门诊部总共进银杏叶注射液300针，在不计算他人使用情况下超出进货数525针。沈某就诊B门诊部分别报销银杏叶注射液473针和血塞通针（络泰）68针，同期该门诊部进货量仅为30针和48针，分别超出进货量443针和20针，存在显著串换药品情况。同时，审计组经过分析处方明细表，对医疗结算金额最多前二十位定点医院、药店上传药品进行抽查，审计方法主要经过查对上传药品数量与其实际进销存，发觉串药现象严重。，25家医保定点机构有21家存在显著地串换药品情况，串换药品金额达400余万元，平均每家串换药品19万元,最大一家串换药品达46.4万元。串换药品最多是胃苏颗粒，13家医保定点机构实际进货12275盒，向医保中心结报123428盒，相差111194盒计金额130.36万元。乘胜追击

真相大白审计组把审计分析结果、延伸情况及时向医保中心做了反馈，医保中心高度重视审计发觉问题，及时通知民政部门、各镇（街道）及老干部局进行联合调查，约陈某等五位特殊人员进行谈话，上述人员刚开始均一口咬定医保卡使用清清白白，无乱用药、乱配药情况，但在审计事实面前，纷纷认可医保卡使用存在一定违规情况。其中有医保卡一人参保，儿子、媳妇全家享用；有把医保卡看成购物卡，用来购生活用具；有用医保卡买滋补品；有用医保卡购药后送亲戚、领居、朋友等情况；有医保卡存放于定点药店或定点医院任其刷卡等情况。建章立制

亡羊补牢

CX市劳动和社会保障局和市医保中心依照审计提议和意见，相继出台《关于对CX市庵东中心卫生院等十三家定点医疗机构违规处理通知》、《关于对CX市弘德医药有限企业金山连锁店等八家定点零售药店处理通知》、《CX市城镇职员基本医疗保险定点医疗机构管理方法》、《CX市城镇职员基本医疗保险定点零售药店管理方法》、《CX市特殊人员医疗费用报销管理方法》二项处罚方法和三项规范性制度，对审计发觉违要求点药店、医疗机构分别做出责令整理、收缴罚金、终止服务协议等处罚方法，新出台管理方法分别对该市定点药店、医疗机构重新进行资格认定，提升准入门槛，要求全部进入医保系统定点药店、医疗机构均要使用药品进销存信息系统；同时深入规范了伤残军人、离休等特殊人员药品报销管理方法，医疗费用报销实施限额限时结报，对审计发觉违规使用医保卡人员做出了停卡1年处理，追回违规使用医保卡报销费用，并经过医保网络平台、党政信息网、《CX医保》等渠道在全市范围内作了通报。案例五一张证实背后案情近日，FJ省SM市审计局在对城市基础设施配套费征缴情况进行审计调查时，发觉市人防办向征收部门出具一份证实“SM林立房地产企业开发时代锦园地下室防空建筑面积为11863.87平方米”便函，用于抵免该开发商应缴城市基础设施配套费94.91万元。这一事项引发审计组关注，凭着审计职业敏感性，以为其中可能存在猫腻。鉴于人防地下室工程具备很强专业性，对建设面积真实性难以核查，假如直接到市人防办调查可能会被蒙蔽。为此，审计组经过商议，决定从外围入手展开调查。于是审计组走访了最有可能掌握项目建设各个步骤资料市规划局，得到该局提供一份由市人防办出具时代锦园地下室防空建筑面积仅为4383.90平方米审核意见书，比其向征收部门出具证实数竟然少了7479.97平方米，据此可多抵免城市基础设施配套费59.88万元。审计组随即到市人防办核实，该办提供了与其证实面积同为11863.87平方米地下室防空建设审核意见书，但落款时间与提供给规划局审核意见书却是同一天。即市人防办在同一天为同一个防空地下室出具了建筑面积截然不一样两份审核意见书。审计组要求其提供对应建筑图纸，经办人员却推脱说没有留底，得问开发商是否有保留。在审计组当场要求其与开发商联络电话中，经办人向开发商暗示要是11863.87平方米那份图纸又露出了马脚。结合经办人员慌张表情，审计组决定单刀直入，对该办详细经办此项审核工作工程科科长进行问询统计。在事实面前，该科长向审计组认可建筑面积为4383.90平方米审核意见书才是真，向征收部门出具证实及提供给审计组审核意见书都是虚假，有经过该办主要领导和分管领导口头同意。掌握这一情况后，审计组立刻向分管副局长进行了汇报，并马上对该办分管领导进行问询统计，该领导也认可了这一事实。由此，一场隐藏在市人防办开具虚假证实背后，用于开发商偷漏城市基础设施配套费59.88万元案情终于浮出水面。现在，此项审计引发了SM市政府高度重视，要求从管理及制度建设等各方面认真进行整改，对于违法违规者以党纪国法严厉查处。

案例六审计利剑一出鞘挪用巨款现原形11月3日，XC县人民法院判处原儒岙镇出纳王某某挪用公款罪有期徒刑三年六个月，县纪委对相关渎职单位会计和原总会计也分别作出了开除党籍和党内严重警告处罚。这是XC县审计局在乡镇（街道）财务管理专题审计调查中牵出出纳挪用公款案。审计调查，闻风出走5月29日，XC县审计局召集全县16个乡镇（街道）总会计（单位会计）布置落实乡镇（街道）财务管理专题审计调查，6月4日，接儒岙镇政府汇报，镇政府出纳王某某离岗出走了，接报后县审计局会同县纪委及时赶到现场，对现金和银行存款进行审核。经初步审核，出纳王某某存在挪用公款100多万元疑点。深入核查，真相大白县纪委、检察院和审计局组成联合核查组，对儒岙镇政府及工业园区财务账目进行认真核查，发觉镇政府和工业园区财务管理漏洞较多，银行日志账与银行对账单长久未进行查对，园区财务票据长达一年未入账登记，经清理查证出现短款162.02万元。核查组与镇政府领导及时找王某某家眷谈话，要求王某某及早回来投案自首，争取从轻处理。经过亲人做工作，王某某出走6天后主动走进检察机关大门投案自首，交待了自己在1月至12月期间，凭借会计信任数次私自从镇政府会计王某某、园区办会计潘某某处拿来财务印鉴盖在空白现金支票上，从镇政府、园区办账号提取现金达160多万元，用于经商、炒股、偿还借款等。过后，如数退还了全部挪用公款。痛定思痛，加强防范

王某某得到了应有处罚，相关责任人也给予了对应处理，教训十分深刻。各镇乡必须举一反三，引认为戒，采取方法，堵塞漏洞，防范于未然。1.加强教育，提升法规意识。要加强对乡镇（街道）财会人员财经法纪教育、职业道德教育，增强财会人员责任性和事业性，提升财会人员法制意识。2.健全制度，增强防范能力。要建立健全乡镇财会人员岗位责任制度，明确各岗位职责权限，做到相互分离、相互制约，并深入加强财务管理，健全内部控制制度，严格执行关于财经法规，切实预防重大违纪违规问题发生。3.严格监督，强化权力制约。要建立健全内部会计监督制度、稽核制度，建立健全内部审计机构和制度，实施财务公开，强化内部监督和权力制约，提升财务和经济运行透明度。案例七从制度审计入手查出账外账受市政府委托，某局于8月对某市某事业单位财政财务收支情况进行了审计。实施审计前，审计组调阅该单位以前年度审计资料发觉，该单位以往年度曾存在过私设“小金库”问题，在上次审计决定下达后进行了整改并上缴了罚款。现在是否还存在这类问题呢？带着疑问，在审计通知书下达三天后，审计组正式进驻该单位实施审计。审计组经过对该单位财务资料初步审核发觉，单位收费项目单纯，账务核实比较规范，近三年账务仅仅用了几天时间基本审查完成，同时也将全部凭证细细过滤了一遍，未发觉重大违规问题。审计人员经过对该单位财务收支结构分析发觉：该单位事业支出中发放办案人员酬劳费较多，而且均是现金发放。就单位自制原始凭证显示，领款人签字、单位审核等手续真实、完整。经过与该单位相关人员交流以及对上级关于文件要求审阅，“办案酬劳费”提取合理合规。经过盘点现金以及对原始凭证中相同人员签字对比，也未发觉问题。按照审计程序及单位实际情况，该单位财务资料已审核完成，审计实施阶段基本就能够结束了，不过越是简单审计人员越以为心里不踏实，可能还有什么遗漏地方？审计组决定再从以下几方面开展工作：首先，详细查阅关于政策法规和行业要求，尤其是与办案人员酬劳费提取关于各项要求；其次，调阅该单位近几年工作总结、会议统计、单位发文等进行分析研究。终于在该单位制订“关于办理案件提取酬劳费要求”文件中找到了线索。文件结尾处有一条要求：“本单位工作人员办理案件提取酬劳费不发放给本人，用作内部工作人员目标考评。”真是“踏破铁鞋无觅处，得来全不费工夫”，凭审计人员经验，这必定是该单位存放账外资金。经过对单位财务人员调查核实，“账外账”浮出水面。真实情况是：该单位从账内提取本单位办案人员酬劳费，分别由本单位办案人员签字后，将资金套取，转入另一账簿，用于发放本单位全体职员奖金和报销领导电话费。该账簿记载，收入共计158万元，支出126万元，结余32万元。支出全部用于发放本单位全体职员奖金和报销单位领导电话费。两年半时间，人均发放奖金5万元，违反了本市“阳光福利”政策。至此，该单位设置“账外账”以及在该市“阳光福利”政策之外违规发放奖金事实已经查清。就该单位自行制订政策将办案酬劳费提取后用于内部工作人员目标考评奖励不合规做法，审计组专门撰写了审计要情上报市政府，并提议市政府，针对部门单位分配至个人酬劳、劳务费及奖励政策等，不论是否有上级要求，均应严格实施单位申报政府审批制度，方便衔接好上级要求和该市“阳光福利”政策，巩固“阳光福利”政策执行效果。我们工作也得到了市领导充分必定，责令该单位重新确定办案酬劳费提取发放政策，并报市政府和关于部门审核同意后执行。审计不但具备纠错防弊查处职能，具备反应经济社会真实情况评价职能，也具备促进整改、完善制度、改革体制、健全法制建设性职能。从制度审计入手，不但能从根源上处理一些单位屡查屡犯“小金库”问题，提升审计现场工作效率，而且能愈加好发挥审计建设性作用，促进增强经济社会健康运行免疫力。案例八暗箱操作？难逃审计法眼今年，某局在组织实施同级财政预算执行情况审计时，对县国土资源部门进行了延伸审计。财政预算执行审计是例行常规审计，每年都要进行，审计部门与被审单位都存在麻痹思想，不太重视。而每年审计，查出也大多是挤占挪用、扩大开支范围等一些屡查屡犯问题。大家深知：要想审深、审透，确实把审计质量提升到一个新档次，就必须在审计方法上求突破。

接到任务后，审计人员没有立刻组织进点开展审计查证工作，而是先进行了详细审前调查。首先，审计人员认真查阅了以前年度审计档案，了解国土局每年收支、资产、内设机构及人员等基本情况，并对当初所查问题进行了深入研究分析，做到心中有数；其次，我经过走访相关人员，了解了国土部门工作流程，以及近年来群众反应一些焦点问题。尤其是经过调查了解到：因为国土部门掌握国有土地出让、农村集体土地分配及居民宅基地审批等权限，近年来越来越成为百姓关注部门，同时也是问题集中部门。

鉴于此，审计人员决定将土地出让与宅基地审批作为重点审查步骤，进行详细审计。

进点后，审计人员首先对局机关财务进行审计，正如平时想法一样，在对账务审查过程中，除一些收支不太规范普遍问题外，并未发觉重大违纪违规问题。我们决定转向各内设股室进行调查。国土局下设有土地交易中心，内设各业务股，全部需交易土地由交易中心详细操作，然后将资料交给相关股室审核办证。经过在交易中心调查了解到，审计年度内有几宗大国有土地拍卖，均是一些破产及改制企业，经过审查拍卖程序，未发觉大违规问题，土地出让金也如数上缴。在交易中心审计无任何收获。接着，我们来到股室继续调查，结果了解到上述几宗拍卖交易，已审核合格，颁发了土地证。我们向股室人员索取相关资料，被通知已发证，全部资料已整理上缴局档案室保留。

审计到此，基本合规正当，通常来说能够结束审计实施阶段工作。但就这么结束审计，群众反应问题根本没有得到落实。于是，审计人员决定调阅档案，从档案资料中寻找突破口。

一提出调阅档案，便引来交易中心及股室责任人种种刁难与不满，他们不但不主动提供资料，甚至指责审计影响其正常工作，还说审计只管查账，就不应该过问其余。他们态度反倒引发审计人员怀疑。于是审计组直接找到局领导，要求配合审计人员工作，安排我们查阅档案。

经过几次短兵相接，审计人员终于能查阅档案了。一开始，从档案资料表面现象来看很规范，交易协议，出让金交纳，土地证发放，均按相关要求办理，没有破绽。就在审计人员心存疑惑又苦于无法解开时，审计人员再次仔细查对档案资料发觉，有一本档案交易协议中土地面积与土地证存根面积不符，协议面积少，土地证面积多。按要求土地出让金是按照协议面积缴纳，假如协议面积少于土地证面积，就意味着可能造成土地出让金流失现象。再重新查看另外几本国有土地拍卖档案发觉，还有好几起存在类似问题。

对此，审计人员没有声张，又重新到地产股调查，并决定实地测量交易土地面积，结果发觉，土地证上面积是真正出让面积。至此审计人员已心中有数，分别找两部门人员问询，他们支支吾吾，最终不得不认可他们在拍卖步骤先少报出让土地面积，交易成功，按少报面积签定交易协议，并以此计算收缴出让金，而在发证时，再按实际面积加大，从而为购置者牟利，少收出让金事实。

审计人员又紧追不放，向前追朔，继续审查，结果一举揪出国土局交易中心和地产股人员置国家利益所不顾，相互勾结，暗箱操作，致使少缴土地出让金600多万问题。审计人员在依法对相关购地者下达追缴决定同时，将相关人员移交纪检部门处理。这次审计，经过创新方法，层层剥茧，穷追不舍，深入调查，不但为国家挽回600万元经济损失，还使被审计单位干部职员受到了一次深刻教育。案例九审计人“火眼真睛”近期，JS省CZ市审计局在对某镇计划生育服务站财政收支，发觉该单位其余应收款应收该镇民政办经费32万元。审计人员感到此问题有些不寻常，便展开进步落实。首先问询该站责任人，解释为因市计生局账务统管，怕钱被计生局扣留不给，故转移到民政办账户；其次延伸审计该镇民政办，但民政办6月5号凭证以现金付计生办独生儿女奖励10万元，付财政所预算外——计生办23万元，且手续齐全，但怎么多了1万元呢？审计人员沿着线索到该镇财政所延伸查看预算外账，8月9号凭证挂暂付款——计生办32万元，审计人员更感到不解23万元怎么又成32万元，是笔误呢？还是隐藏其余秘密？于是审计组召开专题座谈会，大家一致认为此笔业务一定有问题。审计组兵分两路，展开攻端，终于查明原因，该镇因为财政经费开支担心，故经过往来款套用计生经费用于该镇招商引资奖励开支。现在，以将该款全额收缴财政，并对该镇责任人给予警告处罚。案例十一起涉嫌诈骗156.90万元贷款案件被查出近日，SX省CHZH市审计局依照省厅工作安排,在对SX省黎城县农村信用社审计中发觉×××涉嫌诈骗贷款156.90万元问题案件线索。

经对黎城县信用联社审计和延伸审计时发觉该人（该人系黎城县东崖底镇上赤峪村人,工作单位黎城县人民银行，曾分管农村信用社工作）利用职务便利与其弟YBW在至期间分别在该信用社下属11个信用社采取借名和虚假证实隐瞒真象等伎俩贷款164.16万元(其中：黎城信用社118.40万元，潞城信用社38.5万元，偿还本金7.26万元)。经深入调查，其弟YBW虽有贷款之名，但无用款之实，其贷款是该人一手掌握使用。又经调查黎城县信用联社共有十二个信用社一个营业部,其中包含营业部在内十一个单位有此人贷款，占到全县农村信用社百分之八十,包括面之广,数额之大。该贷款用于开采矿井,矿井未开成,仅开挖两个矿坑,工地无人施工,早已成荒草一片。截止9月2日，共计偿还本金7.26万元(其中:本人偿还3.14万元,扣信用社主任工资偿还4.12万元),还欠本金156.90万元，至审计日约欠息73.38万元。日前，此案件线索已移交LC县人民检察院立案查处。案例十一延伸查对，使三名贪污犯“现形”SC省YCH县审计局在近一年任期经济责任审计中，利用延伸查对审计方法，使三名贪污犯“现形”。该局在对某乡党委书记任期经济责任审计中，发觉该乡畜牧站用自制收据在乡财政领畜牧专款1.8万元。经过延伸查对畜牧站账务，发觉该站用财政监制正规票据在账上反应收入只有1.2万元，少记收入账0.6万元。审计人员重复与该站站长唐某和财务人员黄某沟通，他们均以“时间久了，到底是怎么回事记不清”为由极不配合。审计人员怀着职业敏感，初步认为涉嫌经济问题，但因为审计伎俩限制，该局及时将此线索移交县检察院。最终，检察院查出该站站长和会计人员以少记收入、虚列人员工资、招待费等伎俩贪污公款近10万元，双双被判刑。该局在对某管理委员会主任任期经济责任审计中，审计发觉该管理委员会拨某村一笔“村级组织党员活动室维修专款”1万元（因为村级未在信用社开设账户，款项直接拨至该村支部书记张某存折上）。经过延伸查对该村账务，在账务上未发觉记此笔收入。审计人员数次深入该村想找张某（当事人）了解情况，但均未找到（后经了解，村支部书记在躲避）。审计人员并不气馁，经过法定程序，查询了他在信用社支取情况以及在外围调查了解他家庭经济收支等情况，均证实张某有涉嫌贪污可能，经过审计局认真研究，快速将此线索移交检察院。检察院很快查明该村支部书记张某涉嫌贪污1万元，经法院审理查明后，将其判刑。案例十二案情介绍XB某股份企业以“倒推”方法，依照“成本”计算出“销售量”和“销售价格”，并据此安排每个月进料和出货单以及每个月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、伪造销售协议、采购协议、银行票据、出口报关单手法：（1）

1999年虚增利润1.7亿元；（2）虚增利润5.2

亿元。其注册会计师没有发觉并出具无保留心见，被移交司法机关侦察，9月16日银川中级法院作出判决：以出具证实文件重大失实罪分别判处两位签字注册会计师L、X有期徒刑2年6个月、2年3个月，并各处罚金3万元。法院审理情况（一）公诉人起诉—提供虚假证实文件罪1.明知XB企业财务汇报可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序

：1）L指派审计人员在对天津广夏进行审计时，严重违反审计要求，委托天津广夏董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果；）L、X在不辨真伪、不推行会计师事务所三级复核关于要求情况下，仍先后为XB企业出具了1999年度、“无保留心见”审计汇报，致使该企业虚假审计汇报向社会公众公布，造成投资者利益重大损失。2.两位签字注册会计师具备了提供虚假证实文件罪组成要件1）主体要件：中介机构人员2）主观要件：属于主观有意3）客体要件：中介管理制度4）客观要件：

提供虚假证实法院审理情况（二）会计师答辩1.起诉书认定会计师明知财务汇报“可能”虚假，本身就存在严重问题。既然可能虚假，就有可能不虚假，也有可能半真半假，雾里看花；2.假如检察机关随便以“可能”为理由指控犯罪，推广开来，势必对公民人身权利造成严重威胁；3

.现有审计技术伎俩难以发觉企业系统化造假；4.会计师行为不具备提供虚假证实文件罪主观有意要件1）没有明知行为2）没有串通舞弊3）没有证据证实

“明知”（三）法院认定和判决法院认为公诉人提出两位注册会计师犯有“提供虚假证实文件罪”罪名不妥，应认定为“

出具证实文件重大失实罪”。法理分析-本案判决存在法律问题1.侦察羁押期限超出法律要求—6个月+6个月9月5日公安厅拘留，10月13日检察院同意逮捕，4月26日、7月11日两次退回公安机关补充侦察，8月11日移交检察院审查起诉，9月25日检察院提起公诉。《刑事诉讼法》124条：“对于犯罪嫌疑人逮捕后侦察羁押期限不得超出两个月。案情复杂期限届满不能终止案件，可经上一级检验长同意延长一个月”，126条要求：对交通不便、重大、流窜、包括面广等四类案件能够再延长2个月。2.审理期限超出法律要求—6个月12月20日开庭审理，9月作出判决。《刑事诉讼法》168条要求：“人民法院审理公诉案件，应该在受理后1个月以内宣判，至迟不得超出1个半月。有本法126条要求情形之一，能够延长1个月。”3.起诉罪名不妥并无证据1）指控罪名：提供虚假证实文件罪2）指控证据：知道报表可能存在虚假《注册会计师法》第21条要求：

CPA出具汇报时，不得有以下行为：

（1）明知委托人对主要事项财务会计处理与国家关于要求相抵触，而不予指明；

（2）明知委托人财务会计处理会直接损害汇报使用人或者其余利害关系人利益，而给予隐瞒或者作不实汇报；

（3）明知委托人财务会计处理会造成汇报使用人或者其余利害关系人产生重大误解，而不予指明；

（4）明知委托人会计报表主要事项有其余不实内容，而不予指明。

对委托人有前款所列行为，注册会计师按照执业准则、规则应该知道，适用前款要求。4.指控罪名与判决罪名不符1）指控罪名：虚假

2）判决罪名：失实5.

行政处罚影响司法判决

6.舆论误导审判并影响司法公正该起案件失败原因：（一）审计理念与方法缺点1.审计模式选择错误：账目审计—制度审计—风险审计2.审计理念偏颇倾向1）偏袒熟人与客户心理失去应有职业慎重2）喜新厌旧思维对高科技产品深信不疑3）高层对企业评价影响了注册会计师独立判断3.审计程序不妥简化该起案件风险在哪里？（一）执业环境层面风险1.当代化舞弊对独立审计提出挑战

2.与国外客户交易给函证带来困难3.向海关等政府部门函证还有法律障碍

4.政府诚信缺失与社会诚信缺失（二）客户层面风险1.委托代理风险

2.管理层舞弊风险3.控制失效风险

4.企业治理风险（三）会计师层面风险1.审计道德风险：

审计理念与职业信条2.审计技术风险：

技术方法与程序模式3.组织模式风险：

组织形式制度安排4.收购合并风险：

合并后风险应对与责任配置5.法律诉讼风险：审计底稿对诉讼支持程度案例十三HN某司审计失败是代理风险形成吗？一、案情介绍HN某企业96年年报公告财务报表存在以下主要问题：（一）虚构销售利润5亿多元1.房地产转让收入1.95亿元该企业与香港冠联企业签定《合作建房协议书》以及《补充协议》，依照该协议，冠联企业以现金投入1.95亿元合作建房资金，HN某企业以土地使用权出资。HN某企业还未与国家土地管理部门签定土地使用权出让协议和缴纳土地使用权出让金情况下，就提前确认房地产转让收入1.95亿元。2.转让开发项目和在建商场收入分别为2.7亿元和0.5亿元该企业拥有某大厦项目企业70.83股权，于96年10月25日与BJKY企业签定《项目权益转让协议书》，将该大厦部分开发权以2.7亿元转让；

96年12月10日又与KY企业签定《经营权益转让协议》，将该大厦商场在建工程部分经营权以0.5亿元价格转让，事实SHH南某企业并未取得大厦所处地块土地使用权。3.虚构土地赔偿费收入0.51亿元96年9月8日该企业将SHZH有色金属企业汇来合作建房款0.51亿元，在关联企业银行账户中两次转账，虚构收到了与富群企业约定土地赔偿费。（二）虚增资本公积金6.57亿元该企业96年年报显示，企业资本公积金年初数为4.46亿元，年末数为11.03亿元，本年度增加了6.57亿元。增加资本公积金是由该企业4个对外投资项目标资产评定增值而产生，但该企业并不拥有4个投资项目标土地使用权。二、本案问题研讨1.从冠联企业取得合作建房资金1.95亿元能够作为销售收入吗？1）〈城市房地产管理法〉第2条要求：基础设施、房屋建设应在取得国有土地使用权土地上进行；2）〈城市房地产管理法〉第38条要求：以出让方式取得土地使用权，应该符合已经按照出让协议支付全部土地使用权出让金，并取得土地使用权证书条件；3）〈企业会计准则〉第45条：企业应合理确认收入实现。2.

转让大厦项目开发权2.7亿元/在建商场经营权0.5亿元可否作为收入？1）该大厦是否属于企业资产？2）可否转让不属于企业自己资产？3）转让不属于本企业资产可否作为收入？3.

对外投资项目标评定增值6.57亿元可否入账？1）是否属于自己资产？

2）是否属于法定资产评定范围？3）董事会可否自行决定评定资产？

4）是否符合会计准则要求？三、失败原因和审计风险点分析1.

职业道德风险1）代理人道德风险2）专业胜任能力风险2.专业判断风险1）转让收入实现确实认标志2）资产评定增值处理依据四、该企业审计风险能够识别与防范吗？1.产权界定—收入实现2.评定依据-增值入账3.会计常识-历史成本案例十四SHZH某企业审计失败来自政策风险吗？一、案情介绍1.

以在建工程0.3亿抵偿银行债务1.6亿产生利润1.3亿11月10日SHZH某企业与某银行于签定《协议书》，约定以其拥有实际投入成本为0.3亿元世纪大厦（在建工程）共计5600平方米物业抵偿企业因借款、担保及其子企业借款和担保形成债务共计1.6亿元。《协议书》要求该企业应在12月31日前向银行出具该大厦完工验收合格《检验证》，于1月30日之前交付使用，12月30日2.以1.6亿价格回购原为0.3亿物业增加资产1.3亿12月6日，该企业与某银行签定《物业回购协议书》，约定该企业以1.6亿价格回购原世纪大厦5300平方米物业，同时银行向该企业提供1.2亿元贷款。二、本案问题研讨1.该企业能够形成1.3亿元利润吗？2.固定资产成本应怎样确定？3.该企业与银行债务重组是否实现？4.是否符合债务重组准则关于要求？5.物业抵债与物业回购是一项交易还是两项交易？6.怎样了解经济实质重于法律形式？三、本案失败原因与审计风险点1.

专业判断风险1）是两项交易吗？2）销售实现了吗？3）债务重组成功了吗？2.

会计政策风险经济实质重于法律形式四、该企业审计风险能够识别与防范吗？经过以上分析，应该能够得出明确答案！案例十五GL某司审计失败来自会计创新风险吗？一、案情介绍在中期财务汇报中，GLJQ企业披露当期合并报表主营业务收入为1.6亿元，利润总额为0.7亿元。1.转让铺面利润6776万元。1月、3月、4月GLJQ控股子企业-NNJQ荣高实业有限企业（以下简称“JQ荣高”）先后与SHT金环海经济发展总企业（以下简称“金环海”）、GLLJ房地产开发有限企业（以下简称“LJ房产”）签署铺面销售协议，转让该企业1.26万平方米建材市场铺面50年经营权，交易金额1亿元。在转让过程中，由GLJQ作担保，GLJQ母企业GLJQ集团有限企业及下属GLJQ旅行社、GLJQ航空机票代理企业向银行贷款10000万元，并将其中8000万元借给LJ房地产。LJ房地产将此8000万元作为货款支付给JQ荣高。JQ确认实现转让收入1亿元，利润6776万元。2.转让固定资产利润433万元。4月GLJQ与LJ房地产签署协议，向其转让价值1757万元固定资产。GLJQ在还未办理产权证书、货款未收到情况下，确认该项资产实现销售收入1757万元，利润433万元。二、本案问题研讨（一）该企业商铺转让收入1亿元实现了吗？1.与销售商铺相关交易协议正当吗？1）销售协议-企业与客户

2）贷款协议-客户与银行3）质押协议-企业与银行2.符合会计准则要求销售实现条件吗？1）风险转移了吗？

2）现金能流入企业吗？3.交易协议正当就能确认收入实现吗？会计标准：经济实质重于法律形式（二）固定资产转让收入实现了吗？1.转让协议符正当律要求吗？

2.资产转让收入实现条件？3.风险转移法定标志是什么？三、本案失败原因与审计风险点1.职业道德-独立性缺失

2.专业判断-形式重于实质3.会计创新-报表粉饰趋向案例十六SHZH某所验资失败风险在哪里？一、案情介绍LZH甲企业与香港乙企业在SHZH合资设置丙企业，注册资本1000万，各投50%.

“香港企业为LZH企业代理投资500万元没有如实通知会计师，而被全部确认为香港股东投资。二、失败原因与审计风险点1.未仔细审验法律性文件2.未尽职业慎重与法定义务1）教授注意义务2）如实通知义务3.审验程序不到位—CPA偷懒三、本案问题研讨资本验证业务是否适用经济实质重于法律形式标准？四、该起验资业务风险能够识别与防范吗？1.职业道德-职责慎重2.法律义务—教授责任3.专业关注-委托投资4.职业判断—法律实质案例十七管理舞弊风险催生某企业审计失败案吗？一、案情介绍（1）未发觉虚开增值税发票万；

（2）少提减值准备1500万；（3）发觉后又另外出具审计汇报。二、本案法律问题研讨1.

审计汇报能够宣告撤消吗？2.撤消审计汇报法律依据是什么？1）协议法

2）担保法

3）国际审计准则3.撤消审计汇报能够防止法律风险吗？1）通知义务

2）通知程序

3）不得反抗善意第三人三、失败原因与审计风险点1.客户管理层道德风险-未评定审计动机和目标2.注册会计师职业慎重1）销售收入确认审计程序

2）未关注资产质量与减值3）单纯账目审计缺点性3.注册会计师职业道德——独立性与胜任能力案例十八企业治理风险造成SHD某所审计失败吗？一、案情介绍某企业财务造假方法——（利润源泉-自购股票）1.在中报和年报前，财务部门依照年初制订利润目标：总股本数×每股收益=利润额

利润额-当年实际利润=拟确定抛出股票数2.

证券部门依照财务部门上报利润差额抛出股票1）股票卖出时间范围2）股票卖出价格区间3.经营销售部门负责伪造对应虚假协议\虚假发票1）私刻客户印章\套取客户空白协议\修改客户协议；2）与客户串通，向客户汇款后再汇回本企业账户依照法院认定：1997年到7月，东方电子采取上述伎俩销售协议1242份，协议金额17.29亿元；虚开销售发票2079份，金额17.08亿元。1月17日判决：1）董事长有期徒刑2年；

2）副总经理有期徒刑1年；

3）财务总监有期徒刑1年\缓刑1年。

多方周折后，会计师被无罪释放，不再追究刑事责任。二、该起案件中CPA法律诉讼风险是怎样化解？（一）检察院为何不予起诉—无罪释放1.严格划分会计责任与审计责任2.注册会计师法定义务基本推行3.公安局侦察证据不足以证实注册会计师有有意或重大过失4.安然事件对促使国家领导人对注册会计师作用重新思索5.财政部\中注协\地方政府协调与主动努力6.教授利益应与公众利益同等保护7.司法审判标准是无罪推定和疑罪从无（二）刑事责任免去能够了结其民事与行政责任吗？1.刑事责任是严格责任

2.民事责任可推定责任3.行政责任可自由裁量三、借鉴启示1.企业治理风险-道道防线失守2.内部控制致命伤—管理舞弊难有效3.盈利模式风险-主营没有副业补案例十九制度性风险造成某事务所验资失败吗？一、案情介绍某房产企业股东之一某外资股东物业投资未办理产权过户手续，注册会计师就为其出具了验资汇报，但则说明段中作了披露。后因发生贷款纠纷，判决注册会计师负担补充清偿责任。二、本案验资上法律风险点1.

财产实物出资到位法律标志？1）发票日

2）报关日

3）判定日4）验收日

5）确认日

6）入账日7）使用日

8）过户日2.《企业法》25条要求办理产权转移手续三、该企业验资风险能够识别与防范吗？1.

部门规章与法律冲突处理2.

说明段法律依据与风险解除案例二十SHZH某企业投资收益确认契约性风险？一、案情介绍TH股份企业与FDC企业组建一有限责任企业，各占50%权益，两股东达成协议，由FDC股东承包经营三年，约定包底利润为每年3500万，实际上该有限责任企业每年都亏损。

FDC股东只上缴了TH股份一年包底利润3500万后，其余两年以亏损为由不再推行该协议，不过今后两年，TH股份企业都以“包底利润”有效为由，在当年财务报表中确认该子企业投资收益3500万。二、本案确认投资收益实现风险点在哪里

？（一）会计政策风险：对收到超出股权百分比享受收益应怎样处理？1.投资收益吗？2.资本公积金吗？3.冲减投资成本吗？4.其余处理方式吗？（二）交易契约风险：在还未收到包底利润时能够确认投资收益吗？1.能够按股权百分比应享受份额确认吗？2.能够按承包经营协议包底利润确认吗？（三）制度适用风险：对投资收益确认法定标志是什么？1.《企业法》要求2.《协议法》要求3.《会计准则》要求三、该企业审计风险能够识别与防范吗？1.保持专业胜任能力2.

熟悉法律制度

案例二十一不容无视合作人道德风险一、案件背景某会计师事务所合作人背着其余合作人出具虚