高级会计师之高级会计实务能力测试A卷附答案

高级会计师之高级会计实务能力测试A卷附答案

大题（共20题）一、（2021年真题）A公司是一家生产和销售安保产品的企业，近年来，公司所处行业竞争日趋激烈，毛利率逐年降低。为此，A公司决定从2022年开始持续深化全面预算管理，强化关键绩效指标考核，资料如下：（1）预算目标。确定利润预算目标时，公司重点考虑了前期股权投资协议中业绩承诺和现金分红条款带来的影响。结合上述协议内容及自身发展、内部积累等因素，公司2021年至少应实现净利润1350万元。假定A公司适用所得税税率为25%，不考虑其他因素影响。要求：根据资料（1），指出A公司利润预算目标的研究方法并计算目标利润。【答案】二、甲公司系一家网络科技类上市公司，为大宗煤炭现货交易提供“线上——线下”电子商务平台服务。2015年初，甲公司召开董事会，讨论通过了公司未来五年规划，提出要通过并购实现规模扩张与效益增长。为落实董事会要求，甲公司管理层研究拟定了“一揽子”并购方案，要点如下：(1)并购对象的选择。大宗煤炭现货交易的价值链流程为：上游煤炭生产商将货物卖给煤炭中间交易商，煤炭中间交易商再将货物卖给下游发电厂等需求客户，中间服务商为上游煤炭生产商、中间交易商和下游需求客户提供相关服务(比如，融资服务、仓储物流服务、交易平台和大数据分析服务等)。甲公司作为该价值链流程中的中间服务商，仅提供交易平台和大数据分析服务。为拓展服务链条，扩大业务规模、提高盈利水平，甲公司基于公司商业模式、战略成本管理及企业间价值链分析，拟收购仓储物流商F公司。(2)并购对价的确定。甲公司对F公司的尽职调查显示：F公司近年来盈利能力连续下滑，预计2015年可实现净利润为11500万元(含预计可获得的一次性政府补贴1500万元)：可比企业预计市盈率为20倍。双方初步确定并购交易对价为22亿元。(3)并购贷款的安排，为解决并购资金需求，甲公司拟向银行提出并购贷款申请。该并购贷款方案要点如下：①向M银行申请并购贷款12亿元；②并购贷款期限为5年，③甲公司办公大楼为并购贷款提供足额有效的担保。(4)并购后的整合。一旦并购业务完成，甲公司将积极筹划并购完成后的整合工作，尤其是财务整合。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(2)，运用“可比企业分析法”计算F公司的价值，并说明如何选择可比企业。【答案】F公司价值=(11500-1500)*20=200000(万元)(1分)可比企业选择：①所选择的可比企业应在营运上和财务上与被评估企业具有相似的特征；(1分)②当在实务中难以寻找到符合条件的可比企业时，则可以采取变通的方法，即选出一组参照企业，其中一部分企业在财务上与被评估企业相似，另一部分企业在营运上与被评估企业具有可比性。(1分)三、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事基础设施建设、设计及装备制造等业务，正实施从承包商、建筑商向投资商、运营商的战略转型。2017年一季度末，甲公司召开由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。有关人员发言要点如下：财务部经理：公司战略转型要充分评估现有财务资源条件。近年来，公司经营效率和财务政策一直保持稳定状态，未来不打算增发新股。2016年末，公司资产总额为8000亿元，负债总额为6000亿元；年度营业收入总额为4000亿元，净利润为160亿元，分配现金股利40亿元。总经理：公司应开拓市场、优化机制、协同发展要成效。一是要抓住当前“一带一路”建设的机遇，加快国内国外两个市场的投资布局，合理把握投资节奏，防范投资风险；二是考虑到在不对外融资的情况下仅仅依靠内部留存收益可以实现的销售增长非常有限。公司要积极拓展融资渠道，利用银行贷款和债券发行等债务融资工具，最大限度地使用外部资金满足公司投资业务资金需求。假定不考虑其他因素。要求：1.根据财务部经理发言资料，计算甲公司2016年净资产收益率、销售净利率和2017年可持续增长率，并从可持续增长角度指出提高公司增长速度的主要驱动因素。2.根据总经理发言，假设预计销售增长率目标定为12%，结合公司2017年可持续增长率，指出2017年甲公司增长管理将面临的财务问题以及可运用的财务策略。3.根据上述资料，计算甲公司2017年在不对外融资情况下可实现的最高销售增长率。【答案】1.净资产收益率=160/（8000-6000）×100%=8%销售净利率=160/4000×100%=4%可持续增长率=8%×（1-40/160）/[1-8%×（1-40/160）]×100%=6.38%驱动因素：提高销售净利率水平、加速资产周转能力和削减现金股利等。2.财务问题：资本需求与融资压力【或：资金短缺、融资困难等】。财务策略：发售新股、增加借款以提高杠杆率、消减股利、剥离无效资产、供货渠道选择、提高产品定价等。3.甲公司2017年在不对外融资的情况下可实现的最高销售增长率为内部增长率。总资产报酬率=160/8000×100%=2%现金股利支付率=40/160×100%=25%内部增长率=2%×（1-25%）/[1-2%×（1-25%）]=1.52%。四、甲公司和乙公司均为国内的手机生产商。2019年9月，甲公司准备收购乙公司全部股权。甲公司的估计价值为60亿元，乙公司的估计价值为30亿元。甲公司收购乙公司后，两家公司经过整合，价值将达到100亿元。乙公司要求的股权转让价为34亿元。甲公司预计在收购价款外，还要发生审计费、评估费、律师费、财务顾问费、职工安置、解决债务纠纷等并购交易费用1亿元。要求：（1）指出甲公司收购乙公司全部股权属于横向并购还是纵向并购？简要说明理由。（2）计算并购收益、并购溢价、并购净收益，并判断该并购是否具有财务可行性。【答案】五、（2021年真题）Y单位为中央级事业单位，一项固定资产原值900万元，累计折旧300万元，账面价值600万元。该设备于2021年对外出售。【问】审批程序【答案】六、甲单位为一家中央级事业单位，执行《事业单位会计制度》并对固定资产计提折旧。2018年1月10日，甲单位为做好2017年度的财务决算工作及2018年度的预算工作，总会计师召集财务处及相关部门人员参加的会议，有关事项与处理建议如下：(1)甲单位购买了一批教学仪器200万元，支援其对口的西部农村小学，甲单位将其按政府支出功能分类列入“教育支出”类；按政府支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。(2)甲单位2017年实际取得的事业收入比已批准的事业收入预算数超出180万元。甲单位考虑当年物价上涨幅度较大等因素，在年末从该项超收收入中支出120万元以补贴形式一次性发放给职工。(3)2017年甲单位财政拨款基本支出结转资金40万元，其中，人员经费结转资金15万元，公用经费结转资金25万元，在安排2018年预算时，将公用经费结转资金中的5万元用于安排本单位的人员经费，用于提高人员经费开支标准。(4)甲单位将上级对本单位的2017年财政直接支付结余资金调剂转出的金额，作为增加事业支出和减少财政应返还额度处理。(5)为了贯彻落实《行政事业单位内部控制规范(试行)》文件精神，甲单位制定了本单位《内部控制规范工作手册(试行)》，该手册规定：财务专用章由专人保管，分管财务的处长的个人印章由其授权的办公室主任郑某保管；对重要的货币资金支付业务，实行集体决策；现金收入及时存入银行，特殊情况下，经领导班子集体研究批准后，方可坐支现金；银行存款余额调节表由出纳员赵某负责定期编制。(6)甲单位报经主管部门审核同意，报经财政部门备案后，以一栋闲置的办公楼进行对外投资，取得的投资收益计入事业收入。(7)甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)，分管领导决定直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。该建筑安装工程公司的法人代表是甲单位分管领导的亲属。(8)甲单位曾在2016年12月以财政授权支付方式支付10万元购入一批事业活动用低值易耗品，购入当月全部被各部门领用。2017年2月，因部分低值易耗品质量未达到要求，甲单位按合同规定将其退回供应商，并收到供应商退款的2万元支票。甲单位将退款支票存入单位银行存款账户，并做增加银行存款和其他收入各2万元的处理。(9)甲单位2017年取得经营收入900万元，发生经营支出960万元。甲单位将当年经营收支全部转入经营结余，在年末转入非财政补助结余分配。(10)甲单位2017年财政授权支付预算指标数为2000万元，当年零余额账户用款额度实际下达数(假设不存在年初恢复的应返还额度)为1860万元，甲单位财务部门未作账务处理，待实际使用恢复的额度时再进行账务处理。【答案】(1)事项(1)处理不正确。理由：按政府支出功能分类，应列入“援助其他地区支出”，按支出经济分类，应列入“商品和服务支出”。(2)事项(2)处理不正确。理由：甲单位在预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出。(3)事项(3)处理不正确。理由：财政拨款基本支出结转资金人员经费和公用经费之间不得相互挪用，且不得用于提高人员经费开支标准。(4)事项(4)会计处理不正确。理由：事业单位涉及到以前年度财政补助结余的调整事项，应通过“财政补助结余”科目核算，不能列入当期的事业支出，也不能通过事业基金核算。此事项正确的会计处理为减少财政补助结余和财政应返还额度。(5)事项(5)做法不正确。①“现金收入经领导班子集体研究决定后可以坐支”不正确。理由：违反了现金管理条例，七、（2019年真题）公司技术创新和管理能力较强，M产品市场优势明显。鉴于国内市场日趋饱和，应加快开拓国际市场。我国政府提出的“一带一路”倡议得到了沿线国家的积极响应，一些沿线国家既是公司产品的原材料产地，也是公司产品的巨大潜在市场。沿线国家大多数处于工业化中后期阶段，产品生产和技术水平有待提高。企业发展部经理建议公司2019年从这些沿线国家中选择一些风险适度、业务互补性强的项目，开展相关的境外直接投资业务。要求：根据上述资料，指出企业发展部经理建议所体现的开展境外直接投资的主要动机。【答案】八、甲公司是一家大型高科技集团上市公司，主营手机、电脑及其他电子科技产品。其生产、研发与销售部门遍及全球各地。产品特征与类型具有一定的地理特殊性，该公司的发展战略是系列电子产品多元化，从多板块、多渠道取得效益。甲公司重视研究开发，持续推出新产品，不断创新产品配套服务，以此推动消费者对产品进行升级，提高产品边际收益。近年来，公司财务战略目标日益明晰，高度重视企业价值管理，构建了以经济增加值最大化为核心目标，持续盈利能力和长期现金流量现值为辅助目标的财务战略目标体系。按照财务战略目标要求，2011年甲公司在2010年的基础上，对部分业务板块追加了投资，其中业务板块A和业务板块B各追加投资10000万元，业务板块C追加投资20000万元，三个业务板块的基础财务数据见下表：假定不考虑其他因素。要求：【答案】甲公司财务战略目标的特点是：采取了以经济增加值最大化为核心目标、持续盈利能力和长期现金流量现值为辅助目标的财务战略目标体系，克服了单一财务战略目标存在的不足，实现了三者的相互协调。九、甲单位为一家中国企业，乙公司、丙公司为欧洲企业，丙公司为乙公司的全资子公司。甲公司计划向乙公司收购丙公司100%股权，并购项目建议书部分要点如下：(1)并购背景①甲公司为一家建筑企业，在电力建设的全产业链(规划设计、工程施工与装备制造)中，甲公司的规划设计和工程施工能力处于行业领先水平，但尚未涉入装备制造领域。在甲公司承攒的EPC(设计一采购一施工)总承包合同中，电力工程设备均向外部供应商采购。为形成全产业链优势，甲公司拟通过并购方式快速提升电站风机等电力工程设备的技术水平和制造能力。②乙公司为一家大型多元化集团企业，涉及电气工程、信息与通讯、家电、风机、照明等多个经营领域。近年来，受外部经济环境，尤其是欧洲经济状况影响，乙公司经营出现困难。为集中资源，巩固其在信息与通讯、电气工程等多个业务领域的领先地位，乙公司决定对风机、照明等业务予以剥离出售，降低营运的复杂性；丙公司就在本次的剥离出售计划范围内。③丙公司为一家装备制造企业，以自主研发为基础，在电站风机领域拥有世界领先的研发能力和技术水平。丙公司风机业务90%的客户来自欧美，在欧美市场享有较高的品牌知名度和市场占有率，销售一直保持着较高的增长水平。虽然丙公司拥有领先的技术和良好的业绩，但是风机业务并非丙公司所属集团的核心业务。(2)并购价值评估甲公司采用可比企业分析法、可比交易分析法对丙公司价格进行了综合评估。经评估，丙公司的评估价值在16亿元。甲公司向乙公司收购丙公司的报价为16.8亿元。并购前，甲公司的市场价值为132亿元。如并购完成，预计两家公司经过整合后的市场价值合计将达到160亿元，此外，甲公司预计在并购价款外，还将发生财务顾问费、审计费、评估费、律师费等并购交易费用0.5亿元。假定不考虑其他因素。【答案】并购类型：纵向并购。一十、甲公司是一家以钢铁贸易为主业的大型国有企业集团，总资产100亿元，净资产36亿元，最近3年净资产收益率平均超过了10%，经营现金流入持续保持较高水平。甲公司董事会为开拓新的业务增长点，分散经营风险，获得更多收益，决定从留存收益中安排2亿元实施多元化投资战略。甲公司投资部根据董事会的决定，经过可行性分析和市场调研了解到，我国某特种机床在工业、农业、医疗、卫生、能源等行业使用广泛，市场需求将进入快速发展阶段，预计年均增长20%以上;但是，生产该特种机床的国内企业工艺相对落后，技术研发能力不足，质量难以保证;我国有关产业政策鼓励中外合资制造该特种机床项目，要求注册资本不得低于1亿元(人民币，下同)，其中中方股份不得低于50%;欧洲的欧龙公司是全球生产该特种机床的龙头企业，其产品技术先进并占全球市场份额的80%，有意与甲公司设立合资企业。1.甲公司与欧龙公司就设立合资企业进行了洽谈，欧龙公司提出的合资条件如下：(1)合资期限10年，注册资本1亿元，其中欧龙公司占50%，以价格为2000万元的专有技术和价格为3000万元的设备投入;甲公司以5000万元现金投入。(2)合资企业的生产管理、技术研发、国内外销售由欧龙公司负责，关键零部件由欧龙公司从国外进口，租用欧龙公司在中国其他合资项目的闲置厂房。(3)合资企业每年按销售收入总额的8%向欧龙公司支付专有技术转让费。2.甲公司财务部对设立合资企业进行了分析和测算，合资企业投产后预测数据如下：(1)合资企业投产后，第1年、第2年、第3年的净利润分别为2040万元、2635万元、3700万元，第410年各年的净利润均为5750万元。(2)该项目无建设期;固定资产全部为欧龙公司投入的设备，在合资期限内固定资产总额不变，设备可使用10年，按平均年限法计提折旧，预计净残值为零;专有技术按10年平均摊销。要求：假如你是甲公司的总会计师，请根据上述资料回答下列问题：计算合资企业的静态投资回收期。【答案】静态投资回收期静态投资回收期=3+{10000-(2540+3135+4200)}/6250=3.02年一十一、甲企业是全球最大的新型干法水泥生产线建设企业之一，下属A、B、C三家分公司；甲企业对三家分公司实施直接考核。A、B、C三家分公司均独立从事新型干法水泥生产线的装备制造、工程施工和营销工作。随着业务规模的扩大，三家分公司之间业务重叠、重复开支的情况日趋严重，既不利于企业经济增加值最大化财务战略目标的实现，也无法适应企业多元化、国际化发展的需要。甲企业董事会于2011年初召开会议，决定调整企业组织结构。会上，董事李某建议，撤销三家分公司，设立装备制造部、工程部和营销部等部门，将三家分公司的相关工作并入上述职能部门。董事罗某认为，李某的方案与企业的发展战略和当前的业务规模不相适应，建议企业分别设立装备制造公司、工程公司和营销公司三家子公司，将三家分公司的相关工作分拆并入各子公司，赋予各子公司较大的决策自主权，甲企业分别设立专业事业部对不同子公司进行管理。甲企业董事会决定，由战略规划部就企业组织结构调整问题作进一步研究并提出可行方案，同时要求企业财务部根据董事李某和罗某的方案，分别测算其对企业财务业绩的影响。财务部预计2011年有关财务数据如下：金额单位：亿元假定企业所得税税率为25％，不考虑其他因素。要求：分别计算甲企业现行组织结构、董事李某提出的组织结构调整方案和董事罗某提出的组织结构调整方案的经济增加值，并从经济增加值最大化财务战略目标角度对甲企业组织结构调整进行决策（要求列出计算过程）。【答案】甲企业现行组织结构下的经济增加值＝10＋1.4*（1－25％）－（20＋20）*7％＝11.05－2.8＝8.25亿元（2分）或：＝｛{10＋1.4*（1－25％）}/40－7％｝*40＝8.25亿元（2分）董事李某提出的组织结构调整方案下的经济增加值＝15＋1.2*（1－25％）－（20＋20）*6％＝15.9－2.4＝13.5亿元（2分）或：＝｛{15＋1.2*（1－25％）}/40－6％｝*40＝13.5亿元（2分）董事罗某提出的组织结构调整方案下的经济增加值＝21＋1*（1－25％）－（20＋20）*5％＝21.75－2＝19.75亿元（2分）或：＝{{21＋1*（1－25％）}/40－5％}*40＝19.75亿元（2分）决策：由于董事罗某提出的组织结构调整方案下的经济增加值最大，甲企业应当选择董事罗某提出的组织结构调整方案。一十二、光明能源为上市公司，2014～2015年通过合营安排等，与长期股权投资有关的情况如下：(1)光明能源经过可行性论证，为进军未来中长期的市场新热点项目，与通达公司(简称B)、兴达公司(简称C)签订了一项安排：光明能源在该安排中拥有50%表决权，B拥有30%表决权，C拥有20%表决权。明光公司、B、C之间的合同安排规定，对该安排相关活动的决定至少需要75%的表决权。据此，能够行使决策权的唯一情况就是光明能源和B公司的一致行动。(2)光明能源从积极参与电力改革出发，经过可行性论证，为打造对电力终端销售市场的主动性渗透，与E公司、F公司安排一项涉及三方：光明能源在该安排中拥有50%的表决权，E和F各拥有25%的表决权。三方之间的合同安排规定的合营协议，对安排的相关活动作出决策至少需要75%的表决权。据此，据此，能够行使决策权的两种情况就是光明能源和B公司的一致行动，或者E和F公司的一致行动。(3)2010年1月20日，光明能源与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司2010年6月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60%股权时，光明能源与乙公司不存在关联方关系。(4)购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：①2010年3月15日，光明能源和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。②以丙公司2010年6月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司2010年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自2010年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为0，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自2010年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为0，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为5500万元，光明能源以一栋办公楼和一项土地使用权作为对价。光明能源作为对价的固定资产2010年6月30日的账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4000万元；作为对价的土地使用权2010年6月30日的账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为1500万元。2010年6月30日，光明能源以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。④光明能源和乙公司均于2010年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。【答案】企业合并的成本=5500＋120＋80=5700(万元)光明能源转让作为对价的固定资产和无形资产使2010年利润总额增加={4000－(2800－600－200)}＋{1500－(2600－400－200)}=1500(万元)一十三、（2019年）甲公司是一家在境内外同时挂牌交易的上市公司。为提高资金使用效率，防控财务风险，促进战略实施，甲公司2019年开展了以下与金融工具有关的业务：（1）甲公司于2019年1月7日购入W公司当日发行的债券50万张，每张面值100元，以银行存款支付价款5002万元，其中交易费用2万元。①甲公司管理该金融资产的业务模式以收取合同现金流量为目标，预期长期持有该金融资产，到期收回本金。2019年1月7日，甲公司将购入的W公司债券分类为以摊余成本计量的金融资产，初始确认金额为5000万元。要求：（1）根据资料（1）中事项①，分别判断金融资产的初始分类及其计量是否正确；如不正确，指出正确的处理。要求：（2）根据资料（1）中事项②，分别判断金融资产重分类日的确定及重分类的计量是否正确；如不正确，指出正确的处理。【答案】（1）金融资产的分类正确。金融资产的初始计量不正确。正确的处理：甲公司金融资产的初始确认金额为5002万元。或：交易费用2万元应计入初始确认金额。②2019年6月初，考虑近期债市违约事件频发，甲公司开展了债券风险专项活动。对W公司分析后认为，W公司经营面临一些不确定性因素。为控制风险敞口，甲公司于2019年6月14日出售其持有的20万张W公司债券，剩余30万张将视市场情况择机出售；当日，甲公司变更了管理该金融资产的业务模式，其变更符合重分类的要求。甲公司将2019年7月1日作为该金融资产的重分类日，并将其持有的剩余30万张W公司债券重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，同时按其账面价值作为重分类后的金融资产初始确认金额。重分类日，该30万张W公司债券的账面价值比公允价值低3万元。（2）重分类日正确。重分类的计量不正确。正确的处理：企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。或：以“账面价值＋3万元”计量。一十四、（2018年真题）甲公司为一家生产制造企业，下设Y分厂，Y分厂主要从事B、C两种产品的生产。Y分厂采用作业成本法对产品成本进行核算与管理。2018年4月初，甲公司管理层召开月度成本分析会议，研究上月成本管理中存在的主要问题及改进措施。部分参会人员发言要点摘录如下：（1）Y分厂厂长：3月份Y分厂成本管理中的主要问题是制造费用相对于竞争对手过高，B、C产品的制造费用占生产成本的比重均较高，且制造费用集中发生在材料整理、成型加工、检验和产品包装四项作业。Y分厂管理非常严格与规范，很少出现由于材料质量和操作失误带来的废品废料问题。4月份Y分厂的努力方向是削减部分作业的成本。（2）甲公司财务总监：鉴于当前市场竞争越来越激烈，B、C产品与市场上同类产品的差异性越来越小，为提高公司产品的市场竞争力并确保目标利润的实现，建议采用目标成本法对产品成本进行核算与管理。假定不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1），指出Y分厂哪种（或哪些）作业属于增值作业，并说明理由。（2）根据资料（1），基于作业动因分析，指出Y分厂应重点削减四种作业中哪种（或哪些）作业的成本，并说明理由。（3）结合资料（2），指出目标成本法的主要优点。【答案】一十五、2003年1月4日某市中心大桥突然整体垮塌，造成巨大人员伤亡和经济损失。据调查，该市个别领导干部明显存在玩忽职守的问题；该项工程未经主管部门立项，无可行性研究报告；设计属于个人行为；工程施工者是挂靠在该市桥梁工程总公司名下的个体业主。组织的施工队伍不具备进行市政工程建设技术和设备力量；不具有合法的市政工程施工资质；工程施工、设计不达标，偷工减料，采用劣质材料。在中心大桥的建设过程中，无工程监理；1999年建成使用未经法定竣工验收；养护管理中两次发现重大桥梁损坏。要求：分析该案例中存在的内控缺陷。【答案】（1）在工程立项环节缺乏应有的控制，未依法进行审批和可行性研究；（2）在工程设计上，聘用的设计者没有相应资质；（3）在对施工单位的选择上存在明显漏洞，施工单位没有相应的资质，建设单位对工程施工过程也缺乏监督；（4）在竣工验收上存在明显问题，未竣工验收即投入使用。（5）在使用中发现问题后，未采取及时的补救措施。一十六、甲公司为一家国有企业的下属子公司，主要从事X、Y两种产品的生产与销售，现拟新投产A、B两种产品。2017年初，甲公司召开成本管控专题会议。有关人员发言要点如下：(1)市场部经理：经市场部调研，A、B产品的竞争性市场价格分别为207元/件和322元/件。为获得市场竞争优势，实现公司经营目标，建议：①以竞争性市场价格销售A、B产品；②以15%的产品必要成本利润率{(销售单价－单位生产成本)单位生产成本×100%}确定A、B产品的单位目标成本。(2)财务部经理：根据传统成本法测算，制造费用按机器小时数分配后，A、B产品的单位生产成本分别为170元和310元。根据作业成本法测算，A、B产品的单位生产成本分别为220元和275元。根据A、B产品的生产特点，采用机器小时数分配制造费用的传统法扭曲了成本信息，建议按作业成本法提供的成本信息进行决策。(3)企业发展部经理：产品成本控制应考虑包括产品研发、设计、制造、销售、售后服务等价值链各环节所发生的全部成本。如果只考虑产品制造环节所发生成本，而不考虑价值链其他环节所发生成本，将有可能得出错误的决策结果。根据企业发展部测算，A、B产品应分摊的单位上游成本(研发、设计等环节成本)分别为13元和18元，应分摊的单位下游成本(销售、售后服务等环节成本)分别为8元和12元。假定不考虑其他因素。要求：【答案】A产品单位目标成本=180(元)B产品单位目标成本=280(元)一十七、甲公司为一家在上海证券交易所上市的大型国有集团公司，主要从事火力发电业务。2020年甲公司将加快可再生能源的开发利用，以清洁能源替代化石能源，未来风电和太阳能发电占比将大幅提高。2020年初，甲公司召开风险管理建立与内部控制优化专题会，风险管理部经理发言要点摘录如下：（1）公司应建立与内部控制相整合的风险管理，实行全面风险管理，由管理层确定风险偏好并决定风险容忍度，董事会、各级管理层及其他人员共同实施。以公司目标为基础，充分考虑可能给企业带来有利或不利影响的各项外部因素，并考虑各项因素的重要性，从而进一步分析可能对企业产生影响的潜在事件。然后在风险识别的基础上，考虑风险之间的关系以及发生的可能性、对企业目标的影响程度等进行分析，最终将风险控制在可承受度以内。（2）风险容忍度应尽可能用定量表示，其主要决定因素包括：企业财务实力是否雄厚、运营能力是否高效、企业及品牌声誉是否坚不可摧、企业营运市场的竞争能力等。（3）通过调查问卷、高级研讨会及头脑风暴等发现：①经济方面，货币政策适中偏紧，资金成本将有所上升，另外世界经济受疫情影响增长缓慢，汇率波动增加，面临的风险也随之加大。②自然环境方面，对于污染物及废弃物处理流程、能源利用等，国家监管要求日趋严格。③人员方面，因风电和太阳能发电的推广，人员能力不足，再生资源的开发利用进度缓慢。通过上述分析，甲公司对火力发电业务设置了净利润增长15%的目标。假定不考虑其他因素。（1）根据资料（1），指出与内部控制相整合的风险管理的主要体现。（2）根据资料（1），指出风险管理部经理的发言是否存在不当之处；对存在不当之处的，指出不当之处并说明理由。（3）根据资料（2），列举内部控制部门经理在衡量风险容忍度时采用的方法。（4）根据资料（3），分别判断事项①~③对目标实现产生何种影响。（5）根据资料（3），分别判断事项①~③风险管理的类型。【答案】一十八、某研究院是一家中央级科研事业单位，为认真贯彻落实财政部发布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》的要求，于2019年6月召开内部控制体系建设专题会议，部署实施单位内部控制体系建设。在专题会议上，单位管理层成员发言要点如下：院长：内部控制既是行政事业单位的一项重要管理活动，又是一项重要的制度安排，是行政事业单位治理的基石。实施好内控规范，对于提高单位管理水平，改进单位服务的质量和效率，规范单位的财经秩序具有重要意义。在座各位务必高度重视，应运用企业化管理的理念，将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标，全力做好相关工作。副院长：为确保内部控制体系建设工作顺利开展，有必要成立内部控制领导小组，建议由院长任组长，本人担任副组长，管理层其他成员任组员，授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作，找出存在的问题，认真整改，完善管理。财务部主任：在全面控制的基础上，我们单位内部控制应当关注单位经济活动和业务活动的重大风险，并采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。综合服务中心主任：虽然《行政事业单位内部控制规范（试行）》对单位投资行为作了严格规定，但考虑到繁杂的投资控制程序可能降低决策效率、丧失投资机会，因此建议简化投资决策审批程序，重大投资项目经业务部论证并直接报院长审批后即可实施。纪检及审计部主任：内部控制评价是实施内部控制的重要环节。应当制定科学的内部控制评价方案，对单位面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。内部控制评价应对内部控制执行的有效性发表意见。法务部主任：我们单位应当加强对合同订立的管理，对于所有的业务合同，都应当组织法律、技术、财会等工作人员参与谈判,并聘请外部专家参与相关工作，防范合同签订过程中的风险。<1>?、根据财政部发布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》，逐项分析判断上述成员的发言存在哪些不当之处，并简要说明理由。【答案】1.院长“将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标”的观点不当。（0.5分）理由：行政事业单位内部控制目标包括以下五个方面：合理保证单位经济活动合法合规、合理保证单位资产安全和使用有效、合理保证单位财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果。（1.5分）2.副院长“授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作”的观点不当。（0.5分）理由：内部控制建设是一项系统工程，需要单位全体员工共同参与并承担相应职责，而非仅仅一个财务部就能完成此项工作。（1分）3.财务部主任观点恰当。（1.5分）4.综合服务中心主任“建议简化投资审批程序，重大投资项目经投资部门论证并直接报院长审批后即可实施”的观点不当。（0.5分）理由：重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策[或：实行联签制度]。（1分）5.纪检及审计部主任“对单位经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价”和“对内部控制执行的有效性发表意见”的观点不当。（0.5分）理由：①单位应在风险评估的基础上，侧重对高风险领域和重要业务单位、重要经济事项进行评价。②内部控制评价是对单位内部控制有效性发表意见，内部控制有效性包括内部控制设计的有效性和内部控制执行的有效性。（1.5分）6.法务部主任“对于所有的业