第十章主要经济业务

第十章主要经济业务核算

第一节款项和有价证券的收付第二节财产物资的收发、增减和使用第三节债权、债务的发生和结算第四节资本的增减第五节收入、成本和费用第六节财务成果的计算款项和有价证券的收付1、款项：是作为支付手段的货币资金主要包括：现金，银行存款，其他货币资金。2、有价证券：是指表示一定财产拥有权或支配权的证劵，包括：交易性金融资产等。两者是流动性最强的资产。（P200）

现金和银行存款例题1

、2011年1月2日，红星公司开出现金支票，从建设银行提取现金3000员备用，2011年1月18日，红星公司讲当日超过备用限额的2000员现金存入银行。相关会计分录为：（1）2001年1月2日，提现时：

借：库存现金3000

贷：银行存款3000（2）2001年1月18日，存现时：

借：银行存款—建设银行2000

贷：库存现金2000例题22011年1月5日，红星公司通过建设银行转账支付水电费10000元，根据有关费用单据作如下会计分录：

借：管理费用—水电费10000

贷：银行存款—建设银行10000例题3

、2001年1月7日，红星公司销售商品收到支票一张，存入银行，货款20000元，增值税3400元，会计分录如下次：

借：银行存款23400

贷：主营业务收入20000

应缴税费—应交增值税(销)3400

“应交税费—应交增值税”科目

增值税：是以增值额为依据计算征收的一种价外税，税率有17%、13%、零税率。

购进环节要支付增值税，即进项税=进价×税率

销售环节要收取增值税，即销项税=售价×税率

当期应纳增值税=（售价－进价）×税率=销售税额－进项税额

交易性金融资产（一）涉及的相关会计科目以及账户结构（P201）1、含义：交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。2、应设置科目有①交易性金融资产——成本（资产类）

——公允价值变动借方登记取得的成本，升值的差额，贷方登记出售时结账的成本和公允价值变动，贬值的差额②公允价值变动损益：由于公允价值变动而形成的计入当期损益的利得和损失。（损益类）借方登记：贬值的差额贷方登记：升值的差额③投资收益（损益类）借方登记：出售时发生的投资损失及发生的相关费用贷方登记：出售时实现的投资收益（二）账户处理②1、取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本

投资收益

贷：银行存款

2、交易性金融资产期末计量若期末公允价值高于其账面价值（升值），按期差额借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益若期末公允价值低于其账面价值（贬值），按期差额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动3、交易性金融资产的处置①借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本此时按期末计量中公允价值变动的差额借记或者贷记“交易性金融资产——公允价值变动”最后按借贷方之间的差额计入投资收益②将期末计量中公允价值变动损益的差额转入投资收益若是收益入账则

借：公允价值变动损益

贷：投资收益若是损失入账则借：投资收益贷：公允价值变动损益

例1、（1）2001年年1月12日，红星公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入B公司股票100万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为200万元，另支付相关交易费用1.2万元，购买股票款201.2万元。①购入股票支付的本金借：交易性金融资产—B公司股票2000000

贷：银行存款2000000②为购股票而支付的交易费用借：投资收益12000（投资费用增加）

贷：银行存款12000（2）2001年年3月10日，红星公司出售了所持有的B公司的股票，售价为214万元，另支付相关交易费用1.8万元。①售出股票应减少本金，售价与本金的差价为投资收益借：银行存款2140000（售价）

贷：交易性金融资产—B公司股票2000000

投资收益140000（收益增加）②为售出股票而支付的交易费用借：投资收益18000（费用增加）

贷：银行存款18000例2、根据以下业务写出会计分录（1）2010年3月9日，甲公司从证券公司购入乙股票500000股，每股6元，划分为交易性金融资产，以银行存款支付。（2）另支付相关交易费用为11000元，以银行存款支付。（3）2010年6月30日，上述乙股票的市价为3100000元。（4）2010年12月31日，上述乙股票的市价为3070000元。（5）211年1月9日，将乙股票全部出售，实际收到价款3110000元存入银行。（1）2010年3月9日，甲公司从证券公司购入乙股票500000股，每股6元，划分为交易性金融资产，借：交易性金融资产——成本3000000

贷：银行存款3000000（2）另支付相关交易费用为11000元。借：投资收益11000

贷：银行存款11000（3）2010年6月30日，上述乙股票的市价为3100000元。借：交易性金融资产——公允价值变动100000

贷：公允价值变动损益100000（4）2010年12月31日，上述乙股票的市价为3070000元。借：公允价值变动损益30000

贷：交易性金融资产——公允价值变动30000（5）2011年1月9日，将乙股票全部出售，实际收到价款3110000元存入银行。借：银行存款3110000

贷：交易性金融资产——成本3000000

——公允价值变动70000

投资收益40000借：公允价值变动损益70000

贷：投资收益70000二、财产物资的收发，增减和使用财产物资通常包括：原材料，库存商品等流动资产，以及房屋，建筑物等固定资产。一原材料（P202）材料的计价方法有实际成本法和计划成本法：一般情况下账务处理分外购、发出两步实际成本法：是指材料的收发及结存，均按照实际成本计价实际成本法下对于原材料需要设置的账户在途物资：实际成本法下，尚未验收入库的采购成本原材料：核算企业库存的各种材料2、账户处理的步骤（1）外购原材料的账务处理（P204）采购成本一般包括：采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。①货款已经支付、未付、开出商业汇票，材料同时入库。借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：銀行存款/应付账款/应付票据例1：某企业为一般纳税人，购入原材料一批，取得增值税注明的材料价款为12600元，增值税为2142元，货款已支付，材料入库。借：原材料12600

应交税费——应交增值税（进）2142

贷：银行存款14742②货款已经支付、开出商业汇票，材料尚未到达或未验收入库。A支付货款或开出商业汇票时：借：在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：銀行存款/应付票据B材料到达企业验收入库时借：原材料

贷：在途物资例2：某企业为一般纳税人，3日购入原材料一批，取得增值税注明的材料价款为12600元，增值税为2142元，货款已支付，材料尚未到达。6日材料到达。（1）3日借：在途物资12600

应交税费——应交增值税（进项税额）2142贷：銀行存款14742（2）6日

借：原材料12600

贷：在途物资12600③材料已到，但供应发票账单未到，而货款尚未支付。此时按暂估价入账。借：原材料

贷：应付账款（2）、发出材料的账户处理（P205下面）确定发出材料的方法有：个别计价法、先进先出法、加权平均法（月末一次加权平均法、移动加权平均分）。先进先出法：是假定先收到的存货先发出，以此计算发出存货成本和期末结存存货成本的方法。加权平均法加权平均单价=（月初实际成本+本月收入实际成本）/（月初存货数量+本月收入数量）本月发出存货实际成本=本月发出存货数量*加权平均单价月末结存存货实际成本=月末结存存货数量*加权平均单价账务处理：此时看材料的用途，若是用于生产产品——生产成本，若是车间使用——制造费用，若是管理部门使用——管理费用。借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料2，计划成本法计划成本是指企业存货的收入，发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时设置“材料成本差异”科目。预先确定好各种材料的单价，在以后的收料与发料中均按此价格计算金额，保持不变。1、设置的账户材料成本差异：登记计划成本与实际成本的差额。借方登记计划小于实际成本的差额（超支），贷方登记计划大于实际成本的差额（节约）。余额可能在借方也可能在贷方。（计划成本核算法下使用此科目）2、账务处理（P203）（1）不管入库与否，都得先通过材料成本差异核算借：材料采购—A材料

（实际成本）

应交税费—应交增值税（进项税）

贷：银行存款

（2）入库时转入原材料（但原材料为计划成本）若实际成本<计划成本（节约）借：原材料

（计划）

贷：材料采购

（实际）

材料成本差异若实际成本>计划成本

（超支）借：原材料

（计划）

材料成本差异

贷：材料采购

（实际）例4：2011年1月8日，红星公司购入甲材料一批，货款200000元，增值税34000员，发票账单已经收到，计划成本为220000元，材料已经验收入库，款项已用银行存款支付。相关的会计分录如下：

借：材料采购—A材料200000（实际）

应交税费—应交增值税（进项税）34000

贷：银行存款234000

借：原材料—A材料220000（计划成本）

贷：材料采购200000（实际成本）

材料成本差异20000（计划﹥实际差额）

发出原材料的账务处理（P204——P205）1，计划成本法（超+节-）发出材料按计划成本核算的，发料时按计划成本编写分录，再根据发出材料应负担的材料成本差异将发出材料的计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转。

期初成本差异+本期成本差异差异率=*100%

期初计划成本+本期计划成本发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本*材料成本差异率例题5、红星公司月初结存材料的计划成本为5000元，成本差异为超支差100元，本月入库材料的计划成本为15000元，成本差异为节约差异500元，根据本月发料凭证汇总表，该公司当月的基本生产车间领用材料1000元，辅助生产车间领用材料500元，车间管理部门领用原材料50元。会计分录如下：①先按计划成本发出材料：借：生产成本——基本生产成本1000——辅助生产成本500

制造费用50

贷：原材料1550材料成本差异率=（100－500）／（5000）=－2%（节约差异用负数）结转发出材料的成本差异，会计分录是：借：材料成本差异31

贷：生产成本——基本生产成本20(1000*2%)

——辅助生产成本10(500*2%)

制造费用

1(50*2%)

二库存商品（P206）库存商品是指企业库存的各种商品，包括库存的外购商品，自制商品，存放在门市部准备出售的商品等。1、设置账户：库存商品

借方：外购的产品或完工入库的产品等

贷方：销售商品或其他原因减少时2、账务处理（1）产品完工入库时借：库存商品

贷：生产成本

（2）销售商品时借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款贷：主营业务收入（售价）应交税费—应交增值税（进项税）（3）结转销售商品成本时借：主营业务成本（成本）贷：库存商品（成本）（1）产成品入库的账务处理例1、2001年5月31日，红星公司根据“商品入库汇总表”和甲，乙产品“成本计算表，甲产品200件，实际单价成本500元，合计100000元，乙产品1000件，实际单位成本100元，合计100000元。借：库存商品—甲产品100000

—乙产品100000

贷：生产成本200000

（2）销售商品结转销售成本的账务处理例2、2001年12月31日，红星公司经统计，本月共销售甲产品65件，加权平均单价为230元，销售乙产品50件，加权平均单价为360件。本月已销甲产品的销售成本=65×230=14950元本月已销乙产品的销售成本=50×360=18000元结转已销产品的销售成本，会计分录如下：借：主营业务成本32950

贷：库存商品—甲产品14950—乙产品18000三固定资产

设置账户（P207）固定资产：登记固定资产的原值。包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用。累计折旧：是固定资产科目的备抵调整科目。贷方登记折旧额的增加，借方登记折旧的转销数。余额一般在贷方，表示累计已发生的折旧。（一）购入不需要安装的固定资产账务处理程序（P208）例1：2001年12月18日，红星公司从利民公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，买价100000元，增值税17000元，运杂费1500元，全部款项已用银行存款支付。借：固定资产101500

应交税费—应交增值税（进项税）17000

贷：银行存款118500（二）固定资产折旧的账务处理（P208）折旧：是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。（即固定资产价值的减少）1、企业应对所有固定资产计提折旧，但以下情况不用计提折旧：

（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；

（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。2、但确定固定资产折旧范围时，应注意一下几点。①当月增加——当月不提，下月提

当月减少——当月照提，下月不提②提前报废——不再补提3、影响折旧的因素主要有：（1）固定资产原值（2）预计净残值（3）固定资产减值准备（4）固定资产使用寿命4、折旧计提方法有：年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。（1）年限平均法也称直线法，是指以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡的分摊到使用各年的一种方法。

原始价值－预计净残值年折旧额=

预计使用年限

月折旧额=年折旧额÷12例2、甲公司有一设备，原价为500000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值为2%，则该设备的月折旧额为多少？解析：年折旧=500000×(1-2%)÷20=24500

（2）工作量法单位工作量折旧=（固定资产原值-净残值）÷预计总工作量当月应提折旧=当月工作量×单位工作量折旧例3、某企业以辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里，该汽车的月折旧额。单位折旧额=600000×(1-5%)÷500000=1.14（元/公里）月折旧=4000×1.14=4560(元)

（3）倍余额递减法年折旧率=2÷预计使用年限×100%年折旧额=每年年初固定资产账面净值×年折旧率最后两年的折旧改用直线法，即平均摊销=（账面净值-净残值）÷2例4、某企业一项固定资产原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，按双倍余额递减法计提每年折旧额？年折旧率=2÷5×100%=40%第一年：1000000×40%=400000第二年：（1000000-400000）×40%=240000第三年：（600000-240000）×40%=144000第四、五年：（360000-144000-4000）÷2=106000（4）年数总和法年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%年折旧额=（固定资产原值-净残值）×年折旧率例5，接例4某企业一项固定资产原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，按年数总和法计算各年折旧第一年：（1000000-4000）×（5÷15）=332000第二年：（1000000-4000）×（4÷15）=265600第三年：（1000000-4000）×（3÷15）=199200第四年：（1000000-4000）×（2÷15）=132800第五年：（1000000-4000）×（1÷15）=66400

4、计提折旧时“累计折旧”科目，贷方登记折旧额的增加，借方登记折旧的转销数。余额一般在贷方，表示累计已发生的折旧。折旧是固定资产在使用过程中发生的损耗，要按照固定资产的用途不同，将折旧计入不同的费用中：①生产用的固定资产折旧——制造费用；（P209）②管理部门用的固定资产折旧——管理费用；③销售部门用的固定资产折旧——销售费用；④固定资产出租使用而发生的折旧——其他业务成本。借：制造费用

管理费用

销售费用

其他业务成本

贷：累计折旧例6：红星公司一台车间用机器设备原始价值为10万元，预计净残值为4000元，预计使用5年，采用年限平均法计提本月折旧额。年折旧额=（100000-400）÷5=19200

月折旧额=年折旧额÷12=19200÷12=1600

应编制会计分录：

借：制造费用1600（费用增加）

贷：累计折旧1600（三）固定资产处置的账务处理（P210）企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交易、债务重组等原因转出的固定资产1、设置的账户固定资产清理：借方——转入清理的账面价值、清理过程中产生的费用贷方——清理过程中产生的收益（如残料、变价收入、保险赔偿等）余额——在借方则为净损失，在贷方则为净利得2、账务处理（1）将固定资产转入清理借：累计折旧（已提折旧）

固定资产清理（原值与折旧的差额）

贷：固定资产（原值）（2）在清理过程中支付相关费用借：固定资产清理

贷：银行存款（3）收到变价收入借：银行存款

贷：固定资产清理（4）结转固定资产清理：从以上业务中分析固定资产清理科目的余额若为借方余额——则是损失，转入营业外支出借：营业外支出

贷：固定资产清理若为贷方余额——则是利得，转入营业外收入借：固定资产清理

贷：营业外收入例7：红星公司将A设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为120000元，增值税税额为20400元。该设备原值为200000元，已计提的折旧为75000元。出售过程中发生的其他费用4000元。（1）注销固定资产原价及累计折旧

借：固定资产清理125000

累计折旧75000

贷：固定资产—A设备200000（2）支付其他费用

借：固定资产清理4000

贷：银行存款4000（3）收到出售货款

借：银行存款140400

贷：固定资产清理120000

应交税费—应交增值税（销项税额）20400（4）结转固定资产清理净损失净损失=120000—125000—4000=—9000借：营业外支出9000

贷：固定资产清理9000第三节债权、债务的发生和结算

债权：指企业收取款项的权利，包括应收和预付的款项。例如应收账款、预付账款、应收票据、应收股利、其他应收款等等。（资产类科目）债务：指由于过去的交易事项形成的企业需要以资产活劳务偿还的现实义务，包括各种借款、应付及应交的款项。例如短期借款、长期借款、应付账款、预收账款、应付票据、应付股利、应付利息、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费等等。（负债类科目）（一）应收账款和预付账款1、应收账款：主要包括企业销售商品，产品，提供劳务的价款，增值税及代客户垫付的运杂费，包装费。1，应收账款的发生（P212）例1：红星公司2011年9月8日赊销一批甲产品给利达公司，发票上价款100000元，增值税17000元，货已发出。借：应收账款—利达公司117000

贷：主营业务收入100000

应交税费—应交增值税（销项税）170002，应收账款的收回例10-17：2011年10月8日，红星公司收到利达公司的货款117000元，存入银行。

借：银行存款117000

贷：应收账款—利达公司1170002、预付账款：企业为了购买所需物资或为了接受劳务而按照购货合同规定提前预付给供应单位的款项（P213）（1）预付货款时借：预付账款

贷：银行存款（2）收到货物时借：原材料/库存商品

应交税费——应交增值税（进）

贷：预付账款（3）

补付货款时借：预付账款

贷：银行存款

例3：2011年9月20日，红星公司按合同规定通过银行存款预付200000元给利达公司，以购买A材料

借：预付账款—利达企业200000

贷：银行存款200000例4、10月15日，红星公司收到利达公司发出的A材料5000千克，每千克35元，增值税28750元，材料已验收入库，随后，红星公司开出汇兑凭证，将4750元货款补付给利达公司。其会计分录分别为：

借：原材料—A材料175000

应交税费—应交增值税（进项税）29750

贷：预付账款—利达公司204750

借：预付账款—利达公司4750

贷：银行存款47503、应收账款减值：应收款项减值，是指应收款项中因债务人破产、资不抵债等原因，极有可能收不回的款项，即坏账。（P214）（1）、坏账准备的计提方法：直接转销法和备抵法，应当采用备抵法计提坏账准备。（2）、设置账户

资产减值损失：反映预提的坏账损失额

坏账准备:按各项应收款项所计提的坏账准备（3）账务处理①计提坏账时借：资产减值损失

贷：坏账准备②实际发生坏账时借：坏账准备

贷：应收账款③实际发生的坏账又收回借：应收账款

贷：坏账准备借：银行存款

贷：应收账款或：借：银行存款

贷：坏账准备当期应计提的坏账准备=当期应收款项余额*坏账准备计提率-坏账准备贷方余额（或+坏账准备借方余额）例题1、2011年12月31日，红星公司应收账款余额为400万元，坏账损失率为6%，假设坏账准备科目在20X1年初余额为零。（1）当期应计提的坏账准备=400万*6%=24万元

借：资产减值损失—坏账损失240000

贷：坏账准备240000（2）2002年发生坏账损失25万元

借：坏账准备250000

贷：应收账款—XX公司250000（3）2002年12月31日，应收账款的余额为350万元，坏账损失率为7%。年末计提坏账准备前该科目的借方余额=24-25=-1当期应计提的坏账准备=350万*7%-（-1）=25.5万元、

借：资产减值损失—坏账损失255000

贷：坏账准备255000例2、根据以下业务写出会计分录⑴甲公司08年12月31日第一次实行备抵法计提坏账，当年应收账款合计为100万元，根据减值估计将有10%的坏账（2）09年甲公司实际发生坏账3万元（3）09年12月31日，应收账款余额为120万元，经减值测试估计应提坏账12万元（4）10年4月收到09年已转销的坏账2万元（5）10年12月31日，应收账款余额为130万，经减值测试将有10%坏账⑴甲公司08年12月31日第一次实行备抵法计提坏账，当年应收账款合计为100万元，根据减值估计将有10%的坏账借：资产减值损失100000

贷：坏账准备100000（2）09年甲公司实际发生坏账3万元借：坏账准备30000

贷：应收账款30000（3）09年12月31日，应收账款余额为120万元，经减值测试估计应提坏账12万元借：资产减值损失50000

贷：坏账准备50000（4）10年4月收到09年已转销的坏账2万元借：银行存款20000

贷：坏账准备20000（5）10年12月31日，应收账款余额为130万，经减值测试将有10%坏账借：坏账准备10000

贷：资产减值损失10000（二）应付账款和预收账款1、应付账款：指企业因购买材料物资，商品或接受劳务供应等经营活动而产生的应付给供应商的货款（P215）（1）账务处理购入材料，货款未付时借：原材料/在途物资

应交税费—应交增值税（进项税）

贷：应付账款支付货款时（偿还前欠货款）借：应付账款

贷：银行存款例题1：2011年3月1日，红星公司从大河公司购入一批甲材料，货款20万元，增值税34000元，对方代垫运费1000元，发票账单及运输发票均已收到。材料已验收入库（按实际成本核算），款项尚未支付。运输费可按7%扣除率计算进项税：则进项税为1000*7%=70元则计入材料成本的运费为1000-70=930元

借：原材料—甲材料200930

应交税费—应交增值税（进项税）34070

贷：应付账款—大河公司2350003月9日，红星公司通过建设银行支付大河公司货款235000元。借：应付账款—大河公司235000

贷：银行存款—建设银行2350002、应付职工薪酬：指企业支付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费以及非货币性福利等。（P216）（1）、工资按用途计入不同的费用和成本：①生产工人的工资及福利，计入生产成本；②车间管理人员的工资及福利，计入制造费用；③行政管理人员的工资及福利，计入管理费用；④销售人员的工资及福利，计入销售费用（2）账务处理计算工资时借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用

贷：应付职工薪酬——工资

——职工福利实际发放工资时借：应付职工薪酬——工资

贷：银行存款/库存现金例2：2011年6月，红星公司发生应付工人工资185000元，根据本月份“工资费用分配表”，车间生产工人工资150000元，车间管理人员工资20000元，厂部行政管理人员工资15000元，6月30日，红星公司从银行提现发放了本月工资。相关的会计分录如下：分配工资时

借：生产成本—甲产品150000

制造费用

20000

管理费用

15000贷：应付职工薪酬185000从银行提现：借：库存现金185000

贷：银行存款—建设银行185000发放本月工资150000元。借：应付职工薪酬185000

贷：库存现金

185000

3、应交税费按照税法规定计算应向国家缴纳的各种税费，各种税费的缴纳情况通过“应交税费”科目核算。（1）增值税的账务处理在前面的例题已经学习过（P217）

一般情况下，进项增值税在借方

销项增值税在贷方若为小规模纳税人，则进项税计入产品成本（2）应交营业税的账务处理：（P217）营业税的对我国境内提供应税劳务，装让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。①提供应税劳务为主营业务的企业,应交的营业税通过”营业税金及附加”核算经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等也通过”营业税金及附加”核算营业税金及附加属于损益类中的费用类科目，④营业税金及附加的账务处理A计算上述税金时借：营业税金及附加

贷：应交税费B实际缴纳税金时借：应交税费

贷：银行存款C结转税金时借：本年利润

贷：营业税金及附加例3：宏远汽车运输公司2011年12月份取得运输业务收入200万元，适用的营业税税率为3%。月末计算出本月应交的营业税=200*3%=6万元借：营业税金及附加60000

贷：应交税费—应交营业税600001月15日之前申报纳税，并通过银行账户扣缴税款6万借：应交税费—应交营业税60000

贷：银行存款600004、借款:企业向银行或其他金融机构借入借款.因借款而需支付的利息，要根据借款的用途计入不同的成本或费用中：（1）设置的账户（P218）短期借款：向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下(含一年)的借款长期借款：向银行或其他金融机构借入的期限一年以上的为借款（2）短期借款的账务处理（取得、利息、归还）（P218）取得借款时借：银行存款

贷：短期借款利息（按月支付利息、按月预提，按季支付）A按月预提利息时B按季支付时借：财务费用

借：应付利息

贷：应付利息

财务费用

贷：银行存款到期归还本金时借：短期借款

贷：银行存款例4：1月1日，红星公司借入一笔短期借款120000元，期限9个月，年利率4%，该借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。（1）1月1日借入时，

借：银行存款120000

贷：短期借款120000（2）1月31日计提利息，借：财务费用400

贷：应付利息400

本月应计提利息金额=120000×4%÷12=400（3）2月29日计提利息，借：财务费用400

贷：应付利息400（4）3月31日支付利息，借：财务费用400

应付利息800

贷：银行存款1200第二、三季度重复第（2、3、4）步（5）到期归还本金，借：短期借款120000

贷：银行存款120000（3）长期借款的账务处理（取得、利息、归还）（P219）取得借款时借：银行存款

贷：长期借款利息（分期付息、到期一次还本付息）利息费用可计入以下科目（借方科目）筹建期间——管理费用生产经营期间——财务费用用于购进固定资产，符合资本化的，在资产尚未达到预定可使用状态前——在建工程资产达到预定可使用状态后发生的利息——财务费用计算的应付未付利息（贷方科目）分期付息——应付利息到期一次还本付息——长期借款（应计利息）借：财务费用/管理费用/在建工程

贷：应付利息/长期借款若为分期付息，支付利息时借：应付利息

贷：银行存款到期归还本金时借：长期借款

贷：银行存款例5：1月1日，红星公司从建设银行取得一笔为期两年的借款500万元，款项收存银行，年利率为7%，该借款用于基建工程，借款利息按年支付，借款本金到期后一次还清。（1）借入时借：银行存款5000000

贷：长期借款5000000（2）第一年计算应付利息500×7%=35万。借：在建工程350000

贷：应付利息350000第一年末支付利息，

借：应付利息350000

贷：银行存款350000第二年利息计算和支付同上（3）第二年末归还本金

借：长期借款5000000

贷：银行存款5000000

第四节资本的增减1、资本主要是通过实收资本和资本公积来核算（P220）2、实收资本（股本）：所有者投入的资本按照法定份额计算的借方：按法定程序减少的注册资本贷方：所有者投入的资本3、资本公积：投资者出资额超过其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失。4、账务处理：收到投资借：银行存款/固定资产/无形资产

贷：实收资本（法定份额）

资本公积（超过部分）按法定程序减少注册资本借：实收资本

贷：银行存款例6：11月1日，红星公司接受正大公司、宏远公司和利达公司三方的出资组建公司，公司的注册资本为500万元，三方的出资比例分别为50%、30%、20%。三方的出资额均已收到存入银行。

借：银行存款5000000

贷：实收资本—正大公司2500000—宏远公司1500000—利达公司1000000例7：11月1日，红星公司接受利达公司投资的A设备一台，该设备的原账面价值50万元，已提折旧10万元，双方经协商确认该设备的现有价值为32万元，有关设备的移交手续已办妥。

借：固定资产—A设备320000

贷：实收资本—利达公司320000例8、沿用例10-15的资料，两年后，经批准，正大公司从红星公司退出。红星公司按照过去的实际出资将250万元银行存款退还给正大公司。不考虑其他因素，红星公司的会计分录为

借：实收资本—正大公司2500000

贷：银行存款2500000第五节、收入、成本和费用（一）收入：企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。1、属于收入的科目有（P222）①主营业务收入（如：销售商品，提供劳务等获得的收入）②其他业务收入（如：出租固定资产、销售多余材料获得的收入）收入增加登记在贷方，月末结转时登记在借方，月末一般无余额。2、收入账务处理销售商品或材料时（收入增加）借：银行存款/应收账款/预付账款

贷：主营业务收入（销售商品）（销价）

其他业务收入（销售材料）

应交税费——应交增值税（销项税）

结转销售商品、材料的成本结转销售商品的成本——主营业务成本结转销售材料的成本——其他业务成本借：主营业务成本/其他业务成本

贷：库存商品/原材料期末收入结转至本年利润借：收入类科目

贷：本年利润例9、12月5日，红星公司向宏远公司开出增值税发票。销售A产品60件，销售单价3500元，销售B产品30件，销售单价5500元，增值税税率17%，货已发出，货款已收存建设银行。

借：银行存款438750

贷：主营业务收入375000

应交税费—应交增值税（销项税）63750例10、12月30日，A公司收到出租给大河公司的房屋租金60000元，租金收到后存入银行

借：银行存款60000

贷：其他业务收入60000（二）成本：是指企业为生产产品，提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。（P223）1、设置的账户生产成本：企业进行工业性生产发生的各项生产成本。为生产产品直接耗用的材料、工人工资及福利、间接耗用的制造费用，构成了产品成本价值。制造费用：企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括生产车间发生的机物料消耗，管理人员的工资，折旧费，办公费，水电费等。管理费用：行政管理部门的费用，包括行政人员的工资2、账务处理（1）计算分配工资（福利）时借：生产成本——甲

管理费用

制造费用

贷：应付职工薪酬（2）领用材料生产时借：生产成本——甲

管理费用

制造费用

贷：原材料（3）分配制造费用时（把制造费用分到产品成本）借：生产成本

贷：制造费用

借：生产成本—A产品50000

—B产品24000

制造费用

8000

管理费用

4300

贷：原材料—甲材料57500—乙材料28800

借：生产成本—A产品80000

—B产品75000

贷：制造费用155000注：制造费用在月末分配后，无余额。（三）费用：在日常活动中形成的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。1、费用类科目：（P224）主营业务成本（结转销售商品的成本）其他业务成本（如：已销售的材料成本价值、出租设备的折旧）营业税金及附加（消费税、营业税等税费）销售费用（广告费、销售运费、销售人员工资等）管理费用（办公费、管理人员工资等）财务费用：（利息、手续费等）营业外收入：（与经营业务无直接关系的各项收入。如：收到罚款）营业外支出：（对外捐款、被罚款支出）费用增加登记在借方，月末结转时登记在贷方，月末一般无余额2、账务处理发生各项费用时：以上费用为增加，都在借方费用的减少：结转至本年利润借：本年利润

贷：费用类科目例13、2011年12月，红星公司本月共销售A产品450件，假定A产品的加权平均单价为1940元，销售B产品150件，B产品的加权平均单价为3700元，请计算并结转已销商品的成本。已销A产品的销售成本=450×1940=873000元已销B产品的销售成本=150×3700=5550借：主营业务成本1428000

贷：库存商品—A产品873000

—B产品555000例14、12月10日，红星公司向大河公司销售多余甲材料500千克，每千克成本单价50元，货已发出，结转该材料的发出成本。借：其他业务成本25000

贷：原材料—甲材料25000例15、12月6日，红星公司开出转账支票向大地传媒公司支付产品广告费75000元，并取回广告发票。借：销售费用—广告费75000

贷：银行存款

75000例16、12月20日，红星公司以银行存款支付办公室的打印机修理费300元。

借：管理费用300

贷：银行存款300例17、红星公司12月1日，支付银行利息5000元。

借：财务费用5000

贷：银行存款5000例18、12月24日，因为某供货单位违反合同规定，红星公司收到一笔罚款收入8000元，款已存入银行。

借：银行存款8000

贷：营业外收入—罚款收入8000例19、12月25日，红星公司通过银行向税务部门交纳滞纳金2000元。会计分录如下：借：营业外支出2000

贷：库存现金2000

第六节

财务成果的计算财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或者亏损。（P228）一般包括：利润的计算，所得税的计算和交纳，利润分配或者亏损弥补等（一）利润形成1、设置的账户（1）本年利润：本年度实现的净利润或发生的净亏损，是所有者权益类，借方登记费用类账户结转过来的金额贷方登记收入类账户结转过来的金额、期末余额=收入-费用，大于0则为贷方余额，表示净利润，

小于0则为借方余额，表示净亏损。（2）所得税费用（损益类科目）：企业确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税所得税费用。增加时登记在借方，转销时登记在贷方，末转入本年利润，无余额。（3）利润的计算公式营业利润（日常经营活动的“收入－费用”）＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－三费－资产减值损失＋公允价值变动收益（或减去损失）＋投资收益（或减去损失）营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润=利润总额－所得税费用其中：所得税费用=利润总额×所得税率（4）账务处理把损益类中的收入类结转至本年利润借：收入类

贷：本年利润