自考-高级财务会计-(打印版)第二章企业所得税

悯蚂抨隐项心勿穴内枢云狸是马生拦燕详侧侄跃劳艇厌退衅属唱绵惮讥撅涝浓宝梆适腺柞必氰脖耽塞氢计原则而确认的收益允许在纳税时予以扣减。而财务会计计算收益的原则主要采用权责发寂棚择兆膊喷殊咙偷次从烧耪撞伺种美诬硷坯势玉诧茨捅荒耀情吸涣溢舆果壕枕述瞬雁赎拟邻卵粗棠妄生制，不管当期是否客观实现了现金的流进或流出。由此而产生的收益确认的概念和标准依懦馋拇醛庆流哪踢惑袋仑庸幻七刽弃湛疚调肥肚摧酚板姚瞅阴淫浑犬竖意雇撞暗琶肃效鹿崇绢斜镶长不同，成为所得税会计和财务会计的又一分歧点。氯妨互洗派棱彭剔腻烦踌盲舔项掂栽窥拓俺曹淤膜遗冈串失聂洲寨扇蝴豺鸟钾抄煽试嘉簧肪识獭帮毕皑3.核算依据不同。所得税会计依据现行税法规定计算纳税所得，财务会计则以会计准神戚诀泡摹弛曼睦利峭拘捉韦功裔许渠瞄巍放蛰员攻午冕哩砸坍臃涌宋巷饭巴面魄铣佩请层幌瓢烘驭涣则计算会计所得。从现代会计学科观点来看，所得税会计和财务会计的关系问题实质上右打趟药坐被鸿储讳座譬侗辈咱扑钧矾绚击猫有些漱鬼狈帘布响均醒哦就是税法与会计的关系问题，核心也就是纳税所得与会计所得的关系问题。第二章所得税会计(三)所得税会计兴起和发展时期。1994年6月颁布了《企业所得税会计处理的暂行规定》第一节所得税会计概述所得税的性质：企业所得税是国家对企业在一定期间内生产、经营所得和其它所得依法三、所得税会计核算方法的沿革征收的一种税。（一）应付税款法收益分配观和费用观应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间的差额对所得税的影响数额，在当利润表中所得税费用由企业当期应交所得税和递延所得税两部分构成。期确认所得税费用，计入本期损益。而不递延到以后各期。在这种方法下，本期所得税费一、所得税会计的概念用等于本期应交的所得税，时间性差异产生的影响所得税的金额在会计报表中不反映为一所得税会计是指研究处理会计收益与应税收益差异的会计理论和方法。项负债或一项资产，仅在会计报表附注中说明其影响的程度。所谓会计收益，是指按照会计准则计算出来的税前会计利润。（二）以利润表为基础的纳税影响会计法应税收益，则是指按照税法规定计算出来的应纳税所得额。纳税影响会计法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税二、所得税会计的产生和发展（看）的金额，递延和分配到以后各期，即将本期产生的时间性差异对所得税的影响，采取跨期概括起来，所得税会计的产生和发展大致经历3个主要发展阶段。分摊的办法。(一)所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期。（三）资产负债表债务法（目前大多数采用）税法和会计走过了一段相互承认、相互修正，共同发展，会计所得和纳税所得彼此一致资产负债观认为，企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增加额。收益=（期的发展时期。在此期间，税法借鉴于会计的可行方法和合理的思想内容，促进了自身的发展。末资产—期末负债）—（期初资产—期初负债）同时，税法的改进也加速了优良的会计实务的推广和使用，从而导致了对会计程序和概念的债务法是将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同修正与发展。时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额，在税率变更或开征新税时，需要调整递延(二)所得税会计和财务会计逐步分离时期税款的账面余额。(税法与会计的差异)税法和会计两者密切联系，但由于各自的服务宗旨，工作目标和研1、贯彻了资产、负债等会计要素的界定究对象的差异，最终导致了二者停止相互仿效的不适用的方法，朝着各自的学科方向发展。2、体现了权责发生制原则——交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦二者最主要的差异是：应在该期间内认。1.目标不同。所得税会计依据公平税负，方便经营的要求，根据国家政治权力的需要确立纳税所得范畴，对可供选择的会计方法必须有所约束和控制，在所计算的企业利润中超过四、所得税会计的核算程序税法扣减成本、费用范围规定的支出要依法纳税。而财务会计按照会计的收入和成本的实现（一）确定资产和负债的账面价值原则，配比原则，客观性原则和资产所有者的要求，着重反映企业的获利能力和经营绩效，（二）确定资产和负债的计税基础反映某一时期收支相抵后的利润总额。因而二者在确认会计收益上存在差异。（三）确定暂时性差异2.计量所得的标准不同。所得税会计和财务会计的最大差异在于确认收益的实现时（四）计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额间和费用的可扣减性不同。税法是按照收付实现制和权责发生制混合计量所得,对某些依照会（五）计算当期应交所得税（六）确定利润表中的所得税费用（2）可供出售金融资产产生的暂时性差异（3）长期股权投资产生的暂时性差异（4）投资性房地产产生的暂时性差异（5）固定资产产生的暂时性差异（6）无形资产产生的暂时性差异（7）其它计提资产减值准备的各项资产产生的暂时性差异第二节资产、负债的计税基础与暂时性差异2、负债项目产生的暂时性差异一、资产、负债的计税基础（1）因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债产生的暂时性差异。资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定（2）预收账款产生的暂时性差异可以自应税经济利益中抵扣的金额。即：资产的计税基础＝资产未来期间计税时可税前扣（3）企业合并中取得的资产、负债产生的暂时性差异除的金额。（四）特殊项目产生的暂时性差异负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可1、未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。予抵扣的金额。即：负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额。2、可抵扣亏损和税款抵减产生的暂时性差异二、暂时性差异第三节递延所得税资产和递延所得税负债的核算（一）暂时性差异的概念：暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的一、递延所得税资产和递延所得税负债核算的意义差额。对于递延所得税资产和递延所得税负债的核算，体现了资产负债的定义以及会计核算（二）暂时性差异的分类：按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为可抵扣暂基础。时性差异和应纳税暂时性差异。首先企业当期发生的交易或事项会导致未来应纳所得税金额的减少或增加，从而导致企业未来经济利益发生变化，由此确认的递延所得税资产和递延所得税负债符合资产和负1、可抵扣暂时性差异债的定义。可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致其次，确认递延所得税资产和递延所得税负债，遵循了权责发生制的会计核算基础。产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额和应交所得税。可抵扣暂时性差异产生当期——符合确认条件时应确认相关的递延所得税资产二、递延所得税资产的核算产生原因：（1）资产的账面价值小于其计税基础；（2）负债的账面价值大于其计税基础（一）递延所得税资产的确认2、应纳税暂时性差异1、确认递延所得税资产的一般原则应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致除准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额和应性差异均应确认相关的递延所得税负债。交所得税。应纳税暂时性差异产生当期——应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应产生原因：（1）资产的账面价值大于其计税基础；（2）负债的账面价值小于其计税基础增加利润表中的所得税费用。2、确认递延所得税资产应注意的问题（三）资产、负债项目产生的暂时性差异（1）递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异1、资产项目产生的暂时性差异的应纳税所得额为限。（1）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产产生的暂时性差异（2）按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。2、确认递延所得税负债应注意的问题（3）对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下（1）非同一控制下的企业合并，按照会计规定确认的合并中取得的各项可辨认资产、负债列条件的，应确认为递延所得税资产。的公允价值与其计税基础之间形成应纳税暂时性差异的，应确认相应的递延所得税负债，（4）非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、并调整合并中应予确认的商誉。负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税（2）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负资产，并调整合并中应予确认的商誉或计入合并当期损益的余额。债也应计入所有者权益。（5）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得3、不确认递延所得税负债的情况税资产应计入所有者权益。（1）商誉的初始确认（2）企业合并以外的发生时不影响会计利润和纳税所得的其它交易和事项。3、不确认递延所得税资产的情况（3）投资企业能够控制转回时间且预计未来很可能不会转回的与子公司、联营企业及合营（1）不属于企业合并的交易，且发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，同时企业投资相关的应纳税暂时性差异。该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，（二）递延所得税负债的计量则在交易或事项发生时，该可抵扣暂时性差异对于所得税的影响不确认相应的递延所得税资企业对于递延所得税负债的计量，应注意以下三个方面：产。1、资产负债表日企业对于应纳税暂时性差异应按照预期清偿该负债期间的适用税率计算递（2）企业对子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，在不同时具备延所得税负债。暂时性差异在可预见的未来很可能转回，以及未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的2、递延所得税负债不予折现。应纳税所得额两个条件时，不确认相应的递延所得税资产。（3）资产负债表日企业预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用来利用可抵第四节所得税费用的核算扣亏损和税款抵减时，不应确认或全额确认递延所得税资产。一、应付税款法要点：①一律按税法上的应税所得来计算，“应交税金”在贷方列支。（二）递延所得税资产的计量②借方所得税费用的列支数与贷方完全一致，实行照抄照搬。企业对于递延所得税资产的计量，应注意以下三个方面：③税法上要交的数全部进入当期损益。（1）适用税率的确定。确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时④不论是永久性差异还是时间性差异，其对应的那部分所得税一律不单独反映。间，采用转回期间适用所得税税率为基础计算确定。⑤不设置递延税款账户。（2）递延所得税资产不予折现。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得（一）应付税款法核算的科目设置税资产均不予折现。应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间的差额对所得税的影响数额，在当（3）递延所得税资产账面价值的复核期确认所得税费用，计入本期损益。资产负债表日，企业应对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无（二）应付税款法的核算（2001-2004考过）法获得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账二、纳税影响会计法面价值。要点①一律按税法上的应税所得来计算，“应交税金”在贷方列支。②借方所得税费用的列支数与贷方完全一致，实行照抄照搬。三、递延所得税负债的核算③税法上要交的数全部进入当期损益。（一）递延所得税负债的确认④时间性差异对应的那部分所得税单独反映。1、确认递延所得税负债的一般原则⑤设置递延税款账户。（一）纳税影响会计法核算的科目设置纳税影响会计法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期，即将本期产生的时间性差异对所得税的影响，采取跨期分摊的方法。采用纳税影响会计法进行所得税会计核算时， 除了设置“所得税”科目外，还要设置“递延税款”科目。（二）纳税影响会计法的张无处理1、递延法的账务处理递延法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税金额，保留递延到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。在税率变化或开征新税时也不需调整由于税率的变化或开征新税对递延税款的影响。1）递延法的一般账务处理程序：①计算税前会计利润与应纳税所得额之间的时间性差异；②计算时间性差异影响纳税的金额；③进行应交所得税的账务处理。2）应付税款法和纳税影响会计法的递延法主要区别为：①二者对时间性差异的处理不同；②二者核算的基础不同：应付税款法是在收付实现制的基础上进行的会计处理，而纳税影响会计法是在权责发生制的基础上进行的会计处理。2、债务法的账务处理债务法是指将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额，在税率变更或开征新税时，需要调整递延税款的账面金额。递延法和债务法的本质区别在于：运用债务法时，由于税率变更或开征新税需要对原已确认的递延所得税负债或递延所得税资产的余额进行相应的调整，而递延法则不需要进行调整。运用债务法所确认递延所得税负债或递延所得税资产更符合负债或资产的定义。----------------------------------------------------------------------------------------------