企业所得税核算与申报

企业所得税核算与申报第一页，共九十三页，编辑于2023年，星期五下列各项中，哪些可以免交个人所得税？

A．市级人民政府颁发的“优秀教师奖”的奖金

B．购买财政部发行的金融债券利息

C．中国科学院资深院士每年取得的1万元津贴

D．发给见义勇为者的奖金参考答案：B、C、D第二页，共九十三页，编辑于2023年，星期五下列各项中，不采用源泉扣缴个人所得税的是哪些项目？

A．劳务报酬所得

B．工资薪金所得

C．个体工商户的生产、经营所得

D．中国居民自境外取得的应纳税所得参考答案：C、D第三页，共九十三页，编辑于2023年，星期五一、企业所得税纳税人和征税对象二、企业所得税的计算三、纳税申报明确企业所得税的纳税人和征税对象能准确计算企业应纳的所得税能正确填报纳税申报表模块二企业所得税核算与申报第四页，共九十三页，编辑于2023年，星期五任务一明确企业所得税的纳税人纳税人判定标准纳税义务居民企业1、在境内成立来源于中国境内、境外的所得(负有全面纳税义务)2、在境外成立，但实际管理机构在境内非居民企业1、在境外成立且实际管理机构不在境内，但在境内设立机构、场所来源于中国境内的所得；来源于中国境外且与该机构、场所相关的所得2、在境外成立且实际管理机构不在境内，在境内也未设立机构、场所来源于中国境内的所得，实行源泉扣税第五页，共九十三页，编辑于2023年，星期五在界定企业所得税的纳税人时，注意把握三点：1、企业所得税法实行“法人所得税制”——以法人组织为纳税人。企业下设的不具有法人资格的机构，由法人汇总纳税。2、个人独资企业、合伙企业——缴纳个人所得税；一人有限公司——缴纳企业所得税。3、非企业形式但实行独立经济核算的事业单位、社会团体、民办非企业单位，也视为企业所得税的纳税人。第六页，共九十三页，编辑于2023年，星期五任务二征税对象生产经营所得、清算所得及其他所得。销售货物所得、提供劳务所得转让财产所得股息、红利、利息所得租金所得、特许权使用费所得接受捐赠所得、其他所得主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等第七页，共九十三页，编辑于2023年，星期五练习根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（）。单

A.股份有限公司 B.合伙企业

C.联营企业 D.出版社【答案】B第八页，共九十三页，编辑于2023年，星期五练习下列各项中，属于企业所得税征税范围的有（）。多选A.居民企业来源于中国境外的所得B.非居民企业来源于中国境内的所得C.非居民企业来源于中国境外的所得D.居民企业来源于中国境内的所得【答案】A、B、D

第九页，共九十三页，编辑于2023年，星期五任务三企业所得税的税率（一）法定税率——25％，基本税率（二）照顾性税率——20％，实际征收时减按10%税率征收未设立机构和场所的非居民企业来源于中国境内的所得设立机构和场所的非居民企业来源于中国境内的、但与该机构、场所没有联系的所得（三）15%的优惠税率——高新技术企业、小型微利企业第十页，共九十三页，编辑于2023年，星期五企业所得税＝企业应纳税所得额×所得税税率确定应纳税所得额？任务四应纳税额的计算第十一页，共九十三页，编辑于2023年，星期五直接计算法：应纳税所得额＝每一纳税年度收入总额－不征税收入－免税收入－准予的各项扣除－允许弥补的以前年度亏损＋境外应税所得弥补境内所得企业应纳税所得额的计算，基本上以“权责发生制”为原则。属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。第十二页，共九十三页，编辑于2023年，星期五收入总额的确定一般收入的确认特殊收入的确认第十三页，共九十三页，编辑于2023年，星期五不征税收入P180免税收入1、国债利息收入；2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3、符合条件的非营利性组织的收入；组织性、非营利性、非政府性、自愿性、自治性以公益为目的4、其他。不征税收入和免税收入的确定第十四页，共九十三页，编辑于2023年，星期五准予扣除的项目税前扣除项目应遵循的原则扣除项目的范围扣除项目的标准第十五页，共九十三页，编辑于2023年，星期五税前扣除项目应遵循的原则权责发生制原则配比原则相关性原则确定性原则合理性原则划分收益性支出和资本性支出原则P181第十六页，共九十三页，编辑于2023年，星期五扣除项目的标准1、工资合理的工资支出，允许税前据实扣除2、“三费”不超过部分允许税前据实扣除3、社保单位为职工支付的五险一金、补养、补充医疗保险：不超过部分允许税前据实扣除为特殊工种支付的人身安全保险：允许扣除单位为职工办理的商业保险：不允许税前扣除4、利息支出向金融企业借款利息：允许税前据实扣除向非金融企业的借款利息：超出金融企业同期利息部分不允许税前扣除第十七页，共九十三页，编辑于2023年，星期五扣除项目的标准5、借款费用：不需资本化：发生当期据实扣除资本化：购置、建造期间发生的合理的借款费用，计入有关资产成本；交付使用后的借款利息，发生当期扣除。6、业务招待费7、广告费和业务宣传费8、环境保护专项资金企业根据规定提取的用于环境保护、生态恢复的专项资金，允许税前扣除。改变用途的，不得税前扣除。9、企业投保的财产保险：准予扣除10、租赁费一般租赁支出：按租赁期限均匀扣除融资租赁支出：提取折旧，分期扣除第十八页，共九十三页，编辑于2023年，星期五扣除项目的标准11、劳动保护费支出的合理的劳动保护费，允许税前据实扣除12、公益性捐赠不超过年度利润总额的12%的部分，税前据实扣除13、有关资产的费用P183有关固定资产的损失，减除责任人的赔偿和保险赔款后的余额，可以扣除折旧、摊销允许扣除企业转让资产发生的费用，该项资产的净值，准予扣除。第十九页，共九十三页，编辑于2023年，星期五准予扣除项目

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。其中“税金”：①销售税费：消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税，以及准予视同税金予以扣除的教育费附加。不包括增值税，增值税属于价外税，在应纳税所得额中不得扣除。②费用性税金：房产税、车船税、土地使用税、印花税。如果这些税金已经计入管理费用中扣除，不再作为税金单独扣除。第二十页，共九十三页，编辑于2023年，星期五不得扣除的项目1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2、企业所得税税款；3、税收滞纳金；4、纳税人违反法律、法规，被处以的罚款、罚金和被没收财物的损失；5、超过规定扣除标准的项目；6、赞助支出；7、各项资产减值准备等；8、与收入无关的其他支出。第二十一页，共九十三页，编辑于2023年，星期五不得扣除项目企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：①房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。②以经营租赁方式租入的固定资产。③以融资租赁方式租出的固定资产。④已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。⑤与经营活动无关的固定资产。⑥单独估价作为固定资产入账的土地。⑦其他不得计算折旧扣除的固定资产。第二十二页，共九十三页，编辑于2023年，星期五不得扣除项目企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：①自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。②自创商誉。③与经营活动无关的无形资产。④其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。第二十三页，共九十三页，编辑于2023年，星期五不得扣除项目企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。第二十四页，共九十三页，编辑于2023年，星期五【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不得提取折旧的固定资产是（）（单选）

A.房屋、建筑物

B.以经营租赁方式出租的固定资产

C.已提足折旧继续使用的固定资产

D.季节性停用的机器设备【答案】C第二十五页，共九十三页，编辑于2023年，星期五【例题】根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，准予从收入总额中扣除的项目有（）。（多选）

A.啤酒企业的广告费

B.化工厂为职工向保险公司购买人寿保险

C.房地产企业支付的银行罚息

D.商业企业发生的资产盘亏扣除赔偿部分后的净损失【答案】ACD。纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保障以外为雇员投保的补充保险，不得在税前扣除。

第二十六页，共九十三页，编辑于2023年，星期五【例题】下列各项中，准予在应纳税所得额中扣除的项目有（）。（多选）

A.工资、薪金支出B.各种捐赠支出

C.增值税税金D.无形资产摊销费用【答案】AD【解析】公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内部分限额扣除；增值税属于价外税，其已纳税额不得在所得税前扣除。第二十七页，共九十三页，编辑于2023年，星期五【例题】下列资产摊销的支出，不得在应纳税所得额中扣除的有（）。（多选）

A.经营租赁方式租出固定资产的折旧费

B.融资租赁方式租出固定资产的折旧费

C.自创商誉

D.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产【答案】BCD

【解析】经营租赁方式租入固定资产的折旧费，不得在应纳税所得额中扣除，A选项不符合题意。第二十八页，共九十三页，编辑于2023年，星期五【例题】下列项目中，允许在应纳税所得额中据实扣除的有（）。（多选）

A.向金融机构的借款利息支出

B.企业赞助支出

C.企业的公益性捐赠支出

D.固定资产转让费【答案】AD第二十九页，共九十三页，编辑于2023年，星期五【例题】某企业2009年利润总额为200万元，当年开发新产品研发费用实际支出为20万元。则该企业2009年计算应纳税所得额实际时可以扣除的研发费用为（）万元。

A.10 B.20 C.30 D.40C。“开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用”：未形成无形资产计入当期损益的，按研发费用的50%加计扣除。第三十页，共九十三页，编辑于2023年，星期五【例题】某企业所得税纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时不得扣除的有（）。

A.缴纳罚金10万元

B.直接赞助某学校8万元

C.缴纳税收滞纳金4万元

D.支付法院诉讼费1万元【答案】A、B、C第三十一页，共九十三页，编辑于2023年，星期五关于亏损弥补【提示1】“亏损”：是税务机关按税法规定核实调整后的金额，不是企业财务报表中反映的亏损额。【提示2】发生的亏损，可以向以后年度结转，连续结转5年。【提示3】如果连续亏损，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。

第三十二页，共九十三页，编辑于2023年，星期五某企业经营期为8年，各年的盈亏情况：第一年：－100；第二年：20；第三年：－40；第四年：20；第五年：20；第六年：30；第七年：－20；第八年：80。计算每一年的应纳税所得额。

12 3 45 6 7 8万元-100

20－40

20

20

30

－20

80①－100第2—6年90－100＝－10③－40第4—8年80－40＝40⑦－20第8年及以后40－20＝20纳税年度：第8年应纳税所得额：20万元第三十三页，共九十三页，编辑于2023年，星期五【例题】某公司2009年度实现利润总额为320万元，无任何纳税调整事项。经税务机关核实的2007年度亏损额为300万元。该公司2009年度应缴纳的企业所得税税额为（）。

A.105.6B.6.6C.5D.3.6【答案】C，本题涉及亏损弥补及企业所得税的计算。应缴纳的企业所得税税额：（320－300）×25％＝5（万元）。

第三十四页，共九十三页，编辑于2023年，星期五境外所得弥补境内所得1、将来自境外的税后所得，换算成税前所得；2、按照我国税法规定，换算成应税所得；3、减去按税法规定可以弥补的以前年度境外亏损额。第三十五页，共九十三页，编辑于2023年，星期五【例题】计算应纳企业所得税税额

某运输公司2010年发生如下经济业务：营运收入3800万元，出租固定资产租金收入120万元，其他收入60万元。当年各项营运费用1200万元，缴纳营业税等税金和附加130万元，支付财产保险费和运输保险费共计16万元，向某球队赞助支出300万元。收入总额＝3800＋120＋60＝3980（万元）

准予扣除项目=1200＋130＋16＝1346（万元）

应纳税所得额＝3980－1346＝2634（万元）该公司应纳所得税税额＝2634×25%＝658.5（万元）第三十六页，共九十三页，编辑于2023年，星期五企业所得税应纳税额的计算间接计算法：应纳税所得额＝利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额＋境外应税所得弥补境内所得－弥补以前年度亏损第三十七页，共九十三页，编辑于2023年，星期五【例题】某企业收入500万，可以扣除的成本280万，费用100万，税金50万。营业外支出中，公益性捐赠30万，工商罚款10万。计算该企业应纳税所得额。公益捐赠的扣除限额＝（500－280－100－50－40）×12%＝3.6（万元）应纳税所得额＝30＋（30－3.6）＋10

＝66.4（万元）第三十八页，共九十三页，编辑于2023年，星期五应纳税额的计算【计算分析题】

某国有机电设备制造企业在汇算清缴企业所得税时向税务机关申报：2008年度应纳税所得额为950．4万元，已累计预缴企业所得税210万元，应补缴企业所得税27．6万元。在对该企业纳税申报表进行审核时，税务机关发现如下问题，要求该企业纠正后重新办理纳税申报：第三十九页，共九十三页，编辑于2023年，星期五【计算分析题】（1）直接向某学校捐款43万元；（2）缴纳的房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等税金62万元已在管理费用中列支，但在计算应纳税所得额时又重复扣除；（3）将违法经营罚款20万元、税收滞纳金0．2万元列入营业外支出中，在计算应纳税所得额时予以扣除；第四十页，共九十三页，编辑于2023年，星期五【计算分析题】（4）9月1日以经营租赁方式租入1台机器设备，合同约定租赁期10个月，租赁费10万元，该企业未分期摊销这笔租赁费，而是一次性列入2008年度管理费用中扣除；（5）从境外取得税后利润20万元（境外缴纳所得税时适用的税率为20%），未补缴企业所得税。已知：该企业适用的企业所得税税率为25%。

第四十一页，共九十三页，编辑于2023年，星期五【计算分析题】要求：

（1）计算该企业2008年度境内所得应缴纳的所得税税额；

（2）计算该企业2008年度境外所得税应补缴的所得税税额；

（3）计算该企业2008年度境内、境外所得应补缴的所得税总额。

第四十二页，共九十三页，编辑于2023年，星期五【答案（1）】调整后的应纳税所得额（不含境外所得）＝950．4+43+62+20+0．2+（10－10÷10×4）＝1081．6（万元）2008年度境内所得应缴纳的所得税税额＝1081．6×25%＝270．4（万元）

第四十三页，共九十三页，编辑于2023年，星期五【答案（2）】境外收入应纳税所得额＝20÷（1－20%）＝25（万元）境外收入按照我国税法规定应缴纳的所得税＝25×25%＝6．25（万元）境外所得已缴纳的所得税额＝25×20%＝5（万元境外所得应补缴所得税额＝6．25－5＝1．25（万元）第四十四页，共九十三页，编辑于2023年，星期五【答案（3）】境内、境外所得应缴纳的所得税总额＝270．4+1．25＝271．65（万元）2008年度境内、境外所得应补缴的所得税总额＝271．65－210＝61．65（万元）

第四十五页，共九十三页，编辑于2023年，星期五应纳税所得额的计算假定某企业为居民纳税人，2010年经营业务如下：1、取得销售收入2500万元2、销售成本1100万元3、发生销售费用670万（其中广告费450万元）；管理费用480万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元4、销售税金160万元（含增值税120万元）5、营业外收入70万，营业外支出50万（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万，支付税收滞纳金6万元）6、计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴工会经费3万元、福利费和教育经费29万元计算2009年度企业所得税。第四十六页，共九十三页，编辑于2023年，星期五某企业2011年1月提供2010年度计税资料如下（单位：万元）项目金额备注1、营业收入60002、营业成本4600实际列支工资为194.4万元，并按此计提三项费用，经核查不合理工资薪金支出为50.4万元3、销售费用5504、营业税金及附加2205、管理费用506.6包括业务招待费26万元，残疾人工资8万元6、财务费用5.4包括年初向招商银行借款10万元，年利率6%；向金盾贸易公司借款20万元，年利率12%，上述借款均用于生产经营7、营业外支出20包括滞纳金1万元，违约支付给银行的罚金1万元8、投资收益22从联营企业分得的利润8.5万元（联营企业所得税税率15%）；会计上确认的投资收益11.5万元（被投资方尚未确定利润分配）；国债利息收入2万元9、利润总额120已预缴企业所得税20万元第四十七页，共九十三页，编辑于2023年，星期五任务五企业所得税的纳税申报按年计征，按月或按季预缴，年终汇算清缴，多退少补；查账征收和核定征收两种办法。一、月度或季度预缴应纳税额的确定：1、按月度或季度实际利润额计算；2、按上一年度纳税额的平均额预缴；3、税务机关确定的其他办法。第四十八页，共九十三页，编辑于2023年，星期五任务五企业所得税的纳税申报月度或季度预缴应纳税额的确定：1、按月度或季度实际利润额计算；应纳企业所得税＝月度（季度）利润总额×适用税率2、按上一年度纳税额的平均额预缴；应纳企业所得税＝上一年度企业所得税税额÷12（或4）3、税务机关确定的其他办法。无论亏损或赢利，纳税人应当在月或季结束后的15日内，向主管税务机关报送《企业所得税月（季）预缴纳税申报表》；第四十九页，共九十三页，编辑于2023年，星期五任务五企业所得税的纳税申报《企业所得税月（季）预缴纳税申报表》的填制A类：适用于查账征收纳税人B类：适用于会计资料不健全、采用核定征收的纳税人教材P191例题分析第五十页，共九十三页，编辑于2023年，星期五任务五企业所得税的纳税申报二、年终汇算清缴的规定：1、纳税年度结束，计算年度企业所得税应纳税额；2、年度终了后的5个月内，无论亏损或赢利，都应报送《企业所得税年度纳税申报表》主表及其各附表、财务会计报告和其他有关资料，汇算清缴。少预缴下个纳税年度补交；多预缴，下个年度内抵缴，如果仍有结余，可办理退库。第五十一页，共九十三页，编辑于2023年，星期五任务五企业所得税的纳税申报按收入总额核定、按费用成本核定、按经费支出核定应纳税所得额＝收入总额×应税所得率＝费用成本总额÷（１－应税所得率）×应税所得率＝经费支出额÷（１－应税所得率）×应税所得率应纳税额＝应纳税所得额×适用企业所得税税率核定征收企业所得税的计算办法：第五十二页，共九十三页，编辑于2023年，星期五税法与会计准则差异的纳税申报填制第五十三页，共九十三页，编辑于2023年，星期五销售商品收入的差异调整附有销售退货条件的商品出售会计：可以根据以往的经验，作收入确认；税法：只要符合税法规定的收入确认条件，即作为收入实现。实际发生退货时，再冲减收入。填列《纳税调整项目明细表》第５行“未按权责发生制原则确认的收入”。该表合计数填入主表第14行和第15行第五十四页，共九十三页，编辑于2023年，星期五收入的调整（了解）纳税人以规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和非禁止的，并符合国家和行业相关标准的产品，取得的收入，减按90%计入收入总额。企业从事农、林、牧、渔的种植等取得的收入——免税纳税人从事花卉、茶等作物的生产取得——所得收入减半征税……第五十五页，共九十三页，编辑于2023年，星期五让渡资产使用权收入会计准则（1）相关的经济利益很可能流入企业。（2）收入的金额能够可靠地计量。第五十六页，共九十三页，编辑于2023年，星期五让渡资产使用权收入税法利息收入：合同约定债务人应付利息的日期确认收入的实现租金收入：合同约定承租人应付租金的日期确认收入的实现特许权使用费收入：合同约定使用人应付使用费的日期确认收入的实现税法不管是否收到，也不论款项能否收到，都要确认为当期收入计算纳税。税法不考虑价款是否能否收回。如果有差异，填列《纳税调整项目明细表》第５行“未按权责发生制原则确认的收入”第五十七页，共九十三页，编辑于2023年，星期五视同销售收入的调整税法企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视为销售货物、转让财产或者提供劳务，资产所有权发生了转移，应视同销售货物缴纳企业所得税。同时，也应视同销售货物需要缴纳增值税。

（填写《收入明细表》第15行，然后填写《纳税调整明细表》第2行。用于非应税项目——资产所有权属发生改变，应调整，确认收入计算纳税；——资产所有权权属未变，不调整纳税。如，纳税人将自产的产品用于本单位扩建厂房。如，纳税人将自产的产品用于本单位独立核算的车队。填报方法同前。第五十八页，共九十三页，编辑于2023年，星期五固定资产盘盈执行《企业会计准则》的企业，会计上视为以前年度差错，通过“以前年度损益调整”核算。在填列年度纳税申报表时，不填入《收入明细表》，直接填入《纳税调整明细表》第19行“其他”栏。执行《企业会计制度》的企业，资产清查中发生的固定资产盘盈，通过“营业外收入”核算。填制纳税申报表时，填列《收入明细表》第18行。某企业于2009年6月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台机器设备，该设备同类产品市场价格为10万元，企业所得税税率为25%。借：固定资产100000

贷：以前年度损益调整100000

调整所得税

借：以前年度损益调整25000

贷：应交税费——应交所得税25000

结转以前年度损益调整

借：以前年度损益调整75000

贷：利润分配——未分配利润75000第五十九页，共九十三页，编辑于2023年，星期五处置固定资产净收益会计：通过“营业外收入”核算，直接填列《收入明细表》第19行税法确认的处置固定资产收益，与会计上的确认可能存在差异：1、折旧2、计提资产减值准备3、初始成本与计税基础存在差异第六十页，共九十三页，编辑于2023年，星期五例题分析某公司于2009年将办公楼转让，取得转让收入3000万元，账面原值1800万元，预计净残值5%，公司按18年计提折旧，现已使用6年，累计折旧570万元。将房屋转入清理：借：固定资产清理12300000

累计折旧5700000

贷：固定资产18000000借：银行存款30000000

贷：固定资产清理30000000借：固定资产清理1650000

贷：应交税费——应交营业税1500000——应交城建税105000——应交教育费附加45000借：固定资产清理16050000

贷：营业外收入16050000按照税法规定：计税折旧额：1800×（1－5%）÷20×6＝513（万元）固定资产转让所得：3000－（1800－513）－165＝1548（万元）会计上确认的收入1605万元﹥1548万元，因此应调减应纳税所得额57万元。在《在纳税调整明细表》第19行填写第六十一页，共九十三页，编辑于2023年，星期五出售无形资产收益的调整会计：通过“营业外收入”核算，直接填列《收入明细表》第21行税法确认的收益，与会计存在差异：摊销计提资产减值准备初始成本与计税基础的差异第六十二页，共九十三页，编辑于2023年，星期五A企业拥有一项商标权，账面500万元，法律规定的有效期10年，企业确定的摊销年限也为10年。在第7年末，企业发现存在资产减值现象，经测试可收回金额90万元，计提减值准备60万元。第8年摊销30万元，8年间累计摊销380万元，第9年初企业将其出售给B公司，价款80万元。借：银行存款80万累计摊销380万无形资产减值准备60万贷：无形资产500万应交税费——应交营业税4万

——应交城建税0.28万

——应交教育费附加0.12万营业外收入——处置非流动资产利得15.6万原因分析：按税法确定的转让收益：80－（500－500÷10×8）－4.40＝－24.40（万元）所以，应调减15.6＋24.4＝40（万元），注意的是：计算第7年的企业所得税时，应调增应纳税所得额60万元，第8年调减20万元。“资产减值准备”填写附表十和《纳税调整明细表》，摊销填写《纳税调整明细表》第六十三页，共九十三页，编辑于2023年，星期五捐赠支出的填报某企业某纳税年度“营业外支出”账户记载的捐赠支出600万元，是通过民政局向某贫困山区的捐赠，已经取得合法有效的公益性捐赠票据。该年度企业实现利润总额4800万元。公益性捐赠税前扣除限额＝4800×12%＝576（万元）应调增应税所得：600－576＝24（万元）填报纳税申报表：附表二第23行600万元附表三第28行600万元、576万元、24万元第六十四页，共九十三页，编辑于2023年，星期五广告费和业务宣传费支出的填报A公司2010年度主营业务收入4900万元，其他业务收入100万元；实际发生广告费和业务宣传费800万元。税前扣除限额＝5000×15%＝750（万元）应调增应税所得：800－750＝50（万元），超过标准的50万元可以结转以后年度扣除填报纳税申报表：附表八附表三第六十五页，共九十三页，编辑于2023年，星期五研发费用的扣除1、未形成无形资产,研发费用计入当期损益：按实际发生额的50％抵扣当年的应税所得；2、研发费用形成无形资产：按无形资产成本的150％在税前摊销；3、企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开核算；划分不清的，不得加计扣除。第六十六页，共九十三页，编辑于2023年，星期五例题分析某企业自行研发一项新产品专利技术，在研发过程中发生材料费4000万元、人工费1000万元、其他费用3000万元，总计8000万元，其中符合资本化条件的支出为4800万元。本年12月1日，该专利技术达到可供使用状态并开始摊销，摊销年限10年。计入当期损益的研发费用3200万元，准予在税前据实扣除加计扣除＝3200×50%＝1600（万元），计算应纳税所得额时调减。填报时，填入《税收优惠明细表》第10行，然后填入《纳税调整明细表》第39行会计：本年度无形资产计提摊销：4800÷10÷12＝40（万元）税法：准予在税前扣除的摊销额：40×150%＝60（万元）。调减20万元。填报时：填入《资产折旧、摊销纳税调整明细表》，然后填入《纳税调整明细表》第46行“无形资产摊销”第六十七页，共九十三页，编辑于2023年，星期五持有收益会计准则与税法的差异分析1、投资收益实现时间不同会计：得知被投资企业净利润信息时确认投资收益税法：被投资单位作出利润分配之日2、投资收益计量不同会计：根据被投资单位实现的净利润和持股比例计算应享有的投资份额，确认投资收益税法：实际分配的股息、红利，包括股票股利3、存在税收优惠会计：企业实现的投资收益，全额计入利润总额税法：除连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益外，其他属于免税收入。第六十八页，共九十三页，编辑于2023年，星期五例题分析甲公司持有乙公司30%的股份，甲公司在取得该投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方采用的会计政策及会计期间也相同。2010年，乙公司实现净利润1600万元；乙公司宣告分派股利1500万元。确认应收股利：借：应收股利4500000

贷：长期股权投资——损益调整4500000按持股比例确认投资收益：借：长期股权投资——损益调整4800000

贷：投资收益4800000收到股利：借：银行存款4500000

贷：应收股利4500000会计：投资收益480万元计入利润总额税务处理：确认投资收益450万元，并且免征企业所得税第六十九页，共九十三页，编辑于2023年，星期五投资收益填列纳税申报表举例甲公司持有A公司（合营）和B公司（联营）的长期股权投资。2010年，“投资收益”账户贷方记载：按A、B公司实现的净利润计算确认的投资收益共计600万元；“应收股利”账户借方记载：按A、B公司分派的现金股利计算的应收股利共计500万元。【分析】会计上确认的投资收益：600万元税收上确认的投资收益：500万元，且为免税收益填列纳税申报表时：1、会计上确认的投资收益600万元，填入主表第9行“投资收益”栏，增加当年利润2、填列附表十一，第6栏填列600万元，第8栏500万元，第10栏填列100万元。然后，填入附表三《纳税调整明细表》第7行，调减100万元3、附表五《税收优惠明细表》第3行填列500万元，然后填入附表三《纳税调整明细表》第15行“免税收入”，调减500万元第七十页，共九十三页，编辑于2023年，星期五政府补助收入会计：政府补助计入损益，增加了会计利润。税法：有些政府补助可以免税，在计算企业所得税时，需要作相应的调整。如，即征即退的增值税等（计入《收入明细表》“营业外收入”）——《纳税调整明细表》“免税收入”，调减第七十一页，共九十三页，编辑于2023年，星期五某软件开发企业（一般纳税人）本期销售自行开发的软件产品，实现销售额1000万元，销项税额170万元；本期进项税额60万元。该企业增值税纳税期限为1个月。月末会计处理：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）1100000

贷：应交税费——未交增值税1100000下月初：借：应交税费——未交增值税1100000

贷：银行存款1100000办理退税手续：借：银行存款1100000

贷：营业外收入——即征即退增值税1100000将1100万元填入《收入明细表》第24行“政府补助收入”；然后作为免税收入，填入《税收优惠明细表》第５行“其他”；然后，填入《纳税调整明细表》第15行“免税收入”调减金额。第七十二页，共九十三页，编辑于2023年，星期五固定资产盘亏的调整某公司2010年12月份，在固定资产清查中发现丢失1台冷冻设备（2008年12月购入未抵扣进项税额）。该台设备账面原值55000元，预计净残值比例4%，预计使用寿命3年，现已使用2年，累计折旧35200元。后经查，冷冻设备丢失是由保管员失职所致。经批准，由保管员赔偿5000元。按税法规定该类设备最低折旧年限5年。借：待处理财产损溢19800

累计折旧35200

贷：固定资产55000批准核销时：借：其他应收款5000

营业外支出——盘亏损失14800

贷：待处理财产损溢19800税法：计税折旧额＝55000×（1－4%）÷5×2＝21120（元）税法确认的盘亏损失＝55000－21120－5000＝28880（元）调减应纳税所得额：28880－14800＝14080（元）填报：会计上确认的盘亏损失14800元填入《成本费用明细表》”固定资产盘亏”；调减额填入《纳税调整明细表》”财产损失”第七十三页，共九十三页，编辑于2023年，星期五出售无形资产损失的调整某企业拥有一项非专利技术，账面120万元。按会计准则确定的使用寿命为6年，按税法规定的摊销年限为10年。假如企业在使用5年后，将其转让给A企业，所得价款15万元。此时累计摊销100万元。会计处理：借：银行存款150000

累计摊销1000000

营业外支出——处置非流动资产损失41750

贷：无形资产1200000

应交税费——应交营业税7500——应交城建税525——应交教育费附加225税法确认的无形资产转让收益＝150000－（1200000－1200000÷10×5）－8250＝－458250（元）计算应纳税所得额时调减：416550元填报时：会计损失填入《成本费用明细表》”出售无形资产损失41750”，调整事项填入《纳税调整明细表》”资产损失”第七十四页，共九十三页，编辑于2023年，星期五折旧方法的差异分析、调整会计准则：根据固定资产等包含的经济利益预期实现方式，合理选择折旧方法，如，年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法等。税法：采用直线法（平均法）折旧、摊销。税法允许符合优惠条件的固定资产（如，更新换代快的固定资产、常年处于高腐蚀、高震动的固定资产），采用加速折旧。第七十五页，共九十三页，编辑于2023年，星期五折旧方法的差异分析、调整甲公司持有的某项器具原值120万元，预计使用寿命5年，预计净残值率4%。甲公司采用双倍余额递减法计算折旧。按税法规定，该项资产不符合加速折旧优惠条件。折旧额第1年第2年第3年第4年第5年合计会计4828.8017.2810.5610.56115.20税法23.0423.0423.0423.0423.0423.04差额24.965.76-5.76-12.48-12.480填报时：每年将折旧额填入《资产折旧、摊销调整明细表》，然后填入《纳税调整明细表》第43行“固定折旧”。第七十六页，共九十三页，编辑于2023年，星期五企业所得税的会计核算企业所得税会计核算程序资产和负债的计税基础应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异递延所得税资产和递延所得税负债所得税费用第七十七页，共九十三页，编辑于2023年，星期五企业所得税会计核算程序一、确定资产、负债的账面价值二、确定资产、负债的计税基础资产的计税基础：在未来期间可以税前扣除的金额。负债的计税基础：负债的账面价值减除未来期间准予税前扣除金额后的余额三、确定暂时性差异与递延所得税根据差异性质，确定应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异以暂时性差异乘以所得税税率，确定资产负债表日递延所得税资产与递延所得税负债的金额与期初递延所得税资产与递延所得税负债的余额相比——递延所得税费用四、确定当期应交所得税——当期所得税费用五、确定利润表的所得税费用企业按会计准则进行核算后在资产负债表中列示的金额第七十八页，共九十三页，编辑于2023年，星期五应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异在确认未来期间的应纳税所得额时，将会产生应税金额的暂时性差异——即，该差异在未来期间，会增加该期间的应纳税所得额。可抵扣暂时性差异在未来期间转回时，减少该期间的应纳税所得额。第七十九页，共九十三页，编辑于2023年，星期五应纳税暂时性差异1、资产的账面价值大于计税基础例如，一项无形资产账面价值为200万元，计税基础为170万元两者之间的差异30万元，为应纳税暂时性差异。该应纳税暂时性差异，将导致未来期间应纳税所得额的增加，增加企业所得税税金，减少企业经济利益的流入——递延所得税负债第八十页，共九十三页，编辑于2023年，星期五应纳税暂时性差异2、负债的账面价值小于计税基础负债的账面价值小于计税基础：代表可以税前扣除的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应纳税所得额和应缴所得税金额，产生应纳税暂时性差异——应确认相关的递延所得税负债。

第八十一页，共九十三页，编辑于2023年，星期五可抵扣暂时性差异1、资产的账面价值小于计税基础如，某项资产的账面价值为200万元，计税基础为250万元，则在未来期间计算应纳税所得额时，可以从自身取得的经济利益基础上多扣除50万元，即在会计利润的基础上调减50万元——可抵扣暂时性差异减少未来期间企业所得税税金，增加了企业利益的流入——递延所得税资产第八十二页，共九十三页，编辑于2023年，星期五可抵扣暂时性差异2、负债的账面价值大于计税基础即，企业在未来期间计算应税所得额时，与该项负债相关的支出可以扣除，减少了未来期间的应纳税所得额，增加了企业经济利益的流入——形成递延所得税资产如，预收账款、预计负债第八十三页，共九十三页，编辑于2023年，星期五预计负债《企业会计准则第13号——或有事项》：企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。税法：与销售产品有关的支出应于发生时税前扣除。第八十四页，共九十三页，编辑于2023年，星期五例题分析甲公司20×8年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了8000000元销售费用，同时确认为预计负债。当年度发生保修支出2000000元，预计负债的期末余额为6000000元。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时税前扣除。分析：该项预计负债在甲公司20×8年12月31日的账面价值为6000000元该项预计负债的计税基础＝账面价值－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额＝6000000－6000000＝0(元)减少了未来期间的应纳税所得额——递延所得税资产第八十五页，共九十三页，编辑于2023年，星期五例题分析某公司2007年12月1日购入固定资产，账面原值为1

000万元，会计规定按直线法计提折旧，折旧年限为5年；税法规定按年数总和法计提折旧，折旧年限为7年；则2008年12月31日产生的暂时性差异为（）。

A.应纳税暂时性差异50万元

B.可抵扣暂时性差异50万元

C.应纳税暂时性差异800万元

D.可抵扣暂时性差异750万元参考答案：A第八十六页，共九十三页，编辑于2023年，星期五例题分析企业的其他负债项目，如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计准则规定确认为营业外支出，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额（0）之间的差额，即计税基础等于账面价值。如，甲公司因未按照税法规定缴纳税金，按规定需在2008年缴纳滞纳金l00万元，至2008年12月31日，该款项尚未支付，形成其他应付款100万元。税法规定，企业因违反国家法律、法规规定缴纳的罚款、滞纳金不允许税前扣除。分析：应缴滞纳金形成的其他应付款账面价值为100万元，因税法规定该支出不允许税前扣除，其计税基础：